第一篇：中稅網(wǎng)：建筑業(yè)一般納稅人選擇計稅方法

中稅網(wǎng)：建筑業(yè)一般納稅人選擇計稅方法

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建筑業(yè)一般納稅人在計稅方法的選擇上，稅收政策給予了較大的自主決定權(quán)，但要準確選用適合自身的計稅方法卻又是一個較難的問題，那么，建筑企業(yè)怎樣選擇適合自身的計稅方法呢？筆者提供一個思路，以饗讀者。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，從5月1日起建筑業(yè)進入營改增行列并分別適用不同的計稅方法。即一般納稅人適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應稅行為也可選擇簡易計稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務；（2）為甲供材工程提供的建筑服務；（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務。一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法的，36個月內(nèi)不得變更。

瞄準“上家”

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務主要涉及與哪些“上家”有關(guān)，比如：與房地產(chǎn)、與建筑業(yè)總包、裝飾中的“公裝”業(yè)務等。一般來說，凡企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務靠承接“上家”是一般納稅人且采用一般計稅方法的工程業(yè)務，“自身”應當采用一般計稅方法。原因很簡單，“上家”采用一般計稅方法，就是需要取得“下家”合法提供盡可能大的進項稅額作抵扣，在一般情況下不會選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人中采用簡易方法計稅的企業(yè)作為合作伙伴的。因此，對應當選擇一般計稅方法而采用了簡易計稅方法的建筑企業(yè)，就會承擔丟掉業(yè)務的風險，影響生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的擴展。

量好“自家”

一是厘清自身經(jīng)常性業(yè)務提供的大致內(nèi)容。建筑業(yè)提供業(yè)務的內(nèi)容分為三類：只提供人工勞務服務的純“清包”工程；既供人工勞務服務又提供項目所需全部材料的“雙包”工程；提供人工勞務服務的同時，只提供項目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程。企業(yè)應當收集、整理、分析長期以來承接業(yè)務所提供的主要內(nèi)容并按上述進行大體歸類。

二是算好稅負平衡賬。在對業(yè)務進行歸類的基礎上，用一個簡單的稅負平衡公式算出自營業(yè)務中的材料最低占比率標準與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務的材料購進情況進行比較：

（銷售額－分包額）×11%－自營業(yè)務銷售額×（材料購進額÷自營業(yè)務銷售額）×17%≤自營業(yè)務銷售額×3%（營業(yè)稅率）。

在沒有其他抵扣稅金和總分包稅率一致的情況下，上述公式中的自營業(yè)務銷售額中的材料購進占比應當≥47%才能實現(xiàn)營改增前后的稅負平衡。

公式中：“銷售額－分包額”＝“自營業(yè)務銷售額”。決定企業(yè)稅負大小的關(guān)鍵因素在于分包稅率和材料購進額上，在自營和分包業(yè)務稅率一致的情況下，自營業(yè)務中包含的材料購進額是關(guān)鍵因素，也是與發(fā)包方進行利益博弈的焦點。

測試：某家裝企業(yè)承接的工程項目大多屬“雙包”工程，其購進材料占整個企業(yè)銷售額的50%，按上述稅負平衡公式計算，其增值稅稅負水平為：100×11%－100×50%×17%＝2.5，即百元銷售額計算的增值稅額低于按營業(yè)稅計算的稅額，應選擇一般計稅方法。

在瞄準“上家”、量好“自家”的基礎上，統(tǒng)籌考慮作出計稅方法的選擇：對只提供人工勞務服務的純“清包”工程，由于沒有進項或進項很少，且籌劃的空間也有限，應當選擇簡易計稅方法，否則，選擇一般計稅方法的稅負是難以承受的；對既供人工勞務服務又提供項目所需全部材料的“雙包”工程，由于購進工程材料的稅率為17%，其抵扣稅率大于銷售稅率，對企業(yè)十分有利，應當采用一般計稅方法；對提供人工勞務服務的同時，只提供項目所需少量輔助性材料的“類似清包”工程，按照材料占比標準來分析確定為好。

總之，建筑業(yè)一般納稅人選擇一般計稅方法后，必須博弈“上家”、看好“下家”，做好“自家”。

第二篇：建筑業(yè)計稅方法

建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。一般計稅方法(抵扣法)一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，采用抵扣計稅方法，另有規(guī)定的除外。應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納增值稅=當期銷項稅額―當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(三)簡易計稅方法(簡易法)1.小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，按照簡易計稅方法計算應納稅額。

一般納稅人特定銷售，按照或者選擇簡易計稅方法計算應納稅額。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率

增值稅屬于價外稅，銷售額不含增值稅。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：(1)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

(2)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

(3)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

3.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

4.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

5.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

建筑類一般納稅人、執(zhí)行一般計稅法企業(yè)，增值稅稅率11%；執(zhí)行簡易計稅法增值稅稅率3%。

建筑企業(yè)繳納增值稅，小規(guī)模納稅人和執(zhí)行簡易計稅法的一般納稅人增值稅稅率3%，應交增值稅=營業(yè)額÷（1+3%）×3% 一般納稅人執(zhí)行一般計稅法的增值稅稅率11%，銷項稅=營業(yè)額÷（1+11%）×11% 應交增值稅=銷項稅-進項稅

第三篇：建筑業(yè)增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

建筑業(yè)增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

一般計稅在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應納增值稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應納稅額的常規(guī)原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴格的講建筑業(yè)增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計稅的預繳、以及納稅申報的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計稅方法計稅預繳金額如何計算？ 應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.適用一般計稅方法計稅的預繳及申報規(guī)定。

（1）2017年5月1日前依據(jù)2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（2）2017年5月1日后依據(jù)2017年11號公告規(guī)定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務發(fā)生履行預繳義務,再向主管局進行申報。

這里需要關(guān)注一般計稅的預繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務發(fā)生地預繳,再按一般計稅的常規(guī)模式進行申報。這種方式避免在預繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營資金的壓力,當然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預繳。

三、建筑業(yè)一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預繳時，一般計稅預繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項分包營業(yè)稅票的規(guī)定： 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

③國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實務中各地建筑業(yè)簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業(yè)務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務分包工程款。這里一般計稅的預繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規(guī)定

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

第四篇：建筑業(yè)簡易計稅問題

建筑業(yè)簡易計稅問題

一、建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，不能變更為一般計稅方法計稅。

備注：36個月內(nèi)不得變更是針對具體項目，不是針對該建筑企業(yè)；對于具體建筑企業(yè)，既可以有一般計稅項目，也可以同時有簡易計稅項目，但應當分別核算。

二、建筑企業(yè)對多個建筑項目選擇按照簡易計稅辦法計稅，是按項目分別備案，還是可以一次性備案? 關(guān)于建筑企業(yè)選擇簡易計稅辦法的備案，在金稅三期核心征管系統(tǒng)里備案一次即可。企業(yè)對所有選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑項目，在每個項目建筑勞務收入第一次申報納稅時，將項目備案資料連同納稅申報資料一并報送給主管國稅機關(guān)。

三、對于納稅人有多個建筑項目可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法，還是一旦選擇簡易征收，全部符合條件的項目都必須適用簡易征收方式？ 按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項目分別選擇適用計稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，按合同項目分別選擇適用計稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務，有兩個建筑施工老項目，可以分別選擇簡易計稅方法和一般計稅方法。例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

四、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包款是指工程分包、勞務分包、設計分包還是材料分包? 分包僅指建筑服務稅目注釋范圍內(nèi)的應稅服務。五、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，是否必須以甲方接受簡易計稅方法為前提條件?計稅基數(shù)含甲供材部分嗎? 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

除此之外其他甲供材，一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應由購銷雙方自行約定。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，其計稅依據(jù)為向甲方取得的全部價款和價外費用，不包括甲方提供的設備、材料和動力等物資的價款。

六、如果施工方適用一般計稅方法，而開發(fā)商采用簡易計稅方法，是否可以開具10%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計稅方法(比如甲供工程)，而開發(fā)商采用一般計稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票 ? 施工方適用一般計稅方法，適用稅率10%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計稅方法的開發(fā)商作為進項抵扣憑證。

七、境外單位向境內(nèi)納稅人提供建筑服務，扣繳義務人是否可以選擇按簡易計稅方法計算應扣繳的增值稅? 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，按照適用稅率扣繳稅款，不可以選擇簡易計稅方式計稅。八、一般納稅人從事土地復墾業(yè)務，是否可以選擇簡易征收? 土地復墾業(yè)務是使用機械和人工對土地進行整理，使其達到可耕種狀態(tài)。土地復墾業(yè)務屬于其他建筑服務，一般納稅人提供的土地復墾服務，如果屬于2016年4月30日前開始的老項目、甲供項目、清包工項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

九、建筑企業(yè)如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除? 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第五篇：營改增之一般納稅人提供建筑服務選擇簡易計稅方法

一般納稅人提供建筑服務業(yè)務納稅申報示例

同一縣（市）一般納稅人提供建筑服務

案例二：建筑服務按照簡易計稅方法業(yè)務納稅申報示例 某建筑企業(yè)（一般納稅人），2016年5月發(fā)生了如下業(yè)務：（1）在本區(qū)提供工程服務（清包工方式，該企業(yè)選擇簡易計稅方法），含稅銷售額103萬元，給對方開具了增值稅普通發(fā)票。（2）在本區(qū)為建筑工程老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為2016年3月25日）提供安裝服務，選擇簡易計稅方法，含稅銷售額206萬元，并開具了增值說專用發(fā)票。

（3）在本區(qū)提供建筑修繕服務（一般計稅方法），含稅銷售額555萬元，給對方開具了增值稅專用發(fā)票。

（4）購進材料一批，取得增值稅專用發(fā)票11張，票面合計金額10萬元，稅額1.7萬元，專用于上述建筑工程老項目的安裝服務，當月已認證。

（5）以經(jīng)營租賃方式租入一輛拖車，用于上述建筑修繕服務，支付租賃費1.17萬元，取得了對方開具的增值稅專用發(fā)票1張，稅額0.17萬元，當月進行認證抵扣。

該企業(yè)上期沒有留抵稅額。相關(guān)政策：

增值稅一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%征收率計算應納稅額；適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%稅率計算應納稅額，并向機構(gòu)所在地國稅申報納稅。納稅人取得的用于簡易計稅方法計稅項目的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)業(yè)務（4）購進材料用于選擇簡易計稅方法計稅的項目，取得的增值稅專用發(fā)票不得作為進項抵扣。

該企業(yè)區(qū)分不同的項目選擇了不同計稅方法，應分別核算填報。報表填寫：

（一）銷項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）：

業(yè)務（1）選擇簡易計稅方法，開具增值稅普通發(fā)票，不含稅銷售額=103÷（1+3%）=100萬元，稅額=100×3%=3萬元,分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第3列“開具其他發(fā)票銷售額”和第4列“開具其他發(fā)票銷項（應納）稅額”。

業(yè)務（2）選擇簡易計稅方法，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額=206÷（1+3%）=200萬元，稅額=200×3%=6萬元，分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”。

業(yè)務（3）適用一般計稅方法，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額=555÷（1+11%）=500萬元，稅額=500×11%=55萬元，分別填入此表第4行“11%稅率”第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”。

（二）進項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》：

業(yè)務（4）購進材料用于了選擇簡易計稅方法計稅的項目，其進項稅額不得抵扣，不填列在表中。

業(yè)務（5）租賃的拖車用于一般計稅方法計稅的項目，其進項稅額0.17萬元可以抵扣，填入《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》第1、2、3行。

（三）主表《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的填報：

該企業(yè)選擇簡易計稅方法的應納稅額=3+6=9萬元 該企業(yè)適用一般計稅方法的應納稅額=55-0.17=54.83萬元 本期應納稅額合計=54.83+9=63.83萬元