第一篇：企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊,會計與稅法規(guī)定不一致時,如何處理

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，會計與稅法規(guī)定不一致時，如何處理

1、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

4、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5、石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

第二篇：淺談計提減值準備時固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

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淺談計提減值準備時固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

作者：柯世清

來源：《財會通訊》2005年第05期

第三篇：施工合同與招標文件不一致時如何處理

施工合同與招標文件不一致時如何處理

在工程建設的日?；顒又校覀儠?jīng)常遇到工程進入施工或結(jié)算程序后發(fā)現(xiàn)施工合同與招標文件不一致的情況，到底是按合同協(xié)議執(zhí)行還是按照招標文件執(zhí)行，各方說法并不一致，但真正的結(jié)論只有一個。我的認識是：按照招標文件執(zhí)行。原因如下： 《中華人民共和國招標投標法》第二十七條規(guī)定：“投標人應當按照招標文件的要求編制投標文件。投標文件應當對招標文件提出的實質(zhì)性要求和條件作出響應?！钡谒氖粭l規(guī)定：“中標人的投標應當符合下列條件之一：

（一）能夠最大限度地滿足招標文件中規(guī)定的各項綜合評價標準；

（二）能夠滿足招標文件的實質(zhì)性要求，并且經(jīng)評審的投標價格最低；但是投標價格低于成本的除外?！钡谒氖鶙l規(guī)定：“招標人和中標人應當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！钡谖迨艞l 招標人與中標人不按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同的，或者招標人、中標人訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，責令改正；可以處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰款。以上條文說明，施工合同的內(nèi)容不得背離招標文件的實質(zhì)性條款，否則就觸犯了招標投標法的強制性規(guī)定，就是無效條款或無效合同?；蛟S有人認為，在建設部和國家工商總局的《建設工程施工合同》示范文本關(guān)于“合同文件的組成部分”中沒有招標文件部分，但作為建設工程施工合同與一般工程合同不同，有其特殊的程序，既招投標程序，根據(jù)我國立法法的有關(guān)規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。招標投標法開始執(zhí)行時間晚于合同法，且作為特別規(guī)定，招投標法的有關(guān)要求與合同法不一致時應以招標投標法為準。在實際實踐過程中，我國不少地方的招投標管理辦法中，已把施工合同與招標文件不一致的情況作為作為日常監(jiān)督的重點。

施工合同文件解釋順序

在施工合同文件中約定解釋順序為“合同文件組成及解釋順序:（1）本合同協(xié)議書；（2）本合同專用條款；（3）發(fā)包人與承包人在關(guān)工程的洽商、變更等協(xié)議或文件；（4）中標通知書（5）詢標紀要；（6）招標文件及補充；（7）投標書及其附件；（8）本合同通用條款；”。但是如果在履行合同的后期所簽訂的變更協(xié)議與合同專用條款相沖突時。是以時間順序來確定后面的解釋順序優(yōu)先，還是按合同中約定的解釋順序優(yōu)先？

建設工程施工合同（示范文本）通用條款

2、合同文件及解釋順序

2.1合同文件應能相互解釋，互為說明。除專用條款另有約定外，組成本合同的文件及優(yōu)先解釋順序如下：

（1）本合同協(xié)議書

（2）中標通知書

（3）投標書及其附件

（4）本合同專用條款

（5）本合同通用條款...施工合同與備案合同不一致 如何處理

你好！按照法律的規(guī)定，若工程經(jīng)過招標、施工合同經(jīng)過備案，則只能按備案合同進行結(jié)算！若備案合同對你們有利，則可以簽，否則的話，就不要簽。一旦發(fā)生糾紛，一旦進入法律程序，則只能按備案合同結(jié)算工程款！你可來電或扣扣詳詢！

建筑施工合同怎樣核實真實性

根據(jù)建筑施工合同備案管理的規(guī)定，凡在承建的各類房屋建筑（市政）設施工程所簽訂的建筑工程施工總承包合同、專業(yè)分包合同和勞務分包合同，均須到建設局辦理施工合同備案手續(xù)。

二、簽訂的施工合同，應當使用國家和省、時統(tǒng)一印制的建設工程合同示范文本，承發(fā)包雙方必須具備相應的資質(zhì)和履行施工合同的能力。合同內(nèi)容不得違反法律、法規(guī)或損害國家、社會和第三方利益。

三、施工總承包合同、專業(yè)分包合同和勞務分包合同均應在合同簽訂后的7個工作日內(nèi)，將合同報送我處備案。合同約定的工程范圍、建設工期、工程造價、工程款支付和結(jié)算方式等內(nèi)容發(fā)生重大變更的，應當自合同變更后7個工作日內(nèi)重新備案。

建設工程合同備案制度

一、建設工程交易雙方應當按照《合同法》等法律、法規(guī)的規(guī)定簽訂建設工程合同并使用統(tǒng)一合同文本，合同經(jīng)建設行政主管部門備案后方可生效。

二、必須鑒證并到建設行政主管部門備案的建設工程合同包括： 1.建設工程施工合同；2.勘察合同；3.設計合同；4.監(jiān)理合同；5.檢測合同；6.勞務分包合同；7.專業(yè)分包合同；8.招標代理合同；9.按照法律、法規(guī)規(guī)定應當簽訂與備案的其他合同。

三、建設工程施工合同備案時，應提供以下資料： 1.招標的工程，提供中標通知書、招標文件、投標文件；

2.不招標的工程，提供：①招標辦批準的直接發(fā)包申請，②發(fā)包方的營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證原件及復印件蓋印章，③承包方的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、安全生產(chǎn)許可證、組織代碼證原件及復印件加蓋印章；

3.不招標的工程，工程量清單、報價書； 4.工程質(zhì)量保修書；

5.實行擔保的，提供擔保合同或保函。

四、專業(yè)分包合同備案時，應提供以下資料： 1.建設單位同意分包的書面材料；

2.招標的工程，中標通知書、招標文件、投標文件； 3.不招標的工程，工程量清單、報價書（施工組織設計）； 4.合同雙方資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證、安全生產(chǎn)許可證； 5.實行擔保的，提供擔保合同或保函；

四、專業(yè)分包合同備案時，應提供以下資料： 1.建設單位同意分包的書面材料；

2.招標的工程，中標通知書、招標文件、投標文件； 3.不招標的工程，工程量清單、報價書（施工組織設計）； 4.合同雙方資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證、安全生產(chǎn)許可證； 5.實行擔保的，提供擔保合同或保函； 6.工程質(zhì)量保修書。

五、勞務分包合同備案時，應提供： 1.程承包人具有勞務分包資質(zhì)的，提供工程承包人的勞務分包資質(zhì)證書原件及復印件并加蓋印章。對于總承包人使用自己企業(yè)職工的，應出示身份證、技術(shù)工種證、勞動合同和為其繳納各種社會保險的憑據(jù)。

2.工程承包人不具有勞務分包資質(zhì)的：

⑴招標的工程。勞務分包人提供：①營業(yè)執(zhí)照、②組織代碼證、③安全生產(chǎn)許可證、④資質(zhì)證書原件及復印件并加蓋印章。

⑵不招標的工程。工程承包人、勞務分包人分別提供：①營業(yè)執(zhí)照、②組織代碼證、③安全生產(chǎn)許可證、④資質(zhì)證書原件及復印件并加蓋印章。

六、勘察、設計、監(jiān)理、檢測合同備案時應提供下列資料： 合同雙方資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照原件及復印件并加蓋印章（招標的工程應提供招投標的相關(guān)文件）。

七、招標代理合同備案與招投標備案同步進行。

政府采購合同備案管理制度

2010-07-27 訪問人次：5083

一、為了加強對政府采購合同備案工作的管理，明確合同備案審核程序，增強各崗位責任意識，制定本制度。

二、政府采購合同備案按照“對口審核、集中登記、統(tǒng)一歸檔”的原則進行，做到認真細致，不出差錯。

三、各組各崗位根據(jù)業(yè)務分工范圍，分別收受對口聯(lián)系部門和單位的政府采購合同，并按規(guī)定進行認真審核。合同經(jīng)審核無誤后，應當加蓋政府采購合同備案章，同時登記政府采購臺賬。

四、綜合組設置“政府采購合同登記簿”，對各組各崗位送來的備案合同進行集中登記，統(tǒng)一編號，歸檔備查。

五、有下列情形之一的合同，不得受理：

（一）合同格式、內(nèi)容與招標文件不一致的；

（二）數(shù)量、金額與成交結(jié)果不一致的；

（三）落款（指代表簽名、帳號、日期等）不完整的；

（四）未蓋單位公章或者單位合同專用章的；

（五）多頁合同未蓋騎縫章的；

（六）未按程序?qū)嵤┱少徤米院炗喌摹?/p>

六、采購人要求在批準的政府采購預算內(nèi)增加中標貨物數(shù)量的，必須書面報財政有關(guān)業(yè)務處室和采購辦同意后，才能簽訂合同。新疆維吾爾自治區(qū)工程建設合同備案管理規(guī)定

為了規(guī)范工程建設合同備案管理，維護建筑市場秩序，依據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)建筑市場管理條例》、《新疆維吾爾自治區(qū)建設工程造價管理辦法》以及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，制定本規(guī)定。

第一條

第二條 自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)工程建設合同的備案管理，適用本規(guī)定。

本規(guī)定所稱工程建設合同（以下簡稱合同），包括建設工程勘察、設計合同，施工總包、分包合同，工程監(jiān)理合同、建設工程招標代理合同、工程造價咨詢服務合同等。

本規(guī)定所稱合同的備案管理，是指建設行政主管部門按照職責權(quán)限，對備案合同價款約定是否符合建設工程法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，通過備案以及監(jiān)督檢查的行為。

第三條 當事人就同一工程項目另行簽訂的合同的實質(zhì)性內(nèi)容與備案合同不一致的，備案的合同具有工程價款結(jié)算依據(jù)的效力。

第四條 自治區(qū)建設行政主管部門對合同備案管理進行監(jiān)督指導，按照本規(guī)定第五條受理限額以上的合同備案。

州、地（市）、縣（市）建設行政主管部門，按照本規(guī)定第五條受理合同備案，并對本行政區(qū)域內(nèi)合同備案進行監(jiān)督管理。

第五條 合同備案，按照招標投標監(jiān)督權(quán)限的劃分確定合同備案機關(guān)。專業(yè)工程分包、勞務分包，應當向受理總包合同備案的機關(guān)備案。

第六條 合同備案機關(guān)應當明確本機關(guān)負責合同備案的具體工作機構(gòu)。

備案機關(guān)下設工程造價管理機構(gòu)的，可以將合同備案的具體工作，委托工程造價管理機構(gòu)辦理。

第七條 合同簽訂后，承包方應當在30日內(nèi)將合同報送備案機關(guān)備案；變更、補充合同實質(zhì)性內(nèi)容的，應當自簽訂變更、補充協(xié)議后15日內(nèi)，將合同報送備案機關(guān)備案。當事人就同一工程另行簽訂的合同與備案合同的實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，以備案的合同為準。前款所稱合同實質(zhì)性內(nèi)容，是指合同標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限、履行地點和方式、違約責任和解決爭議方法等。

第八條 備案機關(guān)依法對備案合同的下列內(nèi)容履行建設行政監(jiān)督管理職責：

（一）合同主體資格

1、承包人取得承接工程相應的資質(zhì)，并在資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承接工程；

2、承包人分包專業(yè)工程，取得發(fā)包人的同意；

3、區(qū)外建設工程企業(yè)依法辦理進疆備案手續(xù)，取得法人授權(quán)訂立合同的書面委托。

（二）合同價款約定

1、依法招標的工程，合同價款依照招標文件和中標人的投標文件簽訂；

2、勘察、設計、工程監(jiān)理、招標代理、造價咨詢服務取費系數(shù)在規(guī)定的政府指導價浮動范圍內(nèi)；

3、政府投資項目未約定承包人帶資施工。非政府投資項目約定承包人帶資施工的，依據(jù)招標文件約定帶資數(shù)額、償還方式、償還期限、抵扣結(jié)算方式、利息計算方法等內(nèi)容；

4、工程竣工價款結(jié)算、審核、支付的約定，質(zhì)量保證（保修）金數(shù)額、預扣方式及時限等，符合建設工程造價管理規(guī)定；

5、發(fā)包方要求承包方提交履約擔保的，同時提供工程款支付擔保。

第九條 備案合同符合建設工程造價管理規(guī)定的，備案機關(guān)應當在備案合同上加蓋合同備案章和騎縫章，留置一份備案合同存檔，其余退還承包方。

備案合同章參照下列式樣由備案機關(guān)制作： 備案機關(guān)

（備案機關(guān)名稱）合同備案章 備案日期 年月日

第十條 按照本規(guī)定、實施合同備案的，合同備案機關(guān)的勘察設計、招標投標、施工許可、安全質(zhì)量監(jiān)督等機構(gòu)仍應依法履行行政監(jiān)管職責，發(fā)現(xiàn)合同實質(zhì)性內(nèi)容違法，責令當事人予以糾正的，應當同時告知受理合同備案的機構(gòu)；已經(jīng)備案的合同，當事人糾正違法內(nèi)容后，應當重新進行合同備案。

第十一條 當事人因合同糾紛提起民事訴訟或者申請仲裁的，有權(quán)向備案機關(guān)查詢備案合同，并進行查閱、摘錄、復制。

第十二條 備案合同違反建設工程造價管理規(guī)定的，由建設行政主管部門依法查處；備案合同其他違反合同法、價格法、反不正當競爭法等的違法行為，由有關(guān)執(zhí)法機關(guān)追究法律責任。

第十三條 備案機關(guān)工作人員對不符合備案條件的合同予以備案，或者發(fā)現(xiàn)違法行為不及時查處的，由備案機關(guān)責令限期糾正，情節(jié)嚴重的，對直接責任人員給予行政處分。

補充協(xié)議可以更改主合同條款嗎

看你補充協(xié)議的內(nèi)容而定的，不能一概而論的：

1、如果補充協(xié)議涉及到合同約定的主要標的物的，并且雙方對標的物做了新的變動的，那就視為對合同的變更了；

2、如果補充協(xié)議沒有涉及到合同約定的主要標的物的，只是對其他一些做了一個變更，那就是合同沒有對主要標的物做了變更的。答復如下：

一、合同是當事人自由約定的產(chǎn)物，合同內(nèi)容體現(xiàn)當事人的意思自治。

二、合同當事人經(jīng)協(xié)商一致，通過補充協(xié)議的方式來變更主合同標的物，也是意思自治、自由約定的體現(xiàn)，只要變更的合同標的物屬于合法之物，法律并不干涉合同當事人的自由變更，如果合同變更需要批準或登記的，按法定程序辦理即可。

三、法律依據(jù)：

《中華人民共和國合同法》第4條：當事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個人不得非法干預。

《中華人民共和國合同法》第77條：當事人協(xié)商一致，可以變更合同。

法律、行政法規(guī)規(guī)定變更合同應當辦理批準、登記等手續(xù)的，依照其規(guī)定。

什么是合同補充協(xié)議，補充協(xié)議的內(nèi)容有哪些法

律要求？

什么是合同補充協(xié)議

合同“補充協(xié)議”或者稱為“協(xié)議補充”，是指當事人對于合同中的內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，而達成的協(xié)議?！把a充協(xié)議”是相對于已經(jīng)存在的合同而言的，“協(xié)議補充”就是通過協(xié)議方式補充已經(jīng)存在的合同中存在的漏洞。因此，已經(jīng)存在的合同與“補充協(xié)議”之間是主從關(guān)系。已經(jīng)存在的合同是主合同，“補充協(xié)議”是從合同。已經(jīng)存在的合同作為主合同不以“補充協(xié)議”的存在為前提，或者說不受“補充協(xié)議”的制約而獨立存在。反之，“補充協(xié)議”必須以已經(jīng)存在的合同的存在為前提，自身不能獨立存在。盡管“補充協(xié)議”相對于主合同而言沒有獨立性，但是其本身也是協(xié)議。因此，“補充協(xié)議”的成立和生效與主合同的成立和生效的依據(jù)相同。

補充協(xié)議的內(nèi)容有哪些法律要求？

“補充協(xié)議”的內(nèi)容應當是主合同中沒有約定或者約定不明確的內(nèi)容。根據(jù)《合同法》第61條、第62條規(guī)定，包括質(zhì)量、價款或者報酬、履行地點、履行期限、履行方式、履行費用的負擔等。這也就是說，對于主合同中沒有約定的內(nèi)容，可以通過“協(xié)議補充”使其變成有約定；對于主合同中約定不明確的內(nèi)容，可以通過“協(xié)議補充”使其變成約定明確。兩者的目的都是為了主合同的履行。

“補充協(xié)議”的內(nèi)容應當是主合同的非主要內(nèi)容，也可以說是非主要條款。如果是主合同的主要條款沒有約定或者約定不明確，主合同不成立也不生效，那么談不上“協(xié)議補充”。根據(jù)《合同法》第61條、第62條以及《合同法》總則、分則和其他法律法規(guī)的規(guī)定，影響主合同成立的必備條款有三：即當事人條款、標的條款和數(shù)量條款。這些條款沒有約定或者約定不明確，主合同不成立。主合同不成立，談不到生效，更談不上履行。此時，“補充協(xié)議”沒有存在的前提。當事人對沒有約定或者約定不明確的必備條款達成的協(xié)議，不是“補充協(xié)議”而是一個“新協(xié)議”，對“新協(xié)議”中的非主要條款沒有約定或者約定不明確的，才有“補充協(xié)議”存在的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)《合同法》第61條和第62條規(guī)定，“補充協(xié)議”是對主合同中沒有約定或者約定不明確事項補充的首選方式，即當事人對于主合同中的上述內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，法律首先賦予當事人“協(xié)議補充”。只有不能達成“補充協(xié)議”，才能按照主合同條款進行體系解釋或者按照當事人之間的交易習慣進行補充。只要上述方式之一就能補充主合同中沒有約定或者約定不明確的事項，就不能適用第62條規(guī)定的任意性規(guī)范。

第四篇：病理報告術(shù)后診斷不一致時的追蹤與討論的規(guī)定與程序.doc

關(guān)于病理報告與快速冰凍及術(shù)后診斷不一致的有關(guān)規(guī)定

一、由于冰凍切片是將組織速冷后制成切片進行病理學觀察，其優(yōu)點是檢查快速，然而組織受冰凍后，可能造成組織和細胞變形，發(fā)生人為假象，加上檢材有限、切片較厚、染色不良，其質(zhì)量遠較常規(guī)石蠟切片為差，大大增加了診斷難度。可能出現(xiàn)術(shù)中快速冰凍病理結(jié)果與石蠟切片病理結(jié)果不一致。

二、如果出現(xiàn)快速冰凍病理結(jié)果與石蠟切片病理結(jié)果或與術(shù)后診斷不一致時，應立即組織討論，由手術(shù)科室的科主任和病理科主任共同主持，術(shù)者及相關(guān)病理科人員參加，必要時應將石蠟切片送至外院回診。

三、如術(shù)中快速冰凍病理不能確診時，主刀應向家屬或委托人交待病情，根據(jù)術(shù)中情況決定手術(shù)方式，或暫不行擴大切除。待術(shù)后石蠟切片病理結(jié)果報告后再行二次手術(shù)。

四、出現(xiàn)術(shù)中快速冰凍切片檢查病理報告與術(shù)后病理報告診斷不一致的病例必須每月及時上報到醫(yī)務科，有原因分析和整改措施，追蹤落實。

第五篇：[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款納稅時的會計處理

[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款納稅時的會計處理

《[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款納稅時的會計處理》由66test綜合文庫頻道友情收集整理，來源于網(wǎng)絡，僅供參考：

雖然不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對當期取得的預售收入一般都能按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅及附加稅費、土地增值稅和企業(yè)所得稅，但是由于相應的會計處理方法一直沒有明確規(guī)定，導致各個企業(yè)對預售收入應繳稅費的會計處理比較混亂，大致有兩種方法：方法一是不做提取稅費的會計處理，只做繳納稅費的會計處理，即實際繳納稅費時，借記應交稅金其他應交款科目、貸記銀行存款科目，這種方法反映在賬表上的應交稅金其他應交款為紅字或負數(shù)余額，本來是企業(yè)按納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定應該繳納的稅費，卻可能使信息使用者誤認為是企業(yè)多繳了稅費，因而不符合會計明晰性原則；方法二是對當期應該繳納的全部稅費（包括實現(xiàn)收入和預售收入兩部分的應繳稅費）不加區(qū)別地做先提后繳的會計處理，這種方法使主營業(yè)務稅金及附加的計提基數(shù)包括預收賬款，與實現(xiàn)的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入相脫節(jié)，所得稅費用的計提基數(shù)包括預計利潤，與在實現(xiàn)利潤基礎(chǔ)上確定的應納稅所得額相脫節(jié)，人為地割裂了二者之間固有的勾稽關(guān)系，同時也違背了會計的配比原則。如何使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入應繳稅費的核算既符合會計核算的一般原則，又能與現(xiàn)行稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)？筆者認為，可以在不增設會計科目的情況下，對預收賬款應該繳納納稅費，根據(jù)其納稅環(huán)節(jié)，分別通過待攤費用、遞延稅款科目來核算。舉例說明如下（為縮小篇幅，均采取了合并或簡化的會計處理方式、金額單位：萬元）：

例：南陽市萬家園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2004年初，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設及其銷售。該公司于同年3月在白河之畔開發(fā)綠色家園項目，整個工程于2004年年底全部竣工決算并交付使用。在該項目竣工前，預售開發(fā)產(chǎn)品收入4000萬元，除按國家統(tǒng)一規(guī)定計算繳納了預售收入應該繳納的相關(guān)稅費外，還按預收賬款的1％預繳了土地增值稅40萬元。項目竣工后，商品房全部售出獲收入6000萬元，與開發(fā)該項目有關(guān)的實際支出中包括：取得土地使用權(quán)支付的地價款1200萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本2300萬元、房地產(chǎn)開發(fā)費用（銷售費用、管理費用、財務費用）310萬元（其中該項目利息支出95萬元未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，能按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤并提供金融機構(gòu)的貸款證明）。該公司適用的營業(yè)稅稅率5％，城市維護建設稅7％，教育費附加征收率3％；預售收入利潤率15％，企業(yè)所得稅稅率33％。假設2004年沒有開發(fā)其他項目，也未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務事項，則依據(jù)資料應編制如下會計分錄：

1.收到預收房款時：

借：銀行存款 4000

貸：預收賬款 4000

2.預提應繳的營業(yè)稅及附加稅費：

借：待攤費用-營業(yè)稅金及附加 220

貸：應交稅金-應交營業(yè)稅

200

應交稅金-應交城市維護建設稅

其他應交款-教育費附加

3.預提應繳納土地增值稅：

借：待攤費用-地增值稅

貸：應交稅金-應交土地增值稅

4.預提應繳納企業(yè)所得稅

預計營業(yè)利潤額＝400015％＝600（萬元）

預提企業(yè)所得稅＝60033％＝198（萬元）

借：遞延稅款

198

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅

198

5.繳納預提的各種稅費時：

借：應交稅金-應交營業(yè)稅

200

應交稅金-應交城市維護建設稅

應交稅金-應交土地增值稅

應交稅金-應交企業(yè)所得稅

198

其他應交款-教育費附加

貸：銀行存款

458

6.實現(xiàn)收入辦理結(jié)算時

借：預收賬款

4000

銀行存款

2000

貸：主營業(yè)務收入

6000

7.結(jié)算整個工程項目應繳的營業(yè)稅及附加稅費：

整個工程項目應繳的營業(yè)稅及附加稅費＝60005％[1＋（7％＋33）]＝330（萬元）

應轉(zhuǎn)銷的營業(yè)稅及附加稅費＝200＋14＋6＝220（萬元）

應補繳營業(yè)稅＝60005％－200＝100（萬元）

應補繳城市維護建設稅＝60005％7％－14＝7（萬元）

應補繳教育費附加＝600053％－6＝3（萬元）

借：主營業(yè)務稅金及附加

330

貸：待攤費用-營業(yè)稅金及附加

220

應交稅金-應交營業(yè)稅

應交稅金-應吏城市維護建設稅

其他應交款-教育費附加

8.結(jié)算整個工程項目應繳的土地增值稅：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額1200萬元

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本2300萬元

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用＝95＋（1200＋2300）5％＝270（萬元）

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（含視同稅金的教育費附加）330萬元

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額＝（1200＋2300）20％＝700（萬元）

（6）稅法允許扣除的項目金額合計＝1200＋2300＋270＋330＋700＝4800（萬元）

（7）增值額＝6000－4800＝1200（萬元）

（8）增值率＝12004800100％＝25％

（9）應繳納土地增值稅＝120030％－48000＝360（萬元）

（10）應補繳土地增值稅＝360－40＝320（萬元）

借：主營業(yè)務稅金及附加

360

貸：待攤費用-土地增值稅

應交稅金-應交土地增值稅

320

9.結(jié)算整個工程項目應繳的企業(yè)所得稅：

應納稅所得額＝6000－1200－2300－310－330－360＝1500（萬元）

應繳納企業(yè)所得稅＝150033％＝495（萬元）

應補繳企業(yè)所得稅＝495－198＝297（萬元）

借：所得稅

495

貸：遞延稅款

198

應交稅金-應交企業(yè)所得稅

297

10.補繳各種稅費時

借：應交稅金-應交營業(yè)稅

應交稅金-應交城市維護建設稅

應交稅金-應交土地增值稅

320

應交稅金-應交企業(yè)所得稅

297

其他應交款-教育費附加

貸：銀行存款

727

收到稅務機關(guān)退回多繳的稅款時，作相反的分錄。