欧美色欧美亚洲高清在线观看,国产特黄特色a级在线视频,国产一区视频一区欧美,亚洲成a 人在线观看中文

    2. <ul id="fwlom"></ul>
    
<object id="fwlom"></object>
    <span id="fwlom"></span><dfn id="fwlom"></dfn>
    

      <object id="fwlom"></object>
      




      

      

      

      
  
      
    
      
      
      
        
      江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012
      
        
       時間：2019-05-13 20:27:49下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012》。

      
	
      

      第一篇：江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012
      

      營改增：稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險管理
      一、為什么要推進營改增
      二、營改增試點的基本政策
      一般納稅人計稅方法：
      小規(guī)模納稅人計稅方法：
      三、納稅人和扣繳義務(wù)人
      ? 111號第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
      ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。? 個人，是指個體工商戶和其他個人。
      ?第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。?注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定
      理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：
      ?①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解
      a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。
      b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。
      c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成 依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng) 營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。?②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定
      ?單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個 條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。?如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。
      第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
      ?應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。?應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。?注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分 類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。?具體從以下幾個方面把握： ?①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握
      ?a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準 目前為500萬元（含）。同時該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng) 稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細解 讀。
      ?財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。
      b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算
      ?即連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。②應(yīng)當認定一般納稅人的情形
      ? a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的； b、無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500萬元，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人；
      ③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；
      b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶。
      第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一
      ?般納稅人資格認定，成為一般納稅人。?會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
      ?注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。?具體從以下幾個方面把握：
      ?①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準確的稅務(wù)資料，滿足了 憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，可 認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額 ?②會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效 憑證核算。
      例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)臵 總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額； 能按規(guī)定編制會計報表。能夠準確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。
      ?③可以申請認定一般納稅人的要求應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件的納稅人：  a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
      b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。
      ?第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資 格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。
      ?除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納 稅人。
      ?注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。
      ?①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及《試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅 務(wù)總局[2011]65號公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向 主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅 服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格 認定的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅 額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
      ?②一般納稅人資格申請認定要求
      a、試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定。
      b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標準）
      c、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，不需提交認定申請，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。d、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定。
      ?③“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其 含義是，認定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用 上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。
      ?④輔導(dǎo)期管理要求試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的輔導(dǎo)期管理。
      ?第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅 服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi) 沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
      ?注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。?因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務(wù)尚未 納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機關(guān)進行管理。?理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：
      ?①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：
      ?a、境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；
      b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀）?②扣繳義務(wù)人的順序選擇 首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
      ?③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī) 定代扣代繳營業(yè)稅。
      a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。
      b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。?例如：
      境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；
      境外單位為成都企業(yè)在蘇州會展中心提供會議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以杭州企業(yè)為扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。
      ?第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅 務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由 財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
      ?注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一 個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是 財政部和國家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家 稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分 支機構(gòu)2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅 ［2011］132號）?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅 試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。
      例如：
      公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和 子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服 務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行 辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主 要按以下三個步驟進行計算：
      1、公司總部及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；
      2、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；
      3、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形 成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值 稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。
      ?納稅籌劃：
      1、營改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？
      2、在過渡期階段，交通運輸企業(yè)稅負顯著增加時，在機構(gòu)設(shè)臵方面有何籌劃方案？
      3、營改增企業(yè)購買稅控裝臵抵減稅款政策的利用。
      ?關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅[2012]15號）
      ? ?
      一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
      增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。?
      增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。?
      二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。
      三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。?
      四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負責(zé)免費維修，無法維修的免費更換。?
      五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，應(yīng)按以下要求填報：
      增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
      小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
      四、應(yīng)稅服務(wù)
      ?第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物 流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
      ?應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。?注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅 服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管 道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服 務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服 務(wù)）。?另外，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。（財稅[2011]133 號）
      ?第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
      注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對“有償”有四點需要注意：
      ①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務(wù)行為是否征稅的判定；
      ②“有償”不適用對視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；
      ③“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。
      ④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
      ?試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）
      ? 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。
      ?注：此條規(guī)定的非營業(yè)活動不屬于應(yīng)稅服務(wù)行為。
      ?非營業(yè)活動，是指：
      （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管 理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。?注：此條必須同時符合以下三個條件：
      ①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；
      ②必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；
      ③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當同時符合下列條件：
      a、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級 人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； c、所收款項全額上繳財政。
      （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。
      注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時符合以下兩個條件：
      ?①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增 值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。
      《?中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當 訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當自 用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞 動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。”
      ?根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù) 是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同； ?②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。
      ?第①點介紹了員工應(yīng)當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主 提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng) 當征收增值稅。例如
      某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物 收取運費等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。又如，“私車公用”的租金產(chǎn)生增值稅義務(wù)。
      （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。? 注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即 使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。
      （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?
      ?第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。?注：本條是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和 增值稅條例及細則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā) 生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地 相結(jié)合的原則。
      ?對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握： ①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。
      ?對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅 [2011]131號等文件中具體規(guī)定。
      ?②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費或使用應(yīng)稅服務(wù)，無論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。
      ?例如：
      ?蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，設(shè)計用于a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，同時在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
      ?下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
      （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。
      ? 注：本條是對完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ②境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ?
      ③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性 和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。?
      例如：
      蘇州某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，因 此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。
      （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動 產(chǎn)。
      ? 注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ?
      ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ?
      ②有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境 外（含中間環(huán)節(jié)）。?
      例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。?
      （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      ?第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ?
      （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。?
      （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?
      注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。
      ?理解本條需把握以下內(nèi)容：
      ①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。?
      ②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。?
      ③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。?
      提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）
      根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）
      ?納稅籌劃：
      ?如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？ ?對于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？ ?營改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？
      五、稅率和征收率
      ?第十二條 增值稅稅率：
      （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。
      ?①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。②遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。?
      （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。注：本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。
      ?對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得 的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。
      ?鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī) 定征收營業(yè)稅。
      （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
      ?注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。?適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信 息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。?
      （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。?
      注：本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。
      ①對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。
      ②對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。
      ?其中：國際運輸服務(wù)是指：
      a、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； b、在境外載運旅客或者貨物入境； c、在境外載運旅客或者貨物。
      同時，向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。?具體內(nèi)容由財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）明確。?第十三條 增值稅征收率為3%。
      ?注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定。
      ?①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。
      ?②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇 適用簡易計稅方法的，征收率為3%。?特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服 務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。?財稅[2011]133：
      ?按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下簡稱《試點實施辦法》）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號，以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）認定的一般納稅人，銷售自己使用2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。?
      使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
      ?關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅【2012】 53號)船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。
      ?納稅籌劃：
      1、高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率； ?
      2、低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率； ?
      3、區(qū)分適用稅率與征收率。
      六、應(yīng)納稅額的計算
      ?第一節(jié) 一般性規(guī)定 ?第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。?注：
      ?①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅 額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易 計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。
      ?②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收 增值稅。
      ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
      注：
      ①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。
      ②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計稅方法或按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。
      ?納稅籌劃：
      ?企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？
      ?企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時間內(nèi)選擇簡易征收方式了嗎？
      ?第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。?注：小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。
      ?第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：
      應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
      注：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計算問題。
      ?①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格；
      ②在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。
      ?例如：
      ?如境外公司為蘇州納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該 境外公司在蘇州有代理機構(gòu)，則該代理機構(gòu)應(yīng)當扣繳的稅額計算如下： ?應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元
      ?第二節(jié) 一般計稅方法 ?
      第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： ?
      應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 ?當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      ?注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法。目前我國采用的是購 進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進貨物時支付稅款(構(gòu)成進項稅額)，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項 稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      ?例如：
      ? 蘇州某一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當 月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。?該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%-50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。
      ?第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。
      銷項稅額計算公式： ? 銷項稅額=銷售額×稅率
      ? 注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我 們可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷 項稅額概念。
      ?一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng) 交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)臵“銷項稅額”等專欄。
      ? “銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收 取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷 項稅額，用紅字登記。
      ?第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項 稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ?
      銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）注：
      ? ①確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對 象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對 此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額 合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。
      ? ②和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。
      ?納稅籌劃：
      ?增值稅間接稅的特點及其抵扣機制，決定了營改增后納稅人必須調(diào)整定價策略。
      ? 第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng) 稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。
      ?注：
      ?①部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或 合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進 項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納 稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。
      ?②進項稅額有三方面的意義：
      a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；
      b、產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；
      c、支付或者負擔(dān)的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔(dān)的增值稅額。
      ?③對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）。?
      “進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
      ? 第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ?注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。
      （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。
      ?例如：
      蘇州某納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票認證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2012年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。
      （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。?注：根據(jù)當前稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口專用繳款書可申報抵扣。海關(guān)進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。
      （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： ?
      進項稅額=買價×扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
      注：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對于農(nóng)民個人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。
      （四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算 ?單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率
      運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
      ?注：接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況： ①從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；
      ②從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù) 機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注 明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā) 票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進項稅額。
      ?③從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進項稅額。
      ?另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費等。從試點地區(qū)接受的改增增值稅的裝卸服務(wù)等物流輔助服務(wù)，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。
      ?增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
      （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或 者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款 書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。?
      注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單 可作為進項稅額抵扣憑證的規(guī)定。
      ? 接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得 的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第 六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具中 華人民共和國稅收通用繳款書?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國 稅收通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵 扣。
      ?第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。?
      增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。?
      納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和 境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
      ?注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者 負擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù) 的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。
      ?①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。
      ?②未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況
      ?增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨 物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或 者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
      ?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。國家稅務(wù)總局2011年第49號、50號、78號有特殊規(guī)定。
      ?③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個： ?a、購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。
      ?b、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。
      ?c、接受鐵路運輸勞務(wù),以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。
      ?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號。
      ?④增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當自開具之日起180天內(nèi)按照 《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣；
      ?從試點地區(qū)單位和個人取得的在2012年1月1日（含）以后開具的運輸 費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結(jié)算 單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時 使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間乘 積計算扣除。
      ⑤納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當向 主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
      ?第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ?
      （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修 配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資 產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
      ?注：本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額情形。?
      ①非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng) 稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn) 和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。?②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只 有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增 值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。?通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式 來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由 于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免 稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的 界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值 稅項目或者應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動 產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目，那么即便它同時 又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的。
      （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。
      （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。注：
      ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修 配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)的進項稅額是不能抵扣的。
      ②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身 原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家承 擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。
      ③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運輸業(yè)服務(wù)。
      （四）接受的旅客運輸服務(wù)。, 注：一般意義上，旅客運輸服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買 的旅客運輸勞務(wù)，難以準確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。
      （五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服 ?務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。
      注：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當對于 不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。
      因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。
      另外，交通運輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運輸服務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務(wù)的運輸工具、租賃服務(wù)的標的物可抵扣進項稅額。
      ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。?
      非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。?
      不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。?
      納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。?
      個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
      固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
      非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
      ?注：本條是對非應(yīng)稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。?①非增值稅應(yīng)稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項目的范圍，成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。
      ?②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。?和會計準則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。
      ?納稅籌劃：
      ?通常情況下，哪些外購貨物、勞務(wù)的進項稅額可以抵扣？ ?如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？
      交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問題。?如何區(qū)分不動產(chǎn)在建工程與貨物？ ?如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？ ?如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？
      ?交際應(yīng)酬、職工福利等事務(wù)中涉及的進項稅額轉(zhuǎn)出。
      第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ?
      不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）?
      主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
      ?注：本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項目而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分，應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。
      ?①在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。
      ?納稅人全部不得抵扣的進項稅額應(yīng)按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）?②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，并對相關(guān)差異進行調(diào)整。
      ?納稅籌劃：
      ?如何界定無法分清的進項稅額？ ?公式運用中存在的問題。
      ?第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
      ?注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：
      ①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進項稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進行處理。
      ②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應(yīng)按當期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。
      ?綜合①、②，由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進項稅額應(yīng)當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：
      a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； b、對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當期實際成本來計算應(yīng)扣減進項稅額。
      ?例如：
      蘇州某運輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進行了認證抵扣。2014年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。
      ?第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。?注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。
      ?這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)；而從購買方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出或折讓時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。
      ?下面主要從應(yīng)稅服務(wù)提供方和接受方來理解：
      ?①應(yīng)稅服務(wù)提供方對因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不 符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知 單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字 專用發(fā)票沖減銷項稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：
      a、從提供方主管稅務(wù)機關(guān)取得 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期 限內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管 稅務(wù)機關(guān)審核確認后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項 稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)； 屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認證期限內(nèi)。
      b、從購買方取得 購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后 向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專 用發(fā)票沖減銷項稅額。
      ?②購買方 ?購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
      ?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號、國稅發(fā)［2007］18號和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號。
      ?第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項 稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
      （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。
      （二）應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。
      ?注：為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的兩種征稅辦法達到少繳稅的目的，該條款規(guī)定對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提 供準確稅務(wù)資料的；以及對納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手 續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用 發(fā)票。?這項措施是一項帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。?此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。
      ?第三節(jié) 簡易計稅方法 ?
      第三十條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
      ?注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇采用簡易計稅方法計稅。
      ?第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和 應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
      ?注：本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。
      ?例如：
      ?如蘇州某小規(guī)模納稅人的某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng) 轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計算應(yīng)納稅額的銷售額即 為100元。應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。
      ?和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元
      ?第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
      ?注：該條款比現(xiàn)增值稅有關(guān)規(guī)定更加完善，增加了因服務(wù)中止或者折讓發(fā)生銷售額不足扣減的處理規(guī)定。
      ?①當納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額的，所退金額可以在退還當期扣減銷售額。如果退還當期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
      ?②對小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務(wù)機關(guān)后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務(wù)機關(guān)的，均不得扣減當期銷售額。
      ?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2007］18號。?例如：
      ?蘇州某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）
      ?第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：
      ?在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。
      ?第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：
      ?在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。
      ?第四節(jié) 銷售額的確定 ?
      第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
      ?注： ①本條款是對應(yīng)稅服務(wù)銷售額范圍的確認，即全部價款和價外費用。在原增值稅暫行條例及營業(yè) 稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉。但考慮到實際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜 性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時保留了現(xiàn)營業(yè)稅條例中對符合 條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。?試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而 代收轉(zhuǎn)付的價款。（財稅［2011］133號）
      ?②根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負擔(dān)，因 此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應(yīng)通過有關(guān) 進項抵扣的方式進行扣減，不再從銷售額中計算扣除。財稅[2011]111號所附的營改增試點事項的規(guī) 定中主要明確了以下三種情形：
      ?a、所有的試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點納稅人的價款，按差額計算銷售額 ?文件規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允 許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。?但是需要注意的是，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。
      ?b、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，支付給其 他試點納稅人，由于小規(guī)模納稅人按規(guī)定適用簡易計稅方法，所以應(yīng)按差額計算銷售額
      ?文件規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按 照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價 款和價外費用中扣除。
      ?c、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，支付給其他試點納稅人：如未取 得專票的，應(yīng)按差額計算銷售額；取得專票的，按專票有關(guān)規(guī)定通過進項抵扣方式進行扣減
      ?文件規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政 策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中 扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費 用中扣除。
      ?③試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在 2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。
      ?④試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總 局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證的具體包括：
      ?a、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅 征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
      ?b、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。
      ?c、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有 效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
      ?d、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
      ?關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅【2012】 53號)?船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。
      納稅籌劃：
      ?如何把握差額計稅的政策？
      營改增企業(yè)存在哪些差額征稅事項？
      ?是否可以通過轉(zhuǎn)換營業(yè)項目來適用差額征稅？ ?特殊行業(yè)的風(fēng)險管理。
      ?第三十四條 銷售額以人民幣計算。
      納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。
      ?注：本條款確定了銷售額計量單位的基本原則。?原增值稅和營業(yè)稅條例細則中對“納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。
      ?第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
      ?注：與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。具體來說：
      ?試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，?按照以下方法適用稅率或征收率：
      ?a、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；
      ?b、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；
      ?c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
      ?例如：
      ?一般納稅人銷售貨物同時提供運輸服務(wù)。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。
      ?納稅籌劃：
      ?兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，如生產(chǎn)企業(yè)兼營生產(chǎn)性服務(wù)的企業(yè)，如何進行籌劃？
      ?兼營不同稅率應(yīng)稅服務(wù)項目的，如何進行籌劃？
      ?第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。?注：
      ?①注意兼營與第三十五條有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的概念區(qū)別，本條兼營是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目。
      ?②本條規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應(yīng)分別核算，對應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對營業(yè)稅應(yīng)稅項目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核定。另外，對原增值稅條例及細則中有關(guān)混合銷售的概念，原增值稅和營業(yè)稅政 策的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試 點增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范 圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行 條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī) 定。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于其中不涉及貨物，所以應(yīng)按第三十六條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理。
      ?例如：
      某試點納稅人在2011年7月提供交通運輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關(guān)核定提供交通運輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。
      ? 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。?注：這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前臵條件。未單獨核算銷售額的，按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅、減稅。
      ?第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
      ?注：本條是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生中止、折讓、開票有誤等情形而扣減銷項稅額和進項稅額，以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。
      ?具體包括兩層含義：
      ?①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。
      ?開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)?2006?156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)?2007?18號）。納稅人只有依照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護自己的利益。
      ?本條所述納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
      ?本條所述的增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
      ?②納稅人開具紅字發(fā)票是有情形條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。
      第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
      ?注：本條款是引用現(xiàn)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》有關(guān)折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
      ?納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。根據(jù)國稅函[2010]56號文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
      ?第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： ?
      （一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。?
      （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。?
      （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： ?
      組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）?
      成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
      ?注：本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。
      ?對目前僅對價格明顯偏低的情況加以規(guī)范的情況進行補充，增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”的規(guī)定，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。?
      “不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。
      ?成本利潤率目前暫定為10%。
      七、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 ?第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：
      ?注：本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定，針對應(yīng)稅服務(wù)的特點，主要采納了現(xiàn)行 營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān) 規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生 時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天的規(guī)定。
      （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票 的，為開具發(fā)票的當天。
      ?收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。?取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合 同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。
      ?注：①理解“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天” ?應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，應(yīng)稅服務(wù)接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未 向應(yīng)稅服務(wù)提供方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時如果再強調(diào)提供方的納 稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天的話，會造成稅款征收上的脫 節(jié)，即一邊(指提供方)還沒開始納稅，一邊(指接受方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進行 抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
      ?②理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項”，要注意以下兩個方面：
      ?a、收到款項不能簡單地確認為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。
      ?b、收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
      ?③理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天” ?按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。?簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。
      （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
      ?注：納稅人提供租賃業(yè)服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。也 就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不 再實行按月分攤按月繳納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一 致。
      本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動 產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。?
      （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。
      注：第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無 償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收 訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的 當天。?
      （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。?注：扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳 義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間相銜接。所以本款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。
      ?例如：
      ?①蘇州甲運輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含 稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？
      ?分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務(wù)，那么對其2012年1月7日收到乙 企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項 的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達目的地），因此甲企 業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。
      ?②蘇州甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款200萬元(不含稅)，合同 約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞 務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間？ ?分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開 始提供咨詢勞務(wù)，并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款 項，其50萬元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年2月10日，而非2012年3月7日。
      ?納稅籌劃：
      ?如何合理推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間？
      ?過渡期納稅義務(wù)發(fā)生時間與交易雙方的籌劃。
      ?第四十二條 增值稅納稅地點為：
      ?注：納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng) 向哪里的稅務(wù)機關(guān)申報納稅，以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定 的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，居住地等。?固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點進 行明確。
      （一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu) 不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總 局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納 稅。
      ?注： ?①根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是一 般性規(guī)定。?②如果固定業(yè)戶存在分支機構(gòu)，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別在試點地區(qū)與非試點地區(qū)，應(yīng)當分別 向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，單位和個人在試點地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點 實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區(qū)，應(yīng)該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則有 關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點地區(qū)的部分行業(yè)進行，許 多總分機構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。
      （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu) 所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。?注：
      ①一般規(guī)定 ?非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款，同時要注意繳納稅種的問題。比如非固定業(yè) 戶在試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向試點地區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申 報納稅的，其機構(gòu)所在地或者居住地為非試點地區(qū)的，由非試點地區(qū)的主管稅務(wù)機關(guān)按照《營業(yè) 稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，補征營業(yè)稅。
      ?②特殊規(guī)定 ?主要針對機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶，在非試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的情 形，這種情況下均應(yīng)當向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。?例如： ?非試點的外省市其他個人（因未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶處理），在蘇州提供交通運 輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅。如未申報納稅，應(yīng)向其居住地或運輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機 關(guān)申報補繳營業(yè)稅。?
      相反，蘇州的其他個人到非試點的外省市提供交通運輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅，而不是 在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營業(yè)稅。
      （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。?注：為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
      第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限?傷暗模梢園創(chuàng)文傷啊? ?
      納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。?
      扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
      注：納稅期限是納稅人、扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅期限。第二種是按期計算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅期限。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅期限一般為一個月，少數(shù)經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
      八、稅收減免
      ?第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。?注：我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財政部門）等方式?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅 【2011】111號）附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】131號）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。
      ?①免征的規(guī)定 ?直接免稅是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。?按照試點過渡政策，下列項目免征增值稅： ?a、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
      ?b、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。
      ?c、航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)。
      ?d、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
      ?e、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。?f、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離 岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
      ?g、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入 ?h、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。?i、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免 稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。
      ?j、隨軍家屬就業(yè)。?k、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。?l、城鎮(zhèn)退役士
      ?納稅籌劃：
      1、減免稅應(yīng)辦理何種手續(xù)？
      2、什么情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇放棄免稅權(quán)？ ?
      3、免稅項目的發(fā)票使用。
      九、征收管理
      ?第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。?注：
      ①《實施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營業(yè)稅，由地方稅務(wù)機關(guān)征收，現(xiàn)按照《實施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。?
      ②關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ?a、租賃業(yè)務(wù) ?試點納稅人在試點實施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）
      ?b、差額征稅 ?試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。?試點納稅人按照《試點有關(guān)事項的規(guī)定》繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（財稅［2011］133號）
      ?c、發(fā)生退款 ?試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點實施之前已繳納營業(yè)稅，試點實施之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。（財稅［2011］133號）
      ?d、補繳稅款 ?試點納稅人在試點實施之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn) 行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（財稅［2011］133號）
      ?e、優(yōu)惠政策的延續(xù) ?試點實施之前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收 優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《試點過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（《試點過渡政策的規(guī)定》）
      ?f、開具發(fā)票 ?試點納稅人在試點實施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中 止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā) 票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。（國 家稅務(wù)公告2011年第77號）
      ?③航空運輸企業(yè) ?除列明的航空運輸企業(yè)以外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（財稅［2011］133號）
      ?第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。
      ?注：納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足試點實施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅，對實際承擔(dān)的增值稅稅收負擔(dān)（進項稅額），國家稅務(wù)總局【2012】13號公告《關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）>的公告》進行了明確。
      第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。?
      屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ?
      （一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。?
      （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。
      ?注：在增值稅的實際操作中，鑒別納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額是否屬于進項稅額，是以增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證為依據(jù)的。
      ?因此，本條針對接受應(yīng)稅服務(wù)對象的特點規(guī)定了不得開具增值稅專用發(fā)票 的兩種情形。
      ?①向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。
      ?消費者個人是應(yīng)稅服務(wù)的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負擔(dān)者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進項稅額。因此，納稅人向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。?②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。
      ?納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。
      ?第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。?注：
      小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，如需開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。
      ?第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。?注：
      根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。因此，《實施辦法》中應(yīng)稅服務(wù)的征收管理也應(yīng)適用該法。同時，營業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      十、附則
      ?第五十二條 納稅人應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。?執(zhí)行財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會?2012?13號）
      第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。
      十一、原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定
      （一）進項稅額
      ?1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。但下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
      （1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
      （2）接受的旅客運輸服務(wù)。
      （3）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
      （4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。?上述非增值稅應(yīng)稅項目，對于試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目；對于非試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目。
      ?2．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。
      ?原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。?3．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。
      上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
      （二）一般納稅人認定 ?試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2011】第065號規(guī)定，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
      （三）增值稅期末留抵稅額 ?試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。
      一、核算的變化
      營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進項稅額。
      二、增值稅專用發(fā)票的使用
      因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。
      我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。
      如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負擔(dān)。
      第二篇：物流業(yè)營改增稅務(wù)問題探討
      物流業(yè)營改增稅務(wù)問題探討
      (2013-09-11 17:12:43)轉(zhuǎn)載▼
      標簽：
      分類： 疑難稅務(wù)問題探討 財經(jīng)
      1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經(jīng)充分考慮了企業(yè)實際層面上的問題？意在減輕稅負的營改增為何反而增加了企業(yè)稅負？
      Thomas Zhao – TNT
      這個問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠角度出發(fā)的，針對本次營改增試點工作的推行，從財政角度講應(yīng)該是減收的，的確達到了國家調(diào)控所要求的政策性減稅。舉個簡單例子：生產(chǎn)型和商貿(mào)企業(yè)假設(shè)基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進項稅可以由原來的抵扣7%調(diào)整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅政策。
      另一方面，營改增試點行業(yè)內(nèi)的“交通運輸業(yè)”稅率則由原來的3%直接調(diào)整到11%，生產(chǎn)性或商貿(mào)企業(yè)能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運輸業(yè)稅率則調(diào)高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進項稅抵扣來化解稅率的增長，稅負增加是必然的。根據(jù)中物聯(lián)的統(tǒng)計，大型物流公司稅負實際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業(yè)則由原來的3%或5%稅率，調(diào)整為增值稅的3%（因規(guī)模所限屬于小規(guī)模納稅人），稅負應(yīng)該基本持平或略有下降。
      中稅咨詢-楊繼美
      媒體上一直在講，營改增屬于結(jié)構(gòu)性減稅。既然是結(jié)構(gòu)性減稅，就不是全部減稅。國內(nèi)運輸行業(yè)稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結(jié)構(gòu)性減稅。
      增加稅負的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負增減不同，甚至差異很大。比如中小運輸企業(yè)（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價[收入/(1+3%）)后，收入確認的少了，稅基也就小了,稅負略有減輕；倉儲業(yè)原來繳納5%的營業(yè)稅，營改增之后如果成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，稅負下降了40%。所以，營改增對中小企業(yè)較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業(yè)，由于采購車輛或設(shè)備的金額很大，進項稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運輸由于使用零稅率，國際船公司稅負也基本沒變。對試點前成立的從事國內(nèi)運輸?shù)拇笾行瓦\輸企業(yè)來講，稅負確實增加了不少。全國范圍營改增試點前夕，我們一直提醒交通運輸企業(yè)，盡可能把采購車輛和設(shè)備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負大增的考慮。
      營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業(yè)甚至企業(yè)很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負的辦法。
      2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統(tǒng)一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔(dān)的嗎？承擔(dān)后是否意味著物流的成本增加了？我的企業(yè)在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運商做進出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？
      中稅咨詢-楊繼美
      由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進項稅就是上家銷售產(chǎn)生的銷項稅，增值稅的最終負擔(dān)者是購銷鏈條最末端的企業(yè)或最終消費者。企業(yè)納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實現(xiàn)稅務(wù)利益的傳導(dǎo)。增值稅又是價外稅，即銷售價格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業(yè)給下家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票之后，下家可以抵扣增值稅，進而少繳增值稅，帶來稅務(wù)利益，從而向下家客戶提出加價要求。例如某倉儲企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務(wù)向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該倉儲公司應(yīng)向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個數(shù)據(jù)是理論上的數(shù)據(jù)，實際還受市場供求關(guān)系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應(yīng)，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統(tǒng)一的，也沒有文件依據(jù)，加收多少取決于供求關(guān)系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發(fā)票，貨主可以作為進項稅從銷項稅中抵扣，此時稅負就轉(zhuǎn)嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔(dān)了。
      另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區(qū)7%，城鎮(zhèn)5%，農(nóng)村1%），教育費附加（3%），地方教育費附加（2%），對于市區(qū)的企業(yè)來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數(shù)企業(yè)遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計稅基數(shù)為企業(yè)實際繳納的增值稅或營業(yè)稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價外稅，附加稅構(gòu)成企業(yè)的一項費用，進入利潤表，影響企業(yè)利潤，附加稅對企業(yè)利潤的影響很小很小。增值稅是價外稅，不影響企業(yè)的利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不能抵扣的進項稅要計入采購成本，銷售之前表現(xiàn)在存貨中，銷售實現(xiàn)后以成本或折舊的形式計入利潤表，從而影響企業(yè)的利潤。
      從事國際運輸業(yè)務(wù)的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個人認為不應(yīng)該再加收增值稅。同時委托運輸?shù)呢洿疽簿筒荒苋〉眠M項稅抵扣。
      按照香港的稅制，香港不存在營業(yè)稅和增值稅，當然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。
      3.營改增，物流企業(yè)究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應(yīng)商由于營業(yè)改增后把增加成本轉(zhuǎn)嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT
      物流企業(yè)在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運輸為例，原運輸業(yè)代開票納稅人且年營業(yè)額不達到500萬元的小型運輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負降低了；從業(yè)務(wù)而言，他們拓展業(yè)務(wù)更嚴峻了。因為原適用“交通運輸業(yè)”的營業(yè)稅稅率為3%，營改增后依照小規(guī)模納稅人規(guī)定，征收率依然是3%，理論上應(yīng)該是基本持平。但獲取小規(guī)模納稅人自開發(fā)票無法抵扣，只能接受其到稅務(wù)機關(guān)代開的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才能據(jù)以抵扣3%的進項稅，生產(chǎn)性企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)在選擇他們?yōu)楣?yīng)商的前提下，則會損失4%的進項稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。
      根據(jù)目前因營改增造成稅負增加和利潤降低的情況，物流業(yè)普遍選擇調(diào)整價格來化解，這是行業(yè)特點屬于附加值不高無法通過自身運作化解稅負增長帶來的壓力。我認為該轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該建立在物流企業(yè)和客戶共同分擔(dān)的基礎(chǔ)上，不應(yīng)該選擇全部直接轉(zhuǎn)嫁給客戶。
      中稅咨詢-楊繼美：
      對于缺乏財稅基礎(chǔ)知識的朋友來說，這個問題的答案比較繞。
      營改增之后，物流業(yè)究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強調(diào)，增值稅是價外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價確認收入和購進成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業(yè)購進的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發(fā)票，都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤應(yīng)增加。但實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。
      但成本降低并不意味著省錢。利潤和現(xiàn)金流是兩碼事。企業(yè)當期繳納的增值稅是實實在在的現(xiàn)金凈流出，但由于增值稅是價外稅，繳納的增值稅不構(gòu)成企業(yè)的成本。這里的成本指的是會計口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業(yè)老板心里的完全成本（全部經(jīng)營成本）。
      關(guān)于成本轉(zhuǎn)嫁，還是看上例，某物流企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務(wù)向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該物流公司應(yīng)向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉(zhuǎn)嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費提高了，物流公司的成本就趁機進行了轉(zhuǎn)嫁。
      實務(wù)中物流公司會說，以前的收費就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現(xiàn)在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費。這實際上錯把增值稅當成了價內(nèi)稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以前的收費100萬元包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之前游戲規(guī)則并不要求把倉儲費95萬和營業(yè)稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規(guī)則要求把收取的倉儲費94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費和營改增之后的94.34萬的倉儲費相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務(wù)應(yīng)負擔(dān)的6萬的增值稅，實際上把營改增之前應(yīng)交給國家的5萬元的營業(yè)稅，作為了自己的倉儲費收入了，與中國當前的稅制不吻合。
      事實上，貨主很難向物流公司講清楚價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務(wù)局也不會干涉上下游企業(yè)間的定價。此時最好的辦法還是依靠市場調(diào)節(jié)，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據(jù)市場主導(dǎo)地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協(xié)，請求少加價或不加價。
      4.我司是中小型的企業(yè)，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個點？如果是量非常大的企業(yè)，目前可以拿到什么樣的點？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？
      中稅咨詢-楊繼美：
      根據(jù)問題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價。提價點位實質(zhì)上是雙方談判的結(jié)果，目前還沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)可以分享。
      直接和船公司談也不是不可以。正規(guī)的國際運輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進項稅可以抵扣。事實上也不能排除船公司不會借營改增提價。
      5.目前主要是國內(nèi)的內(nèi)陸運輸為主，供應(yīng)商要求漲價6%，不知道是不是合理？對企業(yè)實際的成本沒有太大影響，主要是在現(xiàn)金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT
      國內(nèi)公路運輸企業(yè)的確是本次營改增的重災(zāi)區(qū)，尤其是全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增試點政策以后，財稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業(yè)的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業(yè)尚未化解掉因政策不完善和基層稅務(wù)機關(guān)政策執(zhí)行力度不夠?qū)е露愗摰慕^對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運輸業(yè)務(wù)的代開票途徑堵死，使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負上升的同時，額外發(fā)生因聯(lián)運成本發(fā)票無法獲得而致使利潤的不合理激增。
      因目前國內(nèi)物流市場的現(xiàn)狀，從根本上無法杜絕個體運輸司機的存在。如不規(guī)范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險，其法律責(zé)任客觀上又不能全部責(zé)備他們。面對改革中出現(xiàn)的新生事物，建議基層稅務(wù)機關(guān)不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。
      針對漲價幅度，因各公司的實際運作情況不同而存在差異，建議與物流供應(yīng)商協(xié)商調(diào)價比例，做到知己知彼。
      中稅咨詢-楊繼美：
      根據(jù)問題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價。增值稅是價外稅，理論上對企業(yè)的成本不構(gòu)成影響，但具體還要看采購情況和取得的進項稅專票的多少。
      趙先生建議基層稅務(wù)機關(guān)采取“疏”的方式化解國內(nèi)公路運輸企業(yè)營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務(wù)機關(guān)沒有選擇的權(quán)利，基層稅務(wù)機關(guān)只有執(zhí)法權(quán)，沒有政策制定權(quán)。對于陸路運輸企業(yè)來講，能做的就是一爭取當?shù)氐呢斦龀郑ó數(shù)厥欠裼校考词褂幸膊粫L久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業(yè)稅負到底增加了多少，需要翔實的調(diào)研報告和數(shù)據(jù)支撐，行業(yè)特點如何導(dǎo)致的稅負上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續(xù)允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點前一定時期內(nèi)購置的車輛設(shè)備也允許抵扣？過路費票據(jù)允許按一定比例抵扣進項等等）。如果行業(yè)有這類想法，中稅咨詢可以憑專業(yè)優(yōu)勢和溝通優(yōu)勢，做些協(xié)助工作。
      6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實際港到港的海運費應(yīng)收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？
      中稅咨詢-楊繼美：
      國際運輸適用零稅率，取得的運費收入不繳納增值稅，且不能提供專用發(fā)票供貨代公司抵扣，不應(yīng)再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應(yīng)就取得的貨代收入全額計算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進項稅抵扣，稅負增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價外稅）看，營改增不應(yīng)成為加價的理由。營改增帶來的稅負增加，每個企業(yè)有每個企業(yè)的消化方式和應(yīng)對策略，不好妄加評論，加價不加價，加多少，取決于每個企業(yè)的應(yīng)對策略，更取決于市場供求關(guān)系。
      7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現(xiàn)了哪些調(diào)整？導(dǎo)致航空公司、船公司的成本、發(fā)票到底有哪些變化？
      中稅咨詢-楊繼美：
      營改增之后，財稅2013 37號文和財稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。
      理論上講，營改增之后，企業(yè)購進的車輛、辦公用品、汽油都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤應(yīng)增加。實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。
      8.營改增給物流業(yè)帶來沉重稅負，企業(yè)如何爭取財政返還？  Thomas Zhao – TNT
      依照現(xiàn)在各地財政狀況，“財政返還”在很多地區(qū)已經(jīng)成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時獲得的思想準備。
      中稅咨詢-楊繼美：
      吃透滬財稅〔2012〕5號文件精神。
      按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送營業(yè)稅改征增值稅試點稅負變化情況 按相關(guān)部門的要求準備提交相關(guān)資料，具體和財政稅務(wù)部門溝通
      全國試點以后，還沒看到上海以外的其他省份的財政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財政扶持政策僅是權(quán)宜之計，不可能長久。
      9.營改增之后如何預(yù)測明年的物流成本？
      中稅咨詢-楊繼美：
      營改增之后，物流業(yè)只是由交納營業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，計稅的方法有了改變，但成本結(jié)構(gòu)并沒有大的改變，預(yù)測方法也不應(yīng)有大的改變，但要增加銷項稅和進項稅的預(yù)測，進而判斷明年增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流（而不是對成本和利潤）的影響。
      預(yù)測銷項稅。根據(jù)明年的收入規(guī)模乘以適用稅率
      預(yù)測進項稅。（1）根據(jù)企業(yè)的采購計劃確定購進總金額；（2）根據(jù)供應(yīng)商情況判定哪些采購能取得專用發(fā)票，金額分別是多少；（3）評價是否可以更換能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商
      預(yù)測增值稅和成本利潤。（1）根據(jù)銷項和進項數(shù)據(jù)預(yù)測明年應(yīng)繳納的增值稅；（2）根據(jù)預(yù)測的繳納的增值稅，預(yù)測明年應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加；（3）根據(jù)進項和采購總金額進行價稅分離，預(yù)測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預(yù)計利潤表和預(yù)計繳納的增值稅金額表。
      10.貨主的出口/進口通過調(diào)整Intercom價格條款，可以合理減輕稅負，但未來是否會有政策性的調(diào)節(jié)？ 中稅咨詢-楊繼美：
      CIF價格（含運費的價格）：
      （1）出口的貨物，出口企業(yè)收取的運費作為價外費用，理應(yīng)繳納增值稅，但出口環(huán)節(jié)免征增值稅。如果出口企業(yè)委托境 內(nèi)的船公司運輸，實質(zhì)為船公司為出口企業(yè)提供運輸服務(wù)，理應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納增值稅，但由于是國際運輸，可以適用零稅率。由于出口企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，國際運輸公司適用零稅率，理論上應(yīng)該沒有影響。（2）進口的貨物，運費作為價格的組成部分，要申報繳納進口增值稅，但可以作為進項稅從銷項稅額中抵扣。
      FOB價格（不含運費的價格）：
      （1）出口的貨物，運費由境外的貨主承擔(dān)，出口企業(yè)不收取運輸費用，也不提供運輸服務(wù)，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運費收入，實質(zhì)上是出口運輸勞務(wù)從境外取得運費收入，還是適用零稅率。
      （2）進口的貨物，因價格中不含運費，故運費不申報繳納進口增值稅，但也不能作為進項稅抵扣。
      調(diào)整價格條款，對增值稅稅負沒有影響。稅收中性原則
      11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內(nèi)物流格局產(chǎn)生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT
      假設(shè)政策保持基本不變的情況下，行業(yè)將趨于規(guī)范，優(yōu)勝劣汰是在所難免的，物流企業(yè)價格和服務(wù)水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。
      中稅咨詢-楊繼美：
      營改增之后，公交客運、軌道交通、長途客運班車、輪客渡等實行3%簡易計稅，管道運輸盡管稅率提高了8%，但實行實際稅負超過3%的部分即征即退，稅負沒有增加，國際運輸實行零稅率稅負也沒增加，物流輔助服務(wù)小規(guī)模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價外稅和可以抵扣進項稅，稅負略有上升。新成立的物流公司由于采購任務(wù)重，進項稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進項稅留抵。
      營改增之后，對試點前成立的大中型國內(nèi)貨運公司、航空濕租和船舶期租業(yè)務(wù)稅負增加較大，短期內(nèi)會給他們造成一定的沖擊，這個面不是很大。短期內(nèi)這類企業(yè)有可能通過提價或購買虛假發(fā)票等方式消化稅負，一定程度上造成國內(nèi)物流市場和增值稅發(fā)票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時現(xiàn)象。長時間來看，這類公司在淘汰落后運輸工具、機器設(shè)備時，擴大在生產(chǎn)時，就會取得較大的進項稅發(fā)票抵扣，增值稅稅負馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負上升的企業(yè)還有財政扶持政策。營改增不會對國內(nèi)物流格局產(chǎn)生大的影響。
      12.新舊稅制轉(zhuǎn)換的執(zhí)行情況及進度如何？怎樣理解轉(zhuǎn)換期間國稅執(zhí)行中的地方色彩？為什么說基層稅務(wù)機構(gòu)不執(zhí)行或部分執(zhí)行會造成當前階段企業(yè)稅負成本增加，風(fēng)險如何規(guī)避？
      中稅咨詢-楊繼美： 根據(jù)37號文的規(guī)定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時間辦理主管稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)換，總局目前并沒有明確的規(guī)定和限制，由各地方稅務(wù)局根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量和工作進度具體安排。
      由于各地稅務(wù)機關(guān)對政策的理解和把握不一樣，在執(zhí)行文件過程中會出現(xiàn)較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。
      地方色彩只要沒有侵犯企業(yè)的合法利益，我們建議企業(yè)積極配合稅務(wù)機關(guān)的工作。如果侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)可以聘請稅務(wù)咨詢機構(gòu)或自行與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)，依法維護自己的合法權(quán)益。
      全國的基層稅務(wù)機關(guān)都必須制定37號文在全國范圍內(nèi)營改增試點的規(guī)定，不存在不執(zhí)行的問題，但執(zhí)行的進度可能會有不同。企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是由注冊地址和業(yè)務(wù)范圍決定的，企業(yè)無權(quán)隨意變更稅務(wù)機關(guān)。對于營改增進度不一造成的稅負不一或不順暢，企業(yè)只能適應(yīng)，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內(nèi)爭取較為有利的稅務(wù)處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權(quán)益，企業(yè)也可通過溝通協(xié)調(diào)、復(fù)議和訴訟維護自己的合法權(quán)益。
      Thomas Zhao – TNT
      目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執(zhí)行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業(yè)務(wù)的推諉或強征。
      建議對國家或地區(qū)公布的政策全面了解，與各級稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。專管員環(huán)節(jié)存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達到預(yù)期目的。
      建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業(yè)務(wù)中發(fā)生的新問題與稅務(wù)機關(guān)不同部分業(yè)務(wù)能力強和主管領(lǐng)導(dǎo)分享，達成正面的征管意向和反饋途徑。協(xié)助其各類調(diào)研工作數(shù)據(jù)的準備，使稅務(wù)局能夠充分了解和反饋企業(yè)情況。
      在發(fā)生稅收征管分歧時，不要盲目的接受調(diào)整和補稅的要求。應(yīng)客觀對待和溝通，畢竟對于稅務(wù)局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認識，以及博弈是必然階段。
      13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業(yè)如何應(yīng)對？ 中稅咨詢-楊繼美：
      抓緊時間國稅發(fā)[2006]156號文：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 盡快熟悉增值稅的配套法規(guī) 嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定
      多與主管稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)咨詢機構(gòu)溝通
      14.中國發(fā)往海外的，到付運費和海外支付的各種相關(guān)費用，是否會被征收6%增值稅？  中稅咨詢-楊繼美：
      按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務(wù)，取得收入的一方有納稅義務(wù)。取得收入的一方，只要是注冊在境內(nèi)的公司，不論來在境內(nèi)還是境外的收入，都應(yīng)按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規(guī)定，國際運輸可適用零稅率或免稅
      運往海外的貨物，由境外的運輸公司收取運輸費用，一般不用在中國境內(nèi)交說，但如果構(gòu)成向中國境內(nèi)提供勞務(wù)情形的（接受服務(wù)方在境內(nèi)），也應(yīng)該在中國境內(nèi)繳稅，此時境內(nèi)支付方負有代扣代繳增值稅的納稅義務(wù)。
      37號文附件1，第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
      下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
      （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。
      （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。
      （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      15.國際海運的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發(fā)票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因為貨代從船公司那里收到的發(fā)票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規(guī)避這部分增加的稅?
      注冊在廣東的企業(yè)和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運費增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 收到的海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費用的增值稅發(fā)票可以抵扣嗎?  在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優(yōu)勢？ 這樣就可以規(guī)避6%的費用。在３７號文之前，貨代代付海外的關(guān)稅(DDP條款)在開票給國內(nèi)客人時，是按照實際關(guān)稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅持要在實際海外關(guān)稅總金額基礎(chǔ)上加開６％的稅。這是為什么？
      中稅咨詢-楊繼美：
      1、財稅2013 37號文附件4：
      一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。
      （一）國際運輸服務(wù)，是指：
      1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；
      2．在境外載運旅客或者貨物入境；
      3．在境外載運旅客或者貨物。
      （二）境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”。
      根據(jù)增值稅是價外稅（價稅分開列示，但價格必須是不含稅價）的原理，如果發(fā)票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價。如果船公司給貨代加價，貨代公司又給貨主加價，此時貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價。
      2、財稅2013 37號文附件1：
      第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
      （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國際段運費增值稅發(fā)票、海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費用的增值稅發(fā)票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。
      3、海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法：第五條 進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進口貨物的關(guān)稅完稅價格包括運費。
      進口貨物關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
      進口貨物增值稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
      第三篇：關(guān)于營改增后的稅務(wù)管理辦法通知
      四川XX建筑工程有限責(zé)任公司
      關(guān)于營改增后的稅務(wù)管理辦法通知
      一、前言
      由于稅務(wù)的革新，于2016年5月1日起，稅務(wù)局開始全面實施營業(yè)稅改征增值稅，但鑒于增值稅是一個較新的概念，同之前我建筑行業(yè)的稅收方式有較大的變動，為進一步規(guī)范公司稅務(wù)管理，合理降低企業(yè)稅負，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；
      并就增值稅發(fā)票的管理，明確管理職責(zé)，防范發(fā)票管理風(fēng)險，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》及增值稅發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我公司及本地區(qū)的實際情況，特制定本辦法，各項目部需認真學(xué)習(xí)，充分解讀該管理辦法的內(nèi)容，并嚴格按照該管理辦法執(zhí)行，若有任何疑問，一定要做到提前同公司財務(wù)的溝通，否者若因此而照成的不必要損失，均由項目部自行負責(zé)，且該責(zé)任第一優(yōu)先納入對項目考核和評價。
      二、增值稅專用發(fā)票管理
      發(fā)票要求：
      1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。
      2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給公司財務(wù)部門。
      3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。
      4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。
      可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：
      1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。
      3.臨時設(shè)施：包括：
      （1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。
      4.人工費（勞務(wù)費）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。
      5.機械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。
      6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為11%。
      7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。
      8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復(fù)印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。
      9.通訊費，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。
      （1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；
      （2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進項抵扣。
      10.車輛維修費：
      （1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%；
      （2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。進項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進項抵扣稅率：11%；
      可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結(jié)算。（4）車輛保險費：進項稅稅率：6%；
      統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。
      11.租賃費：包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；
      (3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。
      應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。
      12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%；應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。
      13.物業(yè)費：包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：
      (1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）
      (2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）
      (3)燃料、煤氣等：17%。15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。
      （1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；
      （2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進項抵扣稅率為11%。
      16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；
      （3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。
      應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。
      17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；
      （5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務(wù)費：
      （1）中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認證審計等發(fā)生的費用。
      （2）咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進項稅率：6%。
      19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費：使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進項抵扣稅率：6%。
      20.綠化費：指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉(zhuǎn)出。21.勞動保護費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%；勞動保護支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；
      22.檢驗試驗費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：6%；
      23.研究與開發(fā)費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。
      24.培訓(xùn)費：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。
      25.安保費：
      （1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；
      （2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：一般稅率為17%。
      26.取暖費：進項抵扣稅率：13%。
      27.財產(chǎn)保險費：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進項抵扣稅率：17%。
      29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。
      30.財務(wù)費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費。進項抵扣稅率：6%。
      31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應(yīng)酬消費）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。
      不可抵扣的項目：
      1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
      2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅金。
      3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
      4.發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
      5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。
      6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。
      7.旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。
      三、成本的控制和管理
      企業(yè)所得稅從來都是建筑行業(yè)稅務(wù)里面的重中之重，一個項目盈利的多寡往往同企業(yè)所得稅有極其重要的關(guān)聯(lián)，企業(yè)所得稅率為：項目利潤*25%；由此可見該項稅務(wù)的沉重，所以做好成本的控制和管理，是增加項目最終盈利的必不可少的核心手段。
      公司各項目部應(yīng)結(jié)合自身實際情況，有效的制定成本控制和管理的辦法，并且依照公司要求，及時、真實、有效的向公司提供相關(guān)資料。
      1、人工工資及工程材料注意事項：
      ? 項目開工當月必須將人工工資表及時提供、報送給公司財務(wù)部門，以便公司財務(wù)部門能及時向稅務(wù)部門申報，如未及時提供造成后期成本不足所導(dǎo)致稅款金額增加由項目部自行承擔(dān)所有費用。（工資模板可向財務(wù)部領(lǐng)取，且需要保證所提供工資表的有效，尤其要注重人員的信息能有效的在稅務(wù)部門過審）
      ? 清包工項目工人工成本占總工程金額的90%，其它費用（如差旅費餐費等其它費用占總工程金額的5%）；
      ? 包工包料項目人工工資成本占總工程金額的30%~34%，材料成本占總工程金額的60%-64%（如差旅費餐費等其它費用占總工程金額的1%~5%），并且合計成本不得超過95%。
      四、公司開票注意事項
      ? 如果是異地項目，項目部需向公司提前3-5個工作日提出申請，由公司在稅務(wù)機關(guān)辦理外出經(jīng)營許可證后交付給項目部，然后由項目部自行在項目所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)交稅款并將預(yù)交稅款發(fā)票帶回公司，由公司財務(wù)部確認后再開票；否則不予開票。
      ? 開票需提供開票單位的開票信息（單位名稱；稅號；地址；電話；開戶行名稱；開戶行賬號）。
      ? 開票有注意事項請?zhí)崆案嬷ㄈ缧栝_增值稅專用發(fā)票或者是普票）否則造成發(fā)票延后開后果自負。? 如前期成本未及時提供本公司不予開票；需開票必須將成本提供至公司要求數(shù)額方可開票。
      五、轉(zhuǎn)款注意事項
      ? 各項目部在需要轉(zhuǎn)時，需提前前往公司辦理相關(guān)轉(zhuǎn)款手續(xù)，公司財務(wù)只有在收到手續(xù)齊全的轉(zhuǎn)款通知時才會進行轉(zhuǎn)款操作，任何口頭告之或其他任何形式的免手續(xù)轉(zhuǎn)款均不能，也不會轉(zhuǎn)款。
      ? 各項目部財務(wù)應(yīng)指定專人前往公司同公司銜接轉(zhuǎn)款手續(xù)的辦理，并提供相應(yīng)的委托書及身份證明文件。
      ? 轉(zhuǎn)款時需提供：開戶行信息、賬戶名、轉(zhuǎn)款帳號等一切必要信息，若因提供的轉(zhuǎn)款資料錯漏所照成的損失、或是轉(zhuǎn)款時間延誤由各項目部自行負責(zé)。? 如未提供夠該項目所需的成本，本公司會將所有應(yīng)繳稅款扣夠后再轉(zhuǎn)款；后期成本提供足夠再將扣除稅款的返回。
      ? 涉及項目保證金及人工保證金等需提前轉(zhuǎn)款到本公司公賬賬戶，待項目順利
      完成保證金返回時，本公司再統(tǒng)一轉(zhuǎn)款。
      附：四川xx建筑工程有限責(zé)任公司、四川xx建筑工程有限責(zé)任公司xx分公司，增值稅專用發(fā)票開票信息。
      項目名稱_____________________________________ 項目負責(zé)人___________________________________
      四川xx建筑工程有限責(zé)任公司
      2017年 月 日
      第四篇：“營改增”以來稅務(wù)管理工作總結(jié)
      “營改增”實施以來稅務(wù)管理工作總結(jié)
      自2016年5月1日“營改增”實施至今已一年半有余，政策過渡期即將過去，為總結(jié)得失，現(xiàn)將“營改增”以來公司稅務(wù)管理工作情況進行匯報，不妥之處，敬請批評指正。
      第一方面“營改增”實施以來稅務(wù)管理整體情況
      “營改增”實施至今期間，公司領(lǐng)導(dǎo)、各涉稅業(yè)務(wù)序列人員及廣大財務(wù)人員高度重視稅務(wù)管理工作，在大家共同努力下，我們深入研究各級稅務(wù)政策，重視涉稅業(yè)務(wù)宣貫培訓(xùn)，內(nèi)強管理，外控風(fēng)險，積極化解“營改增”對企業(yè)的不利影響，結(jié)合實際，改進管控模式和手段，努力適應(yīng)稅制改革過程中的管理要求。
      政策落地運行至今，全公司各項稅負平穩(wěn)、稅務(wù)管理制度體系逐步完善、稅務(wù)風(fēng)險可控、各項疑難問題基本解決，基本實現(xiàn)“營改增”國家政策在我公司的平穩(wěn)過渡。
      一、公司整體稅負變化平穩(wěn)，實現(xiàn)節(jié)流到開源的突破 自“營改增”政策落地至今，公司不論一般計稅模式項目還是簡易計稅項目整體增值稅稅負變化平穩(wěn)，其他稅種稅負持續(xù)在行業(yè)平均值之下，同時公司稅務(wù)管理工作實現(xiàn)了從節(jié)稅到開源的突破。
      1.一般計稅模式項目整體增值稅稅負暫時持續(xù)為負 截止到2017年12月31日，公司全部在建項目明確采取一般計稅模式的項目為23個（不含下屬4個專業(yè)化公司），占全部在建項目50個（不含下屬專業(yè)化公司）的46%，在手一般計稅模式項目合同總額135.08億元，到12月底實際已完成合同額22.40億元，一般計稅模式項目整體完工比率為16.58%，完工比率較低，原因主要為：我公司項目全部都是在大中城市施工的地鐵、城市管廊項目，項目上場時征地拆遷、管線遷改、交通疏解等工作耗時久，前期施工作業(yè)面基本無法解放出來，形成全面大干、快上產(chǎn)值的時間點一般較晚，造成我公司雖中標的一般計稅模式項目多，在手合同金額大，但實際已完成產(chǎn)值金額較小的現(xiàn)狀。
      對于公司一般計稅模式項目整體稅負情況的計算，按照2017年12月31日數(shù)據(jù)，以產(chǎn)值金額計算銷項稅額，計算整體增值稅稅負為-1.11%，如果按照實際開票金額計算銷項稅額，整體增值稅稅負為-3.56%。
      公司一般計稅模式稅負情況如下表所示：(單位：萬元)項目 按開票金額 按產(chǎn)值金額
      183230 224015
      銷項稅 18157.9 22199.7
      進項稅 24684.9 24684.9
      應(yīng)納稅額-6527.0121-2485.2553
      稅負-3.56%-1.11% 2.簡易計稅模式項目增值稅稅負相比營業(yè)稅稍有下降 因增值稅是價外稅，其計算機制與原營業(yè)稅不同，簡易計稅模式下，增值稅應(yīng)納稅額為合同金額/（1+3%）*3%，原營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅稅額為合同金額*3%，稅基的減少造成計算結(jié)果上增值稅應(yīng)納稅額實際比營業(yè)稅較低。
      另外原營業(yè)稅體制下，各地方稅務(wù)政策執(zhí)行口徑不同，部分地區(qū)分包差額抵扣并不能實現(xiàn)，但“營改增”國家政策制定后，存在分包差額抵減得以實施的情況，對公司整體的簡易計稅模式項目增值稅稅負下降也起到了一定的積極作用。
      綜上所述，我公司簡易計稅模式項目稅負實際稍有下降。3.企業(yè)所得稅節(jié)稅金額、節(jié)稅比例逐年創(chuàng)下新高
      2016的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)在2017年5月底完成，最終繳納企業(yè)所得稅116.39萬元，通過高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除兩項節(jié)省稅款1367.34萬元，通過兩項節(jié)稅手段節(jié)稅金額再創(chuàng)新高，企業(yè)所得稅稅負率為0.0247%，我公司企業(yè)所得稅稅負率實現(xiàn)連年下降，同時納稅評估及稽查風(fēng)險控制較好。
      近三年企業(yè)所得稅節(jié)稅情況如下：（單位：萬元）
      項目 利潤總額 原應(yīng)納稅額 實際申報應(yīng)納稅額
      節(jié)稅金額 節(jié)稅比例
      2014年 7016.01 1754 897.91 856.09 48.81%
      2015年 7514.49 1878.62 678.68 1199.94 63.87%
      2016年 5934.91 1483.73 116.39 1367.34 92.16% 4.稅務(wù)籌劃工作首次實現(xiàn)了節(jié)流到開源的突破
      公司積極開展研發(fā)相關(guān)活動，把控公司所屬各單位的研發(fā)費用歸集情況，指導(dǎo)項目相關(guān)工作，本通過與有關(guān)機構(gòu)部門的有效溝通，積極爭取，公司獲得了享受武漢市2015年企業(yè)研發(fā)投入補貼的政策扶持，上報相關(guān)資料后，現(xiàn)武漢市科技局已經(jīng)公示，可以享受地方政府財政補貼，該項財政補貼預(yù)計今后每年將為公司帶來400 萬元的創(chuàng)效。
      二、涉稅內(nèi)控制度逐步完善，外部稅務(wù)風(fēng)險受控 1.稅務(wù)制度體系建設(shè)
      為指導(dǎo)和規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)，我公司在遵循集團公司相關(guān)文件精神的基礎(chǔ)上，逐步建立完善了我公司稅務(wù)管理制度體系：①研發(fā)費用管理辦法：為指導(dǎo)及規(guī)范研發(fā)費用管理工作，下發(fā)了《研發(fā)費用管理暫行辦法》；②發(fā)票管理辦法：為規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險，我公司參照集團公司發(fā)票管理辦法制定并下發(fā)了《發(fā)票管理辦法(試行)》；③增值稅會計核算規(guī)范：為規(guī)范增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算，我公司以傳真電報的方式轉(zhuǎn)發(fā)了集團公司《關(guān)于印發(fā)增值稅簡易計稅方法會計處理規(guī)范等兩項制度的通知》；④各稅種管理細則及考核辦法：全面梳理并制定了公司日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及各項稅種的管理細則，并對應(yīng)各稅種制定了考核獎懲機制，為此下發(fā)了《稅務(wù)管理暫行辦法》公司財【2017】272號，對個人所得稅變核定比率征收為查賬征收的給予一次性獎勵、對增值稅特殊納稅籌劃參與及實施人員給予節(jié)稅金額的2%獎勵、對增值稅稅負設(shè)臵了考核機制、對研發(fā)費用歸集的考核延續(xù)研發(fā)費用管理辦法。
      當前制度體系已基本全面覆蓋企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)全部流程，并建立起考核獎懲制度。
      2.外部風(fēng)險防范
      今年年初，國家稅務(wù)總局組織對40家重點稅源企業(yè)的稽查力度之大、范圍之廣前所未有，本次稽查實際前期已抽中我公司，通過集團公司領(lǐng)導(dǎo)的幫助，我公司積極的溝通和后期工作，成功的將我公司從名單中去除，節(jié)省了大量的人力、時間和經(jīng)濟成本。公司機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)每的個人所得稅、企業(yè)所得稅檢查及納稅評估均平穩(wěn)通過。
      公司外部風(fēng)險總體平穩(wěn)可控。
      三、“營改增”實施過程中疑難問題得到逐一解決 我公司“營改增”實施的過程并非一帆風(fēng)順，期間也遇到了各種疑難雜癥，面對問題，我們迎難而上，積極尋求解決方案。
      1.資質(zhì)共享帶來的抵扣鏈條問題
      “營改增”實施初期，面對我公司普遍存在的資質(zhì)共享、增值稅抵扣鏈條不能打通的情況，通過內(nèi)部分包，增設(shè)局指核算層級的方式，暫時化解了這項問題。國稅總局2017年11號文下發(fā)后，深圳、昆明等地項目積極與業(yè)主溝通，成功實現(xiàn)了以城軌公司名稱直接對業(yè)主開票。
      2.個別項目預(yù)繳的營業(yè)稅問題
      “營改增”政策實施前夕，個別城市為保留稅源在地方，聯(lián)合地方業(yè)主、財政局、稅務(wù)機關(guān)，要求我方將施工項目對應(yīng)的大部分營業(yè)稅提前繳納，且未提供對應(yīng)發(fā)票，導(dǎo)致后期無法提供正常稅率的計量發(fā)票。通過與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)、業(yè)主、集團公司積極溝通，使用零稅率增值稅發(fā)票予以解決。
      3.管片廠與公司打通抵扣鏈條的問題
      我公司下屬武漢管片廠在成立起始即擁有獨立的稅號，在武漢市青山區(qū)進行了相關(guān)注冊，在“營改增”實施初期，其獨立辦理對外開票和進項稅認證業(yè)務(wù)，導(dǎo)致增值稅抵扣無法與公司層面打通匯總，經(jīng)過與所在區(qū)、武漢市主管稅務(wù)機關(guān)不懈的溝通協(xié)調(diào)，現(xiàn)使用公司下屬管片項目部的名義進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，已實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條與公司層面的匯總。
      四、開展多項稅務(wù)籌劃工作
      為控制企業(yè)稅負，為負重前行的城軌減壓，我公司針對企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等幾項稅種積極開展稅務(wù)籌劃工作。
      1.高度重視高新稅率優(yōu)惠及研發(fā)加計扣除，大幅降低企業(yè)所得稅
      我公司長期以來高度重視高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除這兩項企業(yè)所得稅節(jié)稅手段，一方面在公司財務(wù)部與科技開發(fā)部的共同努力下，我公司一直都能平穩(wěn)通過三年一次的高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審，獲得企業(yè)所得稅15%的稅率優(yōu)惠，公司上一版高新技術(shù)企業(yè)證書于2016年到期，按照國家政策要求上報相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審資料并審批后，再次于2016年底順利通過高新技術(shù)復(fù)審獲得新版證書，有效期三年；另一方面公司積極組織研發(fā)費用的立項、實施、費用歸集、年底相關(guān)資料上報等工作，通過考核獎懲激勵政策，促進基層單位開展研發(fā)費用歸集的規(guī)范化和有序化，在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳中通過研發(fā)費用加計扣除節(jié)省大量稅款。
      2.多部門聯(lián)合、多種手段展開增值稅籌劃工作
      我公司增值稅籌劃工作分為橫向與縱向兩方面展開：①橫向方面，通過公司集中采購盾構(gòu)設(shè)備配件、大宗材料、固定資產(chǎn)等方式，在公司開展招標采購活動的同時，各業(yè)務(wù)部門協(xié)作開展混凝土分拆、采購模式選擇等籌劃工作，成功的實現(xiàn)了“營改增”政策實施前設(shè)備以租代買、每個一般征收項目的混凝土勞務(wù)和材料款拆分、盾構(gòu)相關(guān)費用處理等籌劃措施，借以上籌劃方案增大了可抵扣進項稅額；②縱向方面公司，稅務(wù)管理中心組織對每個新上場項目進行了稅務(wù)策劃并出具稅務(wù)籌劃書，指導(dǎo)及規(guī)范項目涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的同時，對各特殊可籌劃事項進行詳解和指導(dǎo)實施。
      3.力爭變更核定征收為查賬征收，降低個人所得稅稅負 因各地區(qū)地稅局的政策不同，我公司部分項目部所在地稅務(wù)機關(guān)強制要求按照工程結(jié)算金額比例征收個人所得稅，比例大都在0.4%-0.8%之間，個別地方甚至達到了1%和1.5%，針對這種情況，公司認真分析當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求，派出專人協(xié)調(diào)，申請個人所得稅的核定比率征收變更查證征收，今年內(nèi)已成功實現(xiàn)北京、佛山、常州、蘇州、天津等片區(qū)項目個稅征收方式的變更手續(xù)，總計節(jié)約個稅約800萬元。
      五、重視過程監(jiān)控與數(shù)據(jù)通報，積極開展培訓(xùn)宣貫工作
      稅務(wù)管理中心每月整理公司稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，于下月15日前發(fā)布稅務(wù)管理工作通報，通報公司所屬各單位及公司整體上月增值稅開票情況、進項側(cè)發(fā)票認證稅額情況、當月及開累簡易計稅項目分包差額抵扣情況、增值稅及各項稅種預(yù)交與納稅申報情況、一般計稅模式項目稅負變化情況等數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ雀鲉挝欢愗撍胶图{稅申報情況，縱向分析每月公司整體稅負變化及波動情況，借以達到稅務(wù)管理工作過程監(jiān)控的目地。
      一方面在OA辦公系統(tǒng)中增設(shè)企業(yè)稅務(wù)管理宣傳專欄，用于宣傳國家稅收政策及省市稅務(wù)局發(fā)布的政策執(zhí)行口徑；另一方面是借助新中項目上場策劃、執(zhí)行力大檢查或其他檢查活動的時機，對基層項目涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門進行稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高項目涉稅業(yè)務(wù)水平，同時指導(dǎo)日常稅務(wù)管理工作；第三方面是借助各序列培訓(xùn)的時機，邀請稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)或直接由公司總會計師主講，對各業(yè)務(wù)序列人員開展針對性稅務(wù)知識講座，提高業(yè)務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)。
      第二方面存在的問題及困難
      一、目前尚無一般計稅模式項目全周期稅負數(shù)據(jù)可供參考，無法支撐決策
      公司所屬全部一般計稅模式項目截止到11月底，整體完工比率僅為12.53%，僅有5個項目完工比率超過20%，整體完工比率較低，導(dǎo)致當前整理的企業(yè)稅負數(shù)據(jù)不能代表一般計稅模式項目全周期稅負水平，目前尚無準確的整體稅負數(shù)據(jù)。
      對于我公司而言，增值稅稅務(wù)籌劃最理想化的結(jié)果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當?shù)仡A(yù)交的2%金額與全公司進項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無需繳納增值稅，同時也沒有大額進項稅留抵，避免造成資金浪費，但就目前的狀況來看相關(guān)數(shù)據(jù)無法支撐公司進行詳細的測算以實施具體的進項稅稅率選擇籌劃。二、一般計稅模式項目的稅負上升壓力客觀存在，后期公司每期匯總納稅申報時存在繳納大額增值稅的資金壓力
      一是成本中占比較大的人工費獲取專票難，①即便采用有資質(zhì)的勞務(wù)分包隊伍，也并不是全部都能夠取得11%的專票，獲取了11%專票的也是公司在不含稅價招標后給予11%稅率補貼的結(jié)果，②盾構(gòu)隊內(nèi)部架子隊的構(gòu)架導(dǎo)致這部分人工費無進項稅可以進行抵扣，盡管目前轉(zhuǎn)到了海納公司發(fā)放這部分人員的工資社保，海納公司向我公司提供專票抵扣，但公司同時也補貼了對應(yīng)的稅金，以上兩種情況，公司都實際存在資金占用損失；
      二是機械設(shè)備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規(guī)模納稅人、自然人提供設(shè)備租賃服務(wù)但無法取得專票甚至無法提供發(fā)票的情況。
      三是財務(wù)費用、營改增前已購買組資的機械設(shè)備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區(qū)砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。
      按照以上計算結(jié)果來看，一般計稅模式項目整體稅負較“營改增”前營業(yè)稅稅率小，分析其原因主要有如下兩點：①公司采取了一些增值稅專項納稅籌劃措施增加了進項稅額，例如“營改增”政策實施前，公司通過經(jīng)營性租賃設(shè)備以租代買等方式，避免了固定資產(chǎn)在“營改增”前組資無法抵扣進項稅，該部分籌劃預(yù)計總共增加進項稅額5258.89萬元，2017年期間有進項稅額持續(xù)注入，另外進行了盾構(gòu)相關(guān)費用處理的策劃，也實現(xiàn)在簡易計稅模式項目發(fā)生盾構(gòu)相關(guān)費用的同時增加進項稅額，但是以上策劃僅能在簡易計稅模式項目和一般計稅模式項目同時存在的過渡期起效；②現(xiàn)有的一般計稅模式項目整體產(chǎn)值完成比率還較低、全部都沒有達到地鐵項目的盾構(gòu)掘進工程節(jié)點，特別是幾個預(yù)測利潤水平較高的項目完工比率較低，會在后期因為利潤部分無法進項抵扣，后期的盾構(gòu)隧道掘進部分也因為主要為自有盾構(gòu)隊的人工費投入，該部分成本無進項稅可抵扣，會造成一般計稅模式項目的整體增值稅稅負上升。
      綜上分析，長期來看我公司一般計稅模式項目增值稅稅負必然將呈現(xiàn)出上升趨勢。綜上，成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和管理現(xiàn)狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負上升將是必然的，稅負上升將給企業(yè)帶來較大沖擊，并預(yù)計將在明后年集中凸顯。
      三、資質(zhì)共享帶來的問題持續(xù)存在
      1、法律風(fēng)險
      自“營改增”政策實施后，對以集團公司名稱中標項目，公司通過內(nèi)部分包合同的形式，打通了增值稅抵扣鏈條，暫時解決了資質(zhì)共享問題，但相應(yīng)的法律風(fēng)險并未解除。
      按照住建部9月30日《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)全國人大常委會法制工作委員會對建筑施工企業(yè)母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉(zhuǎn)包以及行政處罰兩年追溯期認定法律適用問題的意見的函》（建法函【2017】258號），并不認可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強化建筑市場監(jiān)管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執(zhí)行，或者名存實亡。
      2、資金監(jiān)管風(fēng)險
      我公司鄭州片區(qū)項目業(yè)主資金監(jiān)控，只認同抬頭是集團公司名稱的發(fā)票，拒絕付款給將發(fā)票開具給城軌公司抬頭的勞務(wù)隊、供應(yīng)商，雖通過過往的良好關(guān)系暫時打通監(jiān)管，但事情一直懸而未決。
      在現(xiàn)有的企業(yè)架構(gòu)模式下，資質(zhì)共享的問題導(dǎo)致我們在適應(yīng)國家營改增政策和建筑法兩者之間陷入兩難之地。
      四、日常稅務(wù)管理中依然存在風(fēng)險 1.預(yù)繳稅款不及時
      普遍存在項目當月取得的銷項發(fā)票未在當月完成當?shù)仡A(yù)繳稅款義務(wù)，存在稽查時的補繳滯納金風(fēng)險。增值稅附加稅問題
      2.滯留發(fā)票
      普遍存在簡易計稅模式項目取得大量增值稅專用發(fā)票，但共享中心不以價稅分離入賬然后進項稅轉(zhuǎn)出的方式處理賬務(wù)，導(dǎo)致無法認證產(chǎn)生大量滯留發(fā)票。
      3.研發(fā)費用歸集
      存在研發(fā)費用歸集簡單粗暴的情況，在今年公司報表利潤大幅上升的情況下，需要研發(fā)費用加計扣除節(jié)稅的金額提高，但當前的研發(fā)費用歸集情況在應(yīng)對稅務(wù)檢查及稽查時仍存在風(fēng)險。
      4.涉稅業(yè)務(wù)合同
      五、增值稅納稅籌劃手段依然不足，籌劃結(jié)果距理想目標尚有差距
      “營改增”政策實施落地前后，我公司積極開展了各種納稅籌劃活動，包括了政策實施落地前夕的固定資產(chǎn)以租代買，政策實施落地后的混凝土分拆、盾構(gòu)相關(guān)費用成本處理等多種活動，但依然感覺納稅籌劃手段過少，同時籌劃結(jié)果并未能實現(xiàn)理想目標。
      稅務(wù)籌劃工作仍需要擴展思路，增加方式方法和工作的深度，同時必須強化針對納稅籌劃的考核獎懲機制，以考核激勵相關(guān)籌劃工作的積極性。
      六、增值稅稅負考核獎懲機制尚不足夠科學(xué)，仍需繼續(xù)完善 現(xiàn)有針對增值稅稅負考核獎懲機制仍談不上完美，受限于無歷史數(shù)據(jù)支撐和分析，我們無法制定與責(zé)任成本收益類似的責(zé)任稅負率作為考核指標。我公司現(xiàn)制定的增值稅考核指標從討論稿的取得增值稅專用發(fā)票對應(yīng)成本占總成本的比率，到正式文件中的一般計稅模式項目稅負基準數(shù)，可能都會存在因項目性質(zhì)不同、所屬片區(qū)不同所帶來的差異，對應(yīng)增值稅的考核獎懲機制仍需要繼續(xù)完善。
      七、稅務(wù)培訓(xùn)工作需要持續(xù)進行，提高涉稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
      “營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響深入到企業(yè)管理的方方面面，雖然在這個過程中我們展開了多種形式的稅務(wù)培訓(xùn)和宣貫工作，但是在企業(yè)日常稅務(wù)管理工作中的仍時有發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)人員思維模式停留在營業(yè)稅體制下，犯了一些低級錯誤，說明還存在重生產(chǎn)經(jīng)營、輕經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀，同時也說明稅務(wù)培訓(xùn)及宣貫工作的涉及面仍然不夠?qū)?、深度依然不足，后期必須加強稅?wù)培訓(xùn)工作，切實提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員整體專業(yè)素質(zhì)。
      第三方面2018稅務(wù)管理工作思路
      一、密切關(guān)注國家政策變化，認真研究應(yīng)對做好宣貫 需要關(guān)注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還有涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，認真研究政策的變化，積極應(yīng)對，及時做好宣貫工作。
      二、持續(xù)提高工作效率，做好稅務(wù)服務(wù)工作
      我們充分意識到稅務(wù)管理工作應(yīng)以服務(wù)為本，提高工作效率，迅速辦理各基層單位開票申請、進項側(cè)單據(jù)認證復(fù)核等基礎(chǔ)工作，同時為項目排憂解難，解決基層單位在涉稅業(yè)務(wù)方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合公司各業(yè)務(wù)部門，在招標采購、投標報價、責(zé)任成本測算、各項對外數(shù)據(jù)或資格評審資料等涉稅業(yè)務(wù)上提供服務(wù)，并迅速解決問題。
      三、加強過程監(jiān)控，切實做好稅務(wù)分析
      公司正處于簡易計稅項目逐步收尾完工銷號、一般計稅模式項目越來越多的趨勢中，面對一般計稅模式下，建筑業(yè)企業(yè)稅負變化無歷史數(shù)據(jù)可供研究，無法支撐決策的現(xiàn)狀，作為稅務(wù)管理部門務(wù)必高度重視基礎(chǔ)工作，勤于整理既有數(shù)據(jù)，總結(jié)經(jīng)驗，同時做好稅負分析，以供公司決策服務(wù)。
      四、加強稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高涉稅業(yè)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì) 企業(yè)有稅負上升的趨勢，但企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，存在人員素質(zhì)不能滿足管理需求的矛盾，需要多種方式，深入加強企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提升企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。
      五、提高稅務(wù)籌劃水平，完善并落實考核獎懲制度 深入做好稅務(wù)籌劃工作，不僅重視增值稅稅務(wù)籌劃，同時繼續(xù)做好企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作，在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新，更加細化、高質(zhì)量的做好新上場一般計稅模式項目的稅務(wù)策劃工作，動態(tài)監(jiān)控所屬各單位研發(fā)立項、科技資料上報情況，實時檢查研發(fā)費用歸集的有效性，指導(dǎo)相關(guān)工作，確保足額歸集。
      不斷完善考核獎懲制度體系，并按期迅速兌現(xiàn)，以考核制度指引和規(guī)范公司的稅務(wù)籌劃及日常稅務(wù)管理工作。
      六、常態(tài)化防范稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范處理稅務(wù)業(yè)務(wù)，“營改增”后，原歸屬于地方稅務(wù)局管理的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為國家稅務(wù)局管理的增值稅，雖然增值稅有地方及中央按比例切分，但歸屬地方的稅源實質(zhì)上減少，目前各地區(qū)的地方稅務(wù)局機關(guān)均有加大稅務(wù)稽查力度的趨勢，而在金稅三期上線后，稅務(wù)局系統(tǒng)資源整合、國地稅數(shù)據(jù)共享的情況下，地方稅務(wù)局掌握的信息資源更多，企業(yè)在個人所得稅、增值稅附加稅及各項小稅種上的稅務(wù)風(fēng)險有所增大，本年我公司收到了蘇州市地方稅務(wù)局和武漢市地方稅務(wù)局針對增值稅附加稅稽查的通知，雖然均已妥善解決，但是我們務(wù)必重視這種趨勢，高度重視防范稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范稅務(wù)基礎(chǔ)工作，確保稅務(wù)管理工作各個環(huán)節(jié)的閉合，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
      第五篇：稅務(wù)專家揭“營改增”內(nèi)幕,并給出神對策!
      稅務(wù)專家揭“營改增”內(nèi)幕，并給出神對策！
      明源君已經(jīng)陸續(xù)發(fā)過幾篇和“營改增”有關(guān)的稿子，都獲得廣泛關(guān)注。但粉絲們?nèi)詮娏乙罂吹礁嘞嚓P(guān)干貨。日前，明源地產(chǎn)研究院在深圳舉辦了“營改增”研討會，現(xiàn)場火爆，數(shù)百位房企財務(wù)總參加了這次活動。會上，國內(nèi)著名稅務(wù)專家張偉分享了他從權(quán)威渠道得到的各種消息，以及應(yīng)對營改增的獨特技巧。會后，明源君獨家專訪了張偉老師，張偉老師提供了一種與現(xiàn)在的日常交易無關(guān)，卻可以合法取得大量進項抵扣的辦法??干貨多多，請聽明源君一一道來。
      一、“營改增”政策的本質(zhì)和進展
      1、理解營改增的本質(zhì)有助于判斷
      理解增值稅的本質(zhì)，有助于幫助大家判斷哪些政策是可能出臺的，哪些政策是不能 出臺的，而不至于偏聽偏信，也不至于去進行毫無用處的努力。
      馬克思《資本論》中著名的公式：商品價值=C+V+M，即商品價值 = 不變資本+可變資本+剩余價值。其中c表示的是生產(chǎn)資料價值，v表示的是勞動力的價值，m表示的是剩余價值。規(guī)范的增值稅就是對“V+M”征收增值稅。
      張偉認為增值稅按照固定資產(chǎn)的抵扣方法分為以下三類：1.不允許固定資產(chǎn)抵扣：生產(chǎn)型增值稅；2.允許固定資產(chǎn)一次性抵扣：消費型增值稅；3.固定資產(chǎn)按照折舊逐步抵扣：收入型增值稅。
      2009年，深陷金融危機的上一屆政府，啟動了生產(chǎn)性增值稅變?yōu)橄M型增值稅的改革，即：允許固定資產(chǎn)一次性抵扣進項稅額。從2012年在上海試點，開始了營改增大潮。目前經(jīng)過四輪營改增的推進，已經(jīng)有“三加七”的行業(yè)納入營改增范圍。
      而之前還沒有納入營改增范圍的金融保險業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)，實際上都與房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)，所以說營改增是房地產(chǎn)企業(yè)生死線并不為過。
      根據(jù)相關(guān)原理幾乎肯定不能抵扣的部分包括：
      1、職工薪酬；
      2、政府規(guī)費；
      3、稅金；
      4、拆遷補償費；
      5、毛利；
      6、無專用票的。
      2、房地產(chǎn)營改增的時間：年內(nèi)肯定出臺，最大可能是10月！
      《求是》雜志2014年刊登李克強總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》。李克 強表示，系統(tǒng)考慮，營改增還有“五步曲”：第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實行增值稅立法。請注意，李克強強調(diào)2015“全覆蓋”。
      2015年財政部部長長樓繼偉兩會期間稱“今年，按照計劃應(yīng)該完成‘營改增’的改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅，最難的是不動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅?！?/p>
      “按照收入中性的原則，應(yīng)當是稅率都要提高一點，才能使得總收入不下降，因為大家都受益了。但是，在經(jīng)濟的下行期間，我們也不能夠完全這樣做，因此設(shè)計起來很麻煩??現(xiàn)在正在做這個方案，很難的一個方案，是“營改增”最難的一步，也是我們今年要出臺的。因為很難，我不敢跟你說哪天能出來，反正今年得出來?！?/p>
      也就是說，營改增肯定會在2015年內(nèi)全面落地。而根據(jù)張偉所知道的內(nèi)部消息，最大可能是在2015年10月。
      二、政策：土地、利息不能抵扣？不動產(chǎn)逐漸抵扣？
      內(nèi)部消息稱，正在修訂報送中政策目前可能如下，但仍有大變動的可能：
      1、稅率: 金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適11% 稅率，均適用一般計稅方法。出口服務(wù): 對出口服務(wù)實行零稅率或免稅政策
      2、明源君認為，房企最大的兩塊成本支出是地價和融資成本，因此大家最關(guān)心的
      是借款利息、土地，能否進行抵扣。而據(jù)張偉目前得到的消息是暫不允許抵扣借款利息進項稅；更有說法指土地不允許抵扣的聲音占了上風(fēng)，這將是房企不能承受之重?。◤垈ブv這個的時候明源君聽到現(xiàn)場一片哀嘆?。。?/p>
      張偉認為，如果最終出臺的政策，地價可以抵扣，將可能有以下幾種方案：
      1、土地部門作為增值稅納稅人，例如1.11億元的地價，增值稅按照11%分離后，銷售價格1億元，0.11億元由開發(fā)企業(yè)抵扣。在地價不變的情況下，實際上是地方政府讓利了。但是土地價格是否上漲，則是開發(fā)商與地方政府的博弈；
      2、土地比照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，在招拍掛土地免稅的基礎(chǔ)上實行按照11%比例核定抵扣。這種做法可能會有空轉(zhuǎn)的情況，收取土地出讓金并抵扣后，通過政府獎勵的方式進行返還，從而侵蝕稅基；
      3、無論是土地部門作為增值稅納稅人，還是由開發(fā)商核定抵扣，核定抵扣率定為6%。
      3、新增不動產(chǎn)進項100%納入抵扣范圍，但試點初期分按照5%比例抵扣，剩
      余作為留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      上文已經(jīng)提到，允許固定資產(chǎn)一次性抵扣的是消費型增值稅；固定資產(chǎn)按照折舊逐步抵扣的是收入型增值稅。也就是我國以后將是消費型和收入型增值稅并存。
      4、出臺政策的思路和過程
      而上述規(guī)定出臺的過程，張偉作了如下分析（因為長期在稅務(wù)部門工作，張偉的分析有助于大家理解政策出臺的過程和影響政策的關(guān)鍵因素。明源君覺得，大家自己也可以根據(jù)這個思路進行一些分析）：
      立法者面對營改增至少有三個難題：(一)經(jīng)過測算，不動產(chǎn)營改增減稅效應(yīng)過大。幾乎幾千億元的減稅，在經(jīng)濟下行通道時期，減稅效應(yīng)過大，財政難以承受。(二)“冰火兩重天”。住宅開發(fā)商下游作為終端消費者，不能抵扣進項，而建筑企業(yè)增稅基本是定局的，其增加的稅負必然向后傳導(dǎo)，住宅開發(fā)商兩邊不靠，稅負可能會有所上升。而商業(yè)地產(chǎn)，由于下游能夠抵扣進項稅額，減稅額度大的驚人?？傮w看，不動產(chǎn)營改增減稅力度很大，但卻是冰火兩重天。
      為了解決減稅過大的問題，原來的思維無外乎兩個方面：
      1.嚴格控制開發(fā)企業(yè)進項，比如采取土地抵扣率降低或不允許抵扣等方法。但是這種方式，一巴掌打下去，住宅與商業(yè)地產(chǎn)一塊打，影響民生！
      2.干脆不允許購進不動產(chǎn)抵扣，同時給予較為寬松的土地抵扣政策。這樣做，倒是不影響住宅，因為住宅原本就不能抵扣。但是，一刀切不允許購進不動產(chǎn)抵扣，減稅過大問題解決了，政策紅利也幾乎消失殆盡。已經(jīng)有一個借款利息不允許下游抵扣了，不動產(chǎn)再不允許抵扣，增值稅鏈條傳導(dǎo)機制受到了極大破壞，更不是好方案。
      想來想去，左右為難，而目前的方案有“柳暗花明又一村”之感： 允許下游抵扣，但是每年抵扣5%，減稅效應(yīng)大大遞延，每年5、6百億元的減稅效應(yīng)，財政可以支撐，政府滿意了;由于解決了減稅效應(yīng)過大的問題，對于土地等抵扣項政策可以適當從寬，開發(fā)商滿意了;而購買不動產(chǎn)用于抵扣的下游，畢竟是允許100%抵扣，雖然分期抵扣，優(yōu)惠力度大大降低，還是比營業(yè)稅時代強得多，下游客戶也可以滿意。這樣從理論上來說，幾個方面都可以滿意，至少不是強烈不滿了。應(yīng)當是較好的制度設(shè)計。
      購買地產(chǎn)的企業(yè)多年繳不到稅的問題也迎刃而解了。例如，由于購買一座大樓，商場居然4、5年不繳稅，由于購買廠房，工廠4、5年不交稅，你讓本屆政府情何以堪？每年讓你按照折舊額抵扣，有減稅，但是也不至于繳不到稅，也算皆大歡喜。
      自己建造大樓自己出租的企業(yè)怎么辦呢？難道是先視同銷售全額繳納增值稅，然后再自己按照20年抵扣么？可是企業(yè)缺乏納稅必要資金?。≈T多征管難題，將會考驗稅務(wù)機關(guān)，收入型增值稅，征管難度將相當高！
      改革是利益的重新組合，牽一發(fā)而動全身，幾家歡樂幾家愁：既要考慮稅制原理，體現(xiàn)營改增改革初衷;又要顧及各行各業(yè)的利益不能波動太大，做到平穩(wěn)過渡;最重要的是必須保證財政能夠承受減稅金額。三個方面都理順了，營改增這艘大船方能破浪前行！
      而對于各方都很關(guān)心的存量房問題，張偉認為粗暴過度的可能性不大，比較大的可能性是有一個過度政策，其中簡易征收5%的可能性最大。也有可能繼續(xù)征收營業(yè)稅。最終會劃定一個線，新房新辦法老房老辦法，但房地產(chǎn)開發(fā)銷售周期長，怎么認定“新”、“老”，將考驗稅務(wù)部門的能力和智慧。
      三、房企應(yīng)對“營改增”的關(guān)鍵和殺招
      明源君之前曾在《營改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學(xué)不會就下課》一文中給出9個日常管理的建議，讓房企取得盡可能多的專用票：
      1、和具備正規(guī)資質(zhì)的企業(yè)合作。
      2、增加面對企業(yè)客戶的銷售，增加商業(yè)地方投資。
      3、提高精裝修房銷售比例。
      4、提升企業(yè)內(nèi)控水平。
      5、做好增值稅發(fā)票的收集和申報工作的時間控制。
      6、項目對外經(jīng)營做好核算。
      7、合同要對增值稅發(fā)票有專門約定。
      8、所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外簽訂。
      9、加強對承包人和分公司的管理。（了解該文章詳細內(nèi)容見文末“閱讀原文”）。
      而張偉老師提出了一些嶄新的角度，和大神級的解決方案：
      1、要重利潤輕收入，注意進銷項彼此之間的配比
      在營業(yè)稅條件下，銷售回款100萬，銷售收入也是100萬，而營改增后，銷售回款 100萬，銷售收入等于100/（1+11%）=90.09。也就是說，相同回款的情況下，賬面上的銷售收入將下降9.91%！
      也就是說，在相同回款的情況下，收入會下降。所以：
      1、如果是上市公司，要在發(fā)布公告時詳細解釋，說明銷售收入下降或增速放緩的營改增原因；
      2、企業(yè)內(nèi)進行考評時，同營改增前比較銷售收入業(yè)績，要換算，不能直接比較。
      營業(yè)稅階段，銷售回款100萬，支付價款80萬，銷售成本為80萬，稅金5萬，利 潤為15萬，而增值稅階段，銷售收入如上所述為90.09，如果要保持15萬利潤，則繳納稅金仍為5萬，也就意味著：
      當“銷售回款”與“支付價款”一致的情況下，至少需要取得4.91萬元的進項稅額，則利潤與營改增前保持不變。換算為11%的稅率，即：100萬的銷售回款，在購買成本不變情況下至少44.64萬元的進項金額取得專用發(fā)票。而由于營改增動了所有行業(yè)的奶酪，因此銷售回款與支付價款都可能發(fā)生聯(lián)動變化，需要按照此方法重新進行測算。
      地產(chǎn)企業(yè)面對的另一個新問題是，進項和銷項能否互相配比，以下兩個方案，企業(yè)可以自行選擇：
      1、采取一般方法，則預(yù)售前期繳不到增值稅，但是在完工決算期間取得的增值稅專用發(fā)票，缺乏銷項與之相配比，導(dǎo)致預(yù)售后期繳納巨額稅款，而完工決算期形成巨額留抵稅額。
      2、采取對預(yù)售收入按照預(yù)征率預(yù)征，完工決算清算的方式，預(yù)售前期明明有大量留抵，卻繳納了稅款。但是可以解決倒掛問題。
      2、識別專用發(fā)票，謹防變形票
      張偉老師曾經(jīng)見識過甚至能通過系統(tǒng)初步審核，只是后來被查出曾涂改過的專用發(fā)票； 也曾經(jīng)接觸過通過虛假交易等獲得乃至購買專用發(fā)票，相關(guān)人員最終獲刑的案例，他提出以下注意事項：
      （一）180天內(nèi)必須認證！
      （二）認證當月必須抵扣；
      （三）票貨款三流一致；（國稅發(fā)[1995]192號文件）
      （四）第三方票堅決不能要；
      （五）發(fā)票形式也很重要（印章不符、非防偽稅控清單）
      （六）謹防變形票；
      （七）建議招聘一個有增值稅報稅經(jīng)驗的會計，或者外包給有經(jīng)驗的事務(wù)所，平穩(wěn)過渡營改增風(fēng)險期
      （八）虛開與接收虛開增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任。
      3、終極絕招：買專用票違法，但并購企業(yè)獲得進項不違法
      之前，有許多專家討論如何取得“富裕稅票”，但張偉告訴明源君，這種單純的買賣，或者通過虛假交易的形式獲得專用票，都是違法的，甚至有可能觸犯刑法被判刑。這是否意味著企業(yè)在現(xiàn)在的日常交易中無法獲得足夠?qū)Ｓ闷?，就沒有操作空間了呢？張偉給出了一個終極絕招：并購歷史上有富裕進項的企業(yè)。張偉告訴明源君，通過并購企業(yè)，獲得所并購的企業(yè)的富裕進項，用于企業(yè)新的銷項的抵扣，是完全合法的行為。之前許多工業(yè)企業(yè)，比如鋼鐵企業(yè)，都有大量富裕進項，但因為沒有新的銷項，進項沉淀無用。這些企業(yè)的并購價格對實力雄厚的地產(chǎn)企業(yè)來說，都不是太大，通過并購這些企業(yè)獲得的可抵扣進項，夠許多房企今后幾年乃至10年之用。
      來源：明源地產(chǎn)研究院作者：王恒嘉
      明源君營改增相關(guān)稿件還包括：
      1.《營改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學(xué)不會就下課》
      2.《2015年“營改增”寶典，三殺招助房企博弈逃生》 3.《應(yīng)對營改增，來自一線的4條戰(zhàn)術(shù)總結(jié)》
      小伙伴們可以通過主頁的明源搜索欄，對這三篇文章進行自行搜索查閱
       
      
    
      

        下載江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012word格式文檔
        
      
            
      下載江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012.doc
      
            
      將本文檔下載到自己電腦，方便修改和收藏，請勿使用迅雷等下載。
      
        
      
        
      
            
            
      
                
      點此處下載文檔
      
                
      文檔為doc格式
      
            
      
        
      
          
    
      相關(guān)專題
營改增講義修改
營改增講義
營改增簡單講義

      
    

      聲明：本文內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)用戶自發(fā)貢獻自行上傳，本網(wǎng)站不擁有所有權(quán)，未作人工編輯處理，也不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果您發(fā)現(xiàn)有涉嫌版權(quán)的內(nèi)容，歡迎發(fā)送郵件至：645879355@qq.com 進行舉報，并提供相關(guān)證據(jù)，工作人員會在5個工作日內(nèi)聯(lián)系你，一經(jīng)查實，本站將立刻刪除涉嫌侵權(quán)內(nèi)容。 
      

      
      
      
        
      相關(guān)范文推薦
      
      
      
            
      

        “營改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃[精選合集]
        “營改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃 授課方式：案例研討、角色演練、小組討論等形式的互動式，要求全員參與。 課程背景 自 2012 年 1 月 1 日交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改......
        “營改增”后運費的稅務(wù)和會計處理
        “營改增”后運費的稅務(wù)和會計處理銷售貨物或購買貨物都涉及運輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運費是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付......
        營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理（大全）
        營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理  案例： 甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個人，股東B為有限責(zé)任公司，注冊資金（實繳）100萬元，成立時資本一次性繳足，A投入商......
        稅務(wù)會計“營改增”17道測試題
        1 問 題 一、試點納稅人不征收增值稅的項目有哪五項？ 二、哪些項目是以扣除后的余額為銷售額的？ 三、不得開具增值稅專用發(fā)票的項目有哪些？ 四、適用一般計稅方法的試點納稅人......
        【稅務(wù)】12366解答營改增及企業(yè)所得稅
        【稅務(wù)】12366解答營改增及企業(yè)所得稅 '營改增'轉(zhuǎn)眼一年半時間了，增值稅、企業(yè)所得稅改了又改其中的奧妙你知道嗎？下面就跟財哥一起讀一讀其中的熱點問題 增值稅 熱點1問其他......
        “營改增”背景下稅務(wù)風(fēng)險的防范探討
        “營改增”背景下稅務(wù)風(fēng)險的防范探討 [摘 要]“營改增”是我國財稅體制發(fā)展史上的一項重要改革，它避免了營業(yè)稅道道征稅、不能抵扣、重復(fù)征稅的弊端，是我國政府一項結(jié)構(gòu)性減稅......
        “營改增”后支付運費如何進行會計和稅務(wù)處理
        “營改增”后支付運費如何進行會計和稅務(wù)處理 今年8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)......
        江蘇省政府“營改增”試點工作新聞發(fā)布會(稅政摘要)
        江蘇省政府“營改增”試點工作新聞發(fā)布會(稅政摘要)
2012年09月28日
（一）自2012年10月1日起，在我省交通運輸業(yè)（適用稅率11%）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余......