第一篇：差額納稅問題

建筑業(yè)兩種不同計稅模式差額納稅

建筑業(yè)營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業(yè)的特殊性稅收上也給予了特殊的優(yōu)待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現(xiàn)“差額納稅”；一般計稅則在預(yù)繳時可“差額”，實際的增值稅負(fù)仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。

一、簡易計稅“差額納稅”的適用條件是什么？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

提供建筑服務(wù)的同時采用適用簡易計稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個充分必要條件，缺一不可。

二、簡易計稅的情形有哪些?

1.建筑業(yè)一般納稅人可選簡易計稅的三種情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。以部清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。建筑工程老項目，是指： ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

② 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人必須簡易計稅

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)適用簡易計稅方法。不論企業(yè)是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，只要是簡易計稅方法的建筑服務(wù)業(yè)納稅人都應(yīng)按差額交納增值稅。

三、建筑業(yè)簡易計稅預(yù)繳、以及納稅申報的相關(guān)規(guī)定。

1.適用簡易計稅方法計稅預(yù)繳金額如何計算？

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.適用簡易計稅方法計稅的預(yù)繳及申報規(guī)定。（1）2017年5月1日前

依據(jù)2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據(jù)2017年11號公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

四、建筑業(yè)簡易計稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡易計稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

（1）扣除項分包營業(yè)稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）扣除項分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實務(wù)中各地建筑業(yè)簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務(wù)局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料款作為扣除額，如當(dāng)?shù)責(zé)o相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。

營改增后，通過對上述建筑業(yè)增值稅的簡易計稅“差額納稅”方法的學(xué)習(xí)，相信大家已經(jīng)能清晰掌握；對于建筑業(yè)增值稅另一種一般計稅的“差額納稅”方法，相對于簡易計稅而言稍有些難度，也更容易走入“差額納稅”的誤區(qū)。走出建筑業(yè)兩種不同計稅模式下“差額納稅”的誤區(qū)（下）建筑業(yè)營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業(yè)的特殊性稅收上也給予了特殊的優(yōu)待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現(xiàn)“差額納稅”；一般計稅則在預(yù)繳時可“差額”，實際的增值稅負(fù)仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。建筑業(yè)增值稅簡易計稅的“差額納稅”，本次學(xué)習(xí)建筑業(yè)增值稅一般計稅的“差額納稅”，這樣有利于我們納稅人全面、系統(tǒng)的掌握建筑業(yè)增值稅的整體納稅模式，從而更好的控制稅收風(fēng)險。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應(yīng)納增值稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應(yīng)納稅額的常規(guī)原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎(chǔ)先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴(yán)格的講建筑業(yè)增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計稅的預(yù)繳、以及納稅申報的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計稅方法計稅預(yù)繳金額如何計算？

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.適用一般計稅方法計稅的預(yù)繳及申報規(guī)定。（1）2017年5月1日前

依據(jù)2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據(jù)2017年11號公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務(wù)發(fā)生履行預(yù)繳義務(wù),再向主管局進行申報。這里需要關(guān)注一般計稅的預(yù)繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,再按一般計稅的常規(guī)模式進行申報。這種方式避免在預(yù)繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營資金的壓力,當(dāng)然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預(yù)繳。

三、建筑業(yè)一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預(yù)繳時，一般計稅預(yù)繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡易計稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項分包營業(yè)稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

③國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性 實務(wù)中各地建筑業(yè)簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務(wù)局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。

納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。

這里一般計稅的預(yù)繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預(yù)繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規(guī)定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

第二篇：淺析營業(yè)稅差額納稅

淺析營業(yè)稅差額納稅

【摘要】現(xiàn)有的營業(yè)稅制存在稅目的設(shè)置對應(yīng)不夠明確、稅率不統(tǒng)一、計稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票不一致等問題。在完善物流營業(yè)稅過程中，對目前物流企業(yè)營業(yè)稅制相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，實行營業(yè)稅差額納稅，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復(fù)課征、計稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等問題。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營業(yè)稅問題

國家稅務(wù)總局發(fā)布第八批試點物流企業(yè)名單，該名單內(nèi)的企業(yè)從2012年8月1日起可以享受差額征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進入試點范圍的物流企業(yè)，可以把一些低端業(yè)務(wù)外包出去，騰出精力來發(fā)展高端市場。通過學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，總結(jié)出以下幾點，以利指導(dǎo)工作。

一、營業(yè)稅納稅現(xiàn)狀

物流業(yè)在我國是一個新興的產(chǎn)業(yè)，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。從物流企業(yè)稅收政策角度分析，我國現(xiàn)有的稅收政策中，也沒有對物流企業(yè)專門的界定。稅負(fù)過重是制約物流企業(yè)發(fā)展的一個普遍現(xiàn)狀。我國現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉儲業(yè)歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業(yè)上看，就會有不同的結(jié)果。物流企業(yè)毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業(yè)稅率相對較高。倉儲業(yè)由于利潤低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出。

導(dǎo)致稅負(fù)重的一個原因就是重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于外來物流企業(yè)的加入，導(dǎo)致競爭激烈，物流企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，而將非重點業(yè)務(wù)外包給其他公司，但是，現(xiàn)行的稅收政策下，除試點企業(yè)外，物流企業(yè)還是按服務(wù)業(yè)納稅，還要支付給其他倉儲企業(yè)、運輸企業(yè)較大比例得費用，只賺取差價收入，造成了重復(fù)納稅，增加了物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、目前納入試點企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

首先是物流企業(yè)的認(rèn)定問題。由于物流是新行業(yè)，目前采取了個別認(rèn)定的目錄管理方式。經(jīng)過行業(yè)協(xié)會推薦，組織專家認(rèn)定。按照《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)各級評估機構(gòu)評估認(rèn)定的A級物流企業(yè)，尚未列入必備條件。

其次，按照現(xiàn)行認(rèn)定辦法，物流企業(yè)上一年繳納營業(yè)稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，試點企業(yè)必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認(rèn)定，必須具有自備車輛。

三、試點物流企業(yè)差額繳納營業(yè)稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容

1、試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)

以該企業(yè)取得的全部收入減去應(yīng)付給其他單位的運費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優(yōu)惠。

2、試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

只有試點物流企業(yè)承攬倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優(yōu)惠政策。

3、營業(yè)額減除項目憑證必須合法有效。減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

四、實務(wù)操作例題：某試點物流企業(yè)2012年8月份取得運輸收入100萬元，支付給其他運輸企業(yè)運費30萬元；取得倉儲收入80萬元，支付給其他倉儲合作方的倉儲費30萬元，計算該物流企業(yè)8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅。解析：試點企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述題義，符合差額征稅的條件。①運輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計應(yīng)納營業(yè)稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實際操作中比較困難。因為物流企業(yè)結(jié)算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統(tǒng)一開具發(fā)票收取價款。如果不能分開結(jié)算收入，顯然就不能享受新政策的規(guī)定。這對一項業(yè)務(wù)既含有運輸業(yè)務(wù)又含有倉儲業(yè)務(wù)和其他服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其經(jīng)營活動是會受到很大影響的。

若運輸業(yè)和倉儲業(yè)未分開核算，則應(yīng)按倉儲業(yè)征稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業(yè)稅政策的不斷完善，必將推動物流企業(yè)的發(fā)展目前物流企業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定，在稅目的設(shè)置、計稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進一步調(diào)整和改進的地方。當(dāng)前，物流企業(yè)稅收政策處在試點調(diào)整的過程中，表明國家對物流行業(yè)的重視，對物流業(yè)務(wù)涉及稅收問題的改進必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的合理性。對物流行業(yè)征收的營業(yè)稅，起稅負(fù)基本與其發(fā)展水平相適應(yīng)，但相應(yīng)于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務(wù)活動，現(xiàn)有的營業(yè)稅相應(yīng)稅目的設(shè)置存在對應(yīng)業(yè)務(wù)化分不夠明確、一體化物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅目難以確定、計稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問題，從物流業(yè)本身來說，營業(yè)稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅、計稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問題，是物流行業(yè)對稅收

政策的集中反映，調(diào)整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)營業(yè)稅具體政策措施，必將大力推動現(xiàn)代物流蓬勃發(fā)展。

第三篇：差額征稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

差額征稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

一、部分涉及差額征收的納稅人的銷售額的確定和發(fā)票開具規(guī)定

（一）適用簡易計稅方法的建筑服務(wù) 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（三）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價 發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（四）航空運輸服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

發(fā)票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號）第十四條 分支機構(gòu)清算的應(yīng)納稅額小于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅。

分支機構(gòu)清算的應(yīng)納稅額大于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。

（五）客運場站服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

發(fā)票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

（六）金融商品轉(zhuǎn)讓。銷售額=賣出價-買入價

發(fā)票開具：不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（七）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

發(fā)票開具：作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（八）融資租賃業(yè)務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅 發(fā)票開具：可全額開具專票。

（九）融資性售后回租服務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息 發(fā)票開具：可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

（十）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

發(fā)票開具：向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

（十一）旅游服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用,發(fā)票開具：差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（十二）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款

發(fā)票開具：其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

注意：納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關(guān)申請備案。

（十三）選擇差額納稅的勞務(wù)派遣服務(wù) 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

發(fā)票開具：其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二、和“差額”有關(guān)的其他業(yè)務(wù)

（一）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）第八條：每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款第一項：發(fā)票開具：代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫增值稅發(fā)票：“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條：不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第五條第二款：個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（五）國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條：按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各類差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

三、試點納稅人差額征稅的會計處理 根據(jù) 財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）

（一）一般納稅人的會計處理

1、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。

2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

第四篇：營改增廣告業(yè)能否差額納稅

營改增廣告業(yè)能否差額納稅

問：“營改增”后，廣告業(yè)是否還有差額納稅？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供廣告業(yè)服務(wù)銷售額包括提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，不實行差額納稅。

第五篇：建筑業(yè)增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

建筑業(yè)增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

一般計稅在預(yù)繳時可“差額”，實際的增值稅負(fù)仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應(yīng)納增值稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應(yīng)納稅額的常規(guī)原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎(chǔ)先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴(yán)格的講建筑業(yè)增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計稅的預(yù)繳、以及納稅申報的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計稅方法計稅預(yù)繳金額如何計算？ 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.適用一般計稅方法計稅的預(yù)繳及申報規(guī)定。

（1）2017年5月1日前依據(jù)2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（2）2017年5月1日后依據(jù)2017年11號公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務(wù)發(fā)生履行預(yù)繳義務(wù),再向主管局進行申報。

這里需要關(guān)注一般計稅的預(yù)繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,再按一般計稅的常規(guī)模式進行申報。這種方式避免在預(yù)繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營資金的壓力,當(dāng)然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預(yù)繳。

三、建筑業(yè)一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預(yù)繳時，一般計稅預(yù)繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡易計稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項分包營業(yè)稅票的規(guī)定： 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

③國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實務(wù)中各地建筑業(yè)簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務(wù)局，在2017年5月熱點問題問答問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。這里一般計稅的預(yù)繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預(yù)繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規(guī)定

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。