第一篇：稅負(fù)率高的自查報告.doc[定稿]

自查報告

XXX國家稅務(wù)局XX分局：

XX有限公司，于 XX年X月XX日經(jīng)東XX市工商局批準(zhǔn)設(shè)立的有限責(zé)任公司，公司法定代表XXX，企業(yè)注冊資金100萬元，主要經(jīng)營：銷售：電子產(chǎn)品、電子元器件及貨物進(jìn)出口，XX年X月XX 日申請在貴局辦理了稅務(wù)登記；公司注冊及實際經(jīng)營地址：XXXXXXXXXXXXXX我公司于 XX年7 月被暫認(rèn)定為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人，暫認(rèn)定期為：2009年7月1日起至2010年6月30日止。

自2009年7月1日至2010年5月31日，公司在暫認(rèn)定期內(nèi)的應(yīng)稅不含稅銷售額為：715,409.64元，銷項稅額為121,619.71元，進(jìn)項稅額88,596.11元，應(yīng)納稅額33,023.60元，平均稅負(fù)率4.61%。

其中：

（一）、2009年7月1日至2009年12月31日，公司在暫認(rèn)定期內(nèi)的應(yīng)稅不含稅銷售額為：361681.04元，銷項稅額為61485.86元，進(jìn)項稅額33983.97元，應(yīng)納稅額27501.87元，平均稅負(fù)率7.60%。

（二）、2010年1月1日至2010年5月31日，公司在暫認(rèn)定期內(nèi)的應(yīng)稅不含稅銷售額為：353728.6元，銷項稅額為60133.85元，進(jìn)項稅額54612.14元，應(yīng)納稅額5521.71元，平均稅負(fù)率1.56%。

公司在暫認(rèn)定期間增值稅稅負(fù)偏高的原因主要有：

1、企業(yè)經(jīng)營行業(yè)決定公司毛利及增值稅負(fù)偏高；

我公司所銷售產(chǎn)品基本均為LED發(fā)光二極管,屬高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的節(jié)能環(huán)保商品,市場潛力極大，目前，基本所有的發(fā)光體都已離不開LED

發(fā)光二極管，市場銷路十分廣泛。因此，自公司開始經(jīng)營以來，產(chǎn)品一直供不應(yīng)求，即使在國際金融危機期間，該產(chǎn)品沒有因危機的暴發(fā)而受到嚴(yán)重沖擊。2009年7月以來，公司平均毛利基本維持在30%左右，產(chǎn)品增值幅度比較大,利潤較高,造成公司在暫認(rèn)定期內(nèi)增值稅稅負(fù)較高這一直接現(xiàn)象。

2、進(jìn)項抵扣聯(lián)未及時索取認(rèn)證，造成跨年度稅負(fù)先揚后跌；

XX年7月份公司成為輔導(dǎo)期一般納稅人后,由于前期會計人員對一般納稅人相關(guān)抵扣意識不強,未及時催促供貨單位索取增值稅專用發(fā)票,結(jié)果導(dǎo)致銷售貨物時沒有足夠的對應(yīng)進(jìn)項抵扣,因此，前期在輔導(dǎo)期內(nèi)公司只能依據(jù)銷項額交納企業(yè)增值稅，這也是公司前期稅負(fù)較高而后期稅負(fù)下降的主要原因。

2010年財務(wù)人員通過稅法學(xué)習(xí)，深刻意識到商業(yè)企業(yè)一般納稅人這個問題后,每次進(jìn)貨時都及時要求供貨單位開具增值稅專用發(fā)票,所以稅負(fù)率在今年有所下降,然而，由于公司銷售LED發(fā)光二極管，屬市場暢銷產(chǎn)品，毛利空間在短時間內(nèi)很難人為壓縮，只能靠市場調(diào)節(jié)，還望貴局對我司的利潤空間較大的現(xiàn)實問題給予理解與支持!

我公司暫認(rèn)定的輔導(dǎo)期內(nèi)有固定經(jīng)營場所，設(shè)有專職財務(wù)人員2 名，賬簿設(shè)臵齊全，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項稅額及應(yīng)繳增值稅、正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證，申報、繳納稅款均屬正常。公司已配臵防盜門、防盜窗、保險柜等。我公司已納入防偽稅控系統(tǒng)，沒有虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為、沒有連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由，沒有不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝臵，造成嚴(yán)重后果行為。以上所述情況真實！

致

禮!

XXXXXXXXXXXXXXXX

年月日

第二篇：所得稅稅負(fù)率及增值稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率

序號

行業(yè)

預(yù)警稅負(fù)率 1

造紙及紙制品業(yè)

1.00% 2

食品制造業(yè)

1.00% 3

其他采礦業(yè)

1.00% 4

批發(fā)業(yè)

1.00% 5

紡織業(yè)--襪業(yè)

1.00% 6

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)

1.00% 7

印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)

1.00% 9

農(nóng)副食品加工業(yè)

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)

1.00% 11

非金屬礦物制品業(yè)

1.00% 12

紡織業(yè)

1.00% 13

其他制造業(yè)--水曖管件

1.00% 14

農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

1.10% 15

畜牧業(yè)

1.20% 16

居民服務(wù)業(yè)

1.20% 17

租賃業(yè)

1.50% 18

其他建筑業(yè)

1.50% 19

零售業(yè)

1.50% 20

建筑安裝業(yè)

1.50% 21

廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)

1.50% 22

其他制造業(yè)

1.50% 23

家具制造業(yè)

1.50% 24

工藝品及其他制造業(yè)

1.50% 25

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

1.50% 26

飲料制造業(yè)

2.00% 27

通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)

2.00% 28

金屬制品業(yè)

2.00% 29

建筑材料制造業(yè)--水泥

2.00% 30

計算機服務(wù)業(yè)

2.00% 31

電氣機械及器材制造業(yè)

2.00% 32

道路運輸業(yè)

2.00% 33

餐飲業(yè)

2.00% 34

專用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 35

通用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 36

化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)

2.00% 37

專業(yè)機械制造業(yè)

2.00% 38

醫(yī)藥制造業(yè)

2.50% 39

商務(wù)服務(wù)業(yè)

2.50% 40

專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)

2.50% 41

其他制造業(yè)--管業(yè)

3.00% 42

塑料制品業(yè)

3.00% 43

金屬制品業(yè)--彈簧

3.00% 44

建筑材料制造業(yè)

3.00% 45

工藝品及其他制造業(yè)--珍珠

4.00% 46

其他服務(wù)業(yè)

4.00% 47

房地產(chǎn)業(yè)

4.00% 48

金屬制品業(yè)--軸瓦

6.00% 49

娛樂業(yè)

6.00%

增值稅稅負(fù)率

增值稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入

序號

行業(yè)

平均稅負(fù)率% 1

商業(yè)批發(fā)

0.90% 2

金屬制品業(yè)

2.20% 3

紡織品(化纖)

2.25% 4

商業(yè)零售

2.50% 5

電子通信設(shè)備

2.65% 6

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品

2.91% 7

化工產(chǎn)品

3.35% 8

農(nóng)副食品加工

3.50% 9

工藝品及其他制造業(yè)

3.50% 10

塑料制品業(yè)

3.50% 11

其他

3.50% 12

機械交通運輸設(shè)備

3.70% 13

電氣機械及器材

3.70% 14

食品飲料

4.50% 15

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

4.95% 16

建材產(chǎn)品

4.98% 17

造紙及紙制品業(yè)

5% 18

非金屬礦物制品業(yè)

5.50% 19

醫(yī)藥制造業(yè)

8.50% 20

卷煙加工

12.50%

第三篇：稅負(fù)自查報告

稅負(fù)自查情況說明

針對11年前九個月我單位的增值稅稅負(fù)偏低情況，說明如下：

11年元月份購入注塑機3臺，大型模具2臺，總金額不含稅為640547.02元；

11年三月份購入固定資產(chǎn)冷水機2臺，叉車2臺，發(fā)電機2臺，總金額不含稅為676068.37；

11年四月份，進(jìn)口凱美機器3臺和另一臺日本進(jìn)口機器維修清關(guān)，總金額為不含稅為6706196.7，此外還有其他金額比較小，但購入比較頻繁的固定資產(chǎn)

另從10年12月份開始，原我單位使用的產(chǎn)品瓶子包裝的標(biāo)簽由聯(lián)合利華免費供應(yīng)到我單位自行購買，而此項進(jìn)項稅金額也很龐大，這也是造成我單位11年增值稅賦稅偏低的一個重要原因

針對11年我單位的增值稅稅負(fù)偏低的情況說明如下：

10年1月份購入固定資產(chǎn)進(jìn)口凱美機器一臺，不含稅金額為1978559.84 10年3月份購入固定資產(chǎn)冷水機2臺，不含稅金額為75641.03 10年5月份購入大型機器模具2臺，冷水機等機器設(shè)備3臺，不含稅總金額為302905.99 10年7月份購入固定資產(chǎn)進(jìn)口凱美機器1臺和模具配件，不含稅總金額為1942330.03 10年8月份購入機器配套設(shè)備4臺，不含稅總金額為942773.51 10年9月份購入機器設(shè)備1臺，不含稅總金額為598884.62 10年10月份購入機器配套設(shè)備3臺，不含稅總金額為97322.51 10年11月購入機器配套設(shè)備1臺，不含稅金額為113504.22 10年12月購入機器配套設(shè)備2臺，不含稅金額為32020.1 此外還有其他金額比較小，但購入比較頻繁的固定資產(chǎn)

由于我單位10年購入的固定資產(chǎn)比較多，造成我單位本年的增值稅稅負(fù)比09年偏低

第四篇：納稅情況說明(稅負(fù)率低)

納稅情況說明

致：東莞市國家稅務(wù)局大朗稅務(wù)分局,于2011年1—7月份共申報的銷售收入為663780.55元,已繳稅款8482.00元,稅負(fù)率，稅負(fù)率偏低的原因如下：

因為最近五金材料市場價格浮動較大的關(guān)系，我司在價格較低時預(yù)購了一部份五金材料存放備用，導(dǎo)致出現(xiàn)在1—7月份所申報的稅負(fù)率會偏低的情況。因材料是預(yù)購的，在后續(xù)幾個月內(nèi)不會再采購太多，稅負(fù)率會續(xù)步上升，確保在2個月內(nèi)會達(dá)到稅局的要求。

除此之外本公司不存在漏報收入或其他異常情況。特此說明！

東莞市大朗榮鉦五金加工廠2011年9月15日

第五篇：正確認(rèn)識增值稅稅負(fù)率

正確認(rèn)識增值稅稅負(fù)率

004km.cn 2009年07月15日 10:18:23 編輯：可言 來源：江蘇國稅網(wǎng) 茅耀達(dá) 黃世揚

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了納稅人實現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。通過稅負(fù)評價，可以從整體上判斷納稅情況，對比同行業(yè)稅負(fù)，可以判斷不同納稅人之間的經(jīng)營情況和稅收負(fù)擔(dān)情況。稅負(fù)率被稅務(wù)機關(guān)廣泛應(yīng)用，納稅評估和稅務(wù)稽查的選案，往往將該指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)。對外它是衡量納稅人納稅遵從度的重要參考，對內(nèi)它是各級稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行考核的核心指標(biāo)，其作用和地位至關(guān)重要，征納雙方對該指標(biāo)都十分關(guān)注。它是一條紅線，是一條警戒線，宜高不宜低，只有這樣納稅人才能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。

事實上，增值稅稅負(fù)率情況比較復(fù)雜，有許多方面值得思考。

一、增值稅稅負(fù)率認(rèn)識上有幾個誤區(qū)

1、納稅人稅收負(fù)擔(dān)率并非越高越好，越低越差。增值稅稅負(fù)率計算公式：增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入×100%，由該公式可見，要想提高稅負(fù)率，途徑有二：一是擴大實際入庫稅款；二是縮小應(yīng)稅收入。在應(yīng)稅收入不減少的情況下，入庫稅款越多，稅負(fù)率越高，這樣的比值，這樣的納稅人當(dāng)然是越高越好，越高越可信。在應(yīng)納稅額一定的前提下，通過少開發(fā)票、不開發(fā)票偷逃銷售，同樣達(dá)到提高稅負(fù)的目的，這樣的納稅人，這樣的稅負(fù)比值，越高越有問題，越高越異常。因此，稅負(fù)率高低要正確對待，科學(xué)分析，剔除認(rèn)識上的誤區(qū)。

2、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值并非放之四海而皆準(zhǔn)，只能僅供參考。以紡織行業(yè)為例，某省、市、縣劃定的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限分別為3.47%、3.21%、3.15%，而筆者所在地區(qū)的紡織行業(yè)，如織布廠和紡紗廠，大都在2%-2.5%之間，有的織布廠不到2%；與預(yù)警值相差二個百分點以上，難道這些企業(yè)都存在偷稅情形嗎？其實不然，這里面有很多客觀因素，如生產(chǎn)工藝流程、機器設(shè)備新舊都會導(dǎo)致增值額少，稅負(fù)率低。預(yù)警值并非標(biāo)準(zhǔn)值，拿來就用，不加區(qū)分，會犯教條主義錯誤。

3、增值稅稅負(fù)率與所得稅貢獻(xiàn)率并非完全成正比關(guān)系。根據(jù)增值稅原理，理論稅負(fù)應(yīng)包括工資、折舊、營業(yè)利潤、營業(yè)費用等增值額和適用稅率的乘積，再除以應(yīng)稅收入，得到理論稅負(fù)。所得稅貢獻(xiàn)率是應(yīng)納所得稅額與所得稅計稅收入的比例，所得稅的大小，與應(yīng)納所得額和所得稅稅率有關(guān)，增值稅的增值額不一定是所得額，如遇所得稅優(yōu)惠稅率，所得稅貢獻(xiàn)率將變得非常小，這時候往往出現(xiàn)增值稅稅負(fù)率高，而所得稅貢獻(xiàn)率小，兩者不成正比?！凹{稅人贏利越高，增值稅稅負(fù)越高，所得稅貢獻(xiàn)越大”，這是一個錯誤概念，贏利的收入并不局限于應(yīng)征增值稅的收入，還包括股息、紅利、租金等非增值稅收入，因此，稅負(fù)率與貢獻(xiàn)率要正確區(qū)分。

4、期末存貨增加與增值稅稅負(fù)下降并非完全相關(guān)。許多稅收管理員和企業(yè)財務(wù)人員，把稅負(fù)下降歸因于期末存貨比期初存貨的增加。其實不盡如此。稅負(fù)下降因素很多，分析來分析去，許多人把目光放到期末存貨增加的因素。存貨增加，并不一定導(dǎo)致稅負(fù)下降，如原材料已入庫，發(fā)票未到。財務(wù)上月末作估價入賬，試問：如何影響稅負(fù)？一般來講，估價入賬，只會導(dǎo)致稅負(fù)上升，何來下降？因此，存貨影響稅負(fù)一說，要區(qū)別對待。

5、稅負(fù)最低化并非是企業(yè)利潤最大化的有效捷徑。追求利潤最大化是每個企業(yè)的根本宗旨，許多企業(yè)玩弄手段，采取措施，盡量少納稅，將稅負(fù)降到最低限度，達(dá)到預(yù)警下限，以此獲取最大的利潤空間。這樣做適得其反，一方面，增值稅是價外稅，與企業(yè)的賬面利潤毫不相干，另一方面，利潤的大小取決于產(chǎn)品的銷售價格、原料成本、管理費用、營業(yè)費用等因素。納稅人只有在生產(chǎn)經(jīng)營上開源節(jié)流，才能爭取較大的贏利空間。如果納稅人通過虛擬進(jìn)項等手段達(dá)到少繳稅、降稅負(fù)的目的，其偷稅行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，滯納金及罰款的支出將嚴(yán)重影響企業(yè)的賬面利潤。因此，稅負(fù)最低化與利潤最大化并不關(guān)聯(lián)，不能人為降低稅負(fù)率。

二、正確認(rèn)識和運用增值稅稅負(fù)率應(yīng)把握幾個重點

1、正確進(jìn)行行業(yè)劃分是對納稅人稅負(fù)率進(jìn)行分析和比較的基礎(chǔ)。行業(yè)不同稅負(fù)率不同，子行業(yè)不同稅負(fù)率也不同，不同行業(yè)之間的稅負(fù)率不能進(jìn)行比較，同一行業(yè)不同子行業(yè)之間的稅負(fù)率也不能進(jìn)行比較，同行業(yè)同一子行業(yè)在同一起跑線上，稅負(fù)率才能比較?？梢姡袠I(yè)及子行業(yè)劃分正確與否極其重要。各級稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行行業(yè)鑒定時，不僅要看營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證上的經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，更要到企業(yè)實地去看產(chǎn)品實物，只有這樣，才能確保行業(yè)鑒定不走樣。許多企業(yè)掛羊頭賣狗肉，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍和實際生產(chǎn)產(chǎn)品大相徑庭，僅靠案頭審核，不去實地調(diào)查，行業(yè)劃分就會錯誤，納稅人適用錯誤的行業(yè)稅負(fù)率，就會顯示指數(shù)異常。因此，行業(yè)大類、行業(yè)小類一定要科學(xué)、正確地劃分。

2、納稅人發(fā)生多種經(jīng)營，跨行業(yè)經(jīng)營情形的，要科學(xué)合理地劃分行業(yè)大、小類。稅務(wù)機關(guān)在征管過程中，經(jīng)常碰到納稅人多種經(jīng)營、跨行業(yè)經(jīng)營的情況，而稅務(wù)機關(guān)對同一企業(yè)的行業(yè)鑒定只能選擇一個，在這種情況下，科學(xué)合理地進(jìn)行行業(yè)劃分顯得十分重要。一般情況下，我們可以根據(jù)納稅人的不同產(chǎn)品進(jìn)行行業(yè)歸類，按照不同行業(yè)的銷售收入占比進(jìn)行劃分，選取占比大的為主行業(yè)，進(jìn)行行業(yè)鑒定。對跨行業(yè)經(jīng)營的納稅人，其對應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)率或高或低，要區(qū)別對待，認(rèn)真分析，不能武斷的認(rèn)為稅負(fù)異常。

3、出口退稅企業(yè)要正確計算增值稅稅負(fù)率。增值稅稅負(fù)率是以當(dāng)期實際入庫增值稅稅款為分值計算的，對于全出口企業(yè)和部分內(nèi)銷部分外銷的納稅人而言，由于外銷出口銷售實行免、抵、退稅政策，其實際入庫稅款被抵減甚至為零，遇到這種情況，其增值稅稅負(fù)率就要通過還原后再計算。具體計算公式如下：外銷銷售額*17%=外銷銷項稅額；外銷銷項稅額+內(nèi)銷銷項稅額=企業(yè)銷項稅額；企業(yè)銷項稅額-企業(yè)進(jìn)項稅額=企業(yè)應(yīng)納稅額；企業(yè)應(yīng)納稅額/企業(yè)總銷售收入=企業(yè)稅負(fù)率。注意：企業(yè)進(jìn)項稅額中不要減進(jìn)項轉(zhuǎn)出。內(nèi)銷企業(yè)有稅收負(fù)擔(dān)率，外銷企業(yè)同樣有稅收負(fù)擔(dān)率，只要計算正確、合理，通過稅收負(fù)擔(dān)率，同樣可以衡量納稅人的納稅遵從度。

4、增值稅稅負(fù)率的波動與存貨的變動息息相關(guān)。納稅人期末存貨余額與期初存貨余額相比較，或增或減實屬正常變動。剔除存貨因估價入賬因素外，存貨的變動與稅負(fù)率的高低息息相關(guān)，并且成反比例關(guān)系，一般來講，存貨增加，稅負(fù)下降，反之，稅負(fù)上升。企業(yè)在開辦初期，大量購進(jìn)原輔材料，銷售尚未實現(xiàn)或少量實現(xiàn)，出現(xiàn)負(fù)申報或低稅負(fù)，就是很好的印證。另外有一特例出現(xiàn)存貨減少，稅負(fù)下降，即企業(yè)行將倒閉，以低價清倉拍賣形式，大量拋售存貨，價格低，增值少，存貨減少，稅負(fù)下降。因此增值稅稅負(fù)升降與存貨變動，也要具體問題具體分析，不能一概而論。

5、增值稅稅負(fù)率的變動要考慮征、抵稅率差的因素。同行業(yè)同大類并且同小類的不同企業(yè)之間，稅負(fù)率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵稅率差。同為食品加企業(yè)，甲企業(yè)購進(jìn)的原材料是向農(nóng)戶直接收購的，抵扣發(fā)票采用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，按購進(jìn)額的13%抵扣，生產(chǎn)后的產(chǎn)品按17%計算銷項稅金，高征低扣導(dǎo)致甲企業(yè)稅負(fù)偏高。乙企業(yè)同樣從事食品加工，原材料是半成品，并向丙企業(yè)購買，丙企業(yè)按17%的稅率開具的增值稅專用發(fā)票，給乙企業(yè)抵扣，顯然，乙企業(yè)的增值稅稅負(fù)要比甲企業(yè)低。衡量納稅人稅負(fù)的高低不可忽視征、抵稅率是否有差異，這是影響稅負(fù)的又一因素。

6、稅負(fù)率要以一個納稅進(jìn)行比較，較為科學(xué)合理。稅收負(fù)擔(dān)率是一個時期概念，有月負(fù)擔(dān)率、季負(fù)擔(dān)率、年負(fù)擔(dān)率，一般來講，月負(fù)擔(dān)率波動較大，年負(fù)擔(dān)率相對穩(wěn)定。衡量一個企業(yè)的稅負(fù)率，年負(fù)擔(dān)率較為科學(xué)合理。同行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行比較，以年負(fù)擔(dān)率較為合理。有兩種情況存在不可比因素：一是新開業(yè)企業(yè)，二是中間關(guān)閉企業(yè)。新開業(yè)企業(yè)大量購進(jìn)存貨，稅負(fù)率偏低，關(guān)閉企業(yè)作價清理存貨，稅負(fù)不正常。看待稅負(fù)率首先是正常企業(yè)，其次是一個納稅，兩者要兼顧。只有這樣，稅負(fù)率不論是在不同企業(yè)之間比，還是同一企業(yè)不同時期比，才有比較價值。

7、稅負(fù)率高低水平，還取決于不同經(jīng)營方式的差異。納稅人生產(chǎn)完全相同的產(chǎn)品，行業(yè)大小類一樣，在行業(yè)鑒定上完全一致，但他們的稅負(fù)卻有差異。原因在于經(jīng)營的方式不同，來料加工的純加工戶，僅得加工費收入，折舊和工資是其增值額，輔料和電費是抵扣額，稅收負(fù)擔(dān)率相對較高。從原材料采購到生產(chǎn)制造到產(chǎn)品銷售，實行購、產(chǎn)、銷方式為主的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)率，極不穩(wěn)定，受原材料價格、產(chǎn)品銷售價格，運輸費用等多種因素制約，稅負(fù)一般低于純加工戶。但純加工戶入庫稅款的絕對額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于購、產(chǎn)、銷方式的納稅人繳納的稅款。稅收負(fù)擔(dān)率取決于增值額的大小，與增值額成正比。納稅額的大小，既取決于稅負(fù)率，更取決于應(yīng)稅收入的多少，應(yīng)稅收入是主導(dǎo)因素。這一因素，在經(jīng)營方式差異的企業(yè)之間尤其得以體現(xiàn)。這時，單看稅負(fù)率一項指標(biāo)，意義顯得不大。

8、稅負(fù)率的高低狀況還取決于固定資產(chǎn)的抵扣與否。從2009年1月1日起，我國實行增值稅稅制轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。其核心內(nèi)容是允許增值稅一般納稅人一次性抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金。這一新政的實施最直接的影響是減少財政收入，據(jù)預(yù)測，增值稅大幅短收，全國少收入約1200多億。微觀方面，涉及到具體納稅人，由于抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金，在一定時期內(nèi)減少甚至產(chǎn)生不了應(yīng)交稅金，增值稅稅負(fù)率下降甚至為零。由于固定資產(chǎn)不是存貨，稅收短收，稅負(fù)下降是永久性的，一定時期內(nèi)，不會隨著存貨的消化而反彈上升，在比較納稅人稅負(fù)高低的時候，要充分考慮固定資產(chǎn)抵扣的因素，要允許部分企業(yè)短期、甚至長期負(fù)申報、零稅負(fù)。

三、增值稅稅負(fù)率的法律地位及運用

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，無論翻遍《征管法》及其實施細(xì)則，還是《增值稅暫行條例》，從頭至尾都找不到相應(yīng)的解釋和對應(yīng)概念。盡管如此，增值稅負(fù)擔(dān)率卻被各級稅務(wù)機關(guān)在實際征管工作中廣泛運用，大受青睞。而增值稅稅負(fù)率卻難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定，因而增值稅稅收負(fù)擔(dān)率沒有相應(yīng)的法律地位。它只能是各級稅務(wù)部門在實際征管工作中，總結(jié)歸納出來的衡量納稅人的一把尺度，是稅務(wù)部門對內(nèi)考核，對外加強征管，提高征管水平的一個輔助工具。由于增值稅負(fù)擔(dān)率面對的情況相對復(fù)雜多變，納稅人之間千差萬別，不但沒有相應(yīng)的法律地位，而且在各級稅務(wù)機關(guān)的正式文件中也很少作硬性規(guī)定，往往是以通知、便函等形式作為參考。

盡管增值稅稅負(fù)率沒有相應(yīng)的法律地位，但各級稅務(wù)機關(guān)在日常管理、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等征、管、查過程中經(jīng)常加以運用。為此要防止二種傾向：第一種是唯指標(biāo)論，把增值稅稅負(fù)率看成是萬能鑰匙，制勝法寶，用它一量，就能測出納稅人納稅情況，凡是低于上級稅務(wù)機關(guān)公布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限，都存在偷稅嫌疑。有的稅務(wù)人員工作方法簡單、粗魯。不聽納稅人合理的解釋，為完成評估任務(wù)，要求納稅人按照行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補稅，這種做法是錯誤的，十分不可取，是對增值稅稅負(fù)率的過于迷信。第二種傾向是不以為然。增值稅負(fù)擔(dān)率既沒有法律地位，又沒有相關(guān)文件規(guī)定，何必要拿它來作為標(biāo)尺呢？納稅人千差萬別，有的情況特殊，測算其負(fù)擔(dān)率，沒有任何價值，因此把它放在一邊，棄之不用。上訴二種對待增值稅稅負(fù)率的態(tài)度，都是運用上的誤區(qū)，必須加以批判。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率是我們稅務(wù)干部進(jìn)行稅源管理的一把銳利武器，就好比醫(yī)生有了溫度計一樣，它對于我們及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅漏稅起到很好的監(jiān)測和堵漏作用。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，客觀理性地看待和評價稅負(fù)率，不能以稅負(fù)率高低來論英雄，而要把稅負(fù)率指標(biāo)放在一定地域，一定時期、一定行業(yè)范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)具體數(shù)據(jù)、具體情況進(jìn)行分析，特別要傾聽納稅人陳述原委，用好用活“稅負(fù)率”，把它作為加強稅源管理的一項輔助工具。

作者單位：海門市國稅局（責(zé)任編輯：江鶴鳴）