第一篇：集團(tuán)資金集中管理稅收問(wèn)題
有關(guān)集團(tuán)企業(yè)資金集中管理稅收問(wèn)題
所謂集團(tuán)公司資金池系指集團(tuán)公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個(gè)資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。資金池的運(yùn)行模式主要分為兩種，一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)作，二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)。
（一）集團(tuán)“資金池”的運(yùn)行模式
1、結(jié)算中心管理資金池的具體情況
集團(tuán)母公司設(shè)立的結(jié)算中心是辦理集團(tuán)內(nèi)部各成員現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，一般隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，不具有法人資格，也不具備經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的許可。結(jié)算中心主要借助網(wǎng)上銀行對(duì)資金池進(jìn)行管理。根據(jù)集團(tuán)與銀行之間就“資金池”業(yè)務(wù)簽訂的協(xié)議，集團(tuán)及納入“資金池”管理的下屬企業(yè)必須在指定銀行開(kāi)戶(hù)，采取收支兩條線的方式。集團(tuán)結(jié)算中心對(duì)于上存資金的子公司，一般按照銀行同期活期存款利率支付息，對(duì)使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。這樣，集團(tuán)結(jié)算中心的收入來(lái)源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級(jí)公司之間存在的利差收入。二是向子公司收取的貸款利息。
集團(tuán)公司在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將貸款利息收入全額計(jì)征了營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)與銀行的協(xié)議，有些公司委托銀行計(jì)算并代扣代繳，有些公司則自行計(jì)算繳納。有的集團(tuán)公司遵循謹(jǐn)慎性原則，未使用地稅發(fā)票。如中煤能源集團(tuán)，其向下屬公司收取的利息收入未給對(duì)方開(kāi)具正式發(fā)票，主要是由于集團(tuán)公司認(rèn)為自身為非金融機(jī)構(gòu)，無(wú)法針對(duì)利息使用發(fā)票。對(duì)于資金池內(nèi)的子公司而言，子公司從資金池中取得的收入為將存款上撥至總公司賬戶(hù)從而取得的利息收入。對(duì)于這部分利息收入，總公司認(rèn)為是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入時(shí)也未繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、財(cái)務(wù)公司管理資金池的具體情況
與結(jié)算中心管理資金池不同，財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)子公司之一，具有獨(dú)立的法人地位，是經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司提供的服務(wù)也類(lèi)似于商業(yè)銀行，主要功能是提供解決集團(tuán)內(nèi)部融資、資金信貸風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。在運(yùn)作中，財(cái)務(wù)公司同樣采取收支兩條線的管理，操作層面比結(jié)算中心模式更自由和便捷。簡(jiǎn)而言之，誰(shuí)的錢(qián)入誰(shuí)的帳，用款自由，存款有息。
在支付環(huán)節(jié)，成員單位可自主支配各自在財(cái)務(wù)公司帳戶(hù)上的存款，只需在集團(tuán)公司系統(tǒng)中給財(cái)務(wù)公司一個(gè)申請(qǐng)用款指令，財(cái)務(wù)公司即會(huì)將款項(xiàng)隨時(shí)劃撥至成員單位的指定銀行帳戶(hù)。在成員單位需要貸款時(shí)，可向財(cái)務(wù)公司申請(qǐng)，財(cái)務(wù)公司根據(jù)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，逐筆審批，將可動(dòng)用資金池的資金貸予成員單位。
另外，也可通過(guò)銀行同業(yè)拆借市場(chǎng)，調(diào)動(dòng)資金滿(mǎn)足成員單位用款需求。資金池只用于短期貸款，一般期限為3個(gè)月、6個(gè)月、1年。
作為財(cái)務(wù)公司，其收入主要由三部分組成。一是資金池在銀行存款的利差收入。二是向成員單位收取的貸款利息收入。三是利用資金池資金做風(fēng)險(xiǎn)較小的一級(jí)證券市場(chǎng)的投資收入。由于財(cái)務(wù)公司的職能定位，投資收入只占一小部分。目前對(duì)于后兩種收入，財(cái)務(wù)公司已按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，在票據(jù)使用上，主要使用自制的經(jīng)過(guò)銀監(jiān)局備案的票據(jù)，未使用地稅發(fā)票。
（二）集團(tuán)“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
1、“資金池”成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅（1）結(jié)算中心管理的資金池
結(jié)算中心資金池模式下，子公司收取“資金池”存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅存在兩種不同的觀點(diǎn)： ①繳納營(yíng)業(yè)稅
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，集團(tuán)與各子公司之間又是不同的法律實(shí)體，“資金池”導(dǎo)致了不同法人賬戶(hù)間資金的轉(zhuǎn)移，也就是說(shuō)形成了公司之間的借貸，根據(jù)上述規(guī)定，子公司收到資金池賬戶(hù)的存款利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
②不繳營(yíng)業(yè)稅
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：“資金池”只是企業(yè)集團(tuán)資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同?！百Y金池”成員企業(yè)在集團(tuán)公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項(xiàng)目公司在銀行的存款，所以，“資金池”成員企業(yè)取得的利息收入實(shí)質(zhì)上與銀行存款利息收入并無(wú)二致，按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
目前，稅法對(duì)“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有明確規(guī)定，從征稅角度出發(fā)，稅總傾向于第一種觀點(diǎn)，企業(yè)出于對(duì)稅法的樸素理解并從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，認(rèn)為繳稅有些不應(yīng)該，對(duì)這部分利息收入大都未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納，進(jìn)而形成稅企爭(zhēng)議。稅企爭(zhēng)議最終的處理結(jié)果往往存在很大的不確定性，本身就是一塊很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，再加上稅企爭(zhēng)議的最后自由裁量權(quán)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈中，企業(yè)往往處于弱勢(shì)地位，“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息的問(wèn)題一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就面臨繳納補(bǔ)稅、滯納金和罰款的較大可能性。
（2）財(cái)務(wù)公司管理的資金池
財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)，“資金池”成員企業(yè)從財(cái)務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、集團(tuán)收取“資金池”借款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅
無(wú)論是結(jié)算中心模式，還是財(cái)務(wù)公司模式，只要是成員企業(yè)從“資金池”借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，因此，集團(tuán)母公司向成員企業(yè)收取的“資金池”借（貸）款利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
另外，《貸款通則》第六十一條規(guī)定：各級(jí)行政部門(mén)和企事業(yè)單位、供銷(xiāo)合作社等合作經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)村合作基金會(huì)和其他基金會(huì)，不得經(jīng)營(yíng)存貸款等金融業(yè)務(wù)。企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。“資金池”結(jié)算中心管理模式下，集團(tuán)母公司向成員企業(yè)放貸違反貸款通則，存在較大的金融違法風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)公司由于具有獨(dú)立法人地位和經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的資格，向成員企業(yè)放貸符合貸款通則，不存在風(fēng)險(xiǎn)。
3、集團(tuán)收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除（1）資金池的性質(zhì)對(duì)扣除的影響
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
由于財(cái)務(wù)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，成員單位支付給它的利息支出可全額扣除。而采用結(jié)算中心管理的資金池，成員單位的利息支出則只能在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的金額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。
（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)扣除的影響
無(wú)論是財(cái)務(wù)公司還是結(jié)算中心的管理模式，集團(tuán)母公司與成員企業(yè)都會(huì)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，為了減輕集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，集團(tuán)企業(yè)往往借助關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間的存貸款，通過(guò)資金池設(shè)定不同的存貸利率水平調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，操縱整個(gè)集團(tuán)所屬企業(yè)的稅負(fù)水平，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）文件規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為2：1，項(xiàng)目公司從資金池接受的債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資超過(guò)2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（3）利息單據(jù)對(duì)扣除的影響
從目前所接觸的企業(yè)來(lái)看，無(wú)論是財(cái)務(wù)公司模式，還是結(jié)算中心模式，“資金池”取得利息收入均未使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票。財(cái)務(wù)公司一般使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)，結(jié)算中心則使用收據(jù)作為結(jié)算憑證。
實(shí)務(wù)中，稅總對(duì)財(cái)務(wù)公司開(kāi)具的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)通常予以認(rèn)可，各子公司可以憑此票據(jù)做稅前扣除；而對(duì)結(jié)算中心開(kāi)具的收據(jù)，稅總通常認(rèn)定為不合規(guī)票據(jù)，不允許在所得稅稅前列支。此時(shí)企業(yè)可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的利息發(fā)票，但代開(kāi)利息發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要求收取利息的企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，收取利息為個(gè)人的，還要繳納股息紅利個(gè)人所得稅。
4、集團(tuán)與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因?yàn)樨?cái)務(wù)公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅；而結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，它與項(xiàng)目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。
（三）集團(tuán)“資金池”中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控策略
1、盡量采用財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作模式
從上面的分析來(lái)看，采用結(jié)算中心的模式，不僅存在違法放貸的金融風(fēng)險(xiǎn)，還存在子公司存款利息繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，支付的利息還要受到關(guān)聯(lián)債資比例的約束，問(wèn)題比較多，而采用財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作模式則可以繞開(kāi)這些問(wèn)題，所以對(duì)于資金池的管理運(yùn)作，最好采用財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作模式。當(dāng)然，成立審批財(cái)務(wù)公司要比結(jié)算中心門(mén)檻高、程序復(fù)雜，但從規(guī)避金融和稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度看，還是合適的。對(duì)于確實(shí)不能成立財(cái)務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)，如果條件許可，可以收購(gòu)其他集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司，也可加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就以下問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)：（1）“資金池”存款利息收入爭(zhēng)取不繳納營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。子公司按集團(tuán)資金管理辦法將自己的資金上存結(jié)算中心，是一種歸集資金的行為，而不是將資金貸與集團(tuán)結(jié)算中心，況且資金結(jié)算中心與銀行功能相似，不能套用國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文第十條的規(guī)定，更何況理論界和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)此還存有爭(zhēng)議。對(duì)于子公司上存結(jié)算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過(guò)銀行同期存款利率，征收營(yíng)業(yè)稅法律依據(jù)不充分。
企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)設(shè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)就這個(gè)問(wèn)題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明“資金池”運(yùn)作模式的實(shí)質(zhì)和做出的稅務(wù)判斷，同時(shí)提供稅收文件的支持，并采取有效的溝通方式，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可我們的稅務(wù)判斷。為了減低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好還要盡可能地拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面同意的證明資料，這種資料包括但不限于書(shū)面批復(fù)、往來(lái)函件、會(huì)談紀(jì)要、以及電話記錄等。對(duì)于會(huì)談紀(jì)要，應(yīng)該注意讓參與會(huì)談的所有人員簽名，對(duì)于電話記錄，最好能保留電話錄音。
（2）對(duì)“資金池”取得利息收入開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票
在結(jié)算中心模式下，結(jié)算中心和各子公司收到的利息，應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，由于結(jié)算中心和各子公司之間資金往來(lái)頻繁，發(fā)票的使用數(shù)量很大，需要就如何取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票、如何代開(kāi)發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和配合。
2、利息稅前扣除盡量不受關(guān)聯(lián)債資比例的約束
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2008〕121號(hào)盡管第一條規(guī)定了非金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例，但第二條又規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)設(shè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)就能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則和支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的資料與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)這些資料，盡量確保企業(yè)支付的利息能全額得到稅前扣除。
3、結(jié)算中心管理模式下盡量套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[2000]7號(hào)規(guī)定：從2000年1月1日起，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
依據(jù)財(cái)稅字[2000]7號(hào)文對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還的定義，可以歸納出“統(tǒng)借統(tǒng)還”的3個(gè)要點(diǎn)，一是企業(yè)主管部門(mén)或集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，二是將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），三是按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息。文件并未對(duì)分撥層級(jí)加以限定。
關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再要求代開(kāi)利息收入的發(fā)票。集團(tuán)公司總部每年可編制《統(tǒng)借統(tǒng)還本金及利息支出分?jǐn)傆?jì)算表》，將從銀行借來(lái)的資金下發(fā)使用及利息分?jǐn)偳闆r進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，列明總計(jì)從銀行取得多少貸款，下發(fā)各項(xiàng)目公司多少本金，每個(gè)項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息是多少，同時(shí)提供相關(guān)的證明材料如銀行貸款合同等，證明自己下?lián)艿馁J款及收取的利息屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”性質(zhì)；而各子公司憑借該“計(jì)算表”及相關(guān)證明材料與主管稅局溝通，證明自己使用的借款及列支的利息支出均屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”性質(zhì)。有些地方稅局會(huì)要求企業(yè)如果發(fā)生“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)，要在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證明資料。如：滬國(guó)稅所[2009]31號(hào)規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)借款，分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，由實(shí)際使用借款的企業(yè)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下相關(guān)資料：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的借款合同復(fù)印件、集團(tuán)內(nèi)借款利息費(fèi)用分?jǐn)偟膮f(xié)議、實(shí)際取得借款額及支付利息費(fèi)用的相關(guān)憑證。
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款，可以稅前扣除的利息規(guī)模是否受2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，稅務(wù)總局層面未有明確的文件規(guī)定，但從滬國(guó)稅所[2009]31號(hào)的規(guī)定來(lái)看，應(yīng)受2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，因?yàn)樵撐囊?guī)定：使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟睦?yīng)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定稅前扣除。但理論界多數(shù)認(rèn)為“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款，稅前扣除的利息規(guī)模不受2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，理由如下：
（1）“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款
財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件可以看作是新企業(yè)所得稅法反資本弱化避稅條款的配套文件。由于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款的最終資金來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)而不是集團(tuán)母公司，且在分撥下屬使用過(guò)程中集團(tuán)沒(méi)有加收利息，這與資本弱化避稅中的資金運(yùn)作完全不同?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”借款的實(shí)質(zhì)是集團(tuán)母公司或集團(tuán)核心企業(yè)將從銀行借來(lái)的資金轉(zhuǎn)撥給下屬企業(yè)使用，集團(tuán)母公司所起的作用僅僅是經(jīng)手和管理，這種資金關(guān)系不能認(rèn)定為母子公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款。
在新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè) 使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，該文件作廢，但《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條又做了規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！庇捎?1號(hào)文的發(fā)文日期晚于121號(hào)文，且未提關(guān)聯(lián)債資比例的限制，可以理解為稅務(wù)總局默認(rèn)“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。
我們?cè)賮?lái)看其他地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定：
①《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于集團(tuán)公司借款利息稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（桂地稅字[2009]106號(hào)）規(guī)定： 廣西水利電業(yè)集團(tuán)有限公司在實(shí)行集團(tuán)化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請(qǐng)項(xiàng)目貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國(guó)稅函[2002]837號(hào)文規(guī)定，對(duì)其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
②《天津市地稅國(guó)稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（津地稅企所[2010]5號(hào)）第六條資金拆借利息的稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。
③《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號(hào)）文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。
④《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
⑤《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]52號(hào)）”第六條總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款后劃撥給下屬企業(yè)使用收取的利息扣除問(wèn)題”中規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或行業(yè)主管部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總機(jī)構(gòu)）對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施緊密型管理，采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款，然后劃撥給下屬企業(yè)分別使用的，總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息可承認(rèn)扣除。向下屬企業(yè)分配的利息金額是否正確合理由總機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具適當(dāng)?shù)淖C明資料。
⑥《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)“⒘問(wèn)：集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？”規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。）
⑦《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（大地稅函〔2009〕91號(hào)）規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
⑧《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題規(guī)定》的通知》（大國(guó)稅函[2010]20號(hào)）規(guī)定：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件和利息計(jì)算分配表的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，允許在稅前全額扣除。
（2）統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權(quán)性投資 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的范圍進(jìn)行了原則性地界定。根據(jù)該條規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。（2）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。間接債權(quán)投資的第（1）種情況主要是指關(guān)聯(lián)委托貸款；第（2）種情況主要是指關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款。而情況（3）主要是指名稱(chēng)不叫借款，但實(shí)質(zhì)屬于負(fù)債性質(zhì)的情況，如購(gòu)買(mǎi)關(guān)聯(lián)方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券或者股權(quán)等。而“統(tǒng)借統(tǒng)還”雖從名義上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y，但從實(shí)質(zhì)上看還是屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資，并且沒(méi)有被列入關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資，不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
（3）統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認(rèn)定為符合獨(dú)立交易原則
關(guān)于獨(dú)立交易原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條有明確的界定：獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”借款盡管發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，但不符合關(guān)聯(lián)企業(yè)借款和債權(quán)性投資的定義，并且自始至終都在執(zhí)行市場(chǎng)利率——銀行借款利率，完全符合稅法對(duì)獨(dú)立性交易原則的要求。
財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！睆脑摋l規(guī)定來(lái)看，對(duì)符合“正常交易原則”的情況可以不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)還借款應(yīng)可全額稅前扣除。
第二篇：集團(tuán)資金集中管理稅收問(wèn)題
集團(tuán)資金集中管理稅收問(wèn)題
所謂集團(tuán)公司資金池系指集團(tuán)公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個(gè)資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。資金池的運(yùn)行模式主要分為兩種，一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)作，二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)。這兩種“集團(tuán)資金池”的現(xiàn)金管理模式涉及哪些稅？存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？又如何管控這些風(fēng)險(xiǎn)？本文先分析結(jié)算中心管理資金池和財(cái)務(wù)公司管理資金池的具體運(yùn)營(yíng)情況,然后對(duì)“資金池”管理中的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,在此基礎(chǔ)上,提出控制策略。
（一）集團(tuán)“資金池”的運(yùn)行模式
1、結(jié)算中心管理資金池的具體情況
集團(tuán)母公司設(shè)立的結(jié)算中心是辦理集團(tuán)內(nèi)部各成員現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，一般隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，不具有法人資格，也不具備經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的許可。結(jié)算中心主要借助網(wǎng)上銀行對(duì)資金池進(jìn)行管理。根據(jù)集團(tuán)與銀行之間就“資金池”業(yè)務(wù)簽訂的協(xié)議，集團(tuán)及納入“資金池”管理的下屬企業(yè)必須在指定銀行開(kāi)戶(hù)，采取收支兩條線的方式。集團(tuán)結(jié)算中心對(duì)于上存資金的子公司，一般按照銀行同期活期存款利率支付息，對(duì)使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。這樣，集團(tuán)結(jié)算中心的收入來(lái)源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級(jí)公司之間存在的利差收入。二是向子公司收取的貸款利息。
集團(tuán)公司在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將貸款利息收入全額計(jì)征了營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)與銀行的協(xié)議，有些公司委托銀行計(jì)算并代扣代繳，有些公司則自行計(jì)算繳納。有的集團(tuán)公司遵循謹(jǐn)慎性原則，未使用地稅發(fā)票。如中煤能源集團(tuán)，其向下屬公司收取的利息收入未給對(duì)方開(kāi)具正式發(fā)票，主要是由于集團(tuán)公司認(rèn)為自身為非金融機(jī)構(gòu)，無(wú)法針對(duì)利息使用發(fā)票。對(duì)于資金池內(nèi)的子公司而言，子公司從資金池中取得的收入為將存款上撥至總公司賬戶(hù)從而取得的利息收入。對(duì)于這部分利息收入，總公司認(rèn)為是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入時(shí)也未繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、財(cái)務(wù)公司管理資金池的具體情況
與結(jié)算中心管理資金池不同，財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)子公司之一，具有獨(dú)立的法人地位，是經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司提供的服務(wù)也類(lèi)似于商業(yè)銀行，主要功能是提供解決集團(tuán)內(nèi)部融資、資金信貸風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。在運(yùn)作中，財(cái)務(wù)公司同樣采取收支兩條線的管理，操作層面比結(jié)算中心模式更自由和便捷。簡(jiǎn)而言之，誰(shuí)的錢(qián)入誰(shuí)的帳，用款自由，存款有息。
在支付環(huán)節(jié)，成員單位可自主支配各自在財(cái)務(wù)公司帳戶(hù)上的存款，只需在集團(tuán)公司系統(tǒng)中給財(cái)務(wù)公司一個(gè)申請(qǐng)用款指令，財(cái)務(wù)公司即會(huì)將款項(xiàng)隨時(shí)劃撥至成員單位的指定銀行帳戶(hù)。在成員單位需要貸款時(shí)，可向財(cái)務(wù)公司申請(qǐng)，財(cái)務(wù)公司根據(jù)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，逐筆審批，將可動(dòng)用資金池的資金貸予成員單位。
另外，也可通過(guò)銀行同業(yè)拆借市場(chǎng)，調(diào)動(dòng)資金滿(mǎn)足成員單位用款需求。資金池只用于短期貸款，一般期限為3個(gè)月、6個(gè)月、1年。
作為財(cái)務(wù)公司，其收入主要由三部分組成。一是資金池在銀行存款的利差收入。二是向成員單位收取的貸款利息收入。三是利用資金池資金做風(fēng)險(xiǎn)較小的一級(jí)證券市場(chǎng)的投資收入。由于財(cái)務(wù)公司的職能定位，投資收入只占一小部分。目前對(duì)于后兩種收入，財(cái)務(wù)公司已按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，在票據(jù)使用上，主要使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)，未使用地稅發(fā)票。
（二）集團(tuán)“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
1、“資金池”成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅（1）結(jié)算中心管理的資金池
結(jié)算中心資金池模式下，子公司收取“資金池”存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅存在兩種不同的觀點(diǎn)： ①繳納營(yíng)業(yè)稅
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，集團(tuán)與各子公司之間又是不同的法律實(shí)體，“資金池”導(dǎo)致了不同法人賬戶(hù)間資金的轉(zhuǎn)移，也就是說(shuō)形成了公司之間的借貸，根據(jù)上述規(guī)定，子公司收到資金池賬戶(hù)的存款利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
②不繳營(yíng)業(yè)稅
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：“資金池”只是企業(yè)集團(tuán)資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同。“資金池”成員企業(yè)在集團(tuán)公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項(xiàng)目公司在銀行的存款，所以，“資金池”成員企業(yè)取得的利息收入實(shí)質(zhì)上與銀行存款利息收入并無(wú)二致，按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
目前，稅法對(duì)“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有明確規(guī)定，從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大都傾向于第一種觀點(diǎn)，企業(yè)出于對(duì)稅法的樸素理解并從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，認(rèn)為繳稅有些不應(yīng)該，對(duì)這部分利息收入大都未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納，進(jìn)而形成稅企爭(zhēng)議。稅企爭(zhēng)議最終的處理結(jié)果往往存在很大的不確定性，本身就是一塊很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，再加上稅企爭(zhēng)議的最后自由裁量權(quán)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈中，企業(yè)往往處于弱勢(shì)地位，“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息的問(wèn)題一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就面臨繳納補(bǔ)稅、滯納金和罰款的較大可能性。
（2）財(cái)務(wù)公司管理的資金池
財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)，“資金池”成員企業(yè)從財(cái)務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、集團(tuán)收取“資金池”借款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅
無(wú)論是結(jié)算中心模式，還是財(cái)務(wù)公司模式，只要是成員企業(yè)從“資金池”借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，因此，集團(tuán)母公司向成員企業(yè)收取的“資金池”借（貸）款利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
另外，《貸款通則》第六十一條規(guī)定：各級(jí)行政部門(mén)和企事業(yè)單位、供銷(xiāo)合作社等合作經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)村合作基金會(huì)和其他基金會(huì)，不得經(jīng)營(yíng)存貸款等金融業(yè)務(wù)。企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)?！百Y金池”結(jié)算中心管理模式下，集團(tuán)母公司向成員企業(yè)放貸違反貸款通則，存在較大的金融違法風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)公司由于具有獨(dú)立法人地位和經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的資格，向成員企業(yè)放貸符合貸款通則，不存在風(fēng)險(xiǎn)。
3、集團(tuán)收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除（1）資金池的性質(zhì)對(duì)扣除的影響
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
由于財(cái)務(wù)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，成員單位支付給它的利息支出可全額扣除。而采用結(jié)算中心管理的資金池，成員單位的利息支出則只能在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的金額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。
（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)扣除的影響
無(wú)論是財(cái)務(wù)公司還是結(jié)算中心的管理模式，集團(tuán)母公司與成員企業(yè)都會(huì)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，為了減輕集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，集團(tuán)企業(yè)往往借助關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間的存貸款，通過(guò)資金池設(shè)定不同的存貸利率水平調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，操縱整個(gè)集團(tuán)所屬企業(yè)的稅負(fù)水平，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）文件規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為2：1，項(xiàng)目公司從資金池接受的債權(quán)性投資（借款）與權(quán)益性投資超過(guò)2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（3）利息單據(jù)對(duì)扣除的影響
從目前所接觸的企業(yè)來(lái)看，無(wú)論是財(cái)務(wù)公司模式，還是結(jié)算中心模式，“資金池”取得利息收入均未使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票。財(cái)務(wù)公司一般使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)，結(jié)算中心則使用收據(jù)作為結(jié)算憑證。
實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)公司開(kāi)具的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)通常予以認(rèn)可，各子公司可以憑此票據(jù)做稅前扣除；而對(duì)結(jié)算中心開(kāi)具的收據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)定為不合規(guī)票據(jù)，不允許在所得稅稅前列支。此時(shí)企業(yè)可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的利息發(fā)票，但代開(kāi)利息發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要求收取利息的企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，收取利息為個(gè)人的，還要繳納股息紅利個(gè)人所得稅。
4、集團(tuán)與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因?yàn)樨?cái)務(wù)公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅；而結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，它與項(xiàng)目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。
（三）集團(tuán)“資金池”中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控策略
1、盡量采用財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作模式
從上面的分析來(lái)看，采用結(jié)算中心的模式，不僅存在違法放貸的金融風(fēng)險(xiǎn)，還存在子公司存款利息繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，支付的利息還要受到關(guān)聯(lián)債資比例的約束，問(wèn)題比較多，而采用財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作模式則可以繞開(kāi)這些問(wèn)題，所以對(duì)于資金池的管理運(yùn)作，最好采用財(cái)務(wù)公司的運(yùn)作模式。當(dāng)然，成立審批財(cái)務(wù)公司要比結(jié)算中心門(mén)檻高、程序復(fù)雜，但從規(guī)避金融和稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度看，還是合適的。對(duì)于確實(shí)不能成立財(cái)務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)，如果條件許可，可以收購(gòu)其他集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司，也可加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就以下問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)：
（1）“資金池”存款利息收入爭(zhēng)取不繳納營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。子公司按集團(tuán)資金管理辦法將自己的資金上存結(jié)算中心，是一種歸集資金的行為，而不是將資金貸與集團(tuán)結(jié)算中心，況且資金結(jié)算中心與銀行功能相似，不能套用國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文第十條的規(guī)定，更何況理論界和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)此還存有爭(zhēng)議。對(duì)于子公司上存結(jié)算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過(guò)銀行同期存款利率，征收營(yíng)業(yè)稅法律依據(jù)不充分。
企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)設(shè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)就這個(gè)問(wèn)題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明“資金池”運(yùn)作模式的實(shí)質(zhì)和做出的稅務(wù)判斷，同時(shí)提供稅收文件的支持，并采取有效的溝通方式，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可我們的稅務(wù)判斷。為了減低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好還要盡可能地拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面同意的證明資料，這種資料包括但不限于書(shū)面批復(fù)、往來(lái)函件、會(huì)談紀(jì)要、以及電話記錄等。對(duì)于會(huì)談紀(jì)要，應(yīng)該注意讓參與會(huì)談的所有人員簽名，對(duì)于電話記錄，最好能保留電話錄音。
（2）對(duì)“資金池”取得利息收入開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票
在結(jié)算中心模式下，結(jié)算中心和各子公司收到的利息，應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，由于結(jié)算中心和各子公司之間資金往來(lái)頻繁，發(fā)票的使用數(shù)量很大，需要就如何取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票、如何代開(kāi)發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和配合。
2、利息稅前扣除盡量不受關(guān)聯(lián)債資比例的約束
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2008〕121號(hào)盡管第一條規(guī)定了非金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例，但第二條又規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)設(shè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)就能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則和支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的資料與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)這些資料，盡量確保企業(yè)支付的利息能全額得到稅前扣除。
3、結(jié)算中心管理模式下盡量套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[2000]7號(hào)規(guī)定：從2000年1月1日起，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
依據(jù)財(cái)稅字[2000]7號(hào)文對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還的定義，可以歸納出“統(tǒng)借統(tǒng)還”的3個(gè)要點(diǎn)，一是企業(yè)主管部門(mén)或集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，二是將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），三是按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息。文件并未對(duì)分撥層級(jí)加以限定。
關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再要求代開(kāi)利息收入的發(fā)票。集團(tuán)公司總部每年可編制《統(tǒng)借統(tǒng)還本金及利息支出分?jǐn)傆?jì)算表》，將從銀行借來(lái)的資金下發(fā)使用及利息分?jǐn)偳闆r進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，列明總計(jì)從銀行取得多少貸款，下發(fā)各項(xiàng)目公司多少本金，每個(gè)項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息是多少，同時(shí)提供相關(guān)的證明材料如銀行貸款合同等，證明自己下?lián)艿馁J款及收取的利息屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”性質(zhì)；而各子公司憑借該“計(jì)算表”及相關(guān)證明材料與主管稅局溝通，證明自己使用的借款及列支的利息支出均屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”性質(zhì)。有些地方稅局會(huì)要求企業(yè)如果發(fā)生“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)，要在匯算清繳申報(bào)時(shí)要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證明資料。如：滬國(guó)稅所[2009]31號(hào)規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)借款，分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，由實(shí)際使用借款的企業(yè)在匯算清繳申報(bào)時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下相關(guān)資料：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的借款合同復(fù)印件、集團(tuán)內(nèi)借款利息費(fèi)用分?jǐn)偟膮f(xié)議、實(shí)際取得借款額及支付利息費(fèi)用的相關(guān)憑證。
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款，可以稅前扣除的利息規(guī)模是否受2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，稅務(wù)總局層面未有明確的文件規(guī)定，但從滬國(guó)稅所[2009]31號(hào)的規(guī)定來(lái)看，應(yīng)受2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，因?yàn)樵撐囊?guī)定：使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟睦?yīng)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定稅前扣除。但理論界多數(shù)認(rèn)為“統(tǒng)借統(tǒng)還”的借款，稅前扣除的利息規(guī)模不受2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，理由如下：
（1）“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款
財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件可以看作是新企業(yè)所得稅法反資本弱化避稅條款的配套文件。由于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款的最終資金來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)而不是集團(tuán)母公司，且在分撥下屬使用過(guò)程中集團(tuán)沒(méi)有加收利息，這與資本弱化避稅中的資金運(yùn)作完全不同?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”借款的實(shí)質(zhì)是集團(tuán)母公司或集團(tuán)核心企業(yè)將從銀行借來(lái)的資金轉(zhuǎn)撥給下屬企業(yè)使用，集團(tuán)母公司所起的作用僅僅是經(jīng)手和管理，這種資金關(guān)系不能認(rèn)定為母子公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款。在新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，該文件作廢，但《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條又做了規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！庇捎?1號(hào)文的發(fā)文日期晚于121號(hào)文，且未提關(guān)聯(lián)債資比例的限制，可以理解為稅務(wù)總局默認(rèn)“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。
我們?cè)賮?lái)看其他地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定：
①《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于集團(tuán)公司借款利息稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（桂地稅字[2009]106號(hào)）規(guī)定：
廣西水利電業(yè)集團(tuán)有限公司在實(shí)行集團(tuán)化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請(qǐng)項(xiàng)目貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國(guó)稅函[2002]837號(hào)文規(guī)定，對(duì)其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
②《天津市地稅國(guó)稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（津地稅企所[2010]5號(hào)）第六條資金拆借利息的稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。
③《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號(hào)）文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。④《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
⑤《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]52號(hào)）”第六條總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款后劃撥給下屬企業(yè)使用收取的利息扣除問(wèn)題”中規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或行業(yè)主管部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總機(jī)構(gòu)）對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施緊密型管理，采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款，然后劃撥給下屬企業(yè)分別使用的，總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息可承認(rèn)扣除。向下屬企業(yè)分配的利息金額是否正確合理由總機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具適當(dāng)?shù)淖C明資料。
⑥《關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函〔2009〕278號(hào)“⒘問(wèn)：集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？”規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。）
⑦《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（大地稅函〔2009〕91號(hào)）規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
⑧《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題規(guī)定》的通知》（大國(guó)稅函[2010]20號(hào)）規(guī)定：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件和利息計(jì)算分配表的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，允許在稅前全額扣除。
（2）統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權(quán)性投資
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的范圍進(jìn)行了原則性地界定。根據(jù)該條規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。（2）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。間接債權(quán)投資的第（1）種情況主要是指關(guān)聯(lián)委托貸款；第（2）種情況主要是指關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款。而情況（3）主要是指名稱(chēng)不叫借款，但實(shí)質(zhì)屬于負(fù)債性質(zhì)的情況，如購(gòu)買(mǎi)關(guān)聯(lián)方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券或者股權(quán)等。而“統(tǒng)借統(tǒng)還”雖從名義上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y，但從實(shí)質(zhì)上看還是屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資，并且沒(méi)有被列入關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資，不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
（3）統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認(rèn)定為符合獨(dú)立交易原則
關(guān)于獨(dú)立交易原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條有明確的界定：獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”借款盡管發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，但不符合關(guān)聯(lián)企業(yè)借款和債權(quán)性投資的定義，并且自始至終都在執(zhí)行市場(chǎng)利率——銀行借款利率，完全符合稅法對(duì)獨(dú)立性交易原則的要求。
財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！睆脑摋l規(guī)定來(lái)看，對(duì)符合“正常交易原則”的情況可以不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)還借款應(yīng)可全額稅前扣除。
第三篇：集團(tuán)資金集中管理方案
集團(tuán)資金集中管理方案
一、資金集中管理的必要性
“現(xiàn)金至尊”是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本理念，從現(xiàn)代來(lái)看，大型集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)與資金管理日益趨向高度集中是必然。從華藥來(lái)看，改變管理分散現(xiàn)狀，提高資金利用效率亦是必然選擇。
1． 是集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易資金快速回籠的要求。
xx集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜，流程從藥用原材料到原料藥到制劑藥再到銷(xiāo)售和外貿(mào)公司，內(nèi)部交易金額約15億。通過(guò)財(cái)務(wù)公司平臺(tái)進(jìn)行資金結(jié)算，能加快資金周轉(zhuǎn)，減少在途占用。
2． 是集團(tuán)整合資源，降低資金運(yùn)營(yíng)成本的要求。
通過(guò)內(nèi)部資金結(jié)算，避免了資金在外部銀行循環(huán)，交易手續(xù)費(fèi)降低，利潤(rùn)回流至各子公司和財(cái)務(wù)公司；通過(guò)設(shè)計(jì)金融工具，運(yùn)用資金支持，發(fā)揮集中采購(gòu)功能，以及將來(lái)的其他集中服務(wù)購(gòu)買(mǎi)決策，降低了各公司的資金的使用成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。
3． 是發(fā)揮財(cái)務(wù)公司功能，內(nèi)部協(xié)調(diào)資金的要求。
充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公司資金集中的功能,提供集團(tuán)內(nèi)部全方位的金融服務(wù),為成員單位制定成本低、渠道穩(wěn)定的資金管理計(jì)劃，并配合成員單位及時(shí)劃轉(zhuǎn)資金往來(lái)，利用財(cái)務(wù)和融資顧問(wèn)、信用鑒證及相關(guān)的咨詢(xún)、代理等多種業(yè)務(wù)的開(kāi)展，進(jìn)一步提高成員單位的資金使用價(jià)值。
4． 是應(yīng)對(duì)外部金融環(huán)境，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
隨著外部金融環(huán)境的不斷變化,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)調(diào)整頭寸貨幣份額，并運(yùn)用各種衍生金融工具對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)、保值現(xiàn)金資產(chǎn)。在充分控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，統(tǒng)一調(diào)劑使用沉淀資金。
二、資金集中管理當(dāng)中的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略
資金集中管理模式的選擇實(shí)質(zhì)上是企業(yè)集團(tuán)采取集權(quán)還是分權(quán)管理戰(zhàn)略的體現(xiàn)，與行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身的資金運(yùn)行規(guī)律決定。從華藥自身情況和所處的內(nèi)外環(huán)境來(lái)看，資金集中的過(guò)程中面對(duì)五方面的矛盾，可以概括為“三個(gè)銜接、兩個(gè)提升”，針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的問(wèn)題，我們可采取不同的對(duì)策。
三個(gè)銜接——
1.資金集中同法人治理權(quán)限的銜接問(wèn)題。
這幾乎是每個(gè)企業(yè)開(kāi)始開(kāi)展這項(xiàng)工作時(shí)碰到的第一個(gè)問(wèn)題，制約著集中的執(zhí)行力度。
對(duì)策：兩點(diǎn)明確，第一集中不是占用，只是資金存放物理地點(diǎn)的變動(dòng)；第二集中不是簡(jiǎn)單的資金控制，同樣遵循現(xiàn)行的集團(tuán)母子公司的管理模式，子公司在其權(quán)限內(nèi)可根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和預(yù)算合理安排收支。
2.外部機(jī)構(gòu)要求與資金集中的銜接問(wèn)題。
1)貸款行對(duì)于從企業(yè)獲取的綜合收益有限定性的要求。
各商業(yè)銀行根據(jù)貸款管理規(guī)定，對(duì)從貸款企業(yè)獲取的綜合收益提出一定的比率要求，這不僅單指貸款利率，還包含對(duì)企業(yè)的資金存量、結(jié)算量、外匯業(yè)務(wù)等方面。由于華藥對(duì)外部銀行貸款依賴(lài)性較強(qiáng)，造成貸款集中的子公司資金業(yè)務(wù)集中難度大。
對(duì)策：由集團(tuán)公司、股份公司、財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一與銀行溝通談判，逐步通過(guò)同業(yè)結(jié)算和存放平衡各行收益；
2)稅務(wù)部門(mén)等機(jī)構(gòu)提出的特殊要求。在指定銀行開(kāi)具指定賬戶(hù)進(jìn)行稅款等
劃撥，形成了部分的資金沉淀。
對(duì)策：確需開(kāi)列的經(jīng)集團(tuán)審批后短期內(nèi)繼續(xù)保留，財(cái)務(wù)公司積極開(kāi)展與稅務(wù)部門(mén)溝通申請(qǐng)稅務(wù)代理戶(hù)的資格等工作；
3.公司業(yè)務(wù)需求與財(cái)務(wù)公司服務(wù)的銜接問(wèn)題。
在當(dāng)前的環(huán)境下，公司的資金需求多樣化，對(duì)財(cái)務(wù)公司提出更高的要求，能否提供更優(yōu)于商業(yè)銀行的產(chǎn)品、服務(wù)、支持，體現(xiàn)出方便和效益優(yōu)勢(shì)，會(huì)影響到集中程度的提高。
對(duì)策：財(cái)務(wù)公司提出了產(chǎn)品推介方案，逐步解決該問(wèn)題。
兩個(gè)提升——
4.資金集中的技術(shù)手段提升。
隨著商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)展，財(cái)務(wù)公司的結(jié)算功能與外部銀行的差距越來(lái)越大，由于財(cái)務(wù)公司技術(shù)手段落后，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)單一，信息結(jié)算處理需要到同業(yè)銀行去辦理，資金結(jié)算渠道不能快捷順暢，速度緩慢，制約了子公司資金的集
中。
對(duì)策：通過(guò)財(cái)務(wù)公司網(wǎng)銀結(jié)算系統(tǒng)的建立提升技術(shù)支持。
5.資金集中的風(fēng)險(xiǎn)控制提升。
集中的資金不能管好、用好，可能將會(huì)給整個(gè)集團(tuán)帶來(lái)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，影響所有公司的資金正常運(yùn)作。
對(duì)策：運(yùn)用制度、流程、授權(quán)等一系列保障措施，特別是集團(tuán)和財(cái)務(wù)公司要重點(diǎn)控制內(nèi)部信貸風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)投資方向引導(dǎo)，金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)（以?xún)?yōu)選項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)交易為背景），避免資金無(wú)效占用和資金沉沒(méi)帶來(lái)的連鎖反應(yīng)，預(yù)防系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
三、資金集中管理帶來(lái)的效益
資金集中的效益是可見(jiàn)的，對(duì)于華藥的影響，可以從三個(gè)層面、兩個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)帶來(lái)的效益。三個(gè)層面主要是指子公司、財(cái)務(wù)公司、集團(tuán)整體都受益；兩個(gè)方面指從有形和無(wú)形都提高，即既有有形的效益體現(xiàn)、提升利潤(rùn)，又有無(wú)形的企業(yè)形象塑造、減少時(shí)間占用、人員管理素質(zhì)提升。
（一）對(duì)子公司影響
1、資金的收益提高。
財(cái)務(wù)公司通過(guò)提供通知、協(xié)定等理財(cái)業(yè)務(wù)，如果能提高1個(gè)點(diǎn)的活期存款利率，4個(gè)億的可用存款一年將增加利息收入400萬(wàn)元。
2、貸款利息支出降低。
財(cái)務(wù)公司的增量資金每投入一個(gè)億來(lái)置換外部商業(yè)銀行貸款，通過(guò)利率差異，子公司將年減少利息支出300萬(wàn)元。
3、手續(xù)費(fèi)降低。
財(cái)務(wù)公司通過(guò)讓利的方式可以降低企業(yè)的銀行手續(xù)費(fèi)，可以降低100萬(wàn)元左右。
4、加速內(nèi)部交易資金的支付，減少內(nèi)部資金占用時(shí)間，提高資金周轉(zhuǎn)能力。
5、通過(guò)集中采購(gòu)，降低企業(yè)物流成本。
6、通過(guò)資金集中管理，促進(jìn)子公司管理水平的提升。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)公司影響
1、資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)外籌融資能力提升。
2、通過(guò)同業(yè)存放，獲得集中部分的增量收益。
3、通過(guò)金融工具的增加，拓寬了利潤(rùn)來(lái)源渠道，提高盈利增長(zhǎng)的空間。
4、資金集中提升了整體企業(yè)實(shí)力，提高與商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。
5、通過(guò)資金集中和業(yè)務(wù)工具的開(kāi)展，提升了人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。
（三）對(duì)整體集團(tuán)影響
1、集團(tuán)整體成本費(fèi)用降低，利潤(rùn)有所提升。
2、集團(tuán)管控能力提高，整體資金周轉(zhuǎn)加速。
3、通過(guò)資源整合，整體對(duì)外實(shí)力增強(qiáng)，可爭(zhēng)取到更大的利益。
4、利用財(cái)務(wù)公司平臺(tái)和集中資金的手段，集團(tuán)協(xié)調(diào)能力增強(qiáng)。
5、通過(guò)資金集中管理促進(jìn)了管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。
四、資金集中管理實(shí)施方案
（一）方案的基本思路
以財(cái)務(wù)公司為平臺(tái)，通過(guò)金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制度保障和現(xiàn)代化技術(shù)水平的運(yùn)用，集中管控子公司分散資金，合理實(shí)施資金余缺調(diào)劑，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金效益的目標(biāo)。
（二）方案的實(shí)施原則
1、大資金的原則：包含公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)方面的全部資金收支。
2、資金集中作為一把手工程開(kāi)展的原則
3、整體效益最大化的原則。當(dāng)整體與個(gè)體利益發(fā)生銜接的時(shí)候，要以個(gè)體服從整體的原則，安排資金集中的工作。
4、分步實(shí)施的原則，按照先內(nèi)后外、先易后難、逐步推進(jìn)的原則來(lái)進(jìn)行開(kāi)展。
5、差別對(duì)待的原則，考慮銀行和各企業(yè)的不同需求，進(jìn)行差別對(duì)待，提供差別化的服務(wù)內(nèi)容和考核機(jī)制。
6、分工協(xié)作的原則。需要集團(tuán)公司、上市公司、財(cái)務(wù)公司、子公司分工協(xié)作，各職能部門(mén)密切配合，調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)資源共同完成。
（三）方案實(shí)施的范圍
資金集中包含集團(tuán)和股份所有的所屬子公司，以財(cái)務(wù)公司為平臺(tái)，形成集團(tuán)
資金集合和股份資金集合兩個(gè)集合，其中股份的資金集合是集團(tuán)資金集合的子集合。
資金集中涵蓋了公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)方面的全部資金收支。資金包含貨幣資金和承兌票據(jù)。
（四）方案的內(nèi)容
包含三部分，制度建設(shè)完善、財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)體系的建設(shè)完善、資金管理ERP建設(shè)。
1.制度建設(shè)完善工作
為了推動(dòng)資金集中，完善集團(tuán)整體的制度體系，主要從三個(gè)方面開(kāi)展：
1)資金管理制度。如賬戶(hù)管理制度、收支管理辦法、融資擔(dān)保制度；
2)與資金配套的管理制度。如預(yù)算管理制度、投資管理制度、集中采購(gòu)制度；
3)考核激勵(lì)制度。配合集團(tuán)資金集中管理，對(duì)資金集中的優(yōu)質(zhì)客戶(hù)進(jìn)行多方位、多形式的獎(jiǎng)勵(lì)，如培訓(xùn)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
2.財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)體系的建設(shè)
加強(qiáng)以財(cái)務(wù)公司結(jié)算系統(tǒng)為平臺(tái)的資金集中管理體系的建設(shè)，詳見(jiàn)附件。
1)開(kāi)辦一系列提高客戶(hù)資金收益的金融產(chǎn)品。如通知存款、協(xié)定存款、定期存款、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)固定期限超短期人民幣理財(cái)業(yè)務(wù)；
2)為成員單位提供優(yōu)惠服務(wù)項(xiàng)目，降低或減免財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。
如免費(fèi)上門(mén)收送現(xiàn)金服務(wù)、免費(fèi)為優(yōu)質(zhì)客戶(hù)提供資信證明、免費(fèi)為優(yōu)質(zhì)客戶(hù)提供融資擔(dān)、對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶(hù)貸款實(shí)行基準(zhǔn)或下浮利率、免費(fèi)提供賬戶(hù)管理、查詢(xún)、銀行存款余額函證等服務(wù)。
3)開(kāi)辦多種貸款業(yè)務(wù)和特色票據(jù)業(yè)務(wù)，為成員單位融通資金。
根據(jù)成員企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)狀況和需求，提供流動(dòng)資金貸款、超短期流動(dòng)資金貸款、特種封閉式貸款、特種商業(yè)承兌匯票、法人帳戶(hù)透支—集中采購(gòu)、委托貸款等支持。
4)開(kāi)辦票據(jù)中間業(yè)務(wù)，為成員單位提供票據(jù)貼現(xiàn)、拆分、質(zhì)押貸款等，加速資金周轉(zhuǎn)。
5)利用財(cái)務(wù)公司網(wǎng)上銀行，為資金集中管理提供技術(shù)手段。
通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)，將財(cái)務(wù)公司的服務(wù)直接送到客戶(hù)辦公室，為客戶(hù)提供帳
務(wù)信息查詢(xún)、同城票據(jù)結(jié)算、異地票據(jù)結(jié)算、資金管理及預(yù)算管理等金融服務(wù)，使客戶(hù)足不出戶(hù)就可享受到高效、快捷的服務(wù).6)利用金融優(yōu)勢(shì)，為成員單位提供其他服務(wù)，促進(jìn)資金集中
如開(kāi)展針對(duì)性的委托收款、委托理財(cái)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)。
3.資金管理ERP建設(shè)
1)網(wǎng)銀工程建設(shè)：財(cái)務(wù)公司建立網(wǎng)絡(luò)銀行結(jié)算，實(shí)現(xiàn)各成員單位與財(cái)務(wù)公司、財(cái)務(wù)公司與各商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理的無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部客戶(hù)提供方便快捷高效的金融服務(wù)。
2)實(shí)現(xiàn)資金集中監(jiān)控：實(shí)現(xiàn)跨銀行、跨地區(qū)、跨分子公司的集中動(dòng)態(tài)查詢(xún)，使資金管理者得到更及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的集團(tuán)資金變化的完整圖景，建立銀行資金的集中監(jiān)控平臺(tái)。
3)實(shí)施資金收支預(yù)算管理：根據(jù)預(yù)算的要求實(shí)現(xiàn)資金的調(diào)撥，超出預(yù)算外的支出嚴(yán)格被控制，提高資金管理效率。真正實(shí)現(xiàn)資金信息化的的三算合一的資金管控的目標(biāo)。
集團(tuán)財(cái)務(wù)部
2011-12-31
第四篇：試論多元化經(jīng)營(yíng)的鹽業(yè)集團(tuán)資金集中管理
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試論多元化經(jīng)營(yíng)的鹽業(yè)集團(tuán)資金集中管理 作者：盧立新
來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2012年第26期
一、引言
在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制、資金運(yùn)作方式、監(jiān)管手段等方面共同作用下，資金管理中存在使用分散、效率低下、體外循環(huán)等諸多問(wèn)題，此外還存在庫(kù)存現(xiàn)金超限、超范圍使用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金等不良現(xiàn)象。如何加強(qiáng)鹽業(yè)集團(tuán)的資金集中管理成為亟需解決的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)廣泛調(diào)研，集團(tuán)將資金集中管理的定義概括為企業(yè)集團(tuán)按照“增強(qiáng)資源保障能力，提高資金使用效率和有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的總體原則，通過(guò)合法合規(guī)的方式將全部資金資源集中到集團(tuán)總部，并由總部來(lái)統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)作。其主要內(nèi)容包括帳戶(hù)管理、資金預(yù)算、信貸管理、內(nèi)部結(jié)算和保險(xiǎn)管理等。
二、鹽業(yè)集團(tuán)資金集中管理案例
湖北鹽業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“集團(tuán)公司”）作為食鹽專(zhuān)營(yíng)主體的國(guó)有獨(dú)資公司，主要負(fù)責(zé)全省食鹽專(zhuān)營(yíng)工作。集團(tuán)公司在全省縣級(jí)以上行政區(qū)域設(shè)有93家分公司、兩個(gè)10萬(wàn)噸的現(xiàn)代化食鹽分裝基地及8家全資、控股子公司，實(shí)行人、財(cái)、物垂直管理，形成了比較完備的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和遍布全省城鄉(xiāng)的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)體系。集團(tuán)公司食鹽專(zhuān)營(yíng)實(shí)行計(jì)劃管理，購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格由國(guó)家制定，由于銷(xiāo)售點(diǎn)多面廣，實(shí)行分級(jí)管理三級(jí)核算的財(cái)務(wù)管理體制。集團(tuán)公司除保障國(guó)家食用鹽調(diào)撥計(jì)劃的完成外，還兼有激光防偽標(biāo)識(shí)、螺旋藻、包裝、印刷、化工等相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。自2011年起，集團(tuán)公司開(kāi)始運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段強(qiáng)化管理，全面實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算和資金集中管控。寄望項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)于加強(qiáng)集團(tuán)公司資金收支的管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，建立公開(kāi)、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制能產(chǎn)生重大深遠(yuǎn)的意義和影響。
（一）湖北鹽業(yè)集團(tuán)公司資金集中實(shí)施方案 集團(tuán)公司資金集中管理的總體框架是建立集團(tuán)公司資金管理中心，實(shí)施“收支兩條線”和“資金集中監(jiān)控”兩種管理模式?！笆罩蓷l線”即集團(tuán)公司的資金收入和支出均通過(guò)集團(tuán)資金中心統(tǒng)一歸集和撥付?！百Y金集中監(jiān)控”即集團(tuán)公司的資金收入和支出暫不通過(guò)資金中心辦理的，資金中心要對(duì)其資金收支情況進(jìn)行監(jiān)控管理。這樣的目的是為了提高集團(tuán)公司資金整體使用效率，降低集團(tuán)公司整體資金成本，防范成員單位資金風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)集團(tuán)公司資源配置能力和財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，促進(jìn)深化全面預(yù)算管理。集團(tuán)公司資金集中管理集中在銀行賬戶(hù)管理、信貸管理、計(jì)劃管理、綜合管理四個(gè)環(huán)節(jié)方面。
（1）銀行賬戶(hù)管理。經(jīng)過(guò)多方對(duì)比，集團(tuán)公司選擇兩家實(shí)力雄厚、結(jié)算便利的商業(yè)銀行作為資金集中管理的銀企直聯(lián)合作銀行。成員單位只能在這兩家合作銀行辦理業(yè)務(wù)。除此以外的銀行賬戶(hù)要逐步清理和撤銷(xiāo)，現(xiàn)有業(yè)務(wù)到期后不得再辦理新業(yè)務(wù)。集團(tuán)為此制定了時(shí)間表，按期考核各成員單位的清理進(jìn)度。
（2）信貸管理。集團(tuán)公司原則上只對(duì)實(shí)行“收支兩條線”管理的單位發(fā)放內(nèi)部貸款，不對(duì)監(jiān)控管理單位發(fā)放內(nèi)部貸款。集團(tuán)公司所屬各單位之間禁止自行拆借資金或變相拆借資金，集團(tuán)通過(guò)資金中心對(duì)所有成員單位的資金狀況進(jìn)行監(jiān)控。由集團(tuán)公司綜合授信額度的辦理、分解和使用，辦理所需銀行保函、資信證明和其他信貸文件等。
（3）計(jì)劃管理。集團(tuán)公司對(duì)資金收支實(shí)行計(jì)劃控制，成員單位的一切資金收支均應(yīng)納入資金計(jì)劃管理。資金計(jì)劃管理以企業(yè)自身的內(nèi)部控制流程為基礎(chǔ)，在資金管理系統(tǒng)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)。資金計(jì)劃的編制、執(zhí)行、分析和考核的全過(guò)程控制是資金管理的核心內(nèi)容，也是提高成員單位各部門(mén)、各環(huán)節(jié)協(xié)同管理水平的重要手段。集團(tuán)公司負(fù)責(zé)資金收支計(jì)劃的審核和匯總，并對(duì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和分析，每年將對(duì)各成員單位資金計(jì)劃編制的準(zhǔn)確率進(jìn)行考核評(píng)比。
（4）綜合管理。集團(tuán)公司負(fù)責(zé)資金管理制度和信息系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)、維護(hù)及日常管理并對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督、控制、保證資金安全，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。并對(duì)資金集中管理輔之以經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)罰措施及適當(dāng)?shù)男姓侄巍?/p>
（二）湖北鹽業(yè)集團(tuán)公司資金集中管理存在的問(wèn)題 主要包括：
（1）監(jiān)控管理存在階段不足。目前，集團(tuán)公司實(shí)行資金集中管理，第一步將資金結(jié)算功能與會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合在一個(gè)軟件平臺(tái)，局限于財(cái)務(wù)管理部門(mén)，而沒(méi)有將影響資金流的銷(xiāo)售開(kāi)票業(yè)務(wù)、物流業(yè)務(wù)購(gòu)銷(xiāo)系統(tǒng)納入監(jiān)控管理平臺(tái)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)不能形成數(shù)據(jù)之間相互核對(duì)與共享，各自為政難以形成有效的監(jiān)控管理。集團(tuán)公司在多元化經(jīng)營(yíng)中對(duì)非鹽商品銷(xiāo)售實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量由市場(chǎng)銷(xiāo)售情況決定，成員單位利用非鹽商品購(gòu)銷(xiāo)難以監(jiān)控管理漏洞，采取推遲銷(xiāo)售開(kāi)票等手段打時(shí)間差，形成坐收坐支及將輔業(yè)資金用于主業(yè)開(kāi)支等不良現(xiàn)象，逃避資金集中管理限制。
（2）財(cái)務(wù)信息化運(yùn)用欠缺。鹽業(yè)產(chǎn)業(yè)由于食鹽專(zhuān)營(yíng)計(jì)劃管理的特性與所面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求差異，集團(tuán)化發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈延伸與面臨投資控股、參股導(dǎo)致其市場(chǎng)需求具有多樣化和多變性的特點(diǎn)，因此如何獲取大量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息對(duì)于資金集中管理是至關(guān)重要的。當(dāng)前，集團(tuán)公司由于管理鏈過(guò)長(zhǎng)，管理層次過(guò)多和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多等諸多因素，導(dǎo)致缺乏規(guī)范的資金調(diào)控制度和統(tǒng)一的信息平臺(tái)，從而處理數(shù)據(jù)的方式還不夠全面和科學(xué)，因此直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的獲取速度慢，難以跨越管理幅度、地域分布和交通通信方面的限制實(shí)施監(jiān)督管理。
（3）融資管理不完善。集團(tuán)公司實(shí)行統(tǒng)一融資，銀行貸款由集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還。各成員單位在每的正式預(yù)算批復(fù)后，以文件形式上報(bào)全年的信貸業(yè)務(wù)需求，資金中心進(jìn)行匯總平衡后，編制《集團(tuán)融資方案》，經(jīng)集團(tuán)公司總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后，作為控制各成員單位信貸規(guī)模和辦理各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的依據(jù)。成員單位出現(xiàn)資金缺口時(shí)，應(yīng)首先向集團(tuán)公司提報(bào)申請(qǐng)，未經(jīng)集團(tuán)公司許可不得自行對(duì)外融資。雖然集團(tuán)公司引入外部銀行運(yùn)作模式，按銀行運(yùn)作規(guī)范操作可以辦理定期存款，一年內(nèi)的內(nèi)部貸款，但這樣的操作，只針對(duì)實(shí)行收支兩條線管理模式單位，而對(duì)監(jiān)控管理模式單位則難以管理，因而從集團(tuán)整體上仍無(wú)法實(shí)現(xiàn)由集團(tuán)公司統(tǒng)一籌資所帶來(lái)的成本節(jié)約的意義。
（三）湖北鹽業(yè)集團(tuán)公司資金集中管理若干建議 具體為：
（1）提升集團(tuán)公司總部的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。當(dāng)前，集團(tuán)公司雖然建立了銀行賬戶(hù)管理、內(nèi)部資金調(diào)劑和資金預(yù)算管理等制度體系，但是具體的落實(shí)力度仍需加強(qiáng)，執(zhí)行手段需要完善。建議：一是推進(jìn)并強(qiáng)化資金預(yù)算管理。一方面防止成員單位盲目投資，合理控制投資規(guī)模；另一方面防止資產(chǎn)負(fù)債率的不斷升高，建立并嚴(yán)格執(zhí)行融資預(yù)算管理，嚴(yán)控成員單位不計(jì)成本、不顧財(cái)力的融資行為。劃定投融資規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率比例紅線，在規(guī)模和比例內(nèi)才考慮資金的籌集和使用。結(jié)合投融資目的、成本（效益）、方式、政策及可行性上綜合考慮、分析判斷作出決策。二是加強(qiáng)信用管理。要在全系統(tǒng)全面推行信用管理，建立覆蓋全系各成員單位的信用管理檔案，做到防患未然。同時(shí)要積極研究集團(tuán)公司自身信用資源的利用和管理，以有效促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范。
（2）優(yōu)化資金集中結(jié)算管理信息平臺(tái)?！百Y金中心”負(fù)責(zé)集團(tuán)資金管理信息系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)、維護(hù)和日常管理，并對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督、控制，保證資金安全，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。但是目前來(lái)看，僅僅是集中結(jié)算的功能，停留在簡(jiǎn)單的資金收付和資金歸集上，其融資信貸功能、監(jiān)控職能以及信息反饋等金融服務(wù)職能并未充分發(fā)揮。因此在下一步的工作中，建議加大網(wǎng)絡(luò)信息體系建設(shè)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將銷(xiāo)售開(kāi)票系統(tǒng)和業(yè)務(wù)購(gòu)銷(xiāo)系統(tǒng)納入資金管理監(jiān)控平臺(tái)，做到資金流、信息流與物流三者統(tǒng)一于資金集中管理信息平臺(tái)，引入ERP的集成化資金管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資金的預(yù)算管理和運(yùn)營(yíng)管理的科學(xué)化，提升集團(tuán)公司資金管理平臺(tái)軟件功能，對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行全方位、多角度地監(jiān)控，逐步把資金結(jié)算中心構(gòu)建成一個(gè)現(xiàn)代化的資金管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)鹽業(yè)企業(yè)整體資源的優(yōu)化配置，為提高多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)能力服務(wù)。
（3）拓展集團(tuán)公司的融資渠道。集團(tuán)公司已從單一經(jīng)營(yíng)鹽類(lèi)產(chǎn)品批發(fā)銷(xiāo)售擴(kuò)展到兼營(yíng)非鹽商品（如酒、洗衣粉、豆奶）銷(xiāo)售代理業(yè)務(wù)等。過(guò)去集團(tuán)化發(fā)展中的資金主要從銀行貸款、吸收入股和內(nèi)部資金解決。隨著集團(tuán)公司發(fā)展步伐加快，通過(guò)投資、兼并、重組等資本運(yùn)作方式向上、下游產(chǎn)業(yè)鏈延伸，大力發(fā)展鹽及鹽化工產(chǎn)品，努力將公司打造成產(chǎn)銷(xiāo)一體化、科工貿(mào)相結(jié)合的大型集團(tuán)公司，但由于銀行貸款規(guī)模限制難以滿(mǎn)足發(fā)展需求，入股資金又有許多管理約束，融資難成為制約集團(tuán)發(fā)展的瓶勁。實(shí)行資金集中管理是開(kāi)展集團(tuán)化金融運(yùn)作的基礎(chǔ)和保障。鑒于集團(tuán)公司的規(guī)模大和市場(chǎng)信譽(yù)好，因此在資金市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的融資能力，采取集中借貸方式在資金市場(chǎng)上尋求資金，通常會(huì)取得較為優(yōu)惠的條件。本文建議集團(tuán)公司拓展融資渠道和模式：一是可以利用債券開(kāi)展市場(chǎng)化直接債務(wù)融資，即在利用集團(tuán)公司債券和短期融資券募集資金的基礎(chǔ)上，發(fā)行金融債和公司債；二是積極利用資本市場(chǎng)，通過(guò)重組、資產(chǎn)置換以及并購(gòu)等市場(chǎng)化運(yùn)作，建立并完善集團(tuán)公司多種經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)鏈；三是積極推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的集團(tuán)化運(yùn)作，通過(guò)研究財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)等相關(guān)政策，指導(dǎo)成員單位利用保險(xiǎn)工具實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。
三、結(jié)論
綜上所述，我國(guó)鹽業(yè)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理已經(jīng)成為滿(mǎn)足集團(tuán)資源一體化運(yùn)作的有效途徑和必然舉措。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的概念、模式的分析梳理，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)鹽
業(yè)企業(yè)集團(tuán)的資金集中管理現(xiàn)狀分析，提出了若干想法，希望對(duì)提高我國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的水平能夠有所裨益。
第五篇：淺談省級(jí)稅收數(shù)據(jù)集中后的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題
一、省級(jí)稅收數(shù)據(jù)集中后引入風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和必然性
（一）ctais 2.0的全面實(shí)施，標(biāo)志著稅收征管全面實(shí)現(xiàn)了省級(jí)數(shù)據(jù)集中
實(shí)施數(shù)據(jù)集中是稅收發(fā)展的必然要求。這不僅是因?yàn)閷?shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中預(yù)示著稅收信息化建設(shè)達(dá)到了一個(gè)新的高度，進(jìn)而搶占信息化發(fā)展戰(zhàn)略的新的制高點(diǎn)，而且是因?yàn)橹挥型瓿蓴?shù)據(jù)集中，才能做到稅收數(shù)據(jù)與
征收機(jī)構(gòu)的分離，為管理集中和科學(xué)運(yùn)作奠定基礎(chǔ)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)從以稅收收入為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻?hù)（納稅人）為中心，實(shí)現(xiàn)稅收管理的真正轉(zhuǎn)型。
ctais 2.0的全面實(shí)施，標(biāo)志著稅收征管信息系統(tǒng)全面實(shí)現(xiàn)了省級(jí)數(shù)據(jù)集中，并逐步實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的總局集中。ctais 2.0帶來(lái)的最大改變是由點(diǎn)到面的變化。以前ctais 1.0只能運(yùn)行部分的征管業(yè)務(wù)，現(xiàn)在變成了綜合征管，以前是單一的地市（縣）級(jí)應(yīng)用或單一業(yè)務(wù)的省級(jí)范圍內(nèi)應(yīng)用，現(xiàn)在則成為一個(gè)全省范圍內(nèi)的綜合應(yīng)用，稅收管理工作由點(diǎn)到面、由局部到整體，大大提升了管理層次。ctais 2.0的全面實(shí)施必將成為我國(guó)稅收信息化建設(shè)的一個(gè)重要里程碑，大幅提升我國(guó)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化水平，為盡快實(shí)現(xiàn)“金稅”工程三期提出的稅收信息化建設(shè)藍(lán)圖打下基礎(chǔ)。
隨著稅收征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，目前防偽稅控、稅收?qǐng)?zhí)法管理、貨物運(yùn)輸發(fā)票管理、車(chē)購(gòu)稅管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理等也實(shí)現(xiàn)了省級(jí)數(shù)據(jù)集中，稅控收款機(jī)、行政管理系統(tǒng)等的省級(jí)數(shù)據(jù)集中工作也將陸續(xù)展開(kāi)。
（二）隨著省級(jí)數(shù)據(jù)集中的逐步完成，風(fēng)險(xiǎn)也在集中并有可能加大
省級(jí)數(shù)據(jù)集中后，原來(lái)分散的風(fēng)險(xiǎn)也在相應(yīng)集中，其可能導(dǎo)致的影響面、影響力和破壞程度大大增加，風(fēng)險(xiǎn)較之從前實(shí)際上呈放大的趨勢(shì)。
省級(jí)數(shù)據(jù)集中后主要有技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。
1、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。包括集中化風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、通訊風(fēng)險(xiǎn)、交易量的峰值沖擊風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)與管理風(fēng)險(xiǎn)和遭受攻擊與入侵風(fēng)險(xiǎn)等。
集中化風(fēng)險(xiǎn)。原有分散的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與新統(tǒng)一的業(yè)務(wù)系統(tǒng)在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、應(yīng)用平臺(tái)、運(yùn)行環(huán)境、業(yè)務(wù)處理模式等方面存在巨大差異，兩者之間難以實(shí)現(xiàn)線性平穩(wěn)升級(jí)和數(shù)據(jù)上收集中。
數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。包括納稅人基礎(chǔ)信息在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都集中在一個(gè)中心，一旦數(shù)據(jù)混亂或丟失，會(huì)帶來(lái)全局性的混亂。
通訊風(fēng)險(xiǎn)。若網(wǎng)絡(luò)通訊質(zhì)量無(wú)法滿(mǎn)足數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)終端實(shí)時(shí)聯(lián)機(jī)交易的數(shù)據(jù)傳輸要求，就會(huì)存在由于通訊阻塞造成大量聯(lián)機(jī)交易失敗或失效的風(fēng)險(xiǎn)。
交易量的峰值沖擊風(fēng)險(xiǎn)。由于實(shí)時(shí)交易的突發(fā)性、巨量性和不可預(yù)測(cè)性，數(shù)據(jù)中心的峰值處理能力無(wú)法滿(mǎn)足及時(shí)處理突然巨額增大的業(yè)務(wù)交易要求。
維護(hù)與管理風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后需支撐各種應(yīng)用，支持的范圍廣，處理的業(yè)務(wù)種類(lèi)多，整個(gè)系統(tǒng)龐大而復(fù)雜，維護(hù)和管理工作中的哪怕一絲差錯(cuò)，其危害往往是全局性的。
遭受攻擊與入侵風(fēng)險(xiǎn)?！耙粋€(gè)數(shù)據(jù)中心”可能使敵對(duì)國(guó)家和勢(shì)力軍事攻擊和網(wǎng)絡(luò)入侵在目標(biāo)與對(duì)象等的選取上更加方便，這種有組織的攻擊與入侵行為往往攻擊強(qiáng)度大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、方式種類(lèi)多，一旦無(wú)法防范和破解，會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)中心運(yùn)行的全部或部分癱瘓。
2、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。除技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)外，省級(jí)數(shù)據(jù)集中還增加了系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指規(guī)劃與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！耙粋€(gè)數(shù)據(jù)中心”涉及數(shù)據(jù)運(yùn)行中心方案、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)方案、通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方案等各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)之間既有一定的獨(dú)立性又相互關(guān)聯(lián)、相互影響，規(guī)劃與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度很大。從國(guó)內(nèi)外數(shù)據(jù)中心的建設(shè)現(xiàn)狀看，尚缺乏完備的超大型數(shù)據(jù)中心的定性和定量設(shè)計(jì)規(guī)則，尚缺乏“一個(gè)數(shù)據(jù)中心”完備設(shè)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，項(xiàng)目建設(shè)方案與建設(shè)步驟中缺乏確保項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的成熟可行的技術(shù)與管理方法，很難提高數(shù)據(jù)中心總體的安全程度，所用的軟硬件產(chǎn)品可能存在后門(mén)和安全漏洞。
（三）省級(jí)數(shù)據(jù)集中后風(fēng)險(xiǎn)的集中和加大，迫切要求進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理
事實(shí)上，在高新技術(shù)高度發(fā)展的今天，建造一個(gè)信息系統(tǒng)相對(duì)而言并不困難，但要讓這個(gè)系統(tǒng)正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)并能實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)價(jià)值，則有很多現(xiàn)實(shí)的難題，需要防止和規(guī)避一系列的風(fēng)險(xiǎn)因素。省級(jí)數(shù)據(jù)集中逐步完成后技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的集中和加大，其可能導(dǎo)致的后果是可怕的，這正是我們強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的理由。稅收信息化建設(shè)中的重要課題，就是要使這些風(fēng)險(xiǎn)因素盡可能地消彌于無(wú)形。因此，需采用先進(jìn)的技術(shù)與產(chǎn)品、優(yōu)秀的管理方法，盡量地降低風(fēng)險(xiǎn)。但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須通過(guò)引入一定的結(jié)構(gòu)、規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)信息系統(tǒng)在“他律”（it治理）的基礎(chǔ)上進(jìn)行“自律”（it管理），才能使得稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)在一定的框架內(nèi)上下左右浮動(dòng)，不超過(guò)計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)范圍，它決定了稅收信息化建設(shè)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。這也正是現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”稅收
征管模式的題中應(yīng)有之義。
目前，風(fēng)險(xiǎn)管理以其管理的針對(duì)性、實(shí)用性、高效性，被廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理活動(dòng)之中，越來(lái)越為各界重視和推崇。通過(guò)對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理可以進(jìn)一步提高信息系統(tǒng)的安全度以及信息的深度利用水平，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身和納稅人實(shí)施有效的、更加精細(xì)的管理。因此，在稅收信息化建設(shè)中，借鑒和引入風(fēng)險(xiǎn)管理又有其必然
性。在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)既要強(qiáng)化管理，又要優(yōu)化服務(wù)的大背景下，通過(guò)對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高管理的針對(duì)性、有效性，更是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、從系統(tǒng)的角度構(gòu)建稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)的控制等環(huán)節(jié)。因此，一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系至少應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制3個(gè)部分。
1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。主要是對(duì)可能發(fā)生損失和困難的制度、手段、環(huán)節(jié)、行為等進(jìn)行感知和預(yù)測(cè)，直觀地說(shuō)，就是尋找可能造成風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，主要功能就是查找管理漏洞。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷、定位和評(píng)估，并應(yīng)用各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)來(lái)判定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、危害大小、影響程度、損失輕重和風(fēng)險(xiǎn)因素。它的一個(gè)重要功能就是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。近幾年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行的納稅評(píng)估工作已初具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具的雛形，在稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以借鑒納稅評(píng)估工作的一些工具和做法。
3、風(fēng)險(xiǎn)控制。在確定了潛在的風(fēng)險(xiǎn)、具體的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的危險(xiǎn)后，應(yīng)該針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；在損失發(fā)生時(shí)，積極實(shí)施補(bǔ)救措施，縮小損失程度來(lái)達(dá)到控制目的；在損失發(fā)生并實(shí)施補(bǔ)救后，認(rèn)真反思教訓(xùn)，找出原因，列出今后的應(yīng)對(duì)方案。它的主要功能就是堵塞管理中的漏洞，最終實(shí)現(xiàn)“依法征收、征收率高、成本降低、社會(huì)滿(mǎn)意”的稅收征管工作十六字方針。
對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和識(shí)別，首先必須獲取最大量的信息數(shù)據(jù)。沒(méi)有來(lái)自稅務(wù)信息系統(tǒng)各個(gè)方面的信息數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估便無(wú)從談起。因此建立稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)勢(shì)在必行。
1、風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)必須做到豐富、科學(xué)、完整和及時(shí)。要運(yùn)用多種手段、通過(guò)各種渠道采集稅務(wù)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)，并進(jìn)行梳理、分類(lèi)、審核，必要時(shí)還需與其他信息進(jìn)行比對(duì)，然后進(jìn)行及時(shí)的分發(fā)、傳遞、應(yīng)用。
2、保證風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的可靠性。目前稅務(wù)信息系統(tǒng)還分屬不同的平臺(tái)，數(shù)據(jù)庫(kù)、開(kāi)發(fā)工具、取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)等都不盡一致，在此基礎(chǔ)上分析出來(lái)的一些結(jié)論，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保障。因此，風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)的采集要通過(guò)各種措施確保其有效性和可靠性。目前可通過(guò)以下3種途徑：一是統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。要加強(qiáng)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性的驗(yàn)證，去粗存精、去偽存真；二是統(tǒng)一接口標(biāo)準(zhǔn)。要根據(jù)統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)采集數(shù)據(jù)，對(duì)不同類(lèi)別、不同軟件、不同開(kāi)發(fā)商的產(chǎn)品必須按照統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)接入，避免以往一再發(fā)生的“信息孤島”現(xiàn)象。三是實(shí)現(xiàn)一次采集、多方應(yīng)用。盡可能減少重復(fù)勞動(dòng)，優(yōu)化信息系統(tǒng)配置，提高風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的利用效率。
3、整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)需從現(xiàn)實(shí)成本和未來(lái)發(fā)展兩個(gè)角度進(jìn)行規(guī)劃。一是要進(jìn)行必要的成本控制，力戒貪大求洋。二是要滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)需要，保證一定時(shí)期內(nèi)發(fā)展的需求。三是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)常性的清分工作，摒棄垃圾數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)庫(kù)的健壯性。四是還要考慮有適當(dāng)?shù)娜哂?，滿(mǎn)足未來(lái)的發(fā)展需求。
稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)，可以看作是動(dòng)態(tài)地對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理，即要實(shí)現(xiàn)對(duì)信息和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的全過(guò)程管理和控制。信息安全管理過(guò)程就是pdca（plan-do-check-act，即計(jì)劃－實(shí)施與部署－監(jiān)控與評(píng)估－維護(hù)和改進(jìn)）的循環(huán)過(guò)程。通過(guò)計(jì)劃、實(shí)施、調(diào)整、改進(jìn)的循環(huán)，使信息安全保持在可持續(xù)發(fā)展的軌道上，階段性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)存在的偏離，及時(shí)調(diào)整到信息化的最終目標(biāo)上來(lái)。
三、稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立全視角的應(yīng)對(duì)機(jī)制
（一）業(yè)務(wù)重組
加強(qiáng)稅務(wù)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，不但要切切實(shí)實(shí)做好對(duì)系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)急處理等，更為重要的是要關(guān)口前移，對(duì)整個(gè)稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，避免一盤(pán)散沙、各自為政的現(xiàn)象，確保整個(gè)系統(tǒng)的健康和穩(wěn)定。信息化支撐下的稅收業(yè)務(wù)重組，一是梳理歸并整合原分散在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中的征管流程，建立符合稅收征管規(guī)律和信息化要求的新流程，實(shí)現(xiàn)處理方式流程化、信息處理集約化、服務(wù)方式多元化。二是人與機(jī)器的良性互動(dòng)。發(fā)揮稅務(wù)干部的主觀能動(dòng)性，按照信息化的要求規(guī)范稅收征管工作，使之管理科學(xué)、程序合理、環(huán)節(jié)簡(jiǎn)捷、標(biāo)準(zhǔn)具體，反饋及時(shí)，形成人與機(jī)器的良性互動(dòng)。三是以流程為導(dǎo)向設(shè)置管理環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)化中間環(huán)節(jié)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，精簡(jiǎn)表證單書(shū)，降低成本，提高效率，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅信息的準(zhǔn)確獲取、及時(shí)處理和有效利用。從而真正降低風(fēng)險(xiǎn)，建立以信息化和專(zhuān)業(yè)化為標(biāo)志的現(xiàn)代稅收征管體系，追求效率最優(yōu)化。
（二）數(shù)據(jù)管理
對(duì)數(shù)據(jù)的科學(xué)管理是稅務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的切入點(diǎn)。數(shù)據(jù)管理是指對(duì)稅收征管軟件數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)運(yùn)用的過(guò)程進(jìn)行全面管理，確保數(shù)據(jù)能夠客觀反映稅收征納狀況。省級(jí)數(shù)據(jù)集中不是目的，如何利用好這些數(shù)據(jù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，提高增值利用度，使之真正服務(wù)于稅收工作，才是關(guān)鍵。一是要規(guī)范制度，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，減小數(shù)據(jù)采集差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)度。建立健全各項(xiàng)管理制度，明確各部門(mén)的職責(zé)，加強(qiáng)績(jī)效考核，數(shù)據(jù)采集應(yīng)遵循原始、真實(shí)、準(zhǔn)確、便利原則，注重?cái)?shù)據(jù)錄入質(zhì)量。二是要強(qiáng)化管理，實(shí)施數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，減小數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)差異的風(fēng)險(xiǎn)度。要規(guī)范和統(tǒng)一采集標(biāo)準(zhǔn)，使各個(gè)管理系統(tǒng)能按統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析加工，為決策和管理所用。三是要認(rèn)真分析，利用數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢(shì)，對(duì)各種相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解、歸并、整理，減小數(shù)據(jù)使用時(shí)間、范圍、口徑不一致的風(fēng)險(xiǎn)度。通過(guò)程序檢測(cè)，將數(shù)據(jù)運(yùn)行中的異常情況及時(shí)告知相關(guān)部門(mén)進(jìn)行分析、整改，并隨時(shí)監(jiān)測(cè)整改情況，規(guī)范操作行為，在條件成熟時(shí)，成立專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)管理工作職能部門(mén)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的數(shù)據(jù)管理隊(duì)伍。
（三）系統(tǒng)整合一是按照總局稅務(wù)管理信息一體化的原則，充分利用多年來(lái)稅收信息化建設(shè)的成果，從根本上改變稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、自成體系、重復(fù)開(kāi)發(fā)、功能交叉、信息不能共享的狀況，逐步對(duì)現(xiàn)有應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行整合和建設(shè)，達(dá)到真正意義上的一次采集、信息共享和各類(lèi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層面的互聯(lián)互通。只有這樣才能有效減少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增強(qiáng)整個(gè)系統(tǒng)的健康性，實(shí)現(xiàn)征管信息的五個(gè)統(tǒng)一集成：信息源的統(tǒng)一集成、分析加工的統(tǒng)一集成、發(fā)布預(yù)警的統(tǒng)一集成、處理的統(tǒng)一集成、反饋匯總的統(tǒng)一集成。
二是積極構(gòu)建由預(yù)警體系、監(jiān)控體系和考核體系三個(gè)部分組成的系統(tǒng)控制體系，三者互為條件，共同作用，實(shí)現(xiàn)全方位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。預(yù)警體系主要通過(guò)現(xiàn)有指標(biāo)的分析對(duì)比和預(yù)測(cè)，對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)自身不規(guī)范行為提出警戒；監(jiān)控體系以稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制為主，強(qiáng)化征管質(zhì)量指標(biāo)的日?？己耍瑢?duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為進(jìn)行常規(guī)監(jiān)控和管理，使質(zhì)量控制工作實(shí)現(xiàn)日常化、規(guī)范化；考核體系指根據(jù)監(jiān)控指標(biāo)數(shù)據(jù)所反映的成績(jī)和問(wèn)題，對(duì)照獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)采取的一定處理措施，包括征管質(zhì)量體系、執(zhí)法責(zé)任制、“兩權(quán)”監(jiān)督體系和崗責(zé)體系。
三是大膽改革創(chuàng)新。數(shù)據(jù)省級(jí)集中后，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，用全新的視角，采取有力的措施革除舊有的思維模式、舊有的行為慣性，大膽改革創(chuàng)新，從而真正降低風(fēng)險(xiǎn)。要從省的層面進(jìn)而推進(jìn)到全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步采用靈活的it架構(gòu)與業(yè)務(wù)的真正結(jié)合，通過(guò)it的創(chuàng)新推動(dòng)業(yè)務(wù)的突破，從it戰(zhàn)略的規(guī)劃，到整個(gè)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造，從統(tǒng)一的業(yè)務(wù)信息平臺(tái)，到整個(gè)it服務(wù)器的整合，讓實(shí)際運(yùn)行效率真正體現(xiàn)出來(lái)。逐步轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的“技術(shù)支持”思想，建立“技術(shù)驅(qū)動(dòng)”的理念，通過(guò)技術(shù)手段推動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而更好地服務(wù)于整個(gè)稅收工作。
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