第一篇：海關(guān)稽查的要點(diǎn)及企業(yè)應(yīng)對(duì)技巧

海關(guān)稽查要點(diǎn)及應(yīng)對(duì)

隨著中國(guó)加入WTO國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作內(nèi)容和方式的不斷變化更新，國(guó)際貿(mào)易的運(yùn)行速度、運(yùn)作模式、企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)模式，都正在并將繼續(xù)發(fā)生根本性的變化。如何適應(yīng)新形勢(shì)，深入研究和掌握WTO各項(xiàng)規(guī)則，特別是加工貿(mào)易企業(yè)涉及法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策和行政管理規(guī)范等方面的內(nèi)容，要式進(jìn)行普及教育和對(duì)策研究。在進(jìn)出口貨物通關(guān)、保稅料件監(jiān)管、外匯收支平衡、增值稅管理等方面不僅造成管理上有漏洞，嚴(yán)重增加企業(yè)成本，甚至還被海關(guān)、外經(jīng)辦、稅務(wù)局列入重點(diǎn)檢查、處罰監(jiān)管對(duì)象，影響到生產(chǎn)和投資。企業(yè)在處理海關(guān)事務(wù)的時(shí)候，為什么成本居高不下，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。我們?cè)撊绾谓鉀Q在處理海關(guān)事務(wù)的時(shí)候有效降低企業(yè)的關(guān)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的運(yùn)作成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，成為企業(yè)面臨的重要課題。

一、海關(guān)稽查的主要內(nèi)容

1． 保稅料件稽查。

保稅料件的使用情況（即來(lái)源和流向情況。保稅料件有無(wú)挪作它用、有無(wú)串料，有無(wú)移出監(jiān)管區(qū)）

2． 保稅料件管理情況稽查。

保稅料件與非保稅料件是否有分開存放，是否有明確標(biāo)示，有無(wú)與非保稅料件單獨(dú)建帳

3． 深加工結(jié)轉(zhuǎn)稽查。

有沒有空轉(zhuǎn)、超轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)的情況，轉(zhuǎn)廠有無(wú)超過時(shí)效性（即關(guān)封時(shí)效性，送貨前做關(guān)封，關(guān)封到期前轉(zhuǎn)廠）4． 海關(guān)物流帳及單證稽查。

來(lái)源與流向憑證：料件的入倉(cāng)單、料件的領(lǐng)用單、車間的生產(chǎn)工令單、成品的入倉(cāng)單、成品的出倉(cāng)單及各材料各成品的底數(shù)（帳面結(jié)存）。是否帳帳相符、帳證相符、帳實(shí)相符。

5． 進(jìn)出口、轉(zhuǎn)廠單價(jià)的稽查。進(jìn)出口單價(jià)是否與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)有太大的出入，是否存在價(jià)格走私。（海關(guān)系統(tǒng)內(nèi)有個(gè)行業(yè)平均市場(chǎng)價(jià)，如果合同手冊(cè)單價(jià)與海關(guān)系統(tǒng)內(nèi)行業(yè)平均市場(chǎng)價(jià)出入太大就有可能被稽查）

6． 不作價(jià)設(shè)備或減免稅設(shè)備的稽查。

是否有變賣、是否有出阻、是否有挪用、是否有移出監(jiān)管區(qū)，有無(wú)專門的帳冊(cè) 7． 合同備案單損耗的核查。

合同單損耗是否合理 8． 邊角廢料、殘次品的稽查。

有無(wú)私自變買、有無(wú)帳冊(cè) 9． 加工貿(mào)易合同的核查。10． 11． 12．

二、鼓勵(lì)類項(xiàng)目的核查

兄弟公司、供應(yīng)商/客戶交易數(shù)量的核查 其他違規(guī)的稽查

常見稽查企業(yè)流程

（一）、海關(guān)稽查企業(yè)的種類

1．提前通知型（嚴(yán)重等級(jí)三星級(jí)）海關(guān)例行下廠檢查

2．突然襲擊型（嚴(yán)重等級(jí)五星級(jí)）

海關(guān)稽查，一般是有備而來(lái)，有明確的目的和意圖是最應(yīng)注意的一種。此種稽查企業(yè)不可能全身而退。

3.連帶型（嚴(yán)重等級(jí)四星級(jí)）

兄弟公司、轉(zhuǎn)廠供應(yīng)商/客戶被查廠，一般是核查被供應(yīng)商或客戶所提供的資料是否屬實(shí)

（二）、海關(guān)稽查企業(yè)流程

1.海關(guān)人員下廠后會(huì)直接分派人員到報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)、訊息、業(yè)務(wù)等物流部門要求立即停止一切動(dòng)作（有專人監(jiān)督）。2.要求報(bào)關(guān)部提供截止當(dāng)天所有資料（合同復(fù)印件、報(bào)關(guān)單復(fù)印件、轉(zhuǎn)廠對(duì)帳單、物料歸并表、收送貨單）與數(shù)據(jù)（現(xiàn)執(zhí)行合同進(jìn)出口數(shù)據(jù)、收貨未結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)、結(jié)轉(zhuǎn)未收貨數(shù)、合同出口耗用數(shù)、送貨未結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)、結(jié)轉(zhuǎn)未送貨數(shù)據(jù)、邊角余料及殘次料數(shù)據(jù)等）。

3.要求財(cái)務(wù)提供截止到當(dāng)天所有帳冊(cè)（主要現(xiàn)金日記帳、銀行存款帳、往來(lái)明細(xì)帳）及憑證（各種記帳憑證及原始憑證）

4.要求倉(cāng)庫(kù)和車間現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)（原材料、產(chǎn)成品、半成品、在制品，如有委外的還要求提委外數(shù)據(jù)）

5.深入到其他物流部門查看現(xiàn)場(chǎng)流通單據(jù)、憑證及資料是否存在違規(guī)現(xiàn)象 6.分別對(duì)不同部門人員進(jìn)行詢問并做筆錄

7.企業(yè)將相關(guān)資料、單據(jù)、憑證裝箱打包，海關(guān)打簽收單、要求在《至企業(yè)告知書》（海關(guān)人員“六項(xiàng)禁令”、海關(guān)外勤工作紀(jì)律）上簽名蓋章及相關(guān)人員打指模簽字將所有資料帶走。

8.要求企業(yè)指定專門人員到海關(guān)核算相關(guān)資料與數(shù)據(jù)（即料件平衡表和實(shí)際庫(kù)存與理論庫(kù)存差異對(duì)照表）

9.企業(yè)打報(bào)告解釋，海關(guān)出稽查報(bào)告（定性）

（定性為違規(guī)的，企業(yè)交罰款、轉(zhuǎn)溢余、補(bǔ)稅。定性為違法的，追究相關(guān)人員法律責(zé)任、處罰款、企業(yè)降級(jí)）

（三）、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)海關(guān)稽查

1.海關(guān)查廠時(shí)企業(yè)應(yīng)禮貌接待，不能有抗拒的情緒

2.請(qǐng)最高領(lǐng)導(dǎo)出面接待，了解對(duì)方的來(lái)意，雙方主動(dòng)商計(jì)合作方案，建立合作互信的第一步關(guān)系，記住，除非海關(guān)人員的要求極不合理，否則你應(yīng)全力配合。3.合理而禮貌地維護(hù)你的權(quán)益，爭(zhēng)取更多的時(shí)間，在有需要的話采取一些補(bǔ)救措施，同時(shí)你需要評(píng)估面對(duì)的挑戰(zhàn)和以最快的速度擬定一個(gè)處理方案，并以最強(qiáng)的力量組成一個(gè)多部門的小組來(lái)應(yīng)對(duì)，留給海關(guān)查廠人員的印象是非常的重要； 4.不管是否真有問題，查廠首先是復(fù)雜的數(shù)字工作，建議企業(yè)委派相關(guān)部門數(shù)據(jù)邏輯思維能力強(qiáng)的同事來(lái)應(yīng)對(duì)，將公司的一切物的來(lái)源、流向交待清楚，因?yàn)橄嚓P(guān)數(shù)據(jù)一旦確認(rèn)則無(wú)法更改。

5.在查廠的整個(gè)過程中指定專人負(fù)責(zé)一個(gè)部部，過程當(dāng)中盡量不要換人，“不問不答、有問必答，不要多答”需要回答的問題盡可能與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通后達(dá)成共識(shí)。因?yàn)椴閺S發(fā)生時(shí)許多人的心理極度緊張，很多人為了明哲保身而推卸責(zé)任；

6.在查廠過程中海關(guān)取去的資料全部要逐一登記，自己交給海關(guān)的資料，切忌不能前后矛盾應(yīng)做到實(shí)事求是。

7.企業(yè)一旦被，建議不要執(zhí)著追求全身而退，而要有雙贏的打算，你要做的就是想辦法實(shí)事求是的將損失降到最低。

8.在查廠的全過程中，都應(yīng)極積配合，并采取適當(dāng)合理的合作態(tài)度，爭(zhēng)取查完廠后雙方建立良好的互信關(guān)系為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展著想；

9.不管結(jié)果如，在案件結(jié)束后，要將全部的檔案整理歸檔，并開展案例分析和學(xué)習(xí)的活動(dòng)，建立更完善的管理體系。

第二篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

主講老師：王越

前言

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進(jìn)鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實(shí)踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實(shí)行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷?duì)象。

2．專項(xiàng)稽查是對(duì)特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專門稅務(wù)檢查。3．專案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對(duì)舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對(duì)象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報(bào)案件的選案

稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對(duì)舉報(bào)案件分門別類做出處理，杜絕有舉報(bào)必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機(jī)關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對(duì)象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。一般在《稅務(wù)檢查通知書》上注明稅務(wù)檢查證號(hào)，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拒不打開財(cái)務(wù)電腦，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對(duì)象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強(qiáng)大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財(cái)務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù) 2

告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對(duì)被查對(duì)象權(quán)益的保護(hù)）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A

第三篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

六、審理環(huán)節(jié)

增值稅審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理。案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。

并不是每個(gè)案件都經(jīng)過三級(jí)審理，而是視情況而定。問：偷稅是不是必須具備主觀故意？

答：征管法的偷稅表述是第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

該表述沒有體現(xiàn)出主觀故意，但是《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函》（國(guó)稅辦函[2007]513號(hào)）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問題，在處理此類情況時(shí)，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進(jìn)行是否偷稅的定性?！?/p>

稅收行政處罰必須先行告知檢查對(duì)象，爾后才下發(fā)正式處罰決定。規(guī)程第五十一條：擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人做出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；

（四）當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；

（五）告知書的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；

（六）其他相關(guān)事項(xiàng)。

規(guī)程第五十二條：對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見。對(duì)當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。

規(guī)程第五十三條：被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。聽證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

提示：納稅人應(yīng)積極重視維權(quán)，維護(hù)自身合法權(quán)益。最終下發(fā)行政處理決定和行政處罰決定。

規(guī)程第五十五條：審理部門區(qū)分下列情形分別做出處理：

（一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；

（二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；

（三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

（四）認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行。規(guī)程第六十一條：執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。

納稅人在稅務(wù)稽查中務(wù)必注意三點(diǎn)：

1．舉證責(zé)任在稅務(wù)局，征稅必須有依據(jù)，沒有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。

2．查無(wú)實(shí)據(jù)不征稅，稅收政策是一方面，相應(yīng)證據(jù)是一方面，沒有證據(jù)說(shuō)什么也定不了案?？陬^證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。

3．檢查問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時(shí)間不得超過三年，稅款10萬(wàn)可追征5年。

七、典型案例剖析 【案例】

某公司被舉報(bào)少交稅,檢查人員去后又無(wú)賬可查,(這個(gè)公司是搞企業(yè)用能造價(jià)審核的中介)沒賬可查,這個(gè)收入怎么查出來(lái)呢?但是我們稽查人員有辦法,突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項(xiàng)目必須實(shí)行合理用能審核制度，否則難以得到立項(xiàng)審批手續(xù)。該公司日常經(jīng)營(yíng)范圍主要就是憑借這方面的中級(jí)資質(zhì)為業(yè)務(wù)委托單位的相應(yīng)工業(yè)項(xiàng)目出具可行性報(bào)告和用能審核評(píng)審報(bào)告。而該公司所出具的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告需要通過發(fā)改委的審核批準(zhǔn)。

稽查人員到發(fā)改委調(diào)出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務(wù)的對(duì)方單位，對(duì)相應(yīng)單位進(jìn)行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對(duì)方單位接收的全是該公司開出的假發(fā)票。

【案例】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]402號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。案件：某個(gè)體戶定額月銷售額10萬(wàn)，但是舉報(bào)發(fā)現(xiàn)其實(shí)際銷售額20萬(wàn)，則補(bǔ)稅，加收滯納金，但不罰款。

【案例】

某建筑公司分支機(jī)構(gòu)開具假發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅務(wù)局按假發(fā)票金額補(bǔ)征分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅并予以處罰？

新營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，因此如果該分支機(jī)構(gòu)不是營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)以其總機(jī)構(gòu)為處理對(duì)象。假發(fā)票載明5000萬(wàn)，實(shí)際提供業(yè)務(wù)3000萬(wàn)，則實(shí)際提供業(yè)務(wù)因?yàn)殚_具假發(fā)票未申報(bào)納稅需要補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，其余2000萬(wàn)屬于沒有提供建筑業(yè)勞務(wù)，不需要補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，但按照發(fā)票管理辦法予以處罰。

今年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目（稽便函[2012]年1號(hào)）稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目：

1．接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 2．資本交易；

3．辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目： 1．房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；

2．地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行； 3．高收入者個(gè)人所得稅； 4．非居民企業(yè)；

5．各地根據(jù)本地實(shí)際開展的其他項(xiàng)目。

對(duì)發(fā)票的檢查是我們稽查部門突擊大案、要案的一個(gè)突破口。

下列關(guān)于偷稅行為應(yīng)當(dāng)具備的條件表述不正確的是（）。A．主觀故意 B．客觀手段 C．行為后果 D．過失

A B C D 【正確答案】D 下列關(guān)于稅務(wù)稽查局的審理部門對(duì)于案件的處理表述不正確的是（）。

A．認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》 B．認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》

C．認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》 D．認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行

A B C D 【正確答案】A

第四篇：海關(guān)稽查與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

海關(guān)稽查與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（一）海關(guān)稽查與企業(yè)內(nèi)部控制

任何一個(gè)企業(yè)，不論規(guī)模大小，應(yīng)根據(jù)自身的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度，這不僅是保障企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，也是開展海關(guān)稽查工作的基礎(chǔ)，海關(guān)在此基礎(chǔ)上確定稽查的重點(diǎn)、范圍和方法，進(jìn)行有的放矢的稽查，達(dá)到事半功倍的效果，反之，將會(huì)給海關(guān)的稽查工作帶來(lái)困難。

（二）海關(guān)稽查與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查暫行規(guī)定》第五條規(guī)定：“企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的賬冊(cè)?！辟~冊(cè)是海關(guān)稽查的基本目標(biāo)和主要對(duì)象。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平高、賬冊(cè)齊全、規(guī)范，就便于海關(guān)稽查。海關(guān)稽查能有效地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立健全財(cái)務(wù)賬冊(cè)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。

（三）海關(guān)稽查與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理

企業(yè)的生產(chǎn)過程是海關(guān)監(jiān)管的重要組成部分，海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件核銷依據(jù)來(lái)源于生產(chǎn)過程，因?yàn)槠髽I(yè)為保證實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理的目的，就必須采用最經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式，以盡可能少的人、財(cái)、物的消耗，取得盡可能大的效益，而此時(shí)所生產(chǎn)一個(gè)單位消耗掉的物料正是海關(guān)核銷保稅料件的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)管理的現(xiàn)狀

在目前的稽查工作中我們發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)主要存在如下問題；

1、大多數(shù)三資企業(yè)管理制度不完善，未按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記賬和進(jìn)帳，賬冊(cè)和票證管理混亂。具體表現(xiàn)在：一是設(shè)立的賬冊(cè)不完善，會(huì)計(jì)科目不全；二是原始憑證殘缺不全，很多是白條抵賬；三是對(duì)外付匯不以發(fā)票作原始憑證，而是以主管人員的批條入賬；四是企業(yè)沒有專職會(huì)計(jì)人員，長(zhǎng)期由外單位會(huì)計(jì)兼職；五是對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的保稅料件未在賬冊(cè)上反映出來(lái)。

2、企業(yè)檔案資料保管不善，會(huì)計(jì)憑證、帳簿、進(jìn)出口過程中的合同、提單、裝箱單等資料丟失的情況時(shí)有發(fā)生。

3、倉(cāng)儲(chǔ)管理制度不完善，交接手續(xù)不清楚。原材料從進(jìn)口--入庫(kù)--車間--成品入庫(kù)--成品出口環(huán)節(jié)，交換單證不規(guī)范、責(zé)任不清、貨物擺放未達(dá)到整齊有序；進(jìn)口貨物與國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物未分貨架存放，貨架上也未顯示出入庫(kù)時(shí)間、數(shù)量、使用部門，賬物不相符。

4、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，各部門、各環(huán)節(jié)間的相互監(jiān)督與制約制度差。如報(bào)關(guān)于倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間未能起到相互監(jiān)督和制約的目的；如報(bào)關(guān)與倉(cāng)儲(chǔ)之間未有簽收制度，倉(cāng)庫(kù)人員未及時(shí)將出入庫(kù)的單據(jù)報(bào)送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員就不能據(jù)以入賬，因此對(duì)合同的執(zhí)行情況不了解。

5、進(jìn)口包裝物管理不善。外貿(mào)公司對(duì)由客戶免費(fèi)提供的包裝物料沒有建賬，認(rèn)為包裝物料由客戶提供，且用于包裝客戶所需的產(chǎn)品出口，就無(wú)所謂進(jìn)帳。

6、企業(yè)對(duì)報(bào)關(guān)員的管理不夠嚴(yán)格，普遍認(rèn)為對(duì)報(bào)關(guān)員的管理是海關(guān)的事，沒有讓報(bào)關(guān)員參與企業(yè)管理，使大多數(shù)報(bào)關(guān)員對(duì)于企業(yè)的相關(guān)決策過程一無(wú)所知，因此，報(bào)關(guān)員就不能從整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)處理報(bào)關(guān)報(bào)核中遇到的有關(guān)問題，也就談不上提高辦理海關(guān)手續(xù)的質(zhì)量。

四、對(duì)策

實(shí)施海關(guān)稽查制度是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，不能一蹴而就，應(yīng)該切實(shí)按照既積極又穩(wěn)妥的要求開展工作，針對(duì)當(dāng)前稽查工作和企業(yè)管理中存在的問題，本人認(rèn)為必須做好以下幾項(xiàng)工作。

（一）、宣傳到位。

海關(guān)要大力開展宣傳解釋工作，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到建立海關(guān)稽查制度不僅有利于現(xiàn)代海關(guān)監(jiān)管制度的建立，而且有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)出口貨物的管理，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，有利于企業(yè)形成自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、自我約束的機(jī)制，促使企業(yè)建立和保持良好的規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序；有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，符合企業(yè)自身利益。

（二）、要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理工作。

實(shí)施海關(guān)稽查制度要求以綜合的技術(shù)信息、情報(bào)為保障，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，廣泛收集企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)的各類情報(bào)、信息、數(shù)據(jù)等資料，通過重點(diǎn)分析，選擇重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)施稽查。一是建立完整的企業(yè)檔案，實(shí)施海關(guān)稽查制度必須對(duì)企業(yè)的各類情況做到心中有數(shù)，應(yīng)該建立起包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和資信情況的企業(yè)檔案，對(duì)企業(yè)的注冊(cè)檔案、合同檔案及減免稅審批檔案分類按照企業(yè)的類別設(shè)檔管理，同時(shí)注意將審單、驗(yàn)貨等有關(guān)情況收集起來(lái)歸入企業(yè)檔案，有利于隨時(shí)了解企業(yè)動(dòng)態(tài)。二是要深化分類管理，企業(yè)分類管理是實(shí)施海關(guān)稽查制度的前提，實(shí)施分類管理，才能有重點(diǎn)地實(shí)施稽查，提高稽查工作的效率。分類管理一是對(duì)企業(yè)實(shí)施分類管理，主要是對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估分類，經(jīng)過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、投資情況、財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)出口情況以及有關(guān)的信息，情報(bào)和舉報(bào)等進(jìn)行評(píng)估，把企業(yè)分為AA、A、B、C、類，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，鎖定稽查重點(diǎn)。二是對(duì)貨物的進(jìn)行分類，對(duì)高稅貨物，感性商品進(jìn)行重點(diǎn)管理，將使用、經(jīng)營(yíng)、加工上述貨物，物品的企業(yè)作為稽查的重點(diǎn)。

（三）、幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理制度。

企業(yè)管理狀況和財(cái)務(wù)賬冊(cè)是海關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施稽查所涉及的兩大主要內(nèi)容，也是海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資信評(píng)估，劃分信譽(yù)等級(jí)的重要依據(jù)。因此，幫助企業(yè)完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，建立健全符合會(huì)計(jì)法規(guī)和海關(guān)要求的財(cái)務(wù)賬冊(cè)，是海關(guān)稽查人員的應(yīng)盡義務(wù)。

（四）、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬冊(cè)實(shí)行分類稽查。

稽查企業(yè)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)是稽查制度的核心，通過調(diào)閱、審核企業(yè)所有與進(jìn)出口貨物相關(guān)的財(cái)務(wù)往來(lái)賬冊(cè)，驗(yàn)證企業(yè)在進(jìn)出口活動(dòng)中的申報(bào)是否真實(shí)，貨物流向是否合理等。一是結(jié)合企業(yè)月報(bào)制度，及時(shí)掌握保稅料件的加工和流向，及時(shí)掌握保稅貨物的進(jìn)口、加工、銷售情況是海關(guān)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。二是對(duì)企業(yè)賬冊(cè)實(shí)施分類稽查，建立在企業(yè)分類管理的基礎(chǔ)上，視企業(yè)資信檔案以及其經(jīng)營(yíng)范圍的不同，突出稽查重點(diǎn)，分類對(duì)其進(jìn)行外部審計(jì)。如核對(duì)減免稅設(shè)備的使用情況，是否搞保單耗，是否“飛料”走私料件、倒賣成品、都可運(yùn)用審計(jì)查賬的手段分別對(duì)“供應(yīng)業(yè)務(wù)帳目”、“生產(chǎn)業(yè)務(wù)帳目”、“銷售業(yè)務(wù)帳目”及“固定資產(chǎn)”賬及相關(guān)帳目、單證進(jìn)行核查。

（五）、加強(qiáng)稽查隊(duì)伍建設(shè)，形成有利于建立海關(guān)稽查制度的管理機(jī)制。

海關(guān)稽查是以稽查會(huì)計(jì)資料為中心內(nèi)容的，查賬是稽查的基本方法，因此，要求會(huì)計(jì)人員通曉海關(guān)的政策法規(guī)，還需要了解和熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。稽查人員只有掌握我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他會(huì)計(jì)資料的設(shè)置、記錄等情況，才能在企業(yè)眾多紛雜的相關(guān)資料中去粗取精、去偽存真、由表及里，找出問題的癥結(jié)。因此要加強(qiáng)稽查人員的培訓(xùn)，調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，著重充實(shí)財(cái)會(huì)、審計(jì)、企管、金融等專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)稽查意識(shí)和專業(yè)技能，全面提高稽查干部隊(duì)伍素質(zhì)，是稽查制度成功的保證。

（六）、密切海關(guān)各部門之間的聯(lián)系和配合。

海關(guān)內(nèi)部各部門只是分工不同，其任務(wù)是相同的，但目前存在著關(guān)與關(guān)之間，關(guān)內(nèi)部各部門之間銜接不緊，聯(lián)系配合不夠，這給不法企業(yè)有機(jī)可乘。因此，海關(guān)各部門之間，尤其是貨管、征稅、稽查部門之間要相互協(xié)作，及時(shí)溝通信息，做到分工不分家，這樣才能更好的打擊走私違法活動(dòng)，保證國(guó)家利益。

（七）、積極借助社會(huì)力量，形成社會(huì)共管的合力。

一是加強(qiáng)與稅務(wù)、工商、公安等行政執(zhí)法部門聯(lián)系，利用其管理網(wǎng)絡(luò)和手段，提高海關(guān)執(zhí)法效能；二是加強(qiáng)與經(jīng)貿(mào)、金融、主管部門的聯(lián)系，通過對(duì)企業(yè)立項(xiàng)審批，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)揮前期管理效能；三是借助專業(yè)報(bào)關(guān)行，減輕海關(guān)管理的壓力；四是通過行業(yè)協(xié)會(huì)等組織加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督和協(xié)調(diào)。這樣，既有利于各方管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。

以上就是我對(duì)海關(guān)稽查的一些認(rèn)識(shí)！

第五篇：《應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

《應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

潘衛(wèi)銘

甘卓霞

（潘衛(wèi)銘，地方稅務(wù)局官員。）

透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)快速下滑，以及2009年國(guó)家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而陸續(xù)出臺(tái)并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國(guó)上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢(shì)之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來(lái)不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國(guó)稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國(guó)查補(bǔ)入庫(kù)的稅款只有500億元。時(shí)間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來(lái)。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時(shí)間，各地方國(guó)稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場(chǎng)稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺(tái)風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來(lái)。要想安然度過“臺(tái)風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對(duì)得法。

企業(yè)自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫(kù)任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說(shuō)企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號(hào)了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說(shuō)來(lái)，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說(shuō)有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國(guó)稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫(kù)的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無(wú)疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說(shuō)自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無(wú)憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購(gòu)銷金額就可以匡算出購(gòu)銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)：

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無(wú)正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場(chǎng)價(jià)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅【2006】177號(hào)文件《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其它物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、大型連鎖超市營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國(guó)稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬(wàn)一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此超市應(yīng)對(duì)照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭(zhēng)。

易被忽略問題提示 ：

一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來(lái)賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營(yíng)業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2009】87號(hào)）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對(duì)工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說(shuō)，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對(duì)于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。