第一篇：淺談財務(wù)會計的造假與打假

淺談財務(wù)會計的造假與打假

胡鳳斌

目前，對有關(guān)人員違反國家法律、法規(guī)、制度和規(guī)章，違背真實性核算原則，有計劃、有目的的舞弊行為（包括貪污、挪用公款等純粹個人犯罪行為），我國會計界、審計界普遍采用“會計信息失真”概念。我認(rèn)為這一概念不夠恰當(dāng)，實際上，上述行為如果用“財務(wù)造假”概念就比較合適。在上述行為中，違反國家法律、法規(guī)、制度和規(guī)章，是財務(wù)造假行為的本質(zhì)；違背真實性核算原則，造成企事業(yè)單位會計核算信息失實，是財務(wù)造假行為的結(jié)果和表現(xiàn)形式；有計劃、有目的的行為是財務(wù)造假行為的基本特征和判別標(biāo)志。而“會計信息失真”這一概念則只是說明了一種現(xiàn)象，即會計核算的過程和結(jié)果與實際情況不符，雖然其中也包含著“假”的成份和因素，但未能強(qiáng)調(diào)“造假”這一人的主觀因素特征。由于“假”和“不符”的性質(zhì)和成因是復(fù)雜的，包括主觀原因和客觀原因、有意與無意、違法違規(guī)與過失偏差等，而審計工作的重點無疑是查處由主觀因素導(dǎo)致的、有意識的、違法違規(guī)性的制假舞弊行為。因此，采用“財務(wù)造假”概念能夠更加明晰地揭示出當(dāng)前我國會計信息失實和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)甚至犯罪活動的實質(zhì)，更加有利于制定財務(wù)會計打假工作的目標(biāo)。

一、財務(wù)造假的主體和動機(jī)

財務(wù)造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和具體實施財務(wù)造假行為的有關(guān)個人、單位或部門。財務(wù)造假的主體一般可分為決策指揮者和具體操作者或?qū)嵤┱摺Ｋ^決策指揮者是指決定財務(wù)造假方案的取舍及實施的各級領(lǐng)導(dǎo)人或領(lǐng)導(dǎo)層集體。企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人是指企業(yè)的法人代表或行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們往往十分關(guān)心單位的“發(fā)展”，進(jìn)而從“集體利益”出發(fā)而充當(dāng)財務(wù)造假的策劃人、決策者和指揮者，特別是在重大的集體舞弊中擔(dān)任著首要角色，處于主動造假地位。所謂具體操作者或?qū)嵤┱?，是指財?wù)造假的具體操作人員，一般是企事業(yè)單位的財務(wù)人員，除了純粹的個人犯罪行為外，他們一般不會主動參與財務(wù)造假活動，往往處于被動造假地位。

經(jīng)濟(jì)利益是最為常見的財務(wù)造假動機(jī)。行為人通過財務(wù)造假大多是為了得到直接或間接、現(xiàn)實或潛在的個人或單位的經(jīng)濟(jì)利益。我國現(xiàn)階段由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的時間還比較短暫，一方面，人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念和意識形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場經(jīng)濟(jì)所需要的合作精神、特別是誠實信用等價值觀念尚未完全建立起來，再加上目前我國的物質(zhì)文明程度不高，導(dǎo)致現(xiàn)階段物質(zhì)利益關(guān)系支配著人們的行為，利益往往成為人們關(guān)注的焦點。另一方面，我國現(xiàn)階段的產(chǎn)權(quán)特別是國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)仍然缺乏明確歸屬，造成國有企業(yè)的共有產(chǎn)權(quán)虛置，缺乏有效代理；不明晰的產(chǎn)權(quán)，使財務(wù)造假的受害對象不明確，從而難以實施有效的會計監(jiān)督，進(jìn)而形成廠長（經(jīng)理）把持企業(yè)，實行內(nèi)部人控制，而扭曲會計信息正是內(nèi)部人追求自身效益的手段。另外，許多企業(yè)把職工工資、獎金和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤，承包經(jīng)營者的收益與企業(yè)實現(xiàn)的“利稅”掛鉤，銀行以企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)效益高低作為貸款依據(jù)，企業(yè)申請上市以每股預(yù)測盈利為主要依據(jù)，上市公司配股圈錢同樣也以每股盈利為依據(jù)，雖然這些規(guī)定本來無可厚非，但客觀上確實為企業(yè)財務(wù)造假“創(chuàng)造”了機(jī)會。騙取撥款、出口退稅或補(bǔ)貼也成了企業(yè)財務(wù)造假的動機(jī)。一些民營企業(yè)為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，也往往采取違法經(jīng)營和不正當(dāng)?shù)母偁幨侄危[瞞收入，偷漏稅款。

政治利益（追求政績）是財務(wù)造假的又一主要動機(jī)。由于我國國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人仍然實行上級主管部門委派制，再加上現(xiàn)行的組織和人事管理體制的固有缺陷，各級組織部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)水平及其政績的考核，往往偏重于其任期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)收益，導(dǎo)致一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不是從優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和市場競爭方面下功夫，而是從財務(wù)造假方面下功夫，從而形成了我國特有的“廠長成本，書記利潤”、“數(shù)字出干部，干部出數(shù)字”這一怪現(xiàn)象。更有一些地方政府和企業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)為了加快本地、本部門的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度以顯示自己任期內(nèi)的政績，為自己的進(jìn)一步升遷創(chuàng)造條件，熱衷于搞浮夸風(fēng)，常常未進(jìn)行可行性分析，就盲目制定經(jīng)濟(jì)效益增長指標(biāo)并以行政命令下達(dá)給企業(yè)，當(dāng)企業(yè)完成不了目標(biāo)任務(wù)時，又有意識地引導(dǎo)企業(yè)虛報盈利或隱瞞虧損，企業(yè)為了完成任務(wù)，就只好制造虛假會計信息以滿足上級需要。于是，財務(wù)造假就成了一些人保官、升官的絕招。

追逐榮譽(yù)、塑造形象是財務(wù)造假的一個新動機(jī)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利益主體越來越呈多元化趨勢，人們不僅追求經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，同時也開始注意追求企業(yè)形象和領(lǐng)導(dǎo)者個人形象等無形資產(chǎn)。注重榮譽(yù)觀，追逐知名度，為了使企事業(yè)單位在各種評比、升級、驗收、檢查、取得某種資質(zhì)或信譽(yù)等過程中獲得主動或有利地位，他們便不惜采用財務(wù)造假的手段掩飾自身的種種缺陷，肆意夸大其優(yōu)勢，進(jìn)行精心包裝，以改變?nèi)藗兊恼J(rèn)識。另外，有的企業(yè)為了爭資金、爭項目，有的企業(yè)為了能夠更多地吸引外資，也有的企業(yè)為了提高在客戶中的形象和信譽(yù)等等，都使出了財務(wù)造假這一“絕招”。

新《會計法》的大部分內(nèi)容都體現(xiàn)了制止財務(wù)造假，提高會計信息質(zhì)量這一主題。

1.明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體。新《會計法》第4條、第21條、第28條等分別規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！薄皢挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！薄皢挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！爆F(xiàn)實情況表明，只有單位負(fù)責(zé)人才能真正對會計工作負(fù)得起責(zé)任，因為會計信息是對一個企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映，是體現(xiàn)一個企業(yè)經(jīng)營狀況好壞、生產(chǎn)和發(fā)展能力好壞的晴雨表，因此，只有單位負(fù)責(zé)人才能負(fù)得起這個責(zé)任。過去會計人員具有雙重身份，承擔(dān)雙重責(zé)任，這實際上根本就做不到。事實上，現(xiàn)在的企業(yè)普遍實行廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)制，對員工實行聘任制或合同制，特別是民營企業(yè)，都是一把手——老板絕對說了算，被雇員工包括會計人員都只能是“端人家的碗，服人家的管”，一般不可能和老板唱對臺戲。因此，實行企業(yè)負(fù)責(zé)人對本單位會計工作負(fù)責(zé)制，改變了過去企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員都對會計工作負(fù)責(zé)，實際上誰都負(fù)不了責(zé)的混亂局面，更加明確了責(zé)任人，一旦有財務(wù)造假問題被揭露，單位負(fù)責(zé)人就難辭其咎，再也不能以“不懂業(yè)務(wù)”，“不了解情況”等為借口來推卸或減輕罪責(zé)。

2.規(guī)范和細(xì)化了會計核算的規(guī)定。新《會計法》對會計核算的記帳規(guī)則進(jìn)行了完善性修訂，對單位會計工作從填制原始憑證和記帳憑證、登記會計帳簿到編制財務(wù)會計報告的程序和基本要求都作出了完善性的規(guī)定，明確了我國要實行統(tǒng)一的會計制度。同時對單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項的披露要求，對選用的會計處理方法、使用會計記錄文字等作出了規(guī)定。特別是針對企業(yè)造假帳問題比較突出的情況，專門增設(shè)了“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”一章，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和記錄作出了原則性規(guī)定，并對虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、設(shè)帳外帳、隨意改變會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法等常見的造假行為作出了禁止性規(guī)定。所有這些規(guī)定，對提高會計信息的透明度，增加會計信息的真實性和可靠性都具有重要意義。

3.明確規(guī)定單位要建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。新《會計法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！痹摋l第（四）款還規(guī)定：“對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！眴挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度（含內(nèi)部審計）是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂內(nèi)部控制制度，是一種防范制度，是指一個單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實和完整而制定和實施的政策與程序。一個設(shè)計良好運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度可以實現(xiàn)以下目標(biāo)：一是保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；二是保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的要求；三是保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；四是保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。由此可見，內(nèi)部控制制度在保證會計資料真實性、完整性方面具有非常重要的作用。由于內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)經(jīng)營管理的諸方面，而與會計資料真實性、完整性最直接相關(guān)的則是內(nèi)部會計監(jiān)督制度。對企業(yè)內(nèi)部的會計資料實施內(nèi)部會計監(jiān)督，則可以對會計資料的合法性、真實性和完整性作出評價，發(fā)現(xiàn)錯弊，并提出糾正意見，以利于會計信息質(zhì)量的提高，同時也是單位負(fù)責(zé)人對會計工作和會計信息質(zhì)量負(fù)責(zé)的需要。新《會計法》的這一新規(guī)定，必將對防止企業(yè)資產(chǎn)流失，制止貪污腐敗產(chǎn)生十分重要的作用。

4.法律責(zé)任更加具體和易于操作。過去的《會計法》也規(guī)定了法律責(zé)任，但制訂得比較原則抽象，可操作性差，打擊力度也不大。根據(jù)有關(guān)資料，自1985年頒布《會計法》至今，幾乎沒有一例由于違反《會計法》而直接受到行政處罰的。這次修訂后的新《會計法》使法律責(zé)任更加具體、翔實，較全面科學(xué)地規(guī)范了違反《會計法》的具體行為和適用的條款，并規(guī)定了應(yīng)受到的行政的、經(jīng)濟(jì)的處罰尺度。如第44條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任??尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷從業(yè)資格證書?！睂ι婕皶嫹缸锏奶幜P，也已在1999年12月25日通過的《中華人民共和國刑法修正案》中作了相應(yīng)的補(bǔ)充修改規(guī)定。新《會計法》關(guān)于會計法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定，還宣告了我國會計行業(yè)終身禁入制的建立，這必將對會計違法行為起到很好的威懾作用。

三、注冊會計師審計與財務(wù)打假

注冊會計師審計是會計社會監(jiān)督體系中最重要的組成部分。目前，國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為對上市公司監(jiān)管的第一道防線。不僅上市公司需要注冊會計師審計，國有企業(yè)和其他企業(yè)也需要注冊會計師審計。因為隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，政府將不再直接管理企業(yè)，會逐漸將一些管理職能移交給社會中介機(jī)構(gòu)，而且，會計報表使用人日漸增多，他們需要通過分析會計報表據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，因此，最為關(guān)心會計信息的真實性和合法性。注冊會計師的職能之一就是通過審計對會計報表進(jìn)行鑒證，使審計后的會計報表可以獲得社會公眾的信賴。國務(wù)院《關(guān)于整頓會計工作秩序 進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》中明確指出：“為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，要依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度?！笨梢?，國家對注冊會計師在整頓會計工作秩序，規(guī)范和加強(qiáng)會計工作，保證會計信息質(zhì)量方面也寄予厚望。實際上，也正是由于注冊會計師審計的存在，才使得違法亂紀(jì)分子對其違法行為有所顧忌，不敢輕舉妄動。但是，最近幾年，卻出現(xiàn)了不少注冊會計師和被審計單位共同造假的案例，如“瓊民源案”、“紅光實業(yè)案”、“北京長城案”、“深圳原野案”等著名事件，給注冊會計師行業(yè)造成了很壞的影響。為了解決這一問題，目前我國正在進(jìn)行的會計師事務(wù)所脫鉤改制工作就是一個很好的制度建設(shè)，它將能夠有效地使注冊會計師保持獨立性和公正性，盡量少受不應(yīng)有的行政干預(yù)。但是，僅僅這樣還很不夠，我認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)在以下兩個方面進(jìn)行改革和制度建設(shè)。1.借鑒歐洲國家經(jīng)驗，實行兩家同時審計制度。據(jù)我國有關(guān)人員考察，大多數(shù)歐洲國家對企業(yè)財務(wù)審計都規(guī)定，對任一客戶的財務(wù)審計都必須同時由兩家不同的會計師事務(wù)所來承擔(dān)，當(dāng)兩家事務(wù)所的審計結(jié)論一致時，則共同出具審計報告；若兩家的審計意見不一致時，則只能各自出具審計報告。同時，還規(guī)定從事代理財務(wù)記帳、稅務(wù)咨詢和財務(wù)咨詢的會計師事務(wù)所，不能對其服務(wù)的客戶進(jìn)行審計和出具審計報告，以達(dá)到互相制約，保證客觀公正的目的。2.加強(qiáng)注冊會計師審計的法律責(zé)任研究，完善注冊會計師法規(guī)，對注冊會計師審計進(jìn)行再監(jiān)督。目前，我國會計界和法律界對注冊會計師審計的法律責(zé)任尚無統(tǒng)一意見，兩者的觀點還存在較大差距，因此，應(yīng)當(dāng)抓緊研究，盡快使二者找到結(jié)合點，從而進(jìn)一步修訂和完善注冊會計師法及獨立審計準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)。另外，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)定期或不定期地組織對注冊會計師的審計進(jìn)行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則等規(guī)定的程序和方法進(jìn)行執(zhí)業(yè)。

四、建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度

在我國國有企業(yè)中，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題，沒有人格化的組織——各級國有資產(chǎn)管理部門雖然不是經(jīng)濟(jì)實體，卻在代表國家行使所有者職能。與此同時，政府又逐漸對企業(yè)“放權(quán)讓利”，在這樣一種缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)利越來越大，出現(xiàn)了所謂“內(nèi)部人控制”問題。由于經(jīng)營者和所有者的現(xiàn)實利益往往不一致，使得企業(yè)常常按照有利于經(jīng)營者的方式方法來處理和編制財務(wù)會計報告，財務(wù)造假便在所難免。因此，還必須進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)制度的變革與創(chuàng)新，使之達(dá)到產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化、人格化、商品化和契約化的目標(biāo)。以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，應(yīng)當(dāng)包括以下兩個方面：一是要建立國有資產(chǎn)的經(jīng)營組織，如各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資控股公司或各類投資信托公司等作為法人實體，以其產(chǎn)權(quán)經(jīng)營主體的身份，對國有資產(chǎn)進(jìn)行人格化的經(jīng)營運(yùn)作，它與被投資企業(yè)之間是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不再是行政隸屬關(guān)系，它通過參股的方式對企業(yè)進(jìn)行投資和再投資，對其投資資產(chǎn)實行經(jīng)營控制和約束。二是與知識經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系，企業(yè)職工不僅是企業(yè)的勞動生產(chǎn)力，而且其所具備的專業(yè)化技能也是一種人力資本，如果離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法增值，所以，企業(yè)職工也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的構(gòu)成部分。這樣，才能充分發(fā)揮群眾對會計信息進(jìn)行監(jiān)督的優(yōu)越性，切實解決國有企業(yè)的財務(wù)造假問題。

第二篇：財務(wù)會計的造假與打假

財務(wù)會計的造假與打假

姓名：張洪

學(xué)號：14082800315湖南理工學(xué)院土建系

岳陽

414006 摘要：財務(wù)造假是一個古老的話題，而今變得特別沉重。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)與財務(wù)造假結(jié)盟，且相互掩護(hù)，互相配合，互為因果，成為附屬于社會肌體上的毒瘤。國家對這種情況采取了相應(yīng)的措施，修訂了相應(yīng)的法律——《中華人民共和國會計法》，修訂后的會計法對會計監(jiān)督進(jìn)行了較為全面的闡述，賦予了會計監(jiān)督較為完整的內(nèi)容。打假只是針對已經(jīng)發(fā)生的造假案，這樣造假已經(jīng)造成一定的影響，打假的關(guān)鍵就是要對財務(wù)造假的預(yù)防。財務(wù)造假的行為主體是人，人是造假的主觀能動因素，也是根本性的因素。消除財務(wù)造假頑癥的基本措施是解決人的綜合素質(zhì)問題，提高會計人員的職業(yè)道德，這是我們研究財務(wù)造假對策的始點。

關(guān)鍵字： 造假

打假

防范

監(jiān)督 職業(yè)道德

（一）對財務(wù)造假的認(rèn)識

一 財務(wù)造假的定義

為了定義財務(wù)造假，界定其性質(zhì)，我們不能不涉及“真”。真與假本是一對矛盾，我們可以用真來發(fā)現(xiàn)和說明假，用真來反論假。財務(wù)造假的性質(zhì)：財務(wù)造假首先是違背真實性核算原則的行為，其行為的目標(biāo)和結(jié)果均使真實性的原則受到損壞，并出現(xiàn)或?qū)е铝恕凹佟薄?/p>

二 財務(wù)造假的手法

1.在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法，在原始憑證上造假，或編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假餐飲費(fèi)票、假銷售收入票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出，勞務(wù)費(fèi)、臨時工資等自制憑證更是以虛開實；或以原會計事項為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式非法謀利，以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣；或采用偷梁換柱的方式，將公款行賄、個人購買的物品等非法事項在形式上合法的費(fèi)用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進(jìn)入記帳程序，編造虛假的記帳憑證。

2.在會計帳簿和會計報表中造假。有的企業(yè)單位存在大量的現(xiàn)金收入，從而私設(shè)“小金庫”；也有的企業(yè)單位將銷售收入或預(yù)算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行，擅自存入企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)實體，甚至以個人的名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；一些企業(yè)另立帳簿，還有一些企業(yè)單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。

3.在成本核算上造假。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要造假帳制造虛盈，往往在成本上大做文章，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，該提的費(fèi)用不提或少提，將一些已支付應(yīng)計入當(dāng)期損益的費(fèi)用掛在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”帳上，將已竣工的基建項目發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本。更有甚者，南通市某制造玩具的合資企業(yè)月底竟將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”帳戶，而待企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)時，再從“待攤費(fèi)用”帳戶轉(zhuǎn)回期間費(fèi)用帳戶，然后再轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，隨意調(diào)節(jié)利潤。

4.在稅金核算上造假。有些合資企業(yè)為了享受國家有關(guān)稅收政策的照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在帳上，轉(zhuǎn)到下結(jié)算；有些

企業(yè)為了偷逃增值稅，竟買進(jìn)項增值稅專用發(fā)票入帳，浙江金華“中國第一大稅案”充分說明了造假者的肆意妄為；有些企業(yè)為了偷逃營業(yè)稅，變造發(fā)票內(nèi)容，如實為營運(yùn)收入，變造為營運(yùn)收入和其他款項，以期少納營業(yè)稅。二 財務(wù)造假的危害

財務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，目前財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動已經(jīng)到了十分嚴(yán)重的地步，經(jīng)濟(jì)信息的失真，不法分子作亂，腐敗分子唯利是圖，巧取豪奪，經(jīng)濟(jì)秩序被攪亂，人心被攪亂，社會風(fēng)氣遭破壞，政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力下降，財政法紀(jì)受到侵害，國有資財大量流失；如果進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步。

財務(wù)造假具有巨大的破壞性和殺傷力，它不僅侵害了財務(wù)信息使用者，侵害社會各方面利益關(guān)系人，而且損壞了社會經(jīng)濟(jì)生活的健康肌體，最終也損害了行為者自己。

（二）針對財務(wù)造假的措施

一 會計法的修訂

由于法律的不健全，很多人鉆法律的空子，進(jìn)行財務(wù)造假來逃稅漏稅等一些經(jīng)濟(jì)犯罪，現(xiàn)在財務(wù)造假越來越嚴(yán)重。國家對《中華人民共和國會計法》進(jìn)行修訂，修訂后的會計法是一部重要的基礎(chǔ)性法律，不僅對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，具有重要意義；對完善我國市場運(yùn)行規(guī)則，監(jiān)督各單位依法經(jīng)營等，也具有十分重要的意義。

二 會計人員的職業(yè)道德的提高

道德是知識、信仰、原則的集合體。道德體現(xiàn)了社會的精神風(fēng)范，而社會精神風(fēng)范正是由具有值得稱道的道德主體所形成的。中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生認(rèn)為?！傲⑿拧笔亲鋈说闹匾獪?zhǔn)則，同時也是會計賴以存身的職業(yè)道德，忠于會計事業(yè)務(wù)必“立信”?！傲⑿牛藭嬛?。沒有信用，也就沒有會計”。如果一個會計人失去信用，就會弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是，會危害他人與機(jī)構(gòu)，給社會和國家會造成不可估量的損失。三 會計監(jiān)督

光修訂法律和強(qiáng)調(diào)會計人員的職業(yè)道德是不能夠解決財務(wù)造假這個問題的，還需要一定的會計監(jiān)督制度，只要有完善的監(jiān)督制度，那些想造假的人就不敢造假了，這樣對財務(wù)造假有很好的預(yù)防作用。

會計監(jiān)督需要有一個比較完善的監(jiān)督系統(tǒng)，對各部門或單位的經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)活動，以及會計工作本身所實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促、以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

會計監(jiān)督對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，購進(jìn)環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督、銷售環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督、籌資與投資環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督、損益形成及處理的會計監(jiān)督。從小到大各個環(huán)節(jié)都有完善的監(jiān)督制度，這樣就給那些準(zhǔn)備造假的人上了一個警鐘，把造假的意圖消滅在萌芽狀態(tài)。

（三）打假治亂的意義

第一，打假治亂能夠及時壓縮財務(wù)造假的生存、發(fā)展空間，使企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動和資金運(yùn)動的情況得以正確反映，保證各基層單位所提供的經(jīng)濟(jì)活動信息的及時準(zhǔn)確。

第二，打假治亂能夠強(qiáng)化黨和國家各項經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)。

第三，打假治亂能夠維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保證市場“游戲規(guī)則”的正常維護(hù)，檢查處置有悖于公平和道德原則的不正當(dāng)或非正常的經(jīng)濟(jì)行為和競爭行為，查處和打擊財務(wù)造假和各種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動。

第四，打假治亂能夠保護(hù)國家財產(chǎn)的安全和完整，及時糾正經(jīng)濟(jì)信息中存在錯誤和偏差，保證會計信息、統(tǒng)計信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。

第五，打假治亂能夠促進(jìn)被查單位和有關(guān)個人鉆研業(yè)務(wù)，提高政策水平和核算業(yè)務(wù)水平，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：《會計監(jiān)督實務(wù)》趙保卿著

《財務(wù)造假防范與經(jīng)濟(jì)憑證鑒別》 尹平著

《會計職業(yè)道德案例》 項懷誠主編

第三篇：淺談_會計造假_與誠信

淺談“會計造假”與誠信

方瑞華(日肅省引人入秦}一程建設(shè)指揮部計則處，日肅蘭州730000)摘要:第一部分卞要闡述了會計造假的危害。第一部分，闡述會計造假存在的原因，其中利益是誘因，制度法規(guī)的不完善及審計監(jiān)督的不健全是導(dǎo)致會計造假有了存在的可能。第二部分，卞要闡述通過于}一么途徑來防止會計造假，分四個方面來說明:首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計體系;其次，要加強(qiáng)會計法規(guī)建設(shè)，充分運(yùn)用法律乎段保證會計信息真實;第二，要強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德觀念，培植誠信，以此來增加會計資料的真實性、可靠性。結(jié)論，會計活動必須有良好、公平的社會環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠信原則為道德準(zhǔn)繩，才能從根本上消除會計欺詐和會計造假，才能使市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞:會計;造假;誠信中圖分類號:F233.2F231.6

會計是以貨幣為卞要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)竹理工作。日前，任何企業(yè)都要借助于會計來反映其則務(wù)狀況，為會計信息使用者提供相關(guān)的會計信息。企業(yè)提供的會計信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，而目會涉及相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益或者為相關(guān)部門進(jìn)行決策提供參考。一方面，企業(yè)內(nèi)部的竹理階層要根據(jù)企業(yè)的會計信息來評價經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測和計劃未來的經(jīng)營發(fā)展;另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)各方也要根據(jù)企業(yè)的會計信息來進(jìn)行決策。例如，政府要根據(jù)會計信息來進(jìn)行宏觀調(diào)控，銀行要根據(jù)會計信息來決定是否發(fā)放貸款、收回貸款，投資者要運(yùn)用會計信息來評價一個企業(yè)是否具有投資價值、決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資等。由此可見，會計活動的誠實、守信，會計信息的真實、可靠是非常重要的。而現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，會計行為人為了個人或小團(tuán)體的利益不惜損害其他各利益方所采取的肆意操縱會計方法和篡改會計數(shù)據(jù)的不誠信行為嚴(yán)重的影響了會計信息的真實性、可靠性，使得據(jù)以決策的各方失去了賴以決策的基礎(chǔ)，誤導(dǎo)了會計資料使用人，使投資者遭受到巨大的損失。近兒年在國內(nèi)發(fā)生銀廣夏、麥科特和藍(lán)川股份等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場造假黑幕也被揭開了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂、泰科，乃至法國的威旺迪環(huán)球，一家家種經(jīng)聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假且聞。會計造假i1，牽動著全世界投資者的神經(jīng)，會計誠信也成了會計資料使用者最為關(guān)心的問題之一。

因會計資料的失實，使資料的使用者不可避免的掉入了資料提供者精心設(shè)計的陷陰一。例如銀廣夏、藍(lán)川股份的造假使數(shù)以萬計的中小投資者多少血汗錢化為鳥有，欲哭無淚;自銀廣夏造假事件被曝光以后，銀廣夏便被多家銀行和金融機(jī)構(gòu)催收欠款，據(jù)銀廣夏公告稱，其有關(guān)償還銀行債務(wù)和連帶責(zé)任的多宗法律判決均己生效，涉及金額高達(dá)4.2億余元。公司策秘禹萬明先生也表示，這些僅僅是銀廣夏己經(jīng)判決的巨額借款，加上那些尚未訴訟的借款，銀廣夏的借款數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。同樣，因藍(lán)川股份的造假使銀行的數(shù)億資金成為呆賬無法收回，國有資產(chǎn)大量流失，同時，影響了廣大投資者的投資熱情，使投資者對中國的股市失去了信心。因大量不誠信問題的存在嚴(yán)重的危害了市場經(jīng)濟(jì)秩序，市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會計資料失真，導(dǎo)致各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實際的偏離，危害到市場經(jīng)濟(jì)秩序的有序進(jìn)行。另外，對于中小投資者而言，他們投資的卞要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表資料的失真，將使投資者的利益得不到保障。因股民的血汗錢在股市中縮減，又影響了整個社會的消費(fèi)需求，表現(xiàn)為整個社會需求不足，從一定程度上又影響了社會的穩(wěn)定與發(fā)展。會計造第6期方瑞華:淺談“會計造假”與誠信179假的危害是有日共睹，它的影響小至個人，大至國家，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，影響了社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)。對大量存在的會計信息失真現(xiàn)象，我們不禁要問到底是于}一么原因，產(chǎn)生了如此多的會計造假，歸結(jié)起來卞要有以下兒個方面:

首先，是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。對于那些準(zhǔn)備上市或者己經(jīng)上市的公司來說，想要上市或者再融資，其營業(yè)業(yè)績必須達(dá)到有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)。否則，上市或者再融資只能是空想，但

是對于那些急需要資金來維持企業(yè)i1 :'常運(yùn)轉(zhuǎn)或者擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)的企業(yè)來說，只需要在會計資料上動動乎腳，夢想便變成了現(xiàn)實，股民的錢便流入自己的腰包，巨大的利益誘惑便使相關(guān)人員挺而走險，制造假賬簿、假報表。而對于那些經(jīng)營不善的公司來說，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會計報表，欺上瞞下，其收益遠(yuǎn)大于造假的成本。而對于私營企業(yè)來說，會計報表是企業(yè)納稅的依據(jù)，私營企業(yè)為了自身的利益，少繳所得稅，就會丁?方白計在報表中多報勺?損，少報盈利，致使國家利益受損，個人卻從中得到好處。

其次，會計制度和法規(guī)的不完善是會計造假成為可能。會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要條件是會計制度的完備性。但事實上，即使會計制度最發(fā)達(dá)的國家，其會計制度也存在不完備性?？陀^環(huán)境的復(fù)雜性使人們不能完全準(zhǔn)確地記錄過去、了解現(xiàn)在、預(yù)測未來，在這種復(fù)雜性和不確定性因素下，會計制度制定者也不可能制定出完備的會計制度。例如，對于國營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來說，經(jīng)濟(jì)利益是衡量他是否稱職的標(biāo)準(zhǔn)。想升遷，就必須達(dá)到上級領(lǐng)導(dǎo)部門制定的效益標(biāo)準(zhǔn)，即使不想升遷，也得達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，否則，無法保住既有位置。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也十分委屈，經(jīng)營打不開局面，競爭越來越激烈，市場供大于求，但是效益指標(biāo)卻是年年漲，不造假，任務(wù)能完成嗎?只能是瞞一時算一時了，總比馬上就丟了官帽好!更有甚者，上一任領(lǐng)導(dǎo)留下一個造假的爛攤了，后任領(lǐng)導(dǎo)只得跟著造假，否則，怎么給相關(guān)部門解釋?當(dāng)前，我國i1，處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，會計法規(guī)的制定和實施還不能和變化的新情況相適應(yīng)，有的制度落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，往往是會計問題出現(xiàn)了，并隨著時間的推移，相關(guān)會計問題的日益突出和普遍化，才制定出相應(yīng)的會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則。但是，制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則需要一個過程，在這個過渡階段中，因準(zhǔn)則體系的不完善，必然使會計造假有可乘之機(jī)。

第二個原因是審計獨立喪失，會計監(jiān)督不利，導(dǎo)致大量會計造假產(chǎn)生。審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托與受托關(guān)系，即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者為了保護(hù)資源則產(chǎn)的完全完整，并力求增值，就需要對經(jīng)營竹理者承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果實行監(jiān)督，在這種情況下，只有經(jīng)過與雙方不存在經(jīng)濟(jì)利益的第二者對經(jīng)營竹理資料獨立進(jìn)行審查和評價，才能對經(jīng)營竹理者承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀的確認(rèn)。而事實是，許多審計機(jī)構(gòu)并不是所有者聘請的，而是企業(yè)的經(jīng)營竹理者請來的，或者說是經(jīng)營竹理者打著所有者的旗號請來的，由企業(yè)出資請會計師事務(wù)所審計的做法，存在的卞要問題是會計師事務(wù)所注冊會計師的業(yè)務(wù)會受到同行競爭威脅，為了保住業(yè)務(wù)，哪敢得罪自己的衣食父母?這就是會計師事務(wù)所和注冊會計師對企業(yè)的假賬隱瞞、包庇甚至卞動幫助造假的根源。同時許多會計師事務(wù)所在為企業(yè)提供審計服務(wù)的同時，還為其提供咨詢服務(wù)，這極大的影響了審計的獨立性和審計質(zhì)量，審計監(jiān)督更無從談起。審計人員為了自身的利益有所保障，不可能會對竹理者在企業(yè)經(jīng)營中存在的問題一針見血的指出來，相勻_之間結(jié)成了一個利益共同體，既然不能超越經(jīng)濟(jì)利益的制約，那么會計誠信的缺失、假賬的泛濫就沒有辦法從根本上杜絕?，F(xiàn)階段，會計造假己經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重大阻礙，要防止會計造假事件的發(fā)生，需要從以下兒個方面著乎:

首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計體系。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，竹理科學(xué)”。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，可以將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)區(qū)分開，防止因會計卞體不明確而使會計造假有機(jī)可乘的情況，可以使企業(yè)真i1，實現(xiàn)自卞經(jīng)營，加強(qiáng)自身的竹理，建立健全則務(wù)制度，建立一個完善的內(nèi)部控制體系，防止會計造假。在外部審計方面，國家審計中政府審計機(jī)關(guān)要真i1，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的十涉;在社會審計方面，要加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，盡快建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、數(shù)量充足、客觀公i1:的注冊會計師隊伍;同時則政部門應(yīng)建立一支專業(yè)水平高、熟悉注冊會計師行業(yè)隊伍的監(jiān)竹隊伍，對會計師行業(yè)進(jìn)行有序竹理，做到監(jiān)督工作的前移，加強(qiáng)對事務(wù)所事前、事中的監(jiān)督，建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控分析機(jī)制，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)報批制度、談話提醒制

度等，及時掌握和了解會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)動態(tài)和存在的問題;在內(nèi)部審計方面，內(nèi)部審計師應(yīng)該獨立于受審業(yè)IRO日一肅利技第20卷務(wù)活動之外，這種獨立性表現(xiàn)為兩點:內(nèi)部審計部門在組織中的地位，應(yīng)足能使其超然履行本身的審計責(zé)任，內(nèi)部審計師應(yīng)能客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)，必須運(yùn)用熟練的專業(yè)技能，并烙守應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括審查和評價組織的內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性，以及履行指定責(zé)任時的工作質(zhì)量，審查制度的適當(dāng)性n在確認(rèn)所建立的制度是否滿足既定日的和日標(biāo)的要求。內(nèi)部審計工作應(yīng)包括審計計劃、證據(jù)的審查和評價、傳達(dá)結(jié)果和后續(xù)追蹤。從而增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，并增強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。要建立一個國家審計、內(nèi)部審計、社會審計勻_為卞體、勻_為基礎(chǔ)、勻_為補(bǔ)充的完善審計體系，以此來防止會造假的發(fā)生。

其次，要加強(qiáng)會計法規(guī)建設(shè)，充分運(yùn)用法律乎段保證會計信息真實。我國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，因此應(yīng)盡早形成與我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并使之與國際接軌，明確會計造假的第一責(zé)任人為單位負(fù)責(zé)人，部門負(fù)責(zé)人與相關(guān)則務(wù)人員依次承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并目讓造假所付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益。在會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度上，我國遠(yuǎn)遜于西方發(fā)達(dá)國家。在西方成熟的證券市場，會計造假、會計信息失真雖然也無法完全杜絕，但有一套嚴(yán)厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是J fIJ事訴訟或監(jiān)竹部門的處罰，而是丁?白一萬受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監(jiān)竹的強(qiáng)大力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國，當(dāng)前急需盡快建立和完善會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度，建立會計法規(guī)的執(zhí)法體系，加大執(zhí)法力度，維打?會計法規(guī)的嚴(yán)肅性，利用法律的威懾作用和懲治作用來規(guī)范從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為。

第二，要強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德觀念，培植誠信。會計職能是否有效、真實、全面發(fā)揮，在很大程度上取決于會計職業(yè)道德建設(shè)水平，會計職業(yè)道德就是要求會計人員嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則、會計制度的要求進(jìn)行會計信息的核算并披露，真I I，做到客觀、公I(xiàn)I :,廉潔自律。但要使會計活動能披露真實、客觀、可靠的會計信息，僅僅靠有關(guān)的會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不夠的。要有效的遏制會計造假，還應(yīng)當(dāng)在會計領(lǐng)域中培植誠信思想。在會計活動中，會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則固然必要，但誠信思想更是不可缺少的。培植誠信思想不是替代會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則，而是對會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的一種補(bǔ)充，是一種超越會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的會計行為人的自律觀念。由于經(jīng)濟(jì)活動具有不確定性，會計準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則也并不是總是十分明確和全面。因此，提倡誠信精神不僅是實現(xiàn)會計信息真實、可靠、消除會計造假的更為有效的方法，而目也是避免更多的監(jiān)竹措施、降低竹理成本的明智策略。

誠信是一個社會良好秩序的基石。不僅會計領(lǐng)域需要誠信，整個社會都需要誠信。所以，誠信不能僅依靠良知的呼喚，更需要法制的培植。一方面，要培植誠信意識，讓誠信成為一個民族的性格，讓誠信少戊為一個民族的基本素質(zhì)。另一方面，要加大法律對失信的處罰，讓失信失去賴以生存的環(huán)境。誠信是會計職業(yè)道德的基本規(guī)范，是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會計人員從事的是一項特殊的工作，在單位利益、單位領(lǐng)導(dǎo)層利益和國家利益、整體利益發(fā)生沖突時，會遇到各種壓力，然而越是在這中環(huán)境，會計從業(yè)人員越要頭腦清醒，立場堅定，提高自我保打?意識，做到誠實守信，II}持原則，保證會計信息真實可靠。會計誠信是我國市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基本保證。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計信息在社會經(jīng)濟(jì)生活中越來越重要，公司上市、債券投資、債務(wù)擔(dān)保、商業(yè)合同簽定都以會計信息作為決策的基礎(chǔ)，會計信息真實可靠是保證市場經(jīng)濟(jì)II :'常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。會計誠信是會計行業(yè)的生命。如果不能提供準(zhǔn)確的會計信息，會計從業(yè)人員，會計社會團(tuán)體就失去了存在的意義，更談不上向更高層次的發(fā)展。整體行業(yè)的威信是靠個體行為的點滴積累建立起來的，個體信譽(yù)的喪失也會影響到整體行業(yè)的形象，特別是加入WTO后，中國會計行業(yè)能否杜絕

失信，告別虛假，按照《會計法》和有關(guān)會計規(guī)則運(yùn)行，關(guān)系到中國會計行業(yè)的生存和發(fā)展?？傊瑫嫽顒颖仨氂辛己?、公平的社會環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠信原則為道德準(zhǔn)繩，才能從根本上消除會計欺詐和會計造假，才能使市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。參考資料一11}關(guān)}弗蘭利一莫迪利亞尼著一林少宮等譯:《莫迪利亞尼文萃》首

都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易人學(xué)出版社2001年版一21}關(guān)}AL.埃巴著一凌曉東等譯:《經(jīng)濟(jì)增加值一如何為股東創(chuàng)造

則富》.}信出版社_2001年版一3童逝馳:”關(guān)國公司治理的革命性變革”一《則經(jīng)》2002年第12

期。

第四篇：統(tǒng)計造假

日前，國家統(tǒng)計局局長馬建堂在局務(wù)會議上稱，在統(tǒng)計數(shù)據(jù)上弄虛作假是統(tǒng)計領(lǐng)域最大的腐敗，是對政府公信力最大的影響，堅決懲治和積極預(yù)防在統(tǒng)計上弄虛作假是統(tǒng)計系統(tǒng)廉政建設(shè)的首要任務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，這是今年以來馬建堂第四次公開強(qiáng)調(diào)預(yù)防和嚴(yán)懲統(tǒng)計數(shù)據(jù)造假行為（4月10日《新京報》）。

多年以來，統(tǒng)計工作中的弄虛作假已經(jīng)成了公開的秘密。在不少地方，“層層作假，級級糊弄，按需捏數(shù)，皆大歡喜”已成為通行做法和不公開的事實。2005年，媒體曾披露，2004年各省區(qū)市上報的全年GDP匯總數(shù)據(jù)與國家統(tǒng)計局公布的GDP增速相比，高出了3.9個百分點，總量差距達(dá)26582億元！

我國《統(tǒng)計法》規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)組織和個體工商戶等統(tǒng)計調(diào)查對象，必須依照本法和國家規(guī)定，如實提供統(tǒng)計資料，不得虛報、瞞報、拒報、遲報，不得偽造、篡改”?！案鞯胤?、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人對統(tǒng)計機(jī)構(gòu)和統(tǒng)計人員依照本法和統(tǒng)計制度提供的統(tǒng)計資料，不得自行修改”；“各地方、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人不得強(qiáng)令或者授意統(tǒng)計機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計人員篡改統(tǒng)計資料或者編造虛假數(shù)據(jù)”。由此可知，在統(tǒng)計數(shù)據(jù)上弄虛作假是一種違法行為。但是，為什么偏偏有人敢以身試法呢？原因不外乎兩個：

一是與干部的政績考核體制有關(guān)。目前我們考核干部往往是以經(jīng)濟(jì)數(shù)字的GDP論英雄，這種用人導(dǎo)向無形中鼓勵了那些一心想往上爬的人“政績不夠數(shù)字來湊”。同時，下級多出數(shù)字、多出政績對上級只有好處沒有壞處，上級即使知道報上來的數(shù)字有水分也會睜一只眼閉一只眼，有的還授意、指示虛報統(tǒng)計數(shù)據(jù)，甚至直接篡改基層上報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，共同從“摻水”數(shù)字里受益。有“一副對聯(lián)”揭示了這一現(xiàn)象的本質(zhì)。

二是在懲罰上缺少剛性。和一切造假手段相比，數(shù)字造假成本低廉，對“數(shù)字謊言”的懲罰往往比較溫和，一般無非是整改或內(nèi)部通報。曾有人大代表在“兩會”上指出：“與價格法、會計法、稅法相比，《統(tǒng)計法》簡直不叫法，是‘水法’、‘豆腐法’。說統(tǒng)計法很“水”，是指在懲罰上規(guī)定得太有彈性、太缺少剛性。比如，《統(tǒng)計法》規(guī)定：“對情節(jié)惡劣、后果嚴(yán)重的統(tǒng)計違法，若構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。但時至今日，鮮有報道官員因為數(shù)字造假而蹲大獄的。而一旦謊言順利通過，那么獲得的利益卻異?？捎^。

統(tǒng)計數(shù)字，是衡量和反映一個國家或地區(qū)國民經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的晴雨表，因此它必須是真實的。統(tǒng)計數(shù)字注水?dāng)牧它h風(fēng)，影響了民風(fēng)，嚴(yán)重地?fù)p害了黨和政府的公信力，阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，絕不能等閑視之。改變這一現(xiàn)象，不僅要用重典，依法追究虛報數(shù)字的干部，包括追究上級對下一級所報數(shù)字的失察責(zé)任，更要改變干部考核重指標(biāo)輕實績、重數(shù)字輕質(zhì)量的傳統(tǒng)方法，建立一套綜合性政績考核制度。選拔任用干部不但要看到短期顯現(xiàn)出的數(shù)字政績，也要看到較長時期后才能顯現(xiàn)效果的非數(shù)字政績，這樣才能從根本上減少統(tǒng)計數(shù)據(jù)注水的現(xiàn)象，防止統(tǒng)計腐敗。(4)

必須承認(rèn)，數(shù)字，對于科學(xué)研究來說，固然最有論證力；對于工作成效來說，當(dāng)然最有說服力；對于社會發(fā)展來說，自然最有雄辯力。曾幾何時，數(shù)字在各級機(jī)關(guān)干部下基層活動中充當(dāng)了“報賬”的主角。大凡談到“服務(wù)群眾”的成績，毫不例外的必定是多少名干部深入村鎮(zhèn)，召開各類座談會多少個，走訪慰問困難群眾多少戶，接待群眾多少人，幫助解決問題多少項，撰寫調(diào)研報告多少篇云云。事實上，太多、太濫、太過單一的“數(shù)字化”手段，一定程度上凸顯了當(dāng)前干部考核評價機(jī)制的乏力，看了、聽了常常讓人心里不是滋味。

領(lǐng)導(dǎo)就是服務(wù)，干部理應(yīng)奔波于群眾的冷暖疾苦之中，否則便是失職。下基層重要的不是身到，而是心到。前不久，一位省委書記撰文指出：“純潔的作風(fēng)實踐源于真心把群眾的事情當(dāng)作自己的事情來看待。在村里住多少天不是衡量作風(fēng)好壞的標(biāo)準(zhǔn)，沒有在思想上確立起正確的群眾觀點，下鄉(xiāng)駐村100天也難以奏效。”這話一針見血，劍指干部作風(fēng)上的弊端。

數(shù)字是“涼”的，在親民惠民上“報賬”數(shù)字太多，證明力強(qiáng)了但情份淡了，難免施恩于民的感覺。本來屬份內(nèi)之事，竟弄得跟“施舍”似的，怎么能讓老百姓愉快地接受。試想一下，黨員干部常講群眾是“衣食父母”，有幾個做“子女”的，會把為父母買了幾套衣服、交了多少藥費(fèi)天天掛在嘴上？常講自己是“人民公仆”，有幾個做“仆人”的，會把為主人做了幾頓飯菜、擦了多少地板時時擺譜表功？

同樣是做好事，心境心態(tài)不同，效果是不一樣的。雷鋒做好事從來不留姓名、不圖回報，但他走了以后，全國人民都記得他、傳頌他?！爸袊咨啤标惞鈽?biāo)近年來共計捐資達(dá)10多億元，其高調(diào)、張揚(yáng)的慈善行為，卻引來社會的廣泛爭議，被媒體稱為“暴力慈善”。兩者個中的差異，值得人們深思。

還要看到，官場上“數(shù)字出官、官出數(shù)字”現(xiàn)象飽受詬病。歷年來全國各省市自治區(qū)上報到國家統(tǒng)計局的GDP匯總，要比國家核算的平均多20%左右，省以下情況則更甚。國家統(tǒng)計局的一個負(fù)責(zé)人曾說，這是一個“歷史頑癥”。在“政績意識”的驅(qū)使下，誰能保證那些“親民數(shù)字”，不是“適度推算、合理想象”的產(chǎn)物？！

有道是“用手做事，可以把事情做完；用腦做事，可以把事情做好；用心做事，可以把事情做優(yōu)。”黨員干部潛心謀事、實心干事，才能把工作做到老百姓的心坎上，基層群眾的滿意度和口碑，才是各級機(jī)關(guān)工作成效的最好“注解”。

4月10日媒體報道,國家統(tǒng)計局局長馬建堂日前在局務(wù)會議上稱,在統(tǒng)計數(shù)據(jù)上弄虛作假是統(tǒng)計領(lǐng)域最大的腐敗,是對政府公信力最大的影響,堅決懲治和積極預(yù)防在統(tǒng)計上弄虛作假,是統(tǒng)計系統(tǒng)廉政建設(shè)的首要任務(wù)。這是今年以來馬建堂第四次公開強(qiáng)調(diào)預(yù)防和嚴(yán)懲統(tǒng)計數(shù)據(jù)造假行為。

作為一個國家誠信的象征、決策科學(xué)的保障,真實性是統(tǒng)計數(shù)據(jù)最基本的要求。然而近年來,從工資、就業(yè)“被增長”,到CPI、房價“被下降”,再到地方GDP總和屢超全國數(shù)據(jù),統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失真、注水備受詬病。統(tǒng)計數(shù)據(jù)造假,不僅直接影響部門決策,更透支了政府公信力。2010年《小康》雜志進(jìn)行的一次調(diào)查中,27.5%的受訪者表示“寧愿相信自己的感覺,也不信任統(tǒng)計部門的數(shù)據(jù)”。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)弄虛作假,很大程度上是地方利益從中作祟。媒體調(diào)查發(fā)現(xiàn),目前全國仍有不少市、縣、區(qū)通過成立“統(tǒng)計改革小組”或印發(fā)文件的方式,對企業(yè)直報數(shù)據(jù)采取行政干預(yù)。甚至有地方政府運(yùn)作與直報數(shù)據(jù)并行的另一套匯總數(shù)據(jù),實施數(shù)據(jù)雙軌制。國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站3月份設(shè)立曝光臺,首次曝光重慶永川區(qū)和山西河津市干預(yù)企業(yè)獨立上報數(shù)據(jù)、涉嫌違反統(tǒng)計法的行為。

為避免地方干預(yù),有專家不斷呼吁統(tǒng)計部門垂直管理。然而,垂直管理并非靈丹妙藥。統(tǒng)計部門可以把人、財、物收歸己有,卻不能完全“跳出三界外,不在五行中”。失去了行政權(quán)力,一些地方官員可以轉(zhuǎn)而運(yùn)用公關(guān)手段,拉攏腐蝕統(tǒng)計部門。從另一個角度講,統(tǒng)計的原始數(shù)據(jù)需要地方各行各業(yè)及相關(guān)職能部門作基礎(chǔ)性采集,一旦源頭摻假,統(tǒng)計數(shù)據(jù)就不可能真實。顯然,僅靠統(tǒng)計系統(tǒng)管理體制作橫向縱向調(diào)整,并不能解決這個問題。

揚(yáng)湯止沸不如釜底抽薪。地方利益干預(yù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)造假,關(guān)鍵是官員的考核評價機(jī)制存在問題,陷入“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的怪圈。安徽省原副省長王懷忠在阜陽任職時,親自將GDP增長率修改為年均增長22%,盡管實際年均增長僅為4.7%,王懷忠卻步步高升?！拔宥緯洝睆埗瓝?dān)任丹江口市市長3年間,該市GDP、財政收入、農(nóng)民人均純收入分別虛報,其本人卻仕途順利。只要弄虛作假能換來更大的烏紗帽,有的官員就對統(tǒng)計數(shù)據(jù)虎視眈眈。

在激勵足夠大的情況下,單就不當(dāng)行為本身進(jìn)行約束往往事倍功半。因此,要想從根本上遏制統(tǒng)計造假,就必須改革官員績效考核機(jī)制,注重實績,吸納民意,破除“數(shù)字出官”。只有不再讓官員僅憑統(tǒng)計數(shù)據(jù)甚至是造假數(shù)據(jù)就能獲得升遷,才能徹底斬斷地方政府干預(yù)的利益沖動,還統(tǒng)計一個風(fēng)清氣正。(張楓逸)

如今的統(tǒng)計工作獨立性不強(qiáng)，極大地受到了行政干涉，最終演變?yōu)榈胤秸賳T的一張“政績單”。從更高的層面上來看，由于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失真，真實反映經(jīng)濟(jì)情況的可能性亦減弱，對決策部門研判整體經(jīng)濟(jì)形勢造成一定程度的干擾.統(tǒng)計數(shù)據(jù)造假揭秘：統(tǒng)計局制定數(shù)據(jù)交企業(yè)填報

2012年04月05日01:40每日經(jīng)濟(jì)新聞[微博]我要評論(1816)字號：T|T

變味的數(shù)據(jù)審核

實際上，這種“數(shù)據(jù)由統(tǒng)計部門說了算”的造假方式，在地方上已是見慣不怪。

另有華北某縣的企業(yè)統(tǒng)計員告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，他們這月是零填報，沒有產(chǎn)值，只是季報人員工資按實際情況報的。

她稱，“在季報和年報時，地方統(tǒng)計局要求按他的數(shù)據(jù)，這兩個月都是自己填報?！?/p>

根據(jù)這位統(tǒng)計員的說法，當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計年報的具體數(shù)據(jù)是由當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計局制定的，然后交由每家企業(yè)分別進(jìn)行填報，每家企業(yè)的產(chǎn)值數(shù)據(jù)不一。

4月1日，記者獲得了東北某市2011年四個季度的能源數(shù)據(jù)反饋統(tǒng)計，這些數(shù)據(jù)反饋的對象是市轄之內(nèi)所有符合條件的企業(yè)。

在這份所謂的反饋表中，翔實地標(biāo)明了每家工業(yè)企業(yè)能源購進(jìn)、消費(fèi)與庫存情況，尤其重要的是，補(bǔ)充材料中，還規(guī)定了企業(yè)產(chǎn)值的具體數(shù)額，比如上年同期綜合能源消費(fèi)量、工業(yè)總產(chǎn)值（當(dāng)年價）、電力消費(fèi)合計、本期綜合能源消費(fèi)量、本期工業(yè)總產(chǎn)值等等。

據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計局工作人員介紹，這些數(shù)據(jù)是每個季度企業(yè)填報的一個標(biāo)準(zhǔn)，總體上只能增不能減，通過這種方式保持?jǐn)?shù)據(jù)的穩(wěn)定。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪該市多家企業(yè)的統(tǒng)計人員了解到，與文前記者所調(diào)查的地方造假略有不同的是，當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計局是直接給企業(yè)發(fā)傳真“反饋”數(shù)據(jù)，而不是郵件。雖然更為隱蔽一些，但是造假路徑基本相似。一家制衣公司的統(tǒng)計員向記者表示，“我都不關(guān)心數(shù)據(jù)的高低與否了，反正統(tǒng)計局給什么數(shù)我就填什么數(shù)?！?/p>

清明節(jié)前的一周里，是各地統(tǒng)計部門最忙碌的時間。按照要求，3月份的統(tǒng)計數(shù)據(jù)要在這段時間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)直報，即由企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)直接向國家統(tǒng)計局報送。

但是，根據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者的調(diào)查，在企業(yè)填報數(shù)據(jù)的過程中，當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計局的“審核”成了最為重要的工作環(huán)節(jié)。

“某企業(yè)已上報完畢，請審核?！边@是地方統(tǒng)計系統(tǒng)內(nèi)部的常用句式。統(tǒng)計部門將數(shù)據(jù)提前下發(fā)之后，企業(yè)最終的填報，還需要統(tǒng)計部門予以“把關(guān)”。

多位企業(yè)統(tǒng)計人員及地方統(tǒng)計官員介紹，這么做就是要確保統(tǒng)計局規(guī)定的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤地由企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)直報，每個數(shù)據(jù)都很重要。

根據(jù)企業(yè)一套表聯(lián)網(wǎng)直報的要求，聯(lián)網(wǎng)直報需要企業(yè)直接向國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)中心報送，地方統(tǒng)計部門只能

在線審核、匯總數(shù)據(jù)，沒有改動數(shù)據(jù)的權(quán)利。

然而，這樣的審核已經(jīng)變了味，當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門指使企業(yè)從源頭上造假，如此保證行政干涉數(shù)據(jù)的最終實現(xiàn)。

都是GDP考核惹的禍？

3月30日下午，東南某縣統(tǒng)計局一名工作人員給 《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者打來電話說，剛剛領(lǐng)導(dǎo)指示，要求統(tǒng)計數(shù)據(jù)翻倍增長。

據(jù)了解，當(dāng)天省里相關(guān)統(tǒng)計官員去該縣調(diào)研，指出當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)拖了市里的后腿，市里要求一定要爭取省里靠前的排名。

該統(tǒng)計局工作人員告訴記者，自己剛剛匯總本市限額以上的企業(yè)，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)增長的幅度為-25%，原因是有三家當(dāng)?shù)睾艽蟮钠髽I(yè)今年停業(yè)了。

她無奈地說，“現(xiàn)在的數(shù)字都是微型企業(yè)在撐著，但越到后面就會越離譜，上報的數(shù)字是一個月幾百萬的業(yè)務(wù)，不是在大城市的話，這絕對不可能?！?/p>

經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)增長排名的做法，在該省始于去年10月份。在她看來，正是這一事關(guān)地方“臉面”的問題，使得當(dāng)?shù)馗傁嘧分鸢駟紊厦娴某煽儭?/p>

同時，在今年新增的服務(wù)業(yè)企業(yè)一套表的聯(lián)網(wǎng)直報中，由于當(dāng)?shù)厥玛P(guān)“七項考評體系”（經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源節(jié)約和環(huán)保、固定資產(chǎn)投資等），地方上不得已造假。

這位地方統(tǒng)計局工作人員坦言，如今的統(tǒng)計工作獨立性不強(qiáng)，極大地受到了行政干涉，最終演變?yōu)榈胤秸賳T的一張“政績單”。

從更高的層面上來看，由于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失真，真實反映經(jīng)濟(jì)情況的可能性亦減弱，對決策部門研判整體經(jīng)濟(jì)形勢造成一定程度的干擾。

今年在全國開始啟動的 “企業(yè)一套表”聯(lián)網(wǎng)直報，初衷是杜絕“注水”統(tǒng)計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，但根據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者的調(diào)查，該制度實施以來效果并不如意。

3月23日，國家統(tǒng)計局在全國召開企業(yè)一套表視頻工作會議，會上，國家統(tǒng)計局劃下四條紅線，以確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，即地方統(tǒng)計部門絕不允許碰 “不入庫不出數(shù)”、“不得代報”、“不得代為修改”和“不得要求企業(yè)按給定的數(shù)據(jù)上報”這四條紅線。

目前，包括北京、廣東等地在迅速落實這項會議精神，上海也總結(jié)了全市“一套表”工作階段性成果和存在的不足，研究相關(guān)改進(jìn)完善措施等。

在3月28日舉辦的全國法制工作會議上，國家統(tǒng)計局黨組紀(jì)檢組長羅蘭強(qiáng)調(diào)，要在今年重點檢查納入企業(yè)一套表聯(lián)網(wǎng)直報范圍的企業(yè)數(shù)據(jù)上報工作，嚴(yán)肅查處違法代填代報、干預(yù)企業(yè)獨立上報等行為。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者獨家了解到，國家統(tǒng)計局要求各地在4月底完成對企業(yè)一套表聯(lián)網(wǎng)直報的自查，以

推動這項制度的良好實施。

有地方統(tǒng)計官員認(rèn)為，杜絕數(shù)據(jù)造假的根本在于改革干部的考核方式，淡化GDP在考核中的分量，建立一種科學(xué)的政績觀。

警惕數(shù)據(jù)腐敗

2012年03月28日09:47東方網(wǎng)周錦尉我要評論(4)字號：T|T

最近，國家統(tǒng)計局網(wǎng)站新設(shè)立一個“曝光臺?回音壁”欄目，曝光了已經(jīng)查實的重慶永川區(qū)、山西河津市干預(yù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)上報案例。這應(yīng)該是國家統(tǒng)計局首次對外曝光個別地方和企業(yè)數(shù)據(jù)造假情況。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、走勢、趨勢，常常以翔實的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。戰(zhàn)略規(guī)劃、政策要求的有些方面，也以數(shù)據(jù)來說話。數(shù)據(jù)是認(rèn)識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種基石，數(shù)據(jù)造假，就會動搖這塊基石。第一個案例發(fā)生在重慶市永川區(qū)。去年11月，該區(qū)印發(fā)文件要求，企業(yè)一套表聯(lián)網(wǎng)直報單位上網(wǎng)報送統(tǒng)計數(shù)據(jù)，必須提前將當(dāng)期企業(yè)統(tǒng)計上報數(shù)據(jù)，報經(jīng)鎮(zhèn)街統(tǒng)計機(jī)構(gòu)或工業(yè)園區(qū)或區(qū)城鄉(xiāng)建設(shè)委員會、國土資源與房屋管理局、商委、經(jīng)信委等相關(guān)行業(yè)主管部門審核評估后，方可上網(wǎng)報送。但根據(jù)《統(tǒng)計法》、《一套表聯(lián)網(wǎng)直報制度》和國家統(tǒng)計局局長馬建堂2月14日給企業(yè)負(fù)責(zé)人和統(tǒng)計人員信中的要求，任何單位和個人不得干擾企業(yè)獨立報送統(tǒng)計資料。統(tǒng)計執(zhí)法檢查室調(diào)查后認(rèn)為，永川區(qū)政府要求企業(yè)上報數(shù)據(jù)首先經(jīng)過政府部門審核的做法涉嫌違反統(tǒng)計法律法規(guī)，是不妥當(dāng)?shù)?，必須予以制止。第二個案例發(fā)生在山西省河津市。經(jīng)統(tǒng)計執(zhí)法檢查室查證，近日在一套表聯(lián)網(wǎng)直報2011年年報數(shù)據(jù)前后，河津市統(tǒng)計局個別工作人員曾向某些企業(yè)發(fā)送數(shù)據(jù)資料，要求企業(yè)按此數(shù)據(jù)上網(wǎng)報送。也屬于違法。

國家《統(tǒng)計法》規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)組織和個體工商戶等統(tǒng)計調(diào)查對象，必須依照本法和國家規(guī)定，如實提供統(tǒng)計資料，不得虛報、瞞報、據(jù)報、遲報，不得偽造篡改?！比欢?，知法違法的現(xiàn)象還是不時地發(fā)生。一個典型的是2003年處理的原安徽省副省長王懷忠的腐敗案例。被判死刑的王懷忠，數(shù)字造假玩得肆無忌憚，他明確地對相關(guān)下級說，大膽虛報他們所轄地區(qū)GDP數(shù)據(jù)，而且造假的“幅度”很大，以此才能被上級關(guān)注，形成所謂的“突出政績”，達(dá)到不斷在自己臉上貼金效果。果然此伎倆一時奏效，這樣一個惡跡斑斑、品質(zhì)惡劣的人，能以平均每兩年加官晉級一次“晉級乘直升機(jī)”的速度，由阜陽地委的副書記、到書記、到副省長。短短六七年間，王懷忠就由一個中級干部晉升為高級領(lǐng)導(dǎo)干部，令人匪夷所思的是，王某的索賄受賄是在這個期間發(fā)生的，給國家造成上億元的巨額經(jīng)濟(jì)損失也是在這個期間發(fā)生的，數(shù)據(jù)造假使之“一俊遮百丑”，成為了一頂“保護(hù)傘”！

落馬的貪官是極端的案例，但那些數(shù)據(jù)造假的情況在各地時有滋生，有冒現(xiàn)。我想，主要是發(fā)展的指導(dǎo)思想出了偏差，出了毛病?！皵?shù)字出干部，干部出數(shù)據(jù)”是民間的一種說法。不少干部確實是依據(jù)增長的幅度大、甚至短期“翻番”，得到上級注意，得到上級重視，而被提拔。于是，科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想就不顧及了，用“大手筆”，搞大項目，說是“為官一任，造福一方”，其實是骨子里是自己拿“政績”，倘若為此再行賄受賄、貪贓枉法、為非作歹，拿離開“被雙規(guī)”、被法辦就不遠(yuǎn)了。

數(shù)據(jù)造假有多種方式，比如，統(tǒng)計數(shù)據(jù)的起端是“采樣”，一些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計會設(shè)采樣點。CPI、PM2.5等數(shù)據(jù)都需要設(shè)點采樣。據(jù)報道，有的地方對PM2.5的采樣點盡量設(shè)在“綠化環(huán)境較好的地方”，其實，這種數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從“源頭”就出現(xiàn)不真實，因為實際“綠化好的地點”只是少數(shù)。又如，有官員在講座時說，為了CPI指標(biāo)“好看一點”，有地方領(lǐng)導(dǎo)要求“取樣點”報數(shù)據(jù)時“手下留情”，出現(xiàn)明目張膽虛報的情況。還比如，取樣的依據(jù)有差異，出現(xiàn)地方與中央的數(shù)據(jù)“落差”，往往是地方報的更多些，中央則更為真實些，或者地方有真實一面，中央則較為保守些。2010年全國GDP是39.8萬億，地方各省市自治區(qū)的GDP之和是43.3萬億，超出3.5萬億，以后中央作了修正，定為40.2萬億；2011年的統(tǒng)計已經(jīng)出來——全國GDP是47.2萬億，地方各省市自治區(qū)GDP之和是51.8萬億，超出4.6萬億。由此可見其中的指導(dǎo)思想的一定差異。

統(tǒng)計的生命在于真實。倘若一些存有私心的人，為了自己的“政績”，將數(shù)據(jù)玩弄于鼓掌之間，還有什么科學(xué)精神之言呢？數(shù)據(jù)造假，就會走向數(shù)據(jù)腐敗，對此，我們必須有“零容忍度”。

第五篇：淺析學(xué)術(shù)造假

淺析學(xué)術(shù)造假

摘要：學(xué)術(shù)造假行為已成為當(dāng)今社會關(guān)注的熱點問題，文章從學(xué)術(shù)造假的定義、危害進(jìn)行了社會透視，并從形成學(xué)術(shù)造假的根源進(jìn)行了探討，提出了應(yīng)對學(xué)術(shù)造假的行為，應(yīng)該重點進(jìn)行道德體系建設(shè)的意見。

關(guān)鍵詞：學(xué)術(shù)造假；危害；根源；道德體系 學(xué)術(shù)造假的定義

學(xué)術(shù)，是指客觀的系統(tǒng)性的學(xué)問，是對存在物及其規(guī)律的學(xué)科化論證，是以大量事實為基礎(chǔ)的。而學(xué)術(shù)造假則是人為地制造假的學(xué)術(shù)成果以獲得某些利益，違背了學(xué)術(shù)中最基本的實事求是原則。它是一種違背學(xué)術(shù)道德和科學(xué)精神的表現(xiàn)，是一種學(xué)風(fēng)浮躁和急功近利的產(chǎn)物。

常見的學(xué)術(shù)造假類型［１］主要有三種：其一，偽造型。此種造假主要依靠自己的主觀想象，而非實際的試驗和調(diào)查研究，從而編造科學(xué)活動中不具備真實性的現(xiàn)象、數(shù)據(jù)，具體有捏造、篡改、拼湊等行為。其二，抄襲、剽竊型。國際上關(guān)于抄襲、剽竊的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)各不相同。如，我國有些高校規(guī)定：平時論文中抄襲篇幅超過總篇幅的50%；畢業(yè)論文、設(shè)計中抄襲篇幅超過總篇幅的30% ；由別人觀點構(gòu)成自己學(xué)術(shù)作品的全部、核心或主要觀點的；由他人替自己撰寫論文或替他人撰寫論文的。但哈佛大學(xué)關(guān)于抄襲的規(guī)定［２］更加嚴(yán)格：抄襲是一種說謊、欺騙、偷竊的行為，指的是你將原始資料的信息、觀點和句子直接用于你自己的文章中而不做標(biāo)注。其三，重復(fù)自我型。在學(xué)術(shù)界，常常有些人確實發(fā)表了貨真價實的文章，但其后陸續(xù)發(fā)表的文章幾乎都是以前篇為原型“克隆”出來的，或者只字未改，僅僅換個標(biāo)題；或者大段選用，再加一些無關(guān)緊要的語句，整體上并未突出新思想；或者換個角度，對原有詞句重新編寫，實屬換湯不換藥。學(xué)術(shù)造假的危害

目前，學(xué)術(shù)造假問題相當(dāng)突出，它已蔓延到幾乎所有的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，造成的后果十分嚴(yán)重。

第一，阻礙學(xué)術(shù)的發(fā)展和科技的進(jìn)步。學(xué)術(shù)造假是通過偽造、抄襲、剽竊等手段炮制出來的學(xué)術(shù)成果，根本沒有突破人類的學(xué)術(shù)成果，而是在重復(fù)前人的知識。這類學(xué)術(shù)不但不能提高學(xué)術(shù)水平，反而影響學(xué)術(shù)的發(fā)展，更無所謂的學(xué)術(shù)創(chuàng)新。同時真正的科研學(xué)術(shù)活動得不到應(yīng)有的重視和支持，真正的科研、學(xué)術(shù)成果難以問世，難以得到世人的承認(rèn)，科技的發(fā)展與進(jìn)步就會受到阻礙。

第二，造成教育和資源的浪費(fèi)［３］。為了能夠獲得國家或者地方的研究資金，部分學(xué)者處心積慮想辦法搞課題，但有些人基本上不具備搞科研的條件。在文史類的課題中，常出現(xiàn)過多的重復(fù)或改動下語言、用詞等說法的課題論文，實際上是沒有什么突破性的內(nèi)容，更談不上創(chuàng)新。在理工科類，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對于研究課題具有決定性的意義，為了能夠獲得申報成功或者順利結(jié)項，就采取造假的方式使用他人的數(shù)據(jù)，其實按照自己的研究根本無法獲取這些數(shù)據(jù)的。最終，只會造成我國在教育和科研上投入大量的資金的浪費(fèi)。第三，破壞社會風(fēng)氣，導(dǎo)致道德淪落，誠信缺失。學(xué)術(shù)造假并非僅僅是抄襲、偽造、剽竊他人學(xué)術(shù)的問題，這一現(xiàn)象不僅在學(xué)術(shù)范圍內(nèi)產(chǎn)生影響，還會直接影響到社會道德?；趯W(xué)術(shù)造假這一不道德的行為，首先是造假人的道德喪盡，毫無誠實信用可言，然后會產(chǎn)生大量的缺乏誠實信用的不道德的行為，甚至出現(xiàn)違法的行為。它不僅是學(xué)術(shù)、文化公害，將會對社會產(chǎn)生全方位的影響，甚至嚴(yán)重?fù)p害了社會的公平體系。

第四，破壞社會公平、公正，使社會前進(jìn)缺乏動力。在現(xiàn)代社會，科學(xué)研究和學(xué)術(shù)發(fā)展是推動社會發(fā)展與進(jìn)步的最強(qiáng)大的動力。要在科學(xué)研究或?qū)W術(shù)方面做出真正的成果除了研究者具有相當(dāng)?shù)奶熨x才華及機(jī)遇外，還需要堅忍不拔的毅力，付出艱辛的勞動，所以，人們對科學(xué)家、學(xué)者仰慕而敬重。學(xué)術(shù)造假者通過造假卻非常輕松地取得所謂的“學(xué)術(shù)成果”，名利雙收，甚至比真正的學(xué)者還厲害。這樣，做事的不如造假的，社會的公正公平體系遭到破壞，誰還有心情去扎扎實實地做學(xué)術(shù)、搞科研，社會進(jìn)步與發(fā)展就會嚴(yán)重地缺乏動力。

第五，嚴(yán)重?fù)p害了國家的國際學(xué)術(shù)形象?？蒲袑W(xué)術(shù)水平是構(gòu)成國家綜合國力的重要因素之一，在科研學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得世界性的突破會給國家贏得名譽(yù)與地位；而學(xué)術(shù)造假只能使國家蒙羞。韓國克隆先鋒黃禹錫所獲得的“成就”被韓國人們稱之為民族英雄，在事件發(fā)生后，他淪為國人所感到的恥辱，韓國立刻招來世界輿論的強(qiáng)烈譴責(zé)。無獨有偶，我國的上海交通大學(xué)漢芯造假事件、法大“抄襲門”事件、浙大“論文造假”事件等學(xué)術(shù)造假現(xiàn)象也同樣讓國家蒙羞。學(xué)術(shù)造假的根源

無可否認(rèn)，學(xué)術(shù)造假對個人、社會、國家將造成致命的威脅和損害，但同時學(xué)術(shù)造假本質(zhì)上又是社會各種腐敗現(xiàn)象在學(xué)術(shù)上的一種反映。因此，造成學(xué)術(shù)造假滋生的根源是非常復(fù)雜的。有社會大環(huán)境的原因，也有政策制定，學(xué)術(shù)、教育、出版制度，監(jiān)督機(jī)制，行政管理，科技、教育產(chǎn)業(yè)化的刺激，學(xué)術(shù)與權(quán)力相結(jié)合等方面的各種原因。下面主要從功利、制度、學(xué)術(shù)道德方面來分析學(xué)術(shù)造假的原因。

第一，急功近利是導(dǎo)致學(xué)術(shù)造假的直接原因［４］。急功近利現(xiàn)象對科研創(chuàng)新的危害十分嚴(yán)重，常常導(dǎo)致違反科研設(shè)計實驗的程序和要求；導(dǎo)致不尊重客觀事實，甚至偽造實驗數(shù)據(jù)和結(jié)果；導(dǎo)致研究者在研究創(chuàng)新中對同行封鎖信息，不愿合作；甚至導(dǎo)致學(xué)術(shù)腐敗、抄襲、剽竊、弄虛作假的嚴(yán)重后果，使研究動機(jī)扭曲，科學(xué)精神喪失。一些科研人員為了申請經(jīng)費(fèi)、發(fā)表論文、崗位升遷、工資待遇等，忽視了對知識的追求，淡忘了對民族、國家、社會的責(zé)任，只熱衷于追逐名利，忙于資源的獲取、占有和壟斷；不在研究和學(xué)問上下功夫，而是擅于捏造事實、編造數(shù)據(jù)、騙取科研經(jīng)費(fèi)。另外，一些單位給科研人員制訂不合實際的科研目標(biāo)，追求功利，出現(xiàn)問題又怕影響聲譽(yù)，常常包庇、袒護(hù)，無疑也為學(xué)術(shù)造假創(chuàng)造了條件。

第二，制度原因［５］。造假行為在各行各業(yè)都有發(fā)生，但一而再，再而三地在學(xué)術(shù)界出現(xiàn)，這說明相應(yīng)的管理措施、制度建設(shè)跟不上?？梢?，目前我國的學(xué)術(shù)制度存在嚴(yán)重的問題，主要表現(xiàn)一下幾個方面：

1、學(xué)術(shù)管理體制行政化。我國現(xiàn)行的學(xué)術(shù)管理機(jī)制沿襲了計劃經(jīng)濟(jì)時代所形成的行政式管理模式，對學(xué)術(shù)成就的評價集中表現(xiàn)就是僵化的量化評估，在學(xué)術(shù)獎勵、職稱評審等活動中普遍存在重形式輕內(nèi)容、重數(shù)量輕質(zhì)量、重獎勵輕實用，這種評估機(jī)制以及單一的效益驅(qū)動模式，使更多的學(xué)者著力追求立竿見影而不是有創(chuàng)新性的研究。我國學(xué)術(shù)上這種行政式的量化管理模式從總體上阻礙了我國科研水平的提高，同時也刺激了學(xué)術(shù)不端行為的發(fā)生。

2、學(xué)術(shù)評價體制不完善。學(xué)術(shù)評價活動本應(yīng)是客觀、公正、公開的評價活動，但近年來，被引入到復(fù)雜的人際關(guān)系領(lǐng)域,偏離了正常的學(xué)術(shù)評價的軌道。具體表現(xiàn)為兩種截然相反的態(tài)度，一種是不管學(xué)術(shù)本身怎樣都極力叫好，毫無“評”可言；另一種則是隨意批評或借學(xué)術(shù)批評壓制別人，挾私報復(fù)。這些挾帶著濃重私人感情色彩的評價背離了學(xué)術(shù)批評的初衷，也常常使學(xué)界陷入混亂和糾纏之中。

3、學(xué)術(shù)監(jiān)督制度缺位。目前我國對學(xué)術(shù)問題揭露不及時，防范制止不力，學(xué)術(shù)監(jiān)督制度嚴(yán)重缺位，使得很多學(xué)術(shù)造假現(xiàn)象難以得到有效識別。就日前曝光的學(xué)術(shù)抄襲、剽竊行為來看，絕大多數(shù)并不是國家的監(jiān)察機(jī)構(gòu)來查處的，而是由相關(guān)人員或被侵權(quán)者，或民間極個別的打假者揭露出來，這具有很大的不確定性和偶然性。我國學(xué)術(shù)造假現(xiàn)象已經(jīng)非常嚴(yán)重，但這種非常嚴(yán)重僅是在沒有得到充分揭露和曝光之下統(tǒng)計出來，又難以被發(fā)現(xiàn)又懲罰很輕的學(xué)術(shù)違規(guī)行為，顯然，其所付出的成本遠(yuǎn)低于造假所獲得的收益。

第三，學(xué)術(shù)道德的缺失［６］。學(xué)術(shù)沒有道德便失去了靈魂學(xué)術(shù)沒有道德便失去了靈魂。作為學(xué)者和科學(xué)家，誠實是最起碼的基本素質(zhì)?？茖W(xué)的本質(zhì)便是求真?？蒲腥藛T必須以嚴(yán)肅的態(tài)度對待學(xué)問，努力鉆研一個方向，潛心塑造精品論著，成為該方向的專家。學(xué)術(shù)造假之所以讓人痛心疾首，是因為學(xué)者和教師是一個國家、一個民族的道德的最后底線。學(xué)術(shù)和學(xué)者腐敗了，就會動搖這個社會的道德基礎(chǔ)。學(xué)術(shù)是一個民族文化的根脈，它的一個重要特點是“形而上”，是不能工具化、實用化的。然而，今天的學(xué)術(shù)評價體制，把學(xué)術(shù)和學(xué)術(shù)研究當(dāng)成一種工具，用以獲取學(xué)術(shù)之外的實際利益。由于一些人道德操守的淪喪，弄虛作假成為謀取個人利益最便利的“捷徑”，于是學(xué)術(shù)成了某些人的升降機(jī)和敲門磚。對于學(xué)術(shù)和學(xué)術(shù)研究，正確的觀點是“為學(xué)術(shù)而學(xué)術(shù)，為研究而研究”。學(xué)術(shù)造假的應(yīng)對

教育部新聞發(fā)言人王旭明曾指出：要依靠四種力量解決學(xué)術(shù)造假問題，一是道德力量；二是行政力量；三是法律力量；四是媒體力量。但是，更多的科研工作者和科技期刊編輯認(rèn)為，第一種力量即道德力量最重要，科學(xué)研究不僅要遵循求真的學(xué)術(shù)道德，而且要遵循求善的人本道德，求善才能更好地求真，如果學(xué)者缺乏科學(xué)道德，缺乏誠信自律，那么縱然其他力量再大，也只能是事倍功半。當(dāng)前，科學(xué)道德、學(xué)風(fēng)問題已經(jīng)成為媒體和社會公眾關(guān)注的焦點，它們無疑是切實推行科教興國戰(zhàn)略、深化科技體制改革所必須應(yīng)對的挑戰(zhàn)之一，如果我們不能對此做出及時有效的回應(yīng)，不僅會嚴(yán)重阻礙我國科學(xué)事業(yè)的發(fā)展，還將危及

［７］整個中華民族的復(fù)興大業(yè)。因此，我們應(yīng)該呼吁各級領(lǐng)導(dǎo)及科研工作者，提高認(rèn)識，加強(qiáng)監(jiān)督力度，對急功近利、學(xué)術(shù)造假行為給予及時、公開地揭露和批評，形成好的風(fēng)氣，讓其無藏身之地。

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