第一篇：基本建設(shè)項目審計中常見的問題類型

基本建設(shè)項目審計中常見的問題類型

基本建設(shè)項目審計，主要包括對在建的固定資產(chǎn)投資項目開展的審計和對已完工的固定資產(chǎn)投資項目開展的竣工決算審計。無論是在建審計，還是竣工決算審計，審計發(fā)現(xiàn)的主要問題類型是有共性的，主要包括以下幾個方面：

一、基本建設(shè)程序方面

在2004年國務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于投資體制改革的決定》之前，固定資產(chǎn)投資項目不分投資主體、不分資金來源、不分項目性質(zhì)，一律按投資規(guī)模大小分別由各級政府及有關(guān)部門審批；而之后，對于企業(yè)不使用政府投資的建設(shè)項目，一律不再實行審批制，區(qū)別不同情況實行核準(zhǔn)制和備案制。因此，基本建設(shè)程序主要包括：項目立項審批（或核準(zhǔn)、備案，下同）、可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、項目建設(shè)、竣工驗收等環(huán)節(jié)?；窘ㄔO(shè)程序方面，常見的問題主要是基本建設(shè)程序不合規(guī)，包括未批先建，重大設(shè)計變更未按規(guī)定報原初步設(shè)計批復(fù)部門審批，以及搞邊勘察、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工程等。

二、征地拆遷方面

項目建設(shè)用地通常會涉及到征地拆遷工作。而征地拆遷工作涉及面廣，資金撥付鏈條長，且直接與被征地群眾利益相關(guān)等，因此情況比較復(fù)雜，容易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題，也是基建項目審計中的難點(diǎn)和重點(diǎn)之一。征地拆遷方面，常見的問題包括未經(jīng)國土部門審批違法征地，未征先用土地，閑置征用土地，超征耕地少繳耕地開墾費(fèi)，截留、挪用、少付征地補(bǔ)償資金損害農(nóng)民利益，編造虛假征地拆遷合同套取補(bǔ)償資金等。

三、工程管理方面

基本建設(shè)項目的工程管理，主要指工程施工過程中的管理。在工程管理方面，最容易出現(xiàn)的問題有招投標(biāo)不規(guī)范（包括未經(jīng)招標(biāo)直接發(fā)包工程、未按規(guī)定公開招標(biāo)而采用邀請招標(biāo)、評標(biāo)委員會成員構(gòu)成不符合規(guī)定、發(fā)標(biāo)至截標(biāo)時間不符合規(guī)定、評標(biāo)結(jié)果不公正等），轉(zhuǎn)包或違法分包工程，多結(jié)算或少結(jié)算工程款，工程超概或?qū)嵤└潘阃夤こ?，工程成本核算不真實（包括其他項目支出擠列工程成本、利用虛假發(fā)票套取工程建設(shè)資金及通過關(guān)聯(lián)交易向有關(guān)關(guān)系人輸送利益從而加大工程成本等），因管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)、工程事故頻發(fā)或工程質(zhì)量存在隱患等。

四、財務(wù)管理方面

在基本建設(shè)項目審計中，財務(wù)管理雖然是審計的一項重要內(nèi)容，但主要還是服從和服務(wù)于工程管理審計，重在對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題或線索從財務(wù)的角度進(jìn)行落實，予以量化。僅從財務(wù)管理方面需要關(guān)注的主要問題有項目的資金來源及到位情況，項目前期工作費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等支出的真實性、合規(guī)性，項目貸款建設(shè)期利息與經(jīng)營期利息入賬的正確性等。

第二篇：水利基本建設(shè)項目類型劃分

水利基本建設(shè)項目類型劃分

水利基本建設(shè)項目按其功能和作用分為公益性、準(zhǔn)公益性和經(jīng)營性三類：

●公益性項目：是指具有防洪、排澇、抗旱、水土保持和水資源管理等社會公益性管理和服務(wù)功能，自身無法得到相應(yīng)經(jīng)濟(jì)回報的水利項目。如堤防工程、河道整治工程、蓄滯洪區(qū)安全建設(shè)、除澇、水土保持生態(tài)建設(shè)、水資源保護(hù)、貧困地區(qū)人畜飲水、防汛通信、水文設(shè)施等。

●準(zhǔn)公益性項目：是指以社會效益為主，又有經(jīng)濟(jì)效益的水利項目。如綜合利用的水利樞紐（水庫）工程、灌區(qū)節(jié)水改造工程等。

●經(jīng)營性項目：是指以經(jīng)濟(jì)效益為主的水利項目。如城市供水、水力發(fā)電、水庫養(yǎng)殖、水上旅游及水利綜合經(jīng)營等。

公益性、準(zhǔn)公益性和經(jīng)營性項目類型在項目立項時應(yīng)予明確。省及以上水利基本建設(shè)投資主要用于公益性和準(zhǔn)公益性水利基本建設(shè)項目，對于經(jīng)營性的水利基本建設(shè)項目，適度安排政策性引導(dǎo)資金，鼓勵產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

文件：水利部《關(guān)于印發(fā)〈水利基本建設(shè)投資計劃管理暫行辦法〉的通知》（水規(guī)計[2003]344號）

第三篇：審計常見問題淺析

我對審計常見問題的一點(diǎn)淺析

審計是國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)審是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，經(jīng)濟(jì)事項也愈發(fā)復(fù)雜。為了規(guī)范經(jīng)營行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體依法辦事，審計部門近年來加大了審計監(jiān)管力度，深入開展了預(yù)算、資金、收入、建設(shè)項目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)費(fèi)使用、專項治理等方面的審計工作，發(fā)現(xiàn)和通報了一大批財務(wù)管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。

我從事財務(wù)工作已經(jīng)16年，輾轉(zhuǎn)安通服多家子公司、分公司，也經(jīng)歷過幾個不同的財務(wù)崗位，我深刻體會到審計在監(jiān)督財務(wù)真實性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有審計，財務(wù)的合法性和真實性就無法得到保障，企業(yè)各種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)成果將無法得到真實體現(xiàn)。在現(xiàn)實中，怎樣能讓審計迅速切中要害、暴露問題，從而達(dá)到目的是個發(fā)人深思的問題。如今中國上市公司眾多，日常各類審計也接踵而至，然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一導(dǎo)火索事件突發(fā)，方才將一系列重大問題一并引出。

審計的切入點(diǎn)，通常是有別于尋常、脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗判斷，就可以從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。然后由疑點(diǎn)入手，進(jìn)行延伸調(diào)查，擴(kuò)大審計范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合多位同行的一線審計實踐經(jīng)驗，就異?，F(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點(diǎn)淺薄的看法：

一、指標(biāo)分析

首先應(yīng)該引起注意的，就是各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（一）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）=稅后利潤-資本費(fèi)用，指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時才會為股東創(chuàng)造價值。EVA是一種全面評價企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)營業(yè)績考核工具，也是企業(yè)價值管理體系的基礎(chǔ)和核心。

（二）、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益×100%，是指利潤

益越高;凈資產(chǎn)收益率越低，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越弱。該指標(biāo)體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。

（三）、國有資本保值增值率

國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有資本÷期初國有資本×100%，指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。國有資本保值增值率分為國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率，越高說明保值越成功。

（四）、主營業(yè)務(wù)利潤率

主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%，反映了每元主營業(yè)務(wù)收入凈額給企業(yè)帶來的利潤。該指標(biāo)越大，說明企業(yè)經(jīng)營活動的盈利水平較高。此指標(biāo)可以反映公司的主營業(yè)務(wù)帶來的利潤比例，剔除非主營業(yè)務(wù)比如變賣原材料、固定資產(chǎn)等行為粉飾出的利潤，可如實反映出目前公司的經(jīng)營狀況。

（五）、資本積累率

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額÷年初所有者權(quán)益X 100%，是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額同年初所有者權(quán)益的比率, 它可以表示企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力, 是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。該指標(biāo)是企業(yè)當(dāng)年所有者權(quán)益總的增長率, 反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當(dāng)年的變動水平。資本積累, 是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志, 也是企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉, 展示了企業(yè)的發(fā)展活力。資本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長性, 該指標(biāo)越高, 表明企業(yè)的資本積累越多, 企業(yè)資本保全性越強(qiáng)，持續(xù)發(fā)展的能力越大。該指標(biāo)如為負(fù)值, 表明企業(yè)資本受到侵蝕, 所有者利益受到損害, 應(yīng)予充分重視。

（六）、三年利潤平均增長率

三年利潤平均增長率=[(年末利潤總額÷三年前年末利潤總額)-1]×100%，利潤是企業(yè)積累和發(fā)展的基礎(chǔ), 該指標(biāo)越高, 表明企業(yè)積累越多,可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng), 發(fā)展的潛力越大。利用三年利潤平均增長率指標(biāo), 能夠反映企業(yè)的利潤增長趨勢和效益穩(wěn)定程度, 較好地體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展能力, 避免因少數(shù)年份利潤不正常增長而對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e誤判斷。

（七）、三年資本平均增長率 三年資本平均增長率=

×100% 該指標(biāo)表示企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況, 體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢，由于一般增長率指標(biāo)在分析時具有“滯后”性, 僅反映當(dāng)期情況, 而利用該指標(biāo), 能夠反映企業(yè)資本保增值的歷史發(fā)展?fàn)顩r, 以及企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的趨勢。該指標(biāo)越高, 表明企業(yè)所有者權(quán)益得到的保障程度越大，企業(yè)可以長期使用的資金越充足, 抗風(fēng)險和保持連續(xù)發(fā)

（八）、應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均應(yīng)收帳款余額，是一定時期內(nèi)商品或產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收款項余額的比值，是反映應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)速度的一項指標(biāo)。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產(chǎn)流動性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；(3)可以減少收帳費(fèi)用和壞帳損失，從而相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。同時借助應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評價購買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適當(dāng)。

（九）、存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額，是企業(yè)一定時期內(nèi)的主營業(yè)務(wù)成本與存貨平均余額的比率，它是反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存貨營運(yùn)效率的一項綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購、出錯、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風(fēng)險就越小，企業(yè)

中，應(yīng)注意剔除存貨計價方法不同所產(chǎn)生的影響。

（十）、銷售(營業(yè))增長率

銷售增長率=本年銷售增長額÷上年銷售總額×100%，該指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢的重要標(biāo)志, 也是企業(yè)擴(kuò)張增量和存量資本的重要前提。不斷增加的銷售(營業(yè))收入, 是企業(yè)生存的基礎(chǔ)和發(fā)展的條件, 世界500 強(qiáng)就主要以銷售收入的多少進(jìn)行排序。該指標(biāo)若大于零, 表示企業(yè)本年的銷售(營業(yè))收入有所增長, 指標(biāo)值越高, 表明增長速度越快, 企業(yè)市場前景越好；若該指標(biāo)小于零, 則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對路、質(zhì)次價高, 或是在售后服務(wù)等方面存在問題,產(chǎn)品銷售不出去, 市場份額萎縮。該指標(biāo)在實際操作時, 應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的銷售(營業(yè))水平、企業(yè)市場占有情況、行業(yè)未來發(fā)展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進(jìn)行前瞻性預(yù)測, 或者結(jié)合企業(yè)前三年的銷售(營業(yè))收入增長率作出趨勢性分析判斷。

二、非指標(biāo)分析

（一）、會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算程序處理后出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

1、通過數(shù)字的正負(fù)來判斷。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在賬面中，有正數(shù)也有負(fù)數(shù)，而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只

字，首先應(yīng)把握該筆業(yè)務(wù)反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負(fù)。如某月出現(xiàn)的一筆大金額收入，次月沖銷再進(jìn)，次次再沖銷再進(jìn)，這就謹(jǐn)慎判斷是否是先預(yù)列虛假收入，次月沖銷，同時再預(yù)列虛假收入。

2、通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項業(yè)務(wù)費(fèi)用余額平時都相對穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費(fèi)用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。

3、通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬為單位的整數(shù)。如被審單位年底突擊一次列支30000元的儀器費(fèi)，這就應(yīng)該引起了審計人員的注意，應(yīng)提出實地查看資產(chǎn)。

（二）、審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的時間來判斷。

1、通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間來判斷。某些單位的業(yè)務(wù)發(fā)生受客觀實際的限制。如企業(yè)銷售有淡、旺季之分，相應(yīng)其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；或者某些業(yè)務(wù)按照常理——比如交通費(fèi)，如果常年居高不下，通過關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內(nèi)發(fā)生的造假、違紀(jì)等問題。

2、通過會計資料有關(guān)時間的長短來判斷。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程總有一個適當(dāng)?shù)臅r間期限。如果不符合購臵的固定資產(chǎn)在購入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機(jī)構(gòu)利息的，審計人員就要認(rèn)真查證。

3、通過年末、年初經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位預(yù)算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績的時候。如有的單位為完成上級單位下達(dá)的銷售任務(wù)，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細(xì)檢查，就會查出事實真相。

（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個人待結(jié)資金中暫付應(yīng)收或暫收應(yīng)付款項的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，往來帳款應(yīng)予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

1、收入掛往來。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易應(yīng)算收入?yún)s掛在“其他應(yīng)付款”中列收列支，隱瞞應(yīng)納稅業(yè)務(wù)收入；再將從對方單位采購的貨款和勞務(wù)不做成本，再從“其他應(yīng)付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關(guān)稅務(wù)部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長期掛在“應(yīng)付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項目早已完工，而未對預(yù)付工程款進(jìn)行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使

用，一直掛在“應(yīng)付款”。這幾類問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財政財務(wù)收支情況不實，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀(jì)違法行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。對此，一要加強(qiáng)對有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法紀(jì)教育，增強(qiáng)其財經(jīng)法律意識。二是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，成立清理結(jié)算組，對往來帳進(jìn)行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運(yùn)用法律手段等辦法強(qiáng)制收回；對確屬呆帳壞帳的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強(qiáng)對財務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，使其自覺按照有關(guān)會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度和會計制度的要求，規(guī)范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制，強(qiáng)化對現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部門要對財務(wù)往來從嚴(yán)監(jiān)督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等造成企業(yè)資產(chǎn)流失的違法違紀(jì)行為予以嚴(yán)懲。

（四）、內(nèi)控制度分析

近幾年，很多單位都建立或補(bǔ)充了自己的內(nèi)部會計控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標(biāo)準(zhǔn)不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學(xué)性和可操作性等現(xiàn)象，近年審計問題虛列、推遲或超標(biāo)列支費(fèi)用、賬外資產(chǎn)、變相購臵資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行

不力。從當(dāng)前來看，一些單位經(jīng)營活動有章不循、弄虛作假現(xiàn)象比比皆是，致使財務(wù)內(nèi)控制度得不到有效落實，內(nèi)控制度的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。另外監(jiān)督檢查、考核獎懲力度不夠。從審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務(wù)時部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時，一些獎懲制度由于考核機(jī)制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監(jiān)督的機(jī)制被大大削弱。

（五）、會計基礎(chǔ)工作、人員硬件分析

會計基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務(wù)漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認(rèn)或超標(biāo)準(zhǔn)列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，而且影響了會計工作秩序的正常運(yùn)行和會計職能作用的有效發(fā)揮。有些財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，紀(jì)律觀念淡薄，直接影響財務(wù)核算的準(zhǔn)確和財務(wù)監(jiān)督的力度。分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動真?zhèn)危荒軕?yīng)用會計知識進(jìn)行準(zhǔn)確核算導(dǎo)致的，一些是由于會計職員職業(yè)素質(zhì)差，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，甚至與參與亂紀(jì)行為造成的。

（六）、主要業(yè)務(wù)情況分析

在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的認(rèn)識，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴漏給審計人員的心態(tài)，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的情況和盤托出。審計除了詢問之外，要獲取不能直接獲取的情況，只能依靠自身的職業(yè)判斷，大體掌握被審計單位主要業(yè)務(wù)合同深入查找問題的根源，做到標(biāo)本兼治，從根本上解決存在的問題。比如首先通過檔案管理部門了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通過業(yè)務(wù)情況宏觀掌控被審單位的財務(wù)狀況，以此為依據(jù)界定收入和支出金額，以杜絕明顯的主要業(yè)務(wù)的收入和成本提前或者滯后的現(xiàn)象。

本人從業(yè)會計工作多年，工作之余除了參加并通過了審計類培訓(xùn)和資格考試之外，也常常思考如何站在審計的立場上看待財務(wù)問題。以上便是我對審計工作的一點(diǎn)觀察和思考，只能算是淺析，不妥之處懇請領(lǐng)導(dǎo)斧正。

張云鵬 2014年9月8日

第四篇：審計常見問題淺析

審計常見問題淺析

標(biāo)簽： 如何從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題 淺析行政事業(yè)單位往來帳中存在的問題 分類：工作學(xué)習(xí)如何從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題

所謂異?，F(xiàn)象，是指有別于尋常的，脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。審計人員在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗判斷，就可以從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。然后由疑點(diǎn)入手，進(jìn)行延伸調(diào)查，擴(kuò)大審計范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。下面筆者結(jié)合審計實踐，就異常現(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點(diǎn)淺薄的看法：

（一)發(fā)票異常

審計工作經(jīng)常會遇到需要辨別被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真假的情況。其中一種有效的方法就是鑒別發(fā)票的真?zhèn)?。發(fā)票假則業(yè)務(wù)一般也假。發(fā)票異常有以下幾種：

開票日期早于印制日期。發(fā)票的開票日期表明業(yè)務(wù)的發(fā)生時間，其不可能早于發(fā)票的印制時間。判斷發(fā)票的印制日期有兩種辦法：一是看發(fā)票左邊或右邊豎排的小字，它表明了印制日期和承印單位。二是從發(fā)票的字軌號可以判斷出發(fā)票的印制日期。

發(fā)票號碼相連或相接近而開票單位不同。企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票以本為單位，一本發(fā)票有固定的張數(shù)，如25張、50張等，發(fā)票號碼相連。因此，如果不同的企業(yè)使用的發(fā)票號碼相連或接近，則發(fā)票可能為假，其業(yè)務(wù)虛假的可能性也較大。

發(fā)行地區(qū)與企業(yè)注冊地相矛盾。注冊于甲地的公司如果開具乙地的發(fā)票，是不正常的。因為公司的注冊地即為公司領(lǐng)受發(fā)票的地區(qū)，如果開具的發(fā)票屬非注冊地則業(yè)務(wù)虛假的可能性較大。

(二）數(shù)字異常

會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算程序處理后出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

通過數(shù)字的正負(fù)來判斷。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在賬面中，有正數(shù)也有負(fù)數(shù)，而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能是正數(shù)而不可能為負(fù)值。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)字，首先應(yīng)把握該筆業(yè)務(wù)反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負(fù)。如筆者在某次審計中，發(fā)現(xiàn)該公司包裝物一直為負(fù)數(shù)，經(jīng)延伸審計，查出了該公司虛假生產(chǎn)、銷售、會計造假等諸多違紀(jì)問題。

通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項業(yè)務(wù)費(fèi)用余額平時都相對穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費(fèi)用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。

通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬為單位的整數(shù)。筆者在一次審計中，某單位一次列支30000元的儀器費(fèi)，這引起了審計人員的注意。審計人員先詢問什么儀器，然后提出要實地查看。被審單位會計見隱瞞不住，最終承認(rèn)了開假發(fā)票的行為。

（三）時間異常

審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的時間來判斷。

通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間來判斷。某些單位的業(yè)務(wù)發(fā)生受客觀實際的限制。如酒廠的生產(chǎn)有淡、旺季之分，相應(yīng)其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；棉花加工企業(yè)在棉花收獲的9-12月與棉花生長期3-8月收購量明顯不同。通過上述在特定時間有關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內(nèi)發(fā)生的違紀(jì)問題。

通過會計資料有關(guān)時間的長短來判斷。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程總有一個適當(dāng)?shù)臅r間期限。如果不符合這個期限，則發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就值得懷疑。如某單位的小汽車在一年中多次大修；又如金融系統(tǒng)中對某單位存款戶的利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上，審計人員就要認(rèn)真查證。

通過年末、年初經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位預(yù)算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績的時候。如有的單位為完成上級單位下達(dá)的銷售任務(wù)，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細(xì)檢查，就會查出事實真相。

當(dāng)然，判斷某一現(xiàn)象是否為異常，前提是審計人員必須掌握足夠的會計知識，積累豐富的審計經(jīng)驗，這需要審計人員在業(yè)務(wù)實踐中不斷學(xué)習(xí)，多加探索，細(xì)心體會，逐步掌握。淺析行政事業(yè)單位往來帳中存在的問題

往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個人待結(jié)資金中暫付應(yīng)收或暫收應(yīng)付款項的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，往來帳款應(yīng)予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分行政事業(yè)單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

一、收入掛往來。部分單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應(yīng)繳財政收入；還有的將違規(guī)收取的費(fèi)用掛在“暫存款”中，逃避有關(guān)部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長期掛在“暫付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項目早已完工，而未對預(yù)付工程款進(jìn)行結(jié)算，一直掛在“暫付款”。

三、專項資金掛往來。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)將上級有關(guān)部門撥入的專項資金長期掛在“暫存款”中，而實際中資金已被擠占或挪用，造成專項資金“名存實亡”。

四、通過往來轉(zhuǎn)移資金。有的單位把從下屬部門調(diào)劑來的資金放在“暫存款”中，并于“暫存中”列支出；而有的單位為逃避監(jiān)督，將資金撥付下屬單位，從下屬單位的往來中列支。

五、通過往來虛列支出平衡預(yù)算。為平衡預(yù)算，年末時，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”。

六、單位或個人借款長期不還。有的單位 “暫付款”中的個人借款在借款人調(diào)離多年后仍掛在帳上，沒有收回。

七、債權(quán)、債務(wù)欠真實。對欠財政或上級部門的資金，在財政或上級部門扣款時，不沖減債務(wù)，而又列入“暫付款”中，造成債權(quán)、債務(wù)不真實。

上述問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財政財務(wù)收支情況不實，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀(jì)違法行為，造成國有資產(chǎn)流失。

對此，筆者建議：一要加強(qiáng)對有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法紀(jì)教育，增強(qiáng)其財經(jīng)法律意識。二是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，成立清理結(jié)算組，對往來帳進(jìn)行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運(yùn)用法律手段等辦法強(qiáng)制收回；對確屬呆帳壞帳的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強(qiáng)對財務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，使其自覺按照有關(guān)會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度和會計制度的要求，規(guī)范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制，強(qiáng)化對現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部門要對財務(wù)往來從嚴(yán)監(jiān)督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等造成國有資產(chǎn)流失的違法違紀(jì)行為予以嚴(yán)肅處理。

第五篇：基本建設(shè)項目審計程序操作規(guī)程

基本建設(shè)項目審計程序操作規(guī)程

為便利工作，理順竣工決算審計程序，根據(jù)《審計法》及有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定以下審計程序，審計人員應(yīng)據(jù)此執(zhí)行：

1、確定項目負(fù)責(zé)人－－被審計單位報送資料時，確定該項目的負(fù)責(zé)人，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)該項目的全部事項。

2、接收、審查資料－－項目負(fù)責(zé)人接收資料，首先要核查項目是否屬于政府投資項目，對不屬于政府投資的項目或部分政府投資的項目，要及時向股室反映，由股室統(tǒng)一報局確定是否進(jìn)行審計。對已確定屬于政府投資的項目，核對資料是否齊全、完整，確定項目的類型，并問清楚該項目是否存在未完工的標(biāo)段等情況。若存在未完工的標(biāo)段，要清楚什么時間完工，若時間較短，可等全部標(biāo)段完成后，統(tǒng)一安排審計，若間隔時間較長，可先行安排審計。對資料不全的，要告知被審計單位應(yīng)補(bǔ)報的資料（可提前出具一份《被審計單位應(yīng)提供資料清單》）。對已報送的資料填寫《提供資料清單》，雙方要簽字，并預(yù)留被審計單位聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。同時，要將該項目的基本情況錄入《基本建設(shè)待審項目表》。對于送審項目的資料必須是原件，提供復(fù)印件的，項目負(fù)責(zé)人不得接收；對于送審的項目，第一次報送資料時，必須由建設(shè)單位來報送，第一次送審的資料由施工單位報送的，項目負(fù)責(zé)人不得接收；審計過程中補(bǔ)報的資料凡由施工單位報送的，必須由建設(shè)單位工程負(fù)責(zé)人簽字并注明“同意報送”。無論是建設(shè)單位、施工單位補(bǔ)報的資料必須報送我局，不得直接報送中介機(jī)構(gòu)。項目負(fù)責(zé)人接收資料后要進(jìn)行初審，通過初審對項目有一個較為全面、詳細(xì)的了解。

對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)項目、區(qū)直部門自籌資金建設(shè)項目或部分政府投資的項目，項目負(fù)責(zé)人先要求建設(shè)單位預(yù)繳審計費(fèi)1萬元，在審計結(jié)束后，計算實際應(yīng)繳審計費(fèi)，多退少補(bǔ)。未預(yù)繳審計費(fèi)的可暫保留送審資料，但不安排項目審計。

3、報請安排審計－－接收資料的當(dāng)日，項目負(fù)責(zé)人將《基本建設(shè)待審項目表》交股室，由股室統(tǒng)一報局批準(zhǔn)安排項目審計機(jī)構(gòu)。

4、通知中介機(jī)構(gòu)－－項目負(fù)責(zé)人根據(jù)安排的中介機(jī)構(gòu)填寫《基本建設(shè)項目情況匯總表》的有關(guān)項目，通知中介機(jī)構(gòu)提取資料，并告知其確定項目審計人員及所需攜帶的資質(zhì)證書。

5、移交審計資料－－3日內(nèi)中介機(jī)構(gòu)提取資料、項目負(fù)責(zé)人對其參審人員、證件和證明材料進(jìn)行檢驗，檢驗合格后簽訂委托審計合同（若中介機(jī)構(gòu)無法當(dāng)場加蓋公章，項目負(fù)責(zé)人必須在填寫好合同內(nèi)容后提交中介機(jī)構(gòu)，要求其在現(xiàn)場測量時交回），并宣布審計紀(jì)律（中介機(jī)構(gòu)審計人員不得單獨(dú)和建設(shè)單位、施工單位接觸，執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”制度），并預(yù)留審計人員的姓名、聯(lián)系電話。

6、下達(dá)審計通知－－移交資料當(dāng)日，項目負(fù)責(zé)人報請局下達(dá)項目任務(wù)通知書，并在3日內(nèi)向被審計單位下發(fā)審計通知書。下達(dá)通知時一并將承諾書及提供資料清單交被審計單位簽字(蓋章)，并告知其對不完整的資料進(jìn)行補(bǔ)充，3日內(nèi)補(bǔ)充不全的，以后補(bǔ)報的資料不接收。對計劃項目和報送值在1000萬元以上的工程項目要按要求進(jìn)行審前調(diào)查、編寫審計實施方案。

7、實施審計－－下發(fā)通知后，進(jìn)入審計實施階段。――

（1）下發(fā)通知后，要求中介機(jī)構(gòu)在15個工作日內(nèi)完成項目的審計，并告知其必須在審計基本結(jié)束定案之前向我局匯報審計情況及結(jié)果，定案后再將定案表交我局審查一次。該期間，項目負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)對中介機(jī)構(gòu)的審計進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、服務(wù)，與建設(shè)單位聯(lián)系、做好各方之間的協(xié)調(diào)工作，并做好該項目的資金使用情況、建設(shè)項目程序的合規(guī)、合法性審計工作，做好可以完成的審計日記；對計劃項目和1000萬元以上的臨時項目要按規(guī)定要求記錄審計日記。對于施工單位盡量要求由建設(shè)單位聯(lián)系，但項目負(fù)責(zé)人要預(yù)留施工單位聯(lián)系人的姓名和聯(lián)系電話。

（2）項目負(fù)責(zé)人在實施審計的15個工作日期滿時，向中介機(jī)構(gòu)索取《審計報告》、《對審計項目發(fā)現(xiàn)的問題、意見和建議》等材料。項目負(fù)責(zé)人不得將中介機(jī)構(gòu)出具的工程結(jié)算審核報告在局審計報告發(fā)布之前對外發(fā)布。

（3）項目負(fù)責(zé)人在收到中介機(jī)構(gòu)的審計報告后，10日內(nèi)計算審計費(fèi)、稅金等，錄入《審計費(fèi)計算表》，做好審計取證等其他未完成事項，并撰寫審計報告，提交股室、局。

8、征求報告意見－－項目負(fù)責(zé)人在審計報告確定后5日內(nèi)完成征求意見，若被審計單位有疑問或意見，可適當(dāng)延長。

9、提交法制復(fù)核－－對于計劃項目和1000萬元以上的臨時項目，項目負(fù)責(zé)人在收到被審計單位的《對審計報告的意見》后，當(dāng)日提交法制股進(jìn)行復(fù)核。

10、出具審計報告、決定－－對于計劃項目和1000萬元以上的臨時項目，項目負(fù)責(zé)人在復(fù)核后的3日內(nèi)報請局簽批審計業(yè)務(wù)會議紀(jì)要，代擬審計報告、審計決定，經(jīng)局簽發(fā)后，送達(dá)被審計單位和財政部門（報送本局辦公室），并負(fù)責(zé)在規(guī)定的期限內(nèi)落實審計意見、建議的整改和審計決定的執(zhí)行。對于其他非計劃項目，可直接代擬審計報告和審計決定，經(jīng)局簽發(fā)后，送達(dá)被審計單位和財政部門（送本局辦公室），并負(fù)責(zé)在規(guī)定的期限內(nèi)落實審計意見、建議的整改和審計決定的執(zhí)行。

11、整個項目審計結(jié)束后，由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)整理核項目檔案并立卷。整理檔案、立卷按照局法制股及本股室統(tǒng)一要求辦理。

12、審計項目建立臺賬，審計人員每做一項工作都要及時完整填寫臺賬。

12、項目負(fù)責(zé)人未執(zhí)行上述規(guī)定形成的責(zé)任，按單位《行政責(zé)任追究制》進(jìn)行處理，并接受單位的其他處理，項目負(fù)責(zé)人自行承擔(dān)。

13、以上規(guī)定從2005年6月1日起執(zhí)行。

2005年5月10日