第一篇：中國(guó)民營(yíng)企業(yè)典型失敗案例

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)典型失敗案例——苦澀的太子奶

對(duì)于太子奶難以阻擋的一路下滑趨勢(shì)，曾經(jīng)為之奮頭三年的陳燕波同樣感覺到心焦。2005年太子奶乳品銷售收入約18億元，根據(jù)中國(guó)乳業(yè)年鑒的公開數(shù)據(jù)顯示，2006年其銷售收入只有11.757億元，下降約34%?！耙酝际敲磕?0%-100%的增速。今年最好的表現(xiàn)也就能與去年打平”，上文提到的知情人士表示，“其實(shí)現(xiàn)在的狀況，陳燕波早在兩年前就預(yù)測(cè)到了，那時(shí)他說(shuō)太子奶將在兩年后遭遇下滑的拐點(diǎn)?！?/p>

2005年初秋，太子奶集團(tuán)總經(jīng)理陳燕波決定離開他奮斗了三年的太子奶，其間他創(chuàng)造了年銷售額由1億元上升至16億元，北方市場(chǎng)銷售額由200萬(wàn)元做到5個(gè)億的出色業(yè)績(jī)。這個(gè)痛苦的抉擇深深刺痛了陳燕波和李途純兩個(gè)人。李途純極力挽留這名干將，甚至一度淚水在他眼眶里打轉(zhuǎn)，但陳燕波去意已決。在離開之前，陳燕波與李途純進(jìn)行了一次長(zhǎng)談，當(dāng)陳燕波把所有對(duì)太子奶和李途純本人的看法一吐而盡時(shí)，李途純沉默良久，說(shuō)了一句：“我真該好好反思一下！” “陳燕波最遺憾的是，一直沒能在太子奶建立起現(xiàn)代企業(yè)制度和體系化的經(jīng)營(yíng)模式，直到現(xiàn)在，決策體系、執(zhí)行體系、監(jiān)督體系都很粗糙。這主要因?yàn)樘幽淌且粋€(gè)非常家族化的企業(yè)，任人唯親的情況很嚴(yán)重?！币晃辉谔幽叹腿沃匾芾韻徫坏娜讼颉吨袊?guó)企業(yè)家》透露，太子奶的員工大多是湖南人，關(guān)系復(fù)雜，李途純的一些親友分別被安排在會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)等重要環(huán)節(jié)?！芭c外來(lái)的職業(yè)經(jīng)理人相比，他更愿意相信那些親友?！币晃皇煜だ钔炯兊娜耸恐赋?。由于過(guò)往曾遭遇諸多傷害，李途純對(duì)外界缺乏信任，性格比較多疑、善變。

隨著太子奶的發(fā)展，太子奶的企業(yè)文化和家族模式的弊端日益顯現(xiàn)。首當(dāng)其沖的是難以引進(jìn)優(yōu)秀的人才?！肮饨o錢沒用，關(guān)鍵是制度難留人、文化難留人。”一位內(nèi)部人士透露，陳燕波最終離開即根源于此，“陳燕波是軍人出身，從不給那些李家親友開綠燈，要求還更嚴(yán)格，得罪了不少人。對(duì)于陳燕波，李途純私下曾評(píng)論說(shuō)，”人品挺好，能力也強(qiáng)，但性子太直，脾氣比較火爆?！?/p>

面對(duì)太子奶盤根錯(cuò)節(jié)的頑疾，從2003年開始，李途純?cè)噲D通過(guò)外部資本力量及上市加以改善?！皯?zhàn)略投資者常常指手畫腳，但這對(duì)企業(yè)有利，可以把世界上最好的經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)來(lái)。”從2007年初李途純接受《中國(guó)企業(yè)家》采訪的話語(yǔ)中，不難看出他對(duì)引入戰(zhàn)略投資者的需求和認(rèn)可。

然而，內(nèi)心矛盾的李途純似乎又傾向于不直接插手經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)投資者?！拔蚁矚g短期投資者，太子奶上市后它就走了。我不喜歡那些要從文化上、從根本上影響我的戰(zhàn)略投資者。我們追求絕對(duì)控股、民族企業(yè)，不希望長(zhǎng)期投資者把它的管理模式加在我們身上?！?/p>

太子奶 太子奶破產(chǎn)原因 太子奶破產(chǎn)重組

“太子奶”隕落誰(shuí)之過(guò)?太子奶到底敗在哪里?太子奶破產(chǎn)，“賭”性毀掉太子奶

太子奶集團(tuán)成立于1996年3月，李途純是發(fā)起人并擔(dān)任第一任廠長(zhǎng)。2002年開始，集團(tuán)在湖南株洲、北京密云、湖北黃岡、江蘇昆山、四川成都興建了五大乳酸菌奶生產(chǎn)基地。2006年11月，更名為中外合資“中國(guó)太子奶(開曼)控股有限公司”，成功從摩根、英聯(lián)、高盛投資機(jī)構(gòu)私募7個(gè)億人民幣。2007年9月，獲得以花旗銀行為首的國(guó)際六大財(cái)團(tuán)5億元人民幣無(wú)抵押無(wú)擔(dān)保的低息三年期信用貸款。

昔日的明星企業(yè)，今朝破產(chǎn)重組，太子奶(湖南太子奶團(tuán)體)事件留給我們?nèi)f千思考。。太子奶的命運(yùn)有其自身的多重原因，如太子奶過(guò)多的重視擴(kuò)張而忽視品牌的運(yùn)營(yíng)，以至于品牌無(wú)法從內(nèi)部支撐企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)產(chǎn)品無(wú)法銷售出往的時(shí)候，生產(chǎn)再多也無(wú)法被市場(chǎng)吸收，終極的就是債務(wù)的產(chǎn)生和資金的匱乏等。太子奶傳奇的幻滅還有著不容忽視的外部因素。這其中，有一點(diǎn)讓我們尤為迷惑：株洲政府在這其中扮演什么角色?什么是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是與“契約”、“獨(dú)立”相對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)”、“同等”、“自由”等具有鮮明價(jià)值判定特性的行為規(guī)范性質(zhì)的制度，是建立一種通向文明的人與人之間的關(guān)系的主張和追求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自由的經(jīng)濟(jì)、同等的經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)權(quán)明晰的文明經(jīng)濟(jì)，是市場(chǎng)交換規(guī)則普遍化的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場(chǎng)自主經(jīng)營(yíng)的主體，而政府是市場(chǎng)規(guī)則的守護(hù)者，兩者應(yīng)分清角色，政府不能過(guò)度涉進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力。作為政府，應(yīng)該致力于打造服務(wù)型政府。在太子奶的題目上，政府可以救太子奶，但盡不是自己代替企業(yè)往干。但是，令人遺憾的是，株洲市政府在此問(wèn)題上，卻經(jīng)歷了從“用錢解決”(輸血太子奶)，到“找人解決”(政府派官員文迪波托管)，再到“用法律解決”(破產(chǎn)重整)三個(gè)階段。最后，株洲市政府耗盡力氣，也沒能使太子奶逃過(guò)***破產(chǎn)重組的結(jié)局?究竟是能力有限，還是管的太多?感言：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的命運(yùn)應(yīng)該交由市場(chǎng)來(lái)裁決，今天一個(gè)太子奶倒下了，和某地方政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。?？雌渌胤秸軌蛞詾榻洌魈觳灰尩诙€(gè)“太子奶”因此倒下。。

太子奶為何破產(chǎn)?太子奶到底敗在哪里?

引言:

在產(chǎn)業(yè)資本與金融資本結(jié)合呼聲日高的今天，各種變相非法集資和金融傳銷模式在穿上實(shí)業(yè)外衣后，確實(shí)天天都在吸引不少急于發(fā)財(cái)和急于為銀行里化水的錢找出路者------每年回報(bào)率20-600%的故事講得非常動(dòng)聽，而且有人已經(jīng)得利，你不動(dòng)心嗎?!

非常贊同張俊偉老師“是確立企業(yè)的使命、愿景與核心價(jià)值觀，也就是確立企業(yè)的方向和宗旨。要是說(shuō)公司戰(zhàn)略能管用三五年的話，那么，企業(yè)的使命、愿景與核心價(jià)值觀起碼應(yīng)該管用三五十年”的觀點(diǎn)。本文僅從“實(shí)業(yè)+地產(chǎn)+金融”模式解讀“太子奶到底敗在哪里?”。

我們說(shuō)的“實(shí)業(yè)+地產(chǎn)+金融”模式，太子奶做了，但失敗了。到底敗在哪里?拋磚引玉：

一、心態(tài)：地產(chǎn)和金融手段的快錢和暴利與實(shí)業(yè)的細(xì)水長(zhǎng)流之間，考驗(yàn)企業(yè)家和職業(yè)經(jīng)理人的心理平衡能力。

二、產(chǎn)業(yè)鏈資源整合的意識(shí)和能力：當(dāng)企業(yè)銷售額和知名度快速提升時(shí)，用于信心爆棚，沒有及時(shí)樹立“太子奶離破產(chǎn)只有100天”的危機(jī)意識(shí)，并著手夯實(shí)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，以及上下游緊密資源整合。卻誤以為自己是已經(jīng)名揚(yáng)中國(guó)多年的娃哈哈!急于做品牌延伸，涉足服裝、食品、化妝品??等非主業(yè)。

三、沒有深入學(xué)習(xí)產(chǎn)業(yè)金融知識(shí)：由于企業(yè)從一開始就借鑒了傳銷銷售模型并獲得成功，然后學(xué)富士康瘋狂拿地，從實(shí)業(yè)混合型地產(chǎn)尋地產(chǎn)暴利，并著手引入知名投行策劃上市?！皩?shí)業(yè)---實(shí)業(yè)混合型地產(chǎn)---上市---參股控股金融機(jī)構(gòu)”這條“產(chǎn)業(yè)+金融”之路，中國(guó)有數(shù)百家企業(yè)已經(jīng)走成功了。但早在2006年國(guó)際金融圈就已經(jīng)預(yù)見了2007-2008年的全球性金融危機(jī)------從1998年進(jìn)入高速成長(zhǎng)通道，企業(yè)若有深入學(xué)習(xí)產(chǎn)業(yè)金融知識(shí)，以當(dāng)時(shí)企業(yè)充裕的現(xiàn)金流和節(jié)節(jié)高的銷售勢(shì)頭，完全有條件逐步建立起一套完善的產(chǎn)業(yè)金融支撐體系。從企業(yè)原始資本積累原罪之灰色甚至黑色的“野路金融”過(guò)渡到“產(chǎn)業(yè)與金融結(jié)合的正道”。

原文：

帶有傳銷或者變相非法集資意味的“營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)”,在高峰期竟吸引了全國(guó)約7000名經(jīng)銷商。這些人打入太子奶賬上的貨款,最高的一人有1200萬(wàn)元。而與太子奶有間接利益關(guān)系的人,難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì),據(jù)估計(jì)有數(shù)萬(wàn)人。太子奶的“政策”是,打款越多、拿貨越多,現(xiàn)金折扣就越高。貨賣不出去,可以退回廠家換新貨。這種經(jīng)營(yíng)模式,一個(gè)時(shí)期內(nèi)還真制造出了一個(gè)超常發(fā)展的幻象:從1998年至2008年,太子奶銷售收入幾乎年年翻番,到2008年發(fā)展到了20億元。包括雀巢公司等在內(nèi)的海內(nèi)外很多知名企業(yè),從2007年開始傾心太子奶,貸款、注資、參股、發(fā)債等不在話下,上市、收購(gòu)等資本運(yùn)作承諾也頻頻提出,其中國(guó)際一知名飲品企業(yè)曾提出要以15億元收購(gòu)。

太子奶“擊鼓傳花”式金錢游戲惡果顯現(xiàn)

李途純接受本報(bào)記者專訪時(shí)坦承,“資本魔方”能實(shí)現(xiàn)財(cái)富呈幾何級(jí)增長(zhǎng),使他徹底迷失了方向。2007年初，太子奶集團(tuán)更名為“中國(guó)太子奶(開曼)控股有限公司”，引進(jìn)英聯(lián)、摩根士丹利、高盛等風(fēng)險(xiǎn)投資7300萬(wàn)美元，占離岸合資公司30%股權(quán)。同時(shí)雙方還簽了一份“對(duì)賭”協(xié)議：在收到7300萬(wàn)美元注資后的前3年，如果太子奶集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)超過(guò)50%，就可調(diào)整(降低)對(duì)方股權(quán);如完不成30%的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，太子奶集團(tuán)創(chuàng)辦人李途純將會(huì)失去控股權(quán)。押下重注之后，“太子奶”必須高速增長(zhǎng)并爭(zhēng)取通過(guò)擴(kuò)大規(guī)模和粉飾報(bào)表上市，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)惟一的可行途徑就是變本加厲地從經(jīng)銷商手中圈錢，在各地“做銷量”。太子奶的一位職業(yè)經(jīng)理人指出，這種經(jīng)營(yíng)模式，最大的弊端是產(chǎn)品沒有形成真實(shí)的市場(chǎng)銷售，而更似“擊鼓傳花”式的金錢游戲。經(jīng)銷商不再在開拓市場(chǎng)上下功夫，而是四處尋找能打入貨款的機(jī)會(huì)，從中吃回扣。隨著各種現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、折扣的比例越來(lái)越高，太子奶形成生產(chǎn)規(guī)模越大，成本就越高，資金鏈繃得越緊的怪象。2008年，太子奶36億元的銷售計(jì)劃遠(yuǎn)沒達(dá)到，導(dǎo)致公司與外資的對(duì)賭協(xié)議必輸無(wú)疑，上市之路也變得遙遙無(wú)期，企業(yè)負(fù)債超過(guò)25億元，原來(lái)主動(dòng)向企業(yè)靠近的金融機(jī)構(gòu)開始停貸和催款，職工工資和集資收益、經(jīng)銷商貨款獎(jiǎng)勵(lì)與折扣等開始無(wú)法兌現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)頹勢(shì)和資金斷鏈情況明朗化后，“太子奶”長(zhǎng)期存在的管理層

揮霍無(wú)度、任人唯親、盲目投資、少數(shù)人貪污腐化墮落等問(wèn)題逐漸浮現(xiàn)，危機(jī)快速升級(jí)。2008年下半年至2009年春節(jié)前，太子奶職工數(shù)千人次為了追討集資款、工資等，游行示威、堵路堵橋、圍攻株洲市政府，全國(guó)各地經(jīng)銷商加入其中。四川、北京的生產(chǎn)基地也出現(xiàn)了大量不穩(wěn)定苗頭。一些職工和經(jīng)銷商開始通過(guò)開會(huì)、手機(jī)和網(wǎng)絡(luò)串聯(lián)，密謀更大規(guī)模的施壓活動(dòng)。

與此同時(shí)，雪災(zāi)、地震、金融動(dòng)蕩、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控以及三鹿奶粉事件，又都在太子奶緊繃著的資金鏈上重重地踩了一腳。太子奶經(jīng)營(yíng)危機(jī)全面出現(xiàn)，2008年，公司雖然還沒有全面停產(chǎn)，但已經(jīng)開始減產(chǎn)，產(chǎn)量只有原來(lái)的四分之一左右，各基地都沒有滿負(fù)荷的生產(chǎn)。因?yàn)樯a(chǎn)不正常，許多經(jīng)銷商預(yù)付了貨款后卻拿不了貨，市場(chǎng)壓力極大。而在公司內(nèi)部，也開始出現(xiàn)拖欠員工工資的狀況，時(shí)間最長(zhǎng)的有6～7個(gè)月，短的也有3個(gè)月沒有發(fā)。除此之外，緊迫的還款壓力也是太子奶不得不馬上應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。欠銀行貸款、欠經(jīng)銷商貨款、欠供貨商貨款，數(shù)十億欠款讓太子奶走死胡同。

太子奶管理層的混亂讓人難以想象

一位原高管卻說(shuō)，“原來(lái)國(guó)有企業(yè)有的機(jī)構(gòu)多、冗員多、浪費(fèi)多的毛病，太子奶都有，而國(guó)有企業(yè)管理有序、職工訓(xùn)練有素、內(nèi)部動(dòng)作依章而行的優(yōu)點(diǎn)都沒有看到?！边@自然也是“太子奶”走向失敗的重要原因。公司副總經(jīng)理最多時(shí)有20多個(gè)，但卻沒有明確分工，誰(shuí)管什么，誰(shuí)負(fù)責(zé)公司哪一塊，都沒有明確過(guò)。職工工資的多少、升降也是一種臨時(shí)動(dòng)議式的決定。李途純承認(rèn)，公司管理層一度達(dá)到1000多人，副總經(jīng)理有20多個(gè)，科室林立，內(nèi)部管理沒有章法，職工工資福利沒有章程，全憑個(gè)人說(shuō)了算。李途純及其主要助手確定的目標(biāo)也話會(huì)讓你更吃驚：10年達(dá)到1000億營(yíng)業(yè)額，進(jìn)入世界500強(qiáng)。這就讓人不難理解，太子奶給社會(huì)的形象是：有點(diǎn)錢了就不知道怎么安排，生怕沒有人知道，這里建基地(成都溫江的廠房，一棟就有4000多平米)，那里修山莊、還要涉足服裝、食品、化妝品?? 有職工形容，太子奶開會(huì)，會(huì)議往往是有始無(wú)終，倒是賓館、發(fā)廊、按摩院、桑拿浴室大賺了一筆。成也蕭何，敗也蕭何。巨大的廣告費(fèi)用支出，也成為“壓死駱駝”的最后一根稻草。1998年中央電視臺(tái)廣告招標(biāo)會(huì)上，李途純石破天驚，簽下8888萬(wàn)的廣告合同，一舉成為當(dāng)年日用消費(fèi)品標(biāo)王，讓“每天喝瓶太子奶，天天補(bǔ)充乳酸菌”的廣告語(yǔ)馳名大江南北，婦孺皆知。1998年上央視之前，太子奶實(shí)際上充其量只有500萬(wàn)元左右的年銷售量。但李途純的膽子很大，敢于拿8888萬(wàn)元的標(biāo)王。從廣告播出之日，銷售就爆發(fā)式的增長(zhǎng)。1998年至2008年，太子奶幾乎年年翻番，到2008年發(fā)展到了20億元。有了這種操作經(jīng)驗(yàn)，李途純才敢于與外資投行“對(duì)堵”。原太子奶一名高管說(shuō)，雖然后來(lái)太子奶不斷往電視臺(tái)砸錢，可廣告效果并不十分明顯，廣告創(chuàng)意乏善可陳，有新意但不簡(jiǎn)潔，有簡(jiǎn)潔但不明白?！疤幽趟湍?80億”，“180億”，我至今都是一頭霧水，是表達(dá)乳酸菌的含量，還是太子奶銷量已經(jīng)達(dá)到180億營(yíng)業(yè)額? 太子奶倒了，倒在對(duì)企業(yè)目標(biāo)的夢(mèng)幻般設(shè)想，倒在對(duì)資本逐利的直線理解，更是倒在對(duì)自身能量不切合實(shí)際的爆炸式預(yù)期。

第二篇：創(chuàng)業(yè)失敗典型案例

創(chuàng)業(yè)失敗典型案例：教訓(xùn)比經(jīng)驗(yàn)對(duì)創(chuàng)業(yè)者更重要

來(lái)源：大學(xué)生創(chuàng)業(yè)網(wǎng)綜合整理 時(shí)間：2013-08-07 我要評(píng)論(0)點(diǎn)擊：259

教訓(xùn)比經(jīng)驗(yàn)對(duì)創(chuàng)業(yè)者更重要！對(duì)當(dāng)下剛出校門的大學(xué)生而言，在缺乏好的項(xiàng)目、資金支持和社會(huì)經(jīng)驗(yàn)等因素的前提下，如何實(shí)現(xiàn)自己當(dāng)老板的夢(mèng)想，是每一個(gè)想創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生所面臨的問(wèn)題。失敗，這是圍繞在創(chuàng)業(yè)公司的創(chuàng)始人身上很常見的事情。

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)網(wǎng)訊 教訓(xùn)比經(jīng)驗(yàn)對(duì)創(chuàng)業(yè)者更重要！

對(duì)當(dāng)下剛出校門的大學(xué)生而言，在缺乏好的項(xiàng)目、資金支持和社會(huì)經(jīng)驗(yàn)等因素的前提下，如何實(shí)現(xiàn)自己當(dāng)老板的夢(mèng)想，是每一個(gè)想創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生所面臨的問(wèn)題。失敗，這是圍繞在創(chuàng)業(yè)公司的創(chuàng)始人身上很常見的事情。在硅谷，這幾乎成為一種榮譽(yù)。但是據(jù)統(tǒng)計(jì)，失敗的創(chuàng)業(yè)公司還是一個(gè)可怕的數(shù)據(jù)，那這些創(chuàng)業(yè)公司真正失敗的原因是什么呢?我們從中能獲得什么樣的教訓(xùn)呢?也許，我們從那些經(jīng)歷過(guò)失敗的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)故事中，可以汲取一些少走彎路的經(jīng)驗(yàn)。

創(chuàng)業(yè)失敗典型案例之一：生鮮電商優(yōu)菜網(wǎng)

優(yōu)菜網(wǎng)創(chuàng)始人丁景濤總結(jié)，他之所以創(chuàng)業(yè)失敗原因如下：

1、沒有穩(wěn)定的貨源。單一農(nóng)場(chǎng)不能滿足電商的需求;新發(fā)地采購(gòu)無(wú)法保證質(zhì)量;多個(gè)農(nóng)場(chǎng)供貨，采購(gòu)量小，物流成本高。

2、不能提供比菜市場(chǎng)更好的購(gòu)物體驗(yàn)。去菜市場(chǎng)買菜，可以挑選自己愛吃的，比如蘋果，同樣的紅富士，口味非常多。在網(wǎng)上購(gòu)買，送到家的蘋果可能千滋百味;

3、進(jìn)貨，倉(cāng)儲(chǔ)，裝配，物流，it，客戶發(fā)展等等環(huán)節(jié)太多了;

4、貨車進(jìn)城問(wèn)題(對(duì)初創(chuàng)企業(yè)很不友好啊)。這是壓垮優(yōu)菜網(wǎng)的最后一根稻草，沒有進(jìn)城證，原來(lái)是認(rèn)罰，9月份開始，不光罰款，還要扣分，我們不得不縮小經(jīng)營(yíng)區(qū)域。另外，社區(qū)配送最好的工具—電動(dòng)三輪車，是不合法的，好在這方面執(zhí)法很松;

5、信息不對(duì)稱，劣幣驅(qū)逐良幣。比如黃瓜，客戶認(rèn)為的好黃瓜和優(yōu)菜網(wǎng)認(rèn)為的好黃瓜有巨大差異，客戶認(rèn)為：1)、顏色淺且鮮艷;2)、直;3)、頂花帶刺。這是劣幣，但是客戶思想很難改變啊，需要一個(gè)權(quán)威的信息對(duì)稱。

雖然出師不利，但丁景源還是很看好生鮮電商市場(chǎng)，大有看準(zhǔn)時(shí)機(jī)卷土重來(lái)的意思。他認(rèn)為轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路、擴(kuò)大營(yíng)銷渠道之后，優(yōu)菜網(wǎng)仍然有機(jī)會(huì)。

創(chuàng)業(yè)失敗典型案例之二：研究生面館

創(chuàng)業(yè)失敗原因分析：古君子遠(yuǎn)庖廚。去年12月24日，該市另一所高校食品科學(xué)系6名研究生聲稱自籌資金20萬(wàn)元，在成都著名景觀———琴臺(tái)故徑邊上開起了“六味面館”。

壯志雄心：5年后開20家連鎖店

第一家店還未開張，六位股東已經(jīng)把目光放到了5年之后，一說(shuō)到今后的打算，他們六位異口同聲地說(shuō)：當(dāng)然是開分店啦！今年先把第一家店搞好，積累經(jīng)驗(yàn)，再談發(fā)展。我們準(zhǔn)備兩年內(nèi)在成都開20家連鎖店，到時(shí)候跟肯德基、麥當(dāng)勞較量較量。

情傷錢損：無(wú)人管理，草草收?qǐng)?/p>

而目前，由于面館長(zhǎng)時(shí)間處于無(wú)人管理和經(jīng)營(yíng)欠佳的狀況，投資人已準(zhǔn)備公開轉(zhuǎn)讓。這家當(dāng)初在成都號(hào)稱“第一研究生面館”的餐館僅僅經(jīng)營(yíng)了4個(gè)多月，就不得不草草收?qǐng)?。?nèi)中滋味：研究生門館關(guān)門有內(nèi)幕？

原本想以“研究生”之名來(lái)制造廣告轟動(dòng)效應(yīng)，但事情的發(fā)展卻出人預(yù)料?！把芯可骛^”開業(yè)不久，6名研究生就一個(gè)個(gè)被學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)找去談話，要他們?cè)趯W(xué)業(yè)和面館之間做出選擇：要么退出，要么退學(xué)。

創(chuàng)業(yè)失敗--原因分析

1、生意不紅火，管理上也出現(xiàn)混亂，6位研究生稱功課繁忙，店堂內(nèi)經(jīng)常無(wú)人管理。

2、附近商家：“味道不好，分量不足，吃不飽。”面館所在街道非繁華商業(yè)市區(qū)。

3、每月支出龐大，入不敷出

創(chuàng)業(yè)失敗典型案例之三：億唐網(wǎng)

教訓(xùn):兩期5000萬(wàn)美元融資,只剩下空殼。錢再多,也得省著花,不然,花光錢就熬不過(guò)冬天。

1999年,第一次互聯(lián)網(wǎng)泡沫破滅的前夕,剛剛獲得哈佛商學(xué)院MBA的唐海松創(chuàng)建了億唐公司,其“夢(mèng)幻團(tuán)隊(duì)”由5個(gè)哈佛MBA和兩個(gè)芝加哥大學(xué)MBA組成。

憑借誘人的創(chuàng)業(yè)方案,億唐從兩家著名美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資DFJ、SevinRosen手中拿到兩期共5000萬(wàn)美元左右的融資。

億唐宣稱自己不僅僅是互聯(lián)網(wǎng)公司,也是一個(gè)“生活時(shí)尚集團(tuán)”,致力于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、零售和無(wú)線服務(wù)創(chuàng)造和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)水平的生活時(shí)尚產(chǎn)品,全力服務(wù)所謂“明黃e代”的18～35歲之間、定義中國(guó)經(jīng)濟(jì)和文化未來(lái)的年輕人。

億唐網(wǎng)一夜之間橫空出世、迅速在各大高校攻城略地,在全國(guó)范圍快速“燒錢”:除了在北京、廣州、深圳三地建立分公司外,億唐還廣招人手,并在各地進(jìn)行規(guī)模浩大的宣傳造勢(shì)活動(dòng)。2000年年底,互聯(lián)網(wǎng)的寒冬突如其來(lái),億唐錢燒光了大半,仍然無(wú)法盈利。此后的轉(zhuǎn)型也一直沒有取得成功,2008年億唐公司只剩下空殼,昔日的“夢(mèng)幻團(tuán)隊(duì)”在公司燒光錢后也紛紛選擇出走。

創(chuàng)業(yè)失敗典型案例之四：“小超之家”水果購(gòu)物網(wǎng)站

由五名大學(xué)生創(chuàng)辦的“小超之家”水果購(gòu)物網(wǎng)站宣布倒閉，距離網(wǎng)站創(chuàng)辦僅9個(gè)月時(shí)間。

“創(chuàng)辦之初是在中科院周圍，6月份搬到了北大南門，主要針對(duì)北大在校學(xué)生和周邊人群?！毙≈煺f(shuō)，他們?cè)诟浇饬朔浚糜谪浳镏修D(zhuǎn)和儲(chǔ)存。從四道口的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)批發(fā)水果，按照網(wǎng)上的訂單騎自行車送貨?！昂髞?lái)訂單逐漸增多，每天的營(yíng)業(yè)額達(dá)到兩千多元，幾個(gè)人忙不過(guò)來(lái)了，雇了四名員工送貨?！北M管如此，刨去員工工資、房租等費(fèi)用，每個(gè)月仍然是虧損的。

對(duì)于網(wǎng)站的虧損，小朱把主要原因歸為經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有選擇好。“這種區(qū)域性的購(gòu)物網(wǎng)站，根本算不上‘商對(duì)客’模式，只能說(shuō)是一個(gè)實(shí)體的連鎖超市。管理成本太高，前景不好。”小朱說(shuō)，還有一個(gè)重要原因是同學(xué)們對(duì)水果的質(zhì)量要求太苛刻?！耙淮嗡统鋈蓚€(gè)蘋果，可能因?yàn)槁飞项嶔ち艘幌?。?dǎo)致上面稍微有兩個(gè)碰痕。但用戶就會(huì)說(shuō)是我們的問(wèn)題，要求退換?！?/p>

第三篇：5失敗案例分析：中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的13個(gè)“死穴”

http://004km.cn(大量管理資料下載)失敗案例分析：中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的13個(gè)“死穴”

在改革中破繭的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，不斷經(jīng)歷著政策調(diào)整和市場(chǎng)風(fēng)雨，一次次嘗試，一次次危局，一次次跌落，一次次爬起。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2001年對(duì)我國(guó)1000多家民營(yíng)中小企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)平均壽命為5.7年。記者綜合多種關(guān)于中小民營(yíng)企業(yè)生存周期的報(bào)道得到的數(shù)據(jù)是，中國(guó)大集團(tuán)公司平均壽命在7-8年，中小企業(yè)的平均生命周期在2.9—5年。

企業(yè)家創(chuàng)業(yè)的過(guò)程難免挫折和無(wú)奈。有人形容，商界在某種程度上與娛樂(lè)界相似：一批明星隱沒，另一批明星升起。喬贏、周作亮、李忠文、姜偉、吳炳新，這些創(chuàng)業(yè)者昔日曾經(jīng)光芒四射，但今天的創(chuàng)業(yè)者也許已經(jīng)不知道他們是誰(shuí)了，而他們的功成敗退也成了教材中的經(jīng)典失敗案例。

本報(bào)對(duì)以往和目前發(fā)生的典型案例進(jìn)行了總結(jié)，探究這些企業(yè)和企業(yè)家的失敗時(shí)不難發(fā)現(xiàn)個(gè)中原因：一個(gè)企業(yè)失敗往往不是一種原因造成的，而是其中幾種，而且這幾種原因或互為因果，或并列，使本來(lái)可以走得更遠(yuǎn)的企業(yè)漸漸遠(yuǎn)離了人們的視線，令人感嘆不已。

“死穴”之一無(wú)米下鍋

“公欲善其事，必先利其器”。好產(chǎn)品是企業(yè)獲利的源泉，此“產(chǎn)品”是一個(gè)廣泛的概念，例如，咨詢公司提供的完善服務(wù)也是一種產(chǎn)品。企業(yè)沒有產(chǎn)品投放市場(chǎng)，就像過(guò)日子無(wú)米下鍋，巧婦亦難維系。

好產(chǎn)品首先應(yīng)該適合市場(chǎng)需要，擁有固定的消費(fèi)人群，定位準(zhǔn)確，在相同產(chǎn)品中具有市場(chǎng)差異性、無(wú)可替代性，同時(shí)一定要有合理利潤(rùn)。這是看似普通的“鐵理”。沒有產(chǎn)品就好像水煮魚、麻辣小龍蝦沒有鮮魚、活蝦，沒有鮮魚、活蝦，扔再多的料也不管用。如果大家都有活魚活蝦，那么辣子、川椒就要以正宗夠味取勝；如果都用辣子、川椒，那么火候、配料及至投料時(shí)間就要取勝，這也是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿的地方。

“器”不“利”是大多數(shù)企業(yè)做不大的原因。當(dāng)市場(chǎng)被同類產(chǎn)品不斷蠶食，獲利空

http://004km.cn(大量管理資料下載)間逐漸縮小，那么處于劣勢(shì)地位的產(chǎn)品便退出流通。還是拿餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，北京市場(chǎng)每個(gè)月約有2000家餐館關(guān)張，關(guān)張的是那些只能提供味寡色淡、降低食欲的“產(chǎn)品”的餐館，而擁有“秘制”水煮魚的沸騰魚鄉(xiāng)、蟹老宋卻正在謀劃開新店。榜樣：擁有“秘制”水煮魚的沸騰魚鄉(xiāng)、蟹老宋“死穴”之二資金洞穿

問(wèn)：您覺得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最大的壓力來(lái)自哪里？答：資金不足。這是在采訪中最常聽到的對(duì)白之一。資金問(wèn)題就是企業(yè)的死穴之一，一旦點(diǎn)中，不死也傷。很多不利因素的最終結(jié)果就是導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)無(wú)以為繼。

民營(yíng)企業(yè)融資困難，比國(guó)企更加深刻地體會(huì)到資金缺乏的苦楚，他們無(wú)法涉足一些先期投入大的項(xiàng)目，錯(cuò)失發(fā)展機(jī)會(huì)；企業(yè)加速擴(kuò)張時(shí)，往往因?yàn)樵庥鲑Y金瓶頸，一口氣喘不勻，影響整個(gè)企業(yè)協(xié)作；或者企業(yè)擁有融資渠道，熱衷做項(xiàng)目鋪張無(wú)度，資金繃的像一條橡皮筋，一旦一個(gè)地方斷裂，不但無(wú)從補(bǔ)救，而且往往殃及整個(gè)企業(yè)。這樣的典型案例比比皆是。

2001年，號(hào)稱中國(guó)第一家專業(yè)連鎖店的溫州百信鞋業(yè)，在未得到銀行支持的情況下，大量開店，最多時(shí)全國(guó)有100多家連鎖百信鞋城，資金被連鎖店消耗殆盡，資金鏈終于斷裂，創(chuàng)始人因拖欠貨款、涉嫌偷漏稅而逮捕，百信隨之倒閉。原鞋城已賣掉，但仍然難償其巨額貨款。北京城市之光超市、福建華榕超市也是前車之鑒?！跋攘摇保簻刂莅傩判瑯I(yè)“死穴”之三選址不利

選址正確，企業(yè)就成功了70%。這種說(shuō)法得到了業(yè)內(nèi)認(rèn)同。只要具備基本常識(shí)的經(jīng)營(yíng)者都重視選址的重要性，但是有時(shí)候一些外來(lái)因素卻不一定能夠控制。

不久前，原位于中關(guān)村海淀新技術(shù)產(chǎn)業(yè)大廈一、二層的“賽博數(shù)碼廣場(chǎng)”，撤出了風(fēng)水寶地中關(guān)村，整體搬遷至亞運(yùn)村小營(yíng)。而大廈北側(cè)，與賽博僅一墻之隔的硅谷電腦城依舊人來(lái)人往。去年9月才開業(yè)的賽博為何撤出中關(guān)村呢？據(jù)了解，賽博自選址中關(guān)村以來(lái)，一直處于虧損的狀態(tài)，出租率與客流量遠(yuǎn)不能與海龍、太平洋、硅谷相比。業(yè)內(nèi)對(duì)賽博的普遍看法是：運(yùn)營(yíng)成本為致命因素；其二，賽博“百貨化”的IT賣場(chǎng)理念與中關(guān)村商圈獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)方式和理念，即所謂“中關(guān)村生態(tài)”難以融合。賽博高層已坦承：當(dāng)初選址失誤，水土不服。

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位于東三環(huán)的太平洋百貨一直處于擱淺狀態(tài)，也被業(yè)內(nèi)認(rèn)為是典型的選址失誤?！跋攘摇保嘿惒?shù)碼廣場(chǎng)，東三環(huán)的太平洋百貨“死穴”之四擴(kuò)張無(wú)度

在國(guó)際市場(chǎng)壓力下，我國(guó)企業(yè)一直有“做大”情結(jié)，為做大而做大。于是圈地、加盟、連鎖。拿醫(yī)藥行業(yè)來(lái)說(shuō)，不止一家商業(yè)企業(yè)宣稱：5年內(nèi)做到萬(wàn)家連鎖，也就是說(shuō)，每天開店5.5家；按照一家藥店最低投入50萬(wàn)元計(jì)算，每年需要投入資金10億元。而最多的也不過(guò)開了千余家。

“燒鵝仔”的沒落是典型的因盲目擴(kuò)張而招致失敗的案例?！盁Z仔”曾經(jīng)輝煌一時(shí)，在一度全國(guó)有30多家連鎖酒樓，北京多達(dá)7家，而目前只有幾家還在經(jīng)營(yíng)?！盁Z仔”創(chuàng)始人林偉成在談到一敗涂地的原因時(shí)直言不諱：“當(dāng)時(shí)，來(lái)談合作的人一多，就有點(diǎn)頭腦發(fā)熱。現(xiàn)在想想，其實(shí)當(dāng)時(shí)不具備大規(guī)模擴(kuò)張的基礎(chǔ)，因此導(dǎo)致特許經(jīng)營(yíng)失敗。”1995年，名聲大噪的“紅高粱”燴面，由鄭州到北京，在全國(guó)20個(gè)城市鋪開。在“復(fù)制、復(fù)制、盡快復(fù)制”的口號(hào)聲中，相繼倒閉，終于1998年破產(chǎn)，負(fù)債總額高達(dá)3600萬(wàn)元。“先烈”：“燒鵝仔”，“紅高粱”燴面“死穴”之五四面出擊

“不要把雞蛋放在一個(gè)籃子里”，還是“把所有雞蛋都裝一個(gè)籃子里，然后看好這個(gè)籃子”？顯然，中國(guó)企業(yè)更青睞前者。企業(yè)是否應(yīng)該多元化經(jīng)營(yíng)，一直難有定論，但有一點(diǎn)：操作不當(dāng)就會(huì)失去“集中兵力”優(yōu)勢(shì)，變成“四面出擊”。

多頭并進(jìn)的企業(yè)比比皆是，但因獲益的企業(yè)卻不多。目前來(lái)看，涉足多元經(jīng)營(yíng)的多為一些實(shí)力強(qiáng)，且有核心業(yè)務(wù)的企業(yè)。但行業(yè)跨度過(guò)大，仍然不為人看好。如五糧液投資百億元?dú)⑷腚娔X芯片業(yè)，這就意味著其原有的人才資源、渠道資源、管理經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)文化等不能共享，一切從零開始。這種不相關(guān)多元化遭到了多方質(zhì)疑。此前，其制藥、威士忌、塑膠等項(xiàng)目已經(jīng)屢遭失敗。

因盲目多元而失敗的案例應(yīng)該值得參考：巨人、太陽(yáng)神、活力28，都是“把雞蛋放在多個(gè)籃子”的時(shí)候，碎了?！盎盍?8”洗衣粉成為全國(guó)知名品牌后，沙市日化在短短幾年之內(nèi)涉足洗衣機(jī)、制藥、啤酒等行業(yè)，之后各項(xiàng)目都被拖住，一個(gè)好端端的企業(yè)現(xiàn)在日顯疲態(tài)?！跋攘摇保壕奕?、太陽(yáng)神、活力28“死穴”之六忽視品牌

2002年，曾經(jīng)在北京、西安、濟(jì)南等地火爆一時(shí)的“饞嘴鴨”，現(xiàn)在早已經(jīng)所剩

http://004km.cn(大量管理資料下載)無(wú)幾。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，忽視知識(shí)產(chǎn)權(quán)和品牌保護(hù)是其折翅的主要原因。

饞嘴鴨最早由重慶風(fēng)光實(shí)業(yè)公司創(chuàng)立，2002年初，饞嘴鴨以連鎖店的形式登陸全國(guó)各地，火爆一時(shí)。但“饞嘴鴨”一詞并沒有被注冊(cè)保護(hù)，而是在多次傳播之后演變?yōu)橐粋€(gè)通用名稱，一時(shí)十?dāng)?shù)個(gè)品牌的饞嘴鴨相繼涌現(xiàn)，品牌失去了獨(dú)占性，導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)被多頭控制，由于手藝參差不齊，市場(chǎng)變得魚龍混雜。有的經(jīng)營(yíng)者甚至在利益驅(qū)使下，以病鴨為原料加工生產(chǎn)。這種混亂無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)終于影響了消費(fèi)者對(duì)“饞嘴鴨”整體品牌的認(rèn)同和好感，品牌遭到嚴(yán)重?fù)p害。

市場(chǎng)上，關(guān)于商標(biāo)、品牌的經(jīng)濟(jì)糾紛并不鮮見，很多知名企業(yè)為了避免丟失品牌，都進(jìn)行了嚴(yán)密防范，例如海爾圍繞著自己的品牌注冊(cè)了500多個(gè)專利。專家表示，有好產(chǎn)品，但品牌運(yùn)作跟不上，這個(gè)產(chǎn)品不可能健康發(fā)展。國(guó)內(nèi)企業(yè)的品牌意識(shí)不斷加強(qiáng)，但在技巧上仍顯不足?！跋攘摇保骸梆捵禅啞卑駱樱汉枴八姥ā敝咛佣惵┒?/p>

西方有一句格言：世界上只有兩件事不可避免，稅收和死亡。

對(duì)于逃稅、漏稅在我國(guó)屢禁不止這一現(xiàn)象，一些客觀的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為：這種企業(yè)行為背后有著復(fù)雜原因，其實(shí)是企業(yè)綜合內(nèi)外環(huán)境做出的一項(xiàng)決策。其實(shí)，企業(yè)可以合理避稅或節(jié)稅，但前提是不能違反法律。由于逃漏稅，不少的富豪淪為階下囚，他們旗下的企業(yè)也因此而陷入危局。

今年年初，廣州市普耀通訊器材有限公司因虛開增值稅專用發(fā)票，涉嫌偷稅，其負(fù)責(zé)人施爭(zhēng)輝被捕，這是迄今最大的偷稅案件，犯罪嫌疑人偷逃稅金額近2億元。普耀名下的廣州、北京、上海等地的數(shù)家公司，都采用賬外經(jīng)營(yíng)、設(shè)立內(nèi)外兩套賬、銷售不開具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票等方式，大量偷逃稅款。目前，公司的財(cái)產(chǎn)已凍結(jié)，檢察機(jī)關(guān)將對(duì)施爭(zhēng)輝等人提起公訴。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：我國(guó)稅收環(huán)境正在發(fā)生質(zhì)的變化，如果再用舊思維來(lái)看待稅收，教訓(xùn)可能會(huì)很慘重，企業(yè)應(yīng)該拋棄做假賬的思想，盡量利用稅收籌劃，合法經(jīng)營(yíng)企業(yè)?！跋攘摇保簭V州市普耀通訊器材有限公司“

死穴”之八用人不當(dāng)

中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)第十屆企業(yè)家成長(zhǎng)與發(fā)展調(diào)查，對(duì)3539位企業(yè)經(jīng)營(yíng)者問(wèn)卷

http://004km.cn(大量管理資料下載)調(diào)查結(jié)果表明：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)者最容易出現(xiàn)的問(wèn)題”中，“用人不當(dāng)”僅次于排在第一位的“決策失誤”。用人不當(dāng)已經(jīng)成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。

用人不當(dāng)有多種形式，不任人唯賢而任人唯親，缺乏信任而疏于選人，激勵(lì)機(jī)制落后導(dǎo)致人才流失。后果只有一個(gè)：企業(yè)缺乏人才，不能形成核心人力資本。一位專家曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：技術(shù)、資本、產(chǎn)品、服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，歸根結(jié)底是人力的競(jìng)爭(zhēng)。

輝煌一時(shí)的百信鞋業(yè)，5年間曾在全國(guó)發(fā)展了100多家連鎖百信鞋城，號(hào)稱擁有30多億資產(chǎn)。如今僅存幾家門店，也已經(jīng)賣給了別人，但仍然難抵“巨額債務(wù)”。據(jù)了解百信內(nèi)幕的經(jīng)理人介紹，“嚴(yán)重的家族管理”是導(dǎo)致百信倒閉的重要原因?！皠?chuàng)始人李忠文幾乎把所有核心和重要部門的權(quán)力都交給了他的親戚朋友，但相互又無(wú)制衡。”例如，百信配貨中心由幾位“親戚”負(fù)責(zé)，有人大吃回扣。李忠文失敗了，但他的許多親戚朋友卻成了百萬(wàn)富翁?！薄跋攘摇保喊傩判瑯I(yè)

“死穴”之九政企粘連

政府對(duì)任何一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)都十分重要，國(guó)企與政府的關(guān)系更密切一些，但是民企也有這種現(xiàn)象。企業(yè)往往是當(dāng)?shù)囟愂蘸拓?cái)政收入的主要來(lái)源，也是政府的政績(jī)、形象工程；而企業(yè)則在貸款融資等方面比其他企業(yè)享有更優(yōu)惠政策，政府也往往是企業(yè)的大供應(yīng)商和大客戶。

曾經(jīng)上了富豪排行榜的山西民營(yíng)企業(yè)海鑫集團(tuán)(我們且不論這個(gè)案子中詳細(xì)的是非)據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》報(bào)道曾擁有20幾個(gè)億的資產(chǎn)，但據(jù)估測(cè)其負(fù)債也高達(dá)20幾個(gè)億，這家企業(yè)有可能是零資產(chǎn)，外界對(duì)其貸款多有猜測(cè)。海鑫是當(dāng)?shù)匚┮灰患胰珖?guó)有名的大企業(yè)，其占財(cái)政收入的50%，提供大量就業(yè)機(jī)會(huì)。

但是很多跟政府關(guān)系密切的企業(yè)還是垮掉了，其原因就是“碰到了一個(gè)糊涂媽”。這個(gè)“糊涂媽”能夠干涉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，而企業(yè)為了滿足政府的偏好“做大做強(qiáng)”，涉足不擅長(zhǎng)的行業(yè)、盲目追加投資。弄的家底耗盡，茍延殘喘。政府支持對(duì)企業(yè)很重要，但是支持和依賴是完全不同的兩碼事?！跋攘摇保汉ｖ渭瘓F(tuán)

“死穴”之十禍起蕭墻

以梁山好漢一般以“聚義”方式組建的企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，這在具有顯著的高科技成http://004km.cn(大量管理資料下載)分的IT產(chǎn)業(yè)中，也是一種常見模式。

創(chuàng)業(yè)之初，江湖義氣第一樁，大家同甘共苦，同心同德。然而，創(chuàng)業(yè)者之間這種模糊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及模糊的分配關(guān)系卻往往為企業(yè)管理者的內(nèi)訌埋下伏筆，這兩種關(guān)系引發(fā)的不良后果發(fā)展到極端，就出現(xiàn)這樣的場(chǎng)面：創(chuàng)業(yè)成功之際，幾個(gè)創(chuàng)業(yè)者開始計(jì)較功過(guò)、權(quán)衡得失；企業(yè)壯大之時(shí)，企業(yè)的管理者們對(duì)于企業(yè)未來(lái)的歸宿產(chǎn)生分歧；企業(yè)初具規(guī)模，準(zhǔn)備進(jìn)一步擴(kuò)張之時(shí)，企業(yè)的高層們開始形成派系，相互排擠。

專家分析原因時(shí)指出，創(chuàng)業(yè)之初，創(chuàng)業(yè)者期望的是共同利益而不是共同理想；其次，即便有了共同理想，但無(wú)法運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)制度，協(xié)調(diào)資本與人力，產(chǎn)權(quán)與利益分配相互之間的關(guān)系。因此，企業(yè)內(nèi)訌造成的災(zāi)難性后果實(shí)際上埋藏于企業(yè)創(chuàng)立之初。內(nèi)耗可能使企業(yè)停滯不前，甚至四分五裂?！跋攘摇保褐嘘P(guān)村的部分IT企業(yè)為代表

“死穴”之十一好勇斗狠

至今人們?nèi)匀粺o(wú)法忘記1996年那條舉國(guó)震驚的新聞：繼上年6666萬(wàn)元人民幣奪得央視“標(biāo)王”之后，秦池酒廠又以3.2億元的“天價(jià)”連任。

盡管當(dāng)時(shí)的秦池聲稱，3.2億的廣告投入是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的分析測(cè)算得出的，殘酷的事實(shí)卻直接證明了秦池巨額廣告投入行為的非理性，秦池從此淡出江湖，至今難以東山再起。企業(yè)家應(yīng)該有氣節(jié)和激情，然而創(chuàng)辦和經(jīng)營(yíng)企業(yè)，終究不是為了顯示“人為一口氣”的匹夫之勇。

企業(yè)家血液中確實(shí)有冒險(xiǎn)成分，但是賭性太重，往往會(huì)失去理智，以至于事情的發(fā)展偏離了初衷。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，非理性的、好勇斗狠的例子屢見不鮮：連鎖店狂熱擴(kuò)張，揚(yáng)言5年萬(wàn)家；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手開了20家店，我就一定要30家，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手年薪50萬(wàn)聘賢，我就月薪5萬(wàn)招募顧問(wèn)；甚至出現(xiàn)你雞蛋每斤一角，我鮮魚一角兩斤的降價(jià)鬧劇。最終的結(jié)果是雙方疲于應(yīng)付，企業(yè)從“外傷”到“內(nèi)傷”，傷了元?dú)猓Y產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡直至企業(yè)最終倒閉?！跋攘摇保呵爻?/p>

“死穴”之十二跟風(fēng)上市

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上市圈錢融資對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)都具有很大的誘惑力，但是不計(jì)成本，盲目跟風(fēng)的上市實(shí)在要不得。

上市前，企業(yè)只要按規(guī)定繳稅，就沒人干涉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)；上市以后，公司就成為“公眾公司”，所有的事情都需要透明操作，要定期公布財(cái)務(wù)狀況，公司的營(yíng)業(yè)收入、毛利潤(rùn)、盈利狀況、投資計(jì)劃等商業(yè)秘密也因此公開，不但股東知道了這些商業(yè)秘密，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也會(huì)知道，就會(huì)帶來(lái)諸多不利因素。沈陽(yáng)飛龍藥業(yè)在付出了3000萬(wàn)元的評(píng)估等各項(xiàng)費(fèi)用之后，其上市計(jì)劃最終泡湯。同時(shí)，政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管力度越來(lái)越大，抱著投機(jī)心理上市圈錢越來(lái)越困難?！跋攘摇保荷蜿?yáng)飛龍

“死穴”之十三缺乏誠(chéng)信

很多假冒偽劣產(chǎn)品：黑心棉花、工業(yè)油鹽、發(fā)霉米面、漂白蔬菜、紙殼“皮鞋”、奪命藥物，似乎都或遠(yuǎn)或近跟民營(yíng)企業(yè)有一些瓜葛。為了追求利潤(rùn)，有的企業(yè)不計(jì)后果，最終在政府的嚴(yán)打中受到“致命打擊”，企業(yè)也就陷入萬(wàn)劫不復(fù)之地。

某些企業(yè)的產(chǎn)品雖然不屬于“黑心”系列，但是品質(zhì)平平，企業(yè)卻大吹牛皮，廣告詞做的漫無(wú)邊際，其產(chǎn)品儼然無(wú)所不能。這種“速成”營(yíng)銷策略可以理解，但是芝麻究竟不是西瓜，當(dāng)公眾“上一當(dāng)”之后，就一傳十、十傳百，不久大家不再跟你玩了，產(chǎn)品基本也就完了。保健品、保健器械市場(chǎng)“各領(lǐng)風(fēng)騷三兩年”的現(xiàn)象是一個(gè)比較典型的例證。

編造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、偽造企業(yè)數(shù)據(jù)、上市圈錢、操縱基金、欺騙股民等經(jīng)營(yíng)手段也時(shí)有發(fā)生。但紙里包火究竟是不安全的，一旦失控，必將引火燒身。缺乏誠(chéng)信的企業(yè)和企業(yè)家不會(huì)得到民眾的承認(rèn)，最終就會(huì)被淘汰出局。

“先烈”：部分保健品及保健器械企業(yè)，做假賬的上市公司。

第四篇：信息化失敗典型案例分析

信息失敗典型案例分析 導(dǎo)讀：本文分析了信息化失敗典型案例，總結(jié)出八種信息化項(xiàng)目失敗類型，問(wèn)題集中于軟件產(chǎn)品、客戶、廠商三個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：信息化失敗信息化項(xiàng)目軟件產(chǎn)品軟件企業(yè)

幸福的家庭總是相似，不幸的家庭各有各的不幸。到底在那些不幸的信息化項(xiàng)目背后，隱藏著怎樣的心酸和無(wú)奈？“獨(dú)家策劃”欄目記者組長(zhǎng)期廣泛搜集信息化失敗案例，并深入挖掘其后深藏的癥結(jié)所在，總結(jié)出八種信息化項(xiàng)目失敗類型，問(wèn)題集中于軟件產(chǎn)品、客戶、廠商三個(gè)方面。

調(diào)查顯示，由于軟件產(chǎn)品而導(dǎo)致的信息化失敗案例主要集中在三個(gè)方面：首先是軟件產(chǎn)品不成熟，軟件廠商現(xiàn)炒現(xiàn)賣；其次國(guó)外軟件產(chǎn)品本土化不到位，淮南為橘、淮北為枳；其他的基本源于產(chǎn)品不匹配，客戶小腳穿大鞋。

由于客戶自身需求不明確而導(dǎo)致的信息化失敗案例數(shù)量不少?？蛻舫钕Ω臎Q策不穩(wěn)定、過(guò)于理想化的信息化規(guī)劃脫離現(xiàn)實(shí)、內(nèi)部關(guān)鍵管理人員更換，是造成此類失敗的三種類型。來(lái)自軟件企業(yè)的因素也很重要。最主要的影響是來(lái)自軟件企業(yè)實(shí)施能力不強(qiáng)，或者是來(lái)自軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地體現(xiàn)這八種類型的內(nèi)涵，我們精心選取了經(jīng)典信息化失敗案例。出于種種原因，我們隱去部分企業(yè)的真實(shí)名字。最后，我們統(tǒng)計(jì)了各種失敗的易犯和危險(xiǎn)程度，以引起各位讀者的警覺。相信這些內(nèi)容能給在信息化建設(shè)中的企業(yè)一些啟發(fā)。

一：現(xiàn)炒現(xiàn)賣

失敗理由

使用不成熟的產(chǎn)品、趕時(shí)髦,是信息化一大忌

“走吧走吧，我們不上信息化！”

煙臺(tái)A公司的技術(shù)部部長(zhǎng)老王一見到軟件公司的銷售就頭疼，心里又恨又氣。兩年前在B公司時(shí)的PDM（產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理信息系統(tǒng)）建設(shè)經(jīng)歷，至今還讓老王心有余悸。老王原來(lái)在一家生產(chǎn)自動(dòng)化成套設(shè)備的集團(tuán)公司工作。在2000年的時(shí)候，集團(tuán)職工已經(jīng)達(dá)到了3000多人，擁有8個(gè)產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)事業(yè)部。保管公司圖紙，是老王他們技術(shù)部的重頭活兒。但是由于自動(dòng)化設(shè)備產(chǎn)品單價(jià)高、生產(chǎn)批量小，因此A公司每天需要大量的圖紙發(fā)放，最多時(shí)一天需要發(fā)放一萬(wàn)多張圖紙！老王的部門專門有10多人進(jìn)行圖紙繪制、復(fù)制、分檢、折疊發(fā)放和修改維護(hù)等工作。每個(gè)人的工作強(qiáng)度都很大，人一忙就愛犯錯(cuò)誤，使用錯(cuò)誤版本現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，給公司生產(chǎn)造成大量損失，老王沒為這少挨領(lǐng)導(dǎo)的罵。

老王聽說(shuō)現(xiàn)在國(guó)內(nèi)已經(jīng)有十幾家可以做PDM系統(tǒng)的廠商，心下大喜。2000年3月，領(lǐng)導(dǎo)拍板，老王雄心萬(wàn)丈地準(zhǔn)備上信息化，潮流一把。

2000年3到7月，老王他們先后考察了國(guó)內(nèi)外好幾家PDM廠商，廠商們推薦的典型用戶單位也沒少跑。說(shuō)實(shí)話，老王他們雖然是設(shè)計(jì)方面的專家，但對(duì)信息化實(shí)在一竅不通。不過(guò)，一看別的企業(yè)搞得這么好，心里羨慕極了，沒顧上反思這樣“一片大好”的形勢(shì)是不是有點(diǎn)不太對(duì)勁，再加上那家軟件公司的產(chǎn)品還是行業(yè)協(xié)會(huì)推薦的，老王他們很快就選定了，領(lǐng)導(dǎo)拍板：總投資150萬(wàn)，項(xiàng)目上馬。

從2001年1月簽約開始算，已經(jīng)3個(gè)月過(guò)去了，軟件公司先后派來(lái)了三批項(xiàng)目人員。但是讓老王大失所望的是，他們提出的方案根本無(wú)法通過(guò)，執(zhí)行過(guò)程中更是顯得經(jīng)驗(yàn)不足。方案一改再改，交付日期一拖再拖，直到2001年10月，也沒有辦法完成中期驗(yàn)收目標(biāo)，完全沒有了當(dāng)初投標(biāo)時(shí)那種“一切包在我身上”的氣勢(shì)，只是一味地要求拖延時(shí)間。

來(lái)自對(duì)方項(xiàng)目人員的一次酒后真言讓老王恍然大悟：原來(lái)PDM是最近開始發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新方向，該公司自身也對(duì)PDM一知半解。但是國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)PDM的需求又迫在眉睫，為了能夠搶占市場(chǎng)，只好臨時(shí)組建一支隊(duì)伍，現(xiàn)炒現(xiàn)賣。

項(xiàng)目人員閉門造車而成的系統(tǒng)成熟度自然可想而知。2001年12月，軟件公司干脆就中止了項(xiàng)目推進(jìn)，老王他們開始自己錄入數(shù)據(jù)。直到2002年4月，又一批項(xiàng)目人員進(jìn)入公司，才開始重新整理前期工作。卷土重來(lái)的項(xiàng)目人員對(duì)未完成部分先后發(fā)了幾個(gè)實(shí)驗(yàn)版本，都因與系統(tǒng)沖突較多沒有投入使用。

到此時(shí)老王確信，這個(gè)產(chǎn)品的開發(fā)管理明顯成問(wèn)題，由于缺少測(cè)試環(huán)節(jié)，產(chǎn)品不成熟，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程怎么可能不反復(fù)！

2002年5月，分管行政的副總經(jīng)理終于對(duì)項(xiàng)目失去了信心，決定暫停使用PDM，老王也被領(lǐng)導(dǎo)痛批，要求他對(duì)這件事情負(fù)責(zé)任。2002年6月，老王終于遞了辭職信，離開了公司。

后來(lái)，老王聽說(shuō)2002年8月A公司正式結(jié)束了項(xiàng)目。而直到結(jié)束的那一天，各種信息化模塊離規(guī)劃方案仍然相差甚遠(yuǎn)，一百多萬(wàn)元都打了水漂。

點(diǎn)評(píng)

轉(zhuǎn)爐瓜子、糖炒栗子，當(dāng)然是熱乎出鍋的好。但是上信息化系統(tǒng)，要趕時(shí)髦，您還是悠著點(diǎn)兒吧。不成熟的產(chǎn)品成為國(guó)內(nèi)信息化項(xiàng)目失敗的一個(gè)重要原因，“什么叫成熟產(chǎn)品？只要有一個(gè)成功案例的產(chǎn)品就是成熟產(chǎn)品！”某國(guó)內(nèi)大型軟件公司CEO的這個(gè)經(jīng)典觀點(diǎn)為人們所傳頌，其中顯而易見的邏輯錯(cuò)誤不提也罷。PDM？我們做！PLM？我們也做！剛剛起步的中國(guó)軟件企業(yè)居然一夜間全成了萬(wàn)能公司。而沒有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格測(cè)試等環(huán)節(jié)的軟件產(chǎn)品只能給客戶帶來(lái)悲劇。

二：小腳穿大鞋

失敗理由

產(chǎn)品不匹配，再好的系統(tǒng)也帶不來(lái)成功的信息化

在許多人的印象中，肉類加工是個(gè)作坊活兒。但像雙匯那樣，把“殺豬賣肉”做成一個(gè)大產(chǎn)業(yè)，達(dá)到年產(chǎn)值近百億元的，在國(guó)內(nèi)還是絕無(wú)僅有。

雙匯集團(tuán)擁有40多個(gè)子公司，7個(gè)生產(chǎn)基地，80多個(gè)銷售分公司，上百家辦事處，200余家連鎖店。隨著業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、庫(kù)存等情況越來(lái)越難掌握。過(guò)去分支機(jī)構(gòu)和連鎖店的訂貨、退貨等業(yè)務(wù)主要靠傳真和電話傳遞信息，總部和配送中心的生產(chǎn)計(jì)劃、備貨計(jì)劃、發(fā)貨計(jì)劃等通過(guò)手工匯總統(tǒng)計(jì)來(lái)完成，工作量極大。幾十家分店已經(jīng)有70多個(gè)人在忙活，如果按照雙匯的計(jì)劃，在“十五”期間發(fā)展到2000家分店，得要多少人統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)？而且數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確與及時(shí)性，經(jīng)常發(fā)生有的店已經(jīng)沒貨可賣，而有的店卻有余貨不得不晚上拉回廠家的情況。全國(guó)各地的庫(kù)存狀況、費(fèi)用狀況及應(yīng)收賬款等重要數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)掌握，造成整個(gè)分銷渠道管理混亂，丟貨、串貨、賬實(shí)不符等現(xiàn)象相當(dāng)普遍。無(wú)奈之下，雙匯集團(tuán)向信息化求助。

1999年，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)后，雙匯集團(tuán)與國(guó)內(nèi)一家知名的ERP公司簽約。該ERP公司經(jīng)過(guò)調(diào)研后，系統(tǒng)采用C/S結(jié)構(gòu)，在數(shù)據(jù)同步問(wèn)題上，設(shè)立Modem池，一天同步一次或兩次?？墒鞘聦?shí)上，雙匯有100多個(gè)辦事處，幾十個(gè)分公司，200多個(gè)連鎖店，如果每個(gè)門店都要裝前臺(tái)，要裝一年才能完成，費(fèi)用大不說(shuō)，實(shí)際操作也是有困難的。而且，如果系統(tǒng)要升級(jí)，還得每個(gè)門店跑一回，萬(wàn)一前臺(tái)出點(diǎn)故障，就是去那調(diào)試也是不現(xiàn)實(shí)的。

系統(tǒng)設(shè)計(jì)還有一些其他的缺陷，比如它對(duì)計(jì)算機(jī)型號(hào)有要求—雙匯當(dāng)時(shí)的計(jì)算機(jī)就都成了擺設(shè)，門店和數(shù)據(jù)庫(kù)不能真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)同步—領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)掌握銷售狀況，無(wú)法做出快速響應(yīng)。

意識(shí)到這些問(wèn)題之后，該ERP公司試圖進(jìn)行修改?？墒且坏┱娴拈_始修改，ERP公司就發(fā)愁了。因?yàn)殡p匯的模式非常特殊，他們既是集團(tuán)化運(yùn)作，同時(shí)又獨(dú)立核算，下屬有屬于

工業(yè)的生產(chǎn)廠商，又有屬于商業(yè)的直銷門店，又有代銷方式的批發(fā)商，因此系統(tǒng)復(fù)雜，還要能形成模塊，可以隨時(shí)升級(jí)。更重要的是，由于大部分職工對(duì)計(jì)算機(jī)的認(rèn)識(shí)程度有限，還要求軟件能夠易操作，好管理。那家ERP公司不知道該怎么完成任務(wù)，只好交白卷走人了事。雙匯從第一次信息化失敗中吸取了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，開始了第二次信息化之旅。采用J2EE平臺(tái)，B/S四層結(jié)構(gòu)；ERP軟件采用了“一次編碼、到處運(yùn)行”的純Java語(yǔ)言編寫，可以在主流硬件環(huán)境及操作系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了跨平臺(tái)應(yīng)用；雙匯集團(tuán)真正實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外數(shù)據(jù)共享，協(xié)同商務(wù)，工業(yè)與商業(yè)一體化。

點(diǎn)評(píng)

殺雞用牛刀，那是大材小用，不過(guò)也出不了什么大問(wèn)題。但要是擱在信息化領(lǐng)域，如果小腳穿了雙大鞋，那可就走不動(dòng)路啦。

由于對(duì)信息化項(xiàng)目的不了解，信息化項(xiàng)目中產(chǎn)品不匹配的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于產(chǎn)品不匹配而造成的信息化項(xiàng)目失敗比比皆是。

對(duì)于企業(yè)而言，信息化的大鞋既要花不少銀子，還要在實(shí)施過(guò)程中傷筋動(dòng)骨，可不是一件小事。雙匯集團(tuán)的案例或許能夠給您一些啟發(fā)，無(wú)論是小腳還是巨足，只要找準(zhǔn)了自己的尺碼，信息化就能帶企業(yè)行萬(wàn)里路。

第五篇：典型審計(jì)失敗案例

審 計(jì) 失 敗案 例

案例一

安達(dá)信審計(jì)失敗案例

如果說(shuō)公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。獨(dú)立審計(jì)存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會(huì)計(jì)信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識(shí)驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真?zhèn)?，因此需要由?dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高管人員提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢(shì)對(duì)利益相關(guān)者的潛在負(fù)面影響。但是，當(dāng)高管人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)（包括由于財(cái)務(wù)舞弊引起的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)），而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，仍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)失敗就出現(xiàn)了。

重大審計(jì)失敗的常見原因包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或高管人員逾越內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位通同舞弊、缺乏獨(dú)立性、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。盡管世界通信公司存在前所未有的財(cái)務(wù)舞弊，其財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲失實(shí)，但安達(dá)信會(huì)計(jì)公司至少?gòu)?999年起一直為世界通信出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。就目前已經(jīng)披露的資料看，安達(dá)信對(duì)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過(guò)失審計(jì)責(zé)任。安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)，將是一項(xiàng)可載入史冊(cè)的典型的重大審計(jì)失敗案例。

安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)失敗，主要?dú)w于以下四個(gè)方面：

安達(dá)信缺乏形式上的獨(dú)立性

根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement），安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計(jì)收費(fèi)440萬(wàn)美元、稅務(wù)咨詢760萬(wàn)美元、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（主要是外包的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)）160萬(wàn)美元、其他咨詢服務(wù)320萬(wàn)美元。自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計(jì)師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威。安達(dá)信在過(guò)去10多年既為世界通信提供審計(jì)服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)可能損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，但2002年7月30日通過(guò)的“薩班斯-奧克斯利法案”對(duì)代理記賬和內(nèi)部審計(jì)等9項(xiàng)咨詢服務(wù)所作出的禁止性規(guī)定以及對(duì)稅務(wù)咨詢所作出的限制性規(guī)定，至少說(shuō)明社會(huì)公眾和立法部門對(duì)兼做審計(jì)和咨詢可能損害獨(dú)立性的擔(dān)憂。此外，世界通信歷來(lái)是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價(jià)值的單一客戶，這一事實(shí)不禁讓人對(duì)安達(dá)信的獨(dú)立性存有疑慮。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達(dá)信帶來(lái)不菲審計(jì)和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會(huì)對(duì)世界通信不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理予以“遷就”。對(duì)世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個(gè)大客戶，其后果是不堪設(shè)想的。

安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑

安達(dá)信向美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計(jì)工作底稿表明，安達(dá)信在這三年里一直將世界通信評(píng)估為具有最高等級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶。在編制1999至2001審計(jì)計(jì)劃時(shí)，安達(dá)信對(duì)世界通信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估如表1所示。

從下表可以看出，安達(dá)信的審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)認(rèn)識(shí)到世界通信的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要源于世界通信制定了過(guò)于激進(jìn)的收入和盈利目標(biāo)。換言之，安達(dá)信已經(jīng)意識(shí)到世界通信具有報(bào)表粉飾或財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。盡管如此，面對(duì)如此高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶，安達(dá)信卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。

根據(jù)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）的規(guī)定，應(yīng)有的職業(yè)審慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持合理的職業(yè)懷疑（2002年11月AICPA頒布的第99號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持懷疑一切的心態(tài)）。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)和正直的立場(chǎng)，勤勉地搜集和客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。合理的職業(yè)懷疑還意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因?yàn)樾湃伪粚徲?jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)而滿足于獲取不是完全令人信服的審計(jì)證據(jù)。盡管GAAS在這一方面的要求是人所共知，但安達(dá)信對(duì)世界通信的線路成本、準(zhǔn)備金計(jì)提和轉(zhuǎn)回、收入確認(rèn)和商譽(yù)減值等重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，以至世界通信審計(jì)委員會(huì)在2002年6月向安達(dá)信通報(bào)世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，安達(dá)信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當(dāng)局聲明書中就此事告知安達(dá)信?？梢姡策_(dá)信的做法嚴(yán)重違反了GAAS關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的相關(guān)規(guī)定，負(fù)有重大過(guò)失責(zé)任。

事實(shí)上，如果保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達(dá)信應(yīng)當(dāng)有能力通過(guò)下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊：

1.世界通信管理當(dāng)局蓄意將財(cái)務(wù)審計(jì)排除在內(nèi)部審計(jì)部的法定職責(zé)之外，只準(zhǔn)予內(nèi)部審計(jì)部從事經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，這顯然有別于大多數(shù)公司的做法。

2.世界通信的會(huì)計(jì)記錄存在著大量的高層調(diào)整（Top-Side Adjustments），即公司總部直接給子公司等分支機(jī)構(gòu)下達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整指令，而沒有提供相關(guān)的授權(quán)簽字和原始憑證等書面材料。

3.世界通信的管理當(dāng)局具有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，包括：①首席執(zhí)行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個(gè)人貸款的質(zhì)押；②世界通信迫切需要保持高股價(jià)以維持以換股方式進(jìn)行收購(gòu)兼并的吸引力；③世界通信需要保持較高的投資和信用等級(jí)以發(fā)行票據(jù)和債券（2000和2001年發(fā)行的票據(jù)和債券分別高達(dá)50億美元和118億美元）。

4.世界通信所處電信行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，風(fēng)險(xiǎn)居高不下，表現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)激烈、市場(chǎng)飽和、盈利下降、倒閉不斷，壞賬劇增。

5.世界通信經(jīng)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)狀況所反映出的異?，F(xiàn)象，如收入和盈利的高速增長(zhǎng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)其資本支出、世界通信面臨著通過(guò)發(fā)行股票或舉債來(lái)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本支出籌措資金的巨大財(cái)務(wù)壓力、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比所顯出的異常盈利能力（如AT&T從2001年起因電信行業(yè)的逆轉(zhuǎn)開始發(fā)生大規(guī)模虧損，而世界通信仍然報(bào)告巨額盈利）。

安達(dá)信編制審計(jì)計(jì)劃前沒有對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行充分了解

GAAS要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)計(jì)劃，據(jù)以合理制定和實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序。GAAS特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)了解可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)、程序和慣例。但安達(dá)信沒有按照GAAS的要求，對(duì)世界通信的下列相關(guān)會(huì)計(jì)控制和程序進(jìn)行充分了解，導(dǎo)致其未能合理制定和實(shí)施有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)程序：

1.世界通信會(huì)計(jì)和報(bào)告系統(tǒng)對(duì)結(jié)賬后調(diào)整分錄、準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定和控制程序。

2.手工會(huì)計(jì)分錄和合并試算平衡表的編制和控制程序。

3.管理當(dāng)局對(duì)重組準(zhǔn)備和其他準(zhǔn)備金以及線路成本的估計(jì)判斷及相關(guān)控制程序。

4.世界通信的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及其在實(shí)際執(zhí)行中的效果。

5.管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的估計(jì)判斷和相關(guān)控制程序。

6.世界通信會(huì)計(jì)政策在不同期間運(yùn)用的一貫性，特別是線路成本在2001年以前均作為期間費(fèi)用，而2001和2002年第一季度世界通信卻以“預(yù)付容量”的名義將38.52億美元線路成本予以資本化。

安達(dá)信沒有獲取足以支持其審計(jì)意見的直接審計(jì)證據(jù)

GAAS明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。管理當(dāng)局的聲明不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的替代。記賬憑證及其原始憑證、總賬和明細(xì)賬記錄、成本費(fèi)用歸集分配表、銀行存款調(diào)節(jié)表以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料均構(gòu)成支持財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)。如果沒有獲取支持財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料并對(duì)這些資料的恰當(dāng)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。顯而易見，安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)并沒有遵循GAAS的上述規(guī)定。

1.安達(dá)信沒有獲取世界通信通過(guò)轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金以沖銷線路成本的直接證據(jù)，而是過(guò)分依賴管理當(dāng)局的聲明，以至于未能發(fā)現(xiàn)世界通信在2000年第三和第四季度以及2001年第三季度至少將過(guò)去計(jì)提的16.35億美元的準(zhǔn)備金用于沖銷線路成本的舞弊行為?，F(xiàn)已查明，這些轉(zhuǎn)回分錄均屬于“空白記賬憑證”，無(wú)一例外地缺少相關(guān)的原始憑證或其他證明材料。具體地說(shuō)，安達(dá)信沒有充分考慮來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)之外的會(huì)計(jì)分錄（即這些分錄并非來(lái)自世界通信的收入、費(fèi)用、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和薪資支出等會(huì)計(jì)和報(bào)告信息系統(tǒng)）的有效性。盡管世界通信為了掩飾其舞弊行為，采用化整為零的方式，將12億美元的轉(zhuǎn)回沖銷分錄拆成幾百筆分錄，以逃避安達(dá)信的審計(jì)，但如果安達(dá)信檢查了總賬記錄或者要求審閱結(jié)賬后的調(diào)整分錄，完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證作支撐的會(huì)計(jì)分錄的可疑之處。此外，稍有一點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都知道，通過(guò)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的準(zhǔn)備金是上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的慣用伎倆，因此，對(duì)于準(zhǔn)備金的借方發(fā)生額必須進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。而安達(dá)信竟然對(duì)這16.35億美元的準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回?zé)o動(dòng)于衷，確實(shí)令人費(fèi)解。從重要性水平的角度看，2000年第三和第四季度世界通信轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金虛增了12.35億美元的利潤(rùn)，占當(dāng)年對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的29.7%，2001年通過(guò)轉(zhuǎn)回?zé)o線通信部門已提取的壞賬準(zhǔn)備虛增了4億美元的利潤(rùn)，占當(dāng)年對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的26.6%，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出約定俗成的重要性水平（通常為凈利潤(rùn)的5%至10%）。對(duì)于如此重大的事項(xiàng)，安達(dá)信本應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，但令人匪夷所思的是，無(wú)線通信部門負(fù)責(zé)人斯圖帕克和內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人辛西亞都曾就世界通信總部要求無(wú)線電部門在2001年第三季度沖銷已計(jì)提的4億美元壞賬準(zhǔn)備一事向安達(dá)信的合伙人抱怨，而安達(dá)信竟然視而不見，連起碼的職業(yè)敏感性都沒有。

2.安達(dá)信沒有獲取世界通信將38.52億美元的線路成本由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“廠場(chǎng)、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)（Plant，Property and Equipment）的直接證據(jù)，以至于未能發(fā)現(xiàn)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊。與準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回一樣，這38.52億美元所涉及的重分類調(diào)整分錄（將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用重新劃分為資本支出）無(wú)一例外地缺乏相關(guān)的原始憑證、簽字授權(quán)等證明材料。其中有一筆分錄（內(nèi)部審計(jì)部摩斯先生最早發(fā)現(xiàn)的那筆怪異分錄）的金額為5億美元，缺乏原始憑證和簽字授權(quán)，是一起典型的利用空白記賬憑證偽造利潤(rùn)的案例。僅這筆分錄所虛構(gòu)的利潤(rùn)就占世界通信2001年利潤(rùn)的33.3%.安達(dá)信以倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著稱，難道風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就不需要測(cè)試憑證以獲取支持其審計(jì)意見的直接證據(jù)？真不明白安達(dá)信是如何確定審計(jì)重要性的，又是如何進(jìn)行審計(jì)抽樣以確定憑證測(cè)試樣本的。此外，這38.52億美元的所謂資本支出，均沒有納入世界通信的資本預(yù)算之內(nèi)。安達(dá)信如果將這些由線路成本轉(zhuǎn)入的資本支出與世界通信內(nèi)部的資本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，世界通信高管人員會(huì)計(jì)造假的破綻將暴露無(wú)疑。事實(shí)上，世界通信內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人辛西亞就是因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)這些資本支出沒有納入資本預(yù)算，也沒有經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)的批準(zhǔn)授權(quán)，而對(duì)世界通信會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的，并以此作為突破口，揭開了世界通信的造假.案例二

山登公司審計(jì)失敗案例

1999年12月7日，美國(guó)新澤西州法官William H.Walls判令山登(Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負(fù)責(zé)山登公司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計(jì)師共向投資者賠償了近32億美元。

山登公司是由CUC公司與HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要從事旅游服務(wù)、房地產(chǎn)服務(wù)和聯(lián)盟營(yíng)銷(Alliance Marketing)三大業(yè)務(wù)。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遍布100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，營(yíng)業(yè)收入50多億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來(lái)的刑事責(zé)任追究也令人側(cè)目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責(zé)任人Cosmo Corigliano(前首席財(cái)務(wù)官，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)、Anne Pember(前主計(jì)長(zhǎng)，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和Casper Sabatino(會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊供認(rèn)不諱，同意協(xié)助司法部門和SEC的調(diào)查，并作為“污點(diǎn)證人”，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團(tuán)除了對(duì)他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對(duì)山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官Walter Forbes和前首席運(yùn)營(yíng)官Kirk Shelton提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項(xiàng)指控，若罪名成立，F(xiàn)orbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對(duì)安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計(jì)經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴(yán)重瀆職，對(duì)舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。2003年4月24日，SEC對(duì)安永的這兩名主審合伙人做出禁入裁決，禁止他們?cè)?年內(nèi)為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人員多達(dá)8人，被傳喚的其他相關(guān)人員更是不計(jì)其數(shù)，這在安然事件之前是極為罕見的，顯示出美國(guó)司法部門懲治舞弊的決心早已有之。

整合中發(fā)現(xiàn)的秘密

根據(jù)CUC公司與HFS公司簽署的“對(duì)等合并協(xié)議”，山登公司成立后的第一屆經(jīng)營(yíng)班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。為了實(shí)現(xiàn)合并的協(xié)同效應(yīng)，以Silverman為首席執(zhí)行官的經(jīng)營(yíng)班子在山登公司成立后，立即對(duì)CUC公司和HFS公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理架構(gòu)進(jìn)行整合，其中包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系實(shí)行一體化管理。1998年2月下旬，Silverman決定，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制改由HFS公司的首席會(huì)計(jì)官Scott Forbes負(fù)責(zé)合并報(bào)表的編制。在雙方共同商討1997合并報(bào)表的編制事宜時(shí)，Shelton要求將CUC公司與HFS公司合并中所計(jì)提的5.56億美元“重組準(zhǔn)備”中的1.65億美元轉(zhuǎn)回，作為1997的利潤(rùn)，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直認(rèn)可這種做法。這一明顯有悖于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法使Scott對(duì)CUC公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生懷疑，因?yàn)樵诤喜⑶?，CUC公司并沒有披露以往有許多利潤(rùn)來(lái)自重組準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。Silverman對(duì)CUC公司沒有告知以前采用一些有違會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，從而誤導(dǎo)了HFS公司對(duì)CUC公司盈利能力的判斷表示強(qiáng)烈不滿和抗議，并責(zé)成立即對(duì)重組準(zhǔn)備賬戶展開全面調(diào)查，并聘請(qǐng)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助調(diào)查。經(jīng)過(guò)四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組在8月28日向SEC提交了一份長(zhǎng)達(dá)280頁(yè)的調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明了CUC公司的財(cái)務(wù)舞弊手法及其影響。調(diào)查結(jié)果表明，為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報(bào)表；無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備；綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會(huì)計(jì)信息。通過(guò)上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，共虛構(gòu)了15.77億美元的營(yíng)業(yè)收入、超過(guò)5億美元的利潤(rùn)總額和4.39億美元的凈利潤(rùn)，虛假凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的56%。下表列示了山登公司1995至1997年的財(cái)務(wù)舞弊對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響程度。

山登公司審計(jì)失敗的警示

山登公司會(huì)計(jì)造假影響范圍之廣、判決程度之嚴(yán)，在美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊史上堪稱一絕。安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)多年為山登公司的前身CUC公司嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成了重大的審計(jì)失敗。從審計(jì)的角度看，安永對(duì)山登公司的審計(jì)失敗給世人留下兩個(gè)深刻的警示。1.實(shí)質(zhì)獨(dú)立固然重要，形式獨(dú)立也不可偏廢

山登舞弊案的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，主要造假責(zé)任人與安永有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。已認(rèn)罪等待判決的3個(gè)主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。參與造假的其他2個(gè)財(cái)務(wù)主管也都來(lái)自安永。山登公司董事會(huì)特別調(diào)查小組提交的報(bào)告表明，CUC公司的關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位有6個(gè)，其中首席財(cái)務(wù)官、主計(jì)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)報(bào)告主任、合并報(bào)表經(jīng)理均由來(lái)自安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持，也正是這四個(gè)前安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師占據(jù)了CUC公司關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位，直接策劃和組織實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊。這4名造假者熟悉安永的審計(jì)套路，了解安永對(duì)CUC公司的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，更具隱蔽性和欺騙性。

安永的主審合伙人和審計(jì)經(jīng)理由于與Corigliano等人曾是同事關(guān)系，特別容易放松警惕。在審計(jì)過(guò)程中雖然也發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊的蛛絲馬跡，但往往被這4位“前同事”所提出的解釋和辯解輕易化解。而且，當(dāng)HFS公司的高管人員對(duì)CUC公司1995至1997年的會(huì)計(jì)處理(主要是將合并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回作為利潤(rùn))提出質(zhì)疑時(shí)，安永的合伙人Robinowitz卻百般為其辯解，試圖尋找合理的借口。獨(dú)立性的缺失由此可見一斑。

山登舞弊案表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，還應(yīng)當(dāng)重視形式上的獨(dú)立性。誠(chéng)然，實(shí)質(zhì)重于形式，但在獨(dú)立性問(wèn)題上，忽略形式就可能導(dǎo)致實(shí)質(zhì)的偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”轉(zhuǎn)而投奔審計(jì)客戶，不論在美國(guó)還是在其他國(guó)家都是司空見慣的，隨之而來(lái)的問(wèn)題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與這些搖身一變成為客戶財(cái)務(wù)主管的“前同事”保持超然獨(dú)立?會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這種情況下因獨(dú)立性受到潛在威脅應(yīng)否回避?對(duì)于這些問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的答案都是否定的，理由不外乎是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系能夠確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所私下也不得不承認(rèn)，這種由同事關(guān)系轉(zhuǎn)化為客戶關(guān)系的事實(shí)，往往有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性。形式獨(dú)立的缺失，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)失敗，山登舞弊案及安永的審計(jì)失敗就是最好的例證。2.密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率，亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗

與客戶保持密切關(guān)系，是多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)策略。然而，密切的客戶關(guān)系可能是一把雙刃劍，既可提高審計(jì)效率，亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗。辯證地看，與客戶保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的密切關(guān)系，既有助于增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的了解，也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷客戶的高管人員和內(nèi)部控制是否值得信賴，進(jìn)而提高審計(jì)效率。此外，密切的客戶關(guān)系既可能淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度(如CUC公司存在著數(shù)百筆沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟然一筆也沒有發(fā)現(xiàn)。又如，對(duì)于Corigliano就一些異常會(huì)計(jì)處理方法的解釋，安永的會(huì)計(jì)師往往也偏聽偏信)，也可能使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)(如安永的主審合伙人居然為CUC公司將合并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作利潤(rùn)的做法進(jìn)行辯護(hù))。過(guò)分密切的關(guān)系甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)失敗。

獨(dú)立審計(jì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的股東和高管人員保持一定的距離，否則，獨(dú)立審計(jì)就失去意義。然而，長(zhǎng)期穩(wěn)定的工作關(guān)系，最終使安永與CUC公司“榮辱與共”，這或許是導(dǎo)致安永審計(jì)失敗的重要原因之一。與安然、施樂(lè)和世界通信的審計(jì)失敗一樣，安永對(duì)CUC公司的審計(jì)失敗迫使人們反思這樣的一個(gè)問(wèn)題：應(yīng)否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期的強(qiáng)制輪換(Compulsory Rotation)，以防止它們與客戶之間的關(guān)系過(guò)于密切? 案例三

南方保健審計(jì)失敗案例 2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24．69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬(wàn)美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整”（Contractual Adjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱?！捌跫s調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

本不該發(fā)生的審計(jì)失敗

1．安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)

早在安永為南方保健2001的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。例如：

——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”（Medicare）的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬(wàn)美元以了結(jié)Medicare對(duì)它的起訴。在2001審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3個(gè)月，司法部展開對(duì)南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。

——2002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicare對(duì)有關(guān)理療門診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1．75億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。

——南方保健審計(jì)小組成員之

一、安永的主審合伙人James Lamphron在法庭上作證時(shí)承認(rèn)曾收到過(guò)一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們特別注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶，其中就包括“契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個(gè)被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財(cái)務(wù)官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計(jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒做錯(cuò)什么事?！?/p>

——南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位主審合伙人William C．Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長(zhǎng)年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻沒有引起安永應(yīng)有的重視。

——與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過(guò)收購(gòu)迅速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到5.59億美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3%。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長(zhǎng)了8%。

——在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計(jì)委員會(huì)的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮”（原為1996年頒布的第82號(hào)準(zhǔn)則，2002年10月被第99號(hào)取代），注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否存在由一個(gè)人或一個(gè)小團(tuán)體獨(dú)掌大權(quán)，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)其監(jiān)督是否存在軟弱無(wú)能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)準(zhǔn)則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無(wú)睹。2．顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

據(jù)《華爾街日?qǐng)?bào)》的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：

——安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管Emery Harris和Rebecca K．Morgan索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢問(wèn)或索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是不能接受的，通過(guò)被審計(jì)單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。

——SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來(lái)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表便存在失實(shí)或舞弊的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則普遍要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。

安永審計(jì)失敗的警示

1．恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵

審計(jì)失敗一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見?，F(xiàn)實(shí)中還存在另外一種現(xiàn)象，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代審計(jì)大量運(yùn)用抽樣技術(shù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但只要在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計(jì)失敗是可以有效防范和避免的。美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則早就明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以至于未能將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達(dá)25億美元的利潤(rùn)黑洞和長(zhǎng)期以來(lái)的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，無(wú)疑是一起標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)失敗。從已披露的信息看，面對(duì)若干明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對(duì)多達(dá)3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺，不禁讓人對(duì)其起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。

保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、捕捉錯(cuò)弊的蛛絲馬跡，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計(jì)程序，審計(jì)依然是沒有效率甚至是沒有效果的，審計(jì)質(zhì)量也無(wú)從談起。在這一點(diǎn)上，安永和已經(jīng)倒下的安達(dá)信都是前車之鑒。在與被審計(jì)單位“斗智斗勇”的博弈過(guò)程中，職業(yè)審慎始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的基本法則。

2．警惕熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避

重要性是獨(dú)立審計(jì)方法體系中的一個(gè)重要概念。在審計(jì)抽樣過(guò)程中運(yùn)用重要性原則，可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)臉颖?，提高審?jì)效率，合理地保障審計(jì)質(zhì)量。但眾多的舞弊案顯示，常年接受審計(jì)的企業(yè)可能因?yàn)樘私庾?cè)會(huì)計(jì)師所運(yùn)用的重要性水平而別有用心地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)造假的應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施。

在南方保健舞弊案中，舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”審計(jì)流程。一般而言，只要獲取被審計(jì)單位當(dāng)期和前期的報(bào)表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，初步評(píng)估報(bào)表層次和各個(gè)賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會(huì)計(jì)人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗(yàn)，別有用心的舞弊分子不難了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師們習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額。如果審計(jì)小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點(diǎn)就更容易了。

事實(shí)上，對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷，而且這一判斷離不開特定的環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)境，考慮諸多影響因素（包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果等），才能合理確定各個(gè)賬戶的重要性水平，對(duì)審計(jì)抽樣做出高效率的指導(dǎo)。如果僅僅依靠特定的比率（比率區(qū)間）計(jì)算重要性水平或因循長(zhǎng)年使用的重要性水平，難免產(chǎn)生“死數(shù)字”，讓舞弊者有機(jī)可乘。安永在執(zhí)行南方保健2001財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，無(wú)視其正面臨Medicare欺詐訴訟的事實(shí)和糟糕的內(nèi)部控制情況，不顧管理層曾發(fā)布極具欺詐嫌疑的盈利預(yù)警，甚至對(duì)舉報(bào)者明確告知的可疑賬戶都不從嚴(yán)制定重要性水平、進(jìn)行徹底地審查，其審計(jì)失敗在所難免!這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們留下一個(gè)值得深思的問(wèn)題：如何活學(xué)活用重要性水平，使其成為一條“流動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)線”?

首先，為規(guī)避重要性原則而設(shè)計(jì)的利潤(rùn)操縱一般來(lái)說(shuō)每筆金額較小，但造假分錄發(fā)生的頻率較高，舞弊者試圖通過(guò)“化整為零”使造假金額達(dá)到既定的目標(biāo)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)審慎，如果在抽樣過(guò)程中捕捉到一些“奇特”的分錄，即便發(fā)生額不大，也應(yīng)拓展審計(jì)程序，弄清其來(lái)龍去脈，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，經(jīng)常輪換審計(jì)小組成員也不失為一個(gè)好辦法。重要性既然是一種專業(yè)判斷，必然因人而異。因此，事務(wù)所在派遣人員時(shí)，如果輪換指派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)某一具體項(xiàng)目的審計(jì)，就能產(chǎn)生較好的流動(dòng)性，這不僅有助于克服審計(jì)過(guò)程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、自我補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，避免長(zhǎng)久地陷入思維定勢(shì)的陷阱中。3．獨(dú)立性缺失是審計(jì)失敗的萬(wàn)惡之源

獨(dú)立性是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，也是包括“四大”在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取信于社會(huì)公眾的法碼。然而，獨(dú)立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持實(shí)質(zhì)獨(dú)立，正受到各方的質(zhì)疑。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元，其中，“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000和2001的“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬(wàn)美元中包含了260萬(wàn)美元的“潔凈審計(jì)”（Pristine Audit）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù)219萬(wàn)美元還多41萬(wàn)美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請(qǐng)安永對(duì)其醫(yī)療場(chǎng)所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來(lái)與報(bào)表審計(jì)毫無(wú)關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。據(jù)介紹，“潔凈審計(jì)”的主意出自Scrushy，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購(gòu)買審計(jì)意見”之嫌，因?yàn)樾l(wèi)生保潔檢查顯然是一種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個(gè)最初級(jí)的審計(jì)人員對(duì)南方保健1800多個(gè)場(chǎng)所的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報(bào)表審計(jì)更高的費(fèi)用。接受如此慷慨的“業(yè)務(wù)饋贈(zèng)”，是否有損于安永的獨(dú)立性，正引起多方的高度關(guān)注。特別是，在SEC正審查安永與其審計(jì)客戶仁科公司（PeopleSoft）聯(lián)合開發(fā)和推銷軟件是否違反獨(dú)立性原則并準(zhǔn)備給予安永暫停接受新客戶半年處罰的關(guān)頭，安永將“衛(wèi)生保潔檢查”創(chuàng)造性地包裝成“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”的丑聞，更有可能給安永帶來(lái)意想不到的傷害。

案例四

巨人零售公司審計(jì)失敗案例

巨人零售公司是美國(guó)一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，該公司在應(yīng)付賬款、銷售退回以及進(jìn)價(jià)差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬(wàn)美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為150萬(wàn)美元的收益。而審計(jì)該公司的塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行詢證，執(zhí)行并無(wú)實(shí)效的審計(jì)程序；對(duì)該公司提出的更換審計(jì)合伙人、將某位助理審計(jì)人員趕出事務(wù)所等無(wú)理要求“委曲求全”；對(duì)審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當(dāng)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，以能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為是否接受塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整意見的原則。

1972年巨人零售公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交了1971財(cái)務(wù)報(bào)表和塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬(wàn)美元的普通股，還獲取了1200萬(wàn)美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤可能會(huì)影響1971的報(bào)告收益。大約一個(gè)月以后塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了上述無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。美國(guó)證券交易委員會(huì)在經(jīng)過(guò)調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè)5個(gè)月。美國(guó)證券交易委員會(huì)同時(shí)要求由獨(dú)立專家中的一位陪審員，對(duì)塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨(dú)立性以及如何接受聘約、保留客戶等。

案例五

卡迪羅旅游系統(tǒng)公司審計(jì)失敗案例

卡迪羅旅游系統(tǒng)公司曾是美國(guó)第四大旅游機(jī)構(gòu)，也是第一家在美國(guó)證券交易所掛牌上市的旅游代理商。塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)卡迪羅旅游系統(tǒng)公司1985會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司所確認(rèn)的從聯(lián)合航空公司獲取的一筆20萬(wàn)美元“旅游傭金收入”存在疑點(diǎn)。通過(guò)向聯(lián)合航空公司的了解，這筆款項(xiàng)只是一筆預(yù)付款，其目的僅是為了彌補(bǔ)更換新的預(yù)定系統(tǒng)所發(fā)生的安裝設(shè)置成本。由于塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)合伙人堅(jiān)持認(rèn)為這筆款項(xiàng)不能被確認(rèn)為收入，沒有做出妥協(xié)，未出具審計(jì)報(bào)告，卡迪羅旅游系統(tǒng)公司最終解聘了該事務(wù)所，并拒絕向其支付有關(guān)審計(jì)費(fèi)用。由于陷入償債危機(jī)，1987年5月，卡迪羅旅游系統(tǒng)公司的主要債權(quán)人對(duì)該公司提出了強(qiáng)制破產(chǎn)訴訟，同年美國(guó)證券交易委員會(huì)頒布了對(duì)該公司的調(diào)查報(bào)告，認(rèn)定公司有關(guān)人員違反了聯(lián)邦證券法的有關(guān)規(guī)定，包括不能保持正確的財(cái)務(wù)記錄等。而由于塔奇·羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)職業(yè)道德，最終免除了破產(chǎn)訴訟人的起訴和證券交易委員會(huì)的處罰。