股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

第一篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的重組、并購、組合等業(yè)務越來越多，在此過程中涉及的稅收政策比較復雜，而且不同的稅種之間沒有一個統(tǒng)一的收費標準，因此算起來十分麻煩，下面贏了網(wǎng)小編通過一個股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例來為大家計算一下各種稅種的計算方法。

一、案例

2017年1月A省A市企業(yè)甲公司擬以38200萬元的價格收購A市的另一非上市商貿(mào)企業(yè)丙公司85%的股權(quán)，其中：收購丙公司股東丁公司的股權(quán)比例為55%，收購價格為24717.65萬元，收購自然人李的股權(quán)比例為30%，收購價格為13482.35萬元。A市的乙公司擬以1800萬元收購丁公司持有的丙公司剩余15%的股權(quán)，乙公司的股東為丙公司的管理層。丙公司實收資本1億元，凈資產(chǎn)1.2億元，其中：丁公司(注冊地B省B市)持有股權(quán)70%，自然人李持有股30%。丙公司沒有土地使用權(quán)、房屋、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)。

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二、該方案稅負分析

(一)印花稅

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有全轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

甲公司、乙公司、丁公司、自然人股東李都應以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))，共計40萬元。

(二)所得稅

1、丁公司的所得稅處理

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文件第三項規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

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(1)丁公司轉(zhuǎn)讓給甲公司55%股權(quán)部分，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得19217.65萬元(24717.65-10000×55%)并入當年度應納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務機關(guān)申報企業(yè)所得稅

(2)丁公司轉(zhuǎn)讓給乙公司15%股權(quán)部分價格明顯偏低，且與乙公司為《特別納稅調(diào)整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)第九條第(四)項列舉的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應按該辦法第二十三條規(guī)定的可比非受控價格法調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價為6741.18萬元(38200÷85%×15%)，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5241.18萬元(6741.18-10000×15%)，該收入丁公司應并入當年收入總額內(nèi)。

2、自然人股東李的所得稅處理

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第四條、第五條、第十九條規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅;個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人;個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。

由甲公司代扣代繳或自然人股東李自行申報，向丙公司(A省A市)主管稅務機關(guān)申報繳納“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅。(13482.35-10000

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×30%-13482.35×0.05%]×20%=2095.12(萬元)

各方得知C省C市政府正招商引資，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收可將地方分成部分的80%以財政扶持資金的方式返還，且返還款為不含稅所得。于是就有了以下新并購方案：

第一步：在C省C市成立一人有限責任公司M，由自然人張持有100%股權(quán)，現(xiàn)金出資，注冊資本1.2億元;自然人張實際上是甲公司、乙公司為了避稅而共同推選的代理人。

第二步：由M公司收購丙公司100%股權(quán)，收購價1.2億元，M公司確認丙公司股權(quán)投資成本12000萬元

第三步：自然人張將其在M公司的85%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A省A市的甲公司，價格38200億元;將其在M公司的15%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A省A市的乙公司，價格1800萬元，乙公司的股東為丙公司的管理層。

三、新方案稅負分析

第一步、成立M公司的稅負分析

《國家稅務總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]2

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號)第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

M公司繳納印花稅6萬元(12000×0.05%)

第二步、M公司以12000萬元收購丙公司100%股權(quán)的稅負分析

(一)印花稅

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條規(guī)定，M公司、丁公司、自然人股東李都應以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))，共計12萬元。

(二)所得稅

1、法人股東丁公司

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文第三項規(guī)定，丁公司確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入當年度應納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務機關(guān)申報企業(yè)

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所得稅。如無虧損彌補，應繳納企業(yè)所得稅[(12000-10000)×70%-12000×0.05%]×25%=348.95萬元

值得注意的是：此時丁公司與M公司不是《特別納稅調(diào)整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)列舉的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且此次交易是按凈資產(chǎn)價格轉(zhuǎn)讓，而丙公司又沒有不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，B省B市主管稅務機關(guān)很可能判定其公允。

2、自然人股東李x

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第四條、第五條、第十九條規(guī)定，由M公司代扣代繳或自然人股東李自行申報，向丙公司(A省A市)主管稅務機關(guān)申報繳納按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。[(12000-10000)×30%-12000×0.05%]×20%=119.64(萬元)

值得注意的是：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第十四條第(一)項規(guī)定：對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達20%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。丙公司沒有上述資產(chǎn)，其凈資產(chǎn)額無須評估核實。

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第三步、自然人張將其在M公司的股權(quán)以40000元價格分別轉(zhuǎn)讓給A省A市的甲公司、乙公司的稅負分析

(一)印花稅

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條規(guī)定，自然人張、甲公司、乙公司都應以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅，共計40萬元。

(二)所得稅

1、自然人張將其在M公司的85%的股權(quán)以38200萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第四條、第五條、第十九條的規(guī)定，由甲公司代扣代繳或自然人張自行申報，向M公司(C省C市)的主管稅務機關(guān)申報繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅(38200-12000×85%-38200×0.05%)×20%=5596.18(萬元)

2、自然人張以1800萬元的價格(12000×15%)屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第67號)第十二條所列舉的“申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)

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同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的”計稅依據(jù)明顯偏低的情形，應按照該公告第十四條第(二)項規(guī)定，“參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。”

C省C市M公司主管稅務機關(guān)將會核定自然人張轉(zhuǎn)給乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為38200÷85%×15%=6741.18(萬元)，由M公司C代扣代繳或自然人張自行申報，向C省C市M公司主管稅務機關(guān)繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：[6741.1812000×15%-1800×0.05%)×20%=988.06(萬元)

3、自然人張取得政府返還款

C省C市政府應代扣代繳自然人張的個人所得稅324.04萬元(40+6584.24×40%×60%)÷(1-20%)×20%

上述表格數(shù)據(jù)進一步計算可以得知，新并購方案比原并購方案減少了稅收成本295.82萬元(8246.51-492.59-5664.11)，這樣的結(jié)果引人深思，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公平稅負的征途還很漫長，集中表現(xiàn)在以下的幾點突出的問題：

1、稅收政策配套還不夠緊密，有政策間隙

比如：個人所得稅與企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率設計不一，造成納

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稅人想盡辦法轉(zhuǎn)化身份，以獲取稅率差額。又如：對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓平價低價轉(zhuǎn)讓又無正當理由的判斷，企業(yè)所得稅沒有操作性強的具體政策，造成無法可依。

2、稅收征收辦法還不夠完善，有避稅空間

如：對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例不到20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的企業(yè)，沒有要求對資產(chǎn)進行評估，按評估價核定，而是按凈資產(chǎn)價格進行核定，往往比實際交易價格要低很多，從而引發(fā)稅收流失的風險。對上述資產(chǎn)達20%以上的，個人所得稅有關(guān)管理辦法要求進行評估，在評估價格基礎上核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅價格，由于評估經(jīng)費的來源沒有保障，造成“誰交錢就幫誰說話”的局面，中介機構(gòu)的作用不能有效地發(fā)揮。

4、稅收征管信息機制不健全，有逃稅空間

如：目前納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更信息、納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅信息地共間不能共享，造成跨省際甚至跨設區(qū)市的避稅方案有巨大的稅負差異。

4、地方政府招商引資財政返還政策過多，造成實際稅負不公

上述內(nèi)容是小編根據(jù)一個股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例來通過兩種方案稅費分

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析該公司應該繳納的印花稅、所得稅的情況，兩種稅費分析法中都有各自的優(yōu)點以及缺點，在企業(yè)之間的重組、并購、組合過程中，免不了對國家上繳一定的稅費，目前為止，上述內(nèi)容中的兩種分析法當中的對于轉(zhuǎn)讓稅的征收問題上均有一定的漏洞，稅收征收辦法也不夠完善，稅收征管信息機制也不健全，有逃避稅費的空間。

? ? 回避申請書(仲裁)http://s.yingle.com/y/ws/955843.html 企業(yè)法

人

資

格

公

證

書

（范

本

一)http://s.yingle.com/y/ws/955842.html

? 國內(nèi)民事公證申請表

http://s.yingle.com/y/ws/955841.html

? 律師事務所財務管理制度(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955840.html

? 律師事務所案件討論業(yè)務學習制度 http://s.yingle.com/y/ws/955839.html

? ? 食鹽準運證 http://s.yingle.com/y/ws/955838.html 聽證通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955837.html

? 某某人民法院通知書(二審指定原審被告補充證據(jù)期限，行政訴訟證據(jù)文書范本 http://s.yingle.com/y/ws/955836.html

? 中國證券監(jiān)督管理委員會行政復議終止通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955835.html

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? 某某某公安局移送案件通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955834.html

? 某某某公安局重新計算偵查羈押期限通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955833.html

? 人民檢察院解除扣押決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955832.html

? 解除先行登記保存物品通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955831.html

? 人民檢察院批準會見在押犯罪嫌疑人決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955830.html

? 人民檢察院不批準聘請律師決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955829.html

? 人民檢察院拘留通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955828.html

? 某某人民法院通知書(具有專門知識人員出庭協(xié)助質(zhì)證，行政訴訟證據(jù)文書范本 http://s.yingle.com/y/ws/955827.html

? 人民檢察院提請批準延長偵查羈押期限報告書 http://s.yingle.com/y/ws/955826.html

? 行政復議中止通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955825.html

? 刑滿釋放人員通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955824.html

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? ? ? ? 減刑申請書 http://s.yingle.com/y/ws/955823.html 保證書 http://s.yingle.com/y/ws/955822.html

人民檢察院起訴書 http://s.yingle.com/y/ws/955821.html 某某某

公

安

局

取

保

候

審

決

定

書

http://s.yingle.com/y/ws/955820.html

? 人民檢察院提供法庭審判所需證據(jù)材料意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955819.html

? 行政裁定書(停止執(zhí)行具體行政行為或駁回申請用)http://s.yingle.com/y/ws/955818.html

? 支持刑事抗訴意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955817.html

? 人民檢察院詢問通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955816.html

? 某某某公安局詢問通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955815.html

? ? ? 罪犯處罰審批表 http://s.yingle.com/y/ws/955814.html 退還保證金通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955813.html 行政

處

罰

案

件

詢

問

筆

錄

http://s.yingle.com/y/ws/955812.html

? 查封扣押物品通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955811.html

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? 詢問筆錄(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955810.html

? 出入境管理拘留審查／延長拘留審查決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955809.html

? 抽樣取證憑證(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955808.html

? 指定管轄決定書(送達被指定管轄的人民檢察院)http://s.yingle.com/y/ws/955807.html

? 某某某公安局撤銷案件決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955806.html

? 復議申請書(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955805.html

? 人民檢察院立案決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955804.html

? 某某某工商行政管理局經(jīng)濟合同仲裁委員會查封(扣押)執(zhí)行筆錄 http://s.yingle.com/y/ws/955803.html

? 強制執(zhí)行申請書(行政復議用，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955802.html

? 先行登記保存物品通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955801.html

? ? 扣押物品 http://s.yingle.com/y/ws/955800.html 檢查證 http://s.yingle.com/y/ws/955799.html

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? 某某某公安局解除取保候?qū)彌Q定

http://s.yingle.com/y/ws/955798.html

? 人民檢察院移送有關(guān)主管機關(guān)處理違法所得意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955797.html

? 人民檢察院起訴書(簡易程序案件適用)http://s.yingle.com/y/ws/955796.html

? 在押罪犯脫逃通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955795.html

? 中國證券監(jiān)督管理委員會行政復議中止通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955794.html

? 人民檢察院派員出席法庭通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955793.html

? ? 不起訴意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955792.html 人民檢

察

院

決

定

釋

放

通

知

書

http://s.yingle.com/y/ws/955791.html

? ? 起訴意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955790.html 某某

某

公

安

局

拘

留

證

http://s.yingle.com/y/ws/955789.html

? 人民檢察院逮捕決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955788.html

? 罪犯物品保管收據(jù) http://s.yingle.com/y/ws/955787.html

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? 道路交通事故損害賠償調(diào)解書

http://s.yingle.com/y/ws/955786.html

? 人民檢察院調(diào)取證據(jù)通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955785.html

? 強制執(zhí)行申請書(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955784.html

? ? 死亡通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955783.html 責令進行行政處罰通知書(查處土地違法案件法律文書格式)http://s.yingle.com/y/ws/955782.html

? 人民檢察院移送有關(guān)主管機關(guān)處理違法所得清單 http://s.yingle.com/y/ws/955781.html

? 某某某公安局解剖尸體通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955780.html

? ? ? 逮捕決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955779.html 罪犯評審鑒定表 http://s.yingle.com/y/ws/955778.html 行政許

可

申

請

書

（個

人

用)http://s.yingle.com/y/ws/955777.html

? ? 行政訴訟起訴書 http://s.yingle.com/y/ws/955776.html 人民檢察院支

持刑事抗

訴意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955775.html

? 規(guī)范性文件轉(zhuǎn)送函(稅務行政復議文書格式，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955774.html

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? 行政許可申請書(個人用)http://s.yingle.com/y/ws/955773.html

? 人民檢察院報請許可采取強制措施報告書 http://s.yingle.com/y/ws/955772.html

? ? 收取保證金通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955771.html 人民檢察院延長偵查羈押期限通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955770.html

? 人民檢察院監(jiān)視居住決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955769.html

? 某某某公安局釋放通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955768.html

? 某某某公安局提請批準逮捕書

http://s.yingle.com/y/ws/955767.html

? 撤回交通行政復議申請筆錄

http://s.yingle.com/y/ws/955766.html

? 某某人民法院通知書(準許當事人申請法院調(diào)查收集證據(jù)，行政訴訟證據(jù)文書范 http://s.yingle.com/y/ws/955765.html

? 人民檢察院提請抗訴報告書

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公

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式

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理

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2018

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題匯總

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題匯總

一、企業(yè)所得稅

1、問：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項金額等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。

股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向被投資企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、問：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定收購方的所得稅計稅基礎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，股權(quán)收購區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

1、適用一般性稅務處理規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：

（1）被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

2、適用特殊性稅務處理規(guī)定：股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

即使是特殊性稅務處理，非股權(quán)支付額部分也要確認所得。

例如，B公司收購B公司持有100%股權(quán)的M公司，A公司持股的計稅基礎為100萬元，M公司股權(quán)的公允價值為300萬元，B公司以30萬元現(xiàn)金和定向增發(fā)的270萬股權(quán)作為支付的對價，假設該項交易符合特殊性稅務處理條件，則稅務處理如下：

（1）A公司收到了價值270萬元的B公司股權(quán)以及30萬元現(xiàn)金，其中股權(quán)部分不需要確認所得，30萬元非股權(quán)支付需要確認所得：股權(quán)支付270/300=90%>85%.100%>75%.實現(xiàn)所得=（300-100）×（30÷300）=20萬元。模擬稅收分錄為：借：長期股權(quán)投資—B公司90萬元

現(xiàn)金30萬

貸：長期股權(quán)投資—A公司100萬元投資收益 20萬元

即：A公司接受B公司長期股權(quán)投資的計稅基礎為90萬元。，（2）B公司取得M公司的計稅基礎為：模擬稅收分錄：

借：長期股權(quán)投資——M公司 120萬元

貸：實收資本 90萬元現(xiàn)金 30萬元

因此，B公司取得M公司的計稅基礎為120萬元。

可以理解為A公司賣了10% 的股份，收到現(xiàn)金30萬元，然后將剩余的90%股權(quán)投資到B公司換取B公司的股份，這樣分解來理解，就比較好理解了，分解理論無處不在。

3、問：居民企業(yè)間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入何時確認？在何時繳納企業(yè)所得稅？是在轉(zhuǎn)讓行為完成時還是在會計末？答：《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

因此，企業(yè)應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。應當在當月（季）申報預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。

4、問：非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以何種幣種計算轉(zhuǎn)讓所得？

答：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條的規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

5、問：在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率是多少？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條、第四條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，則其來源于中國境內(nèi)獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應當繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條的規(guī)定，減按10%稅率征收。美國某公司2006年1月投資100萬美元，在境內(nèi)成立外商獨資企業(yè)。投資資本到賬當天的美元匯率為8.27。2010年1月，該美國公司將擁有的該外商投資企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給中國公司，轉(zhuǎn)讓價款為827萬人民幣，于2010年1月15日支付。當天美元兌人民幣匯報為6.81人民幣。

827÷6.81=121.44萬折算為人民幣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6萬

6、問：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，應如何申報繳納企業(yè)所得稅？

答：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，如果非居民企業(yè)在境內(nèi)沒有設立機構(gòu)場所，那么受讓的境內(nèi)企業(yè)（即支付人）為扣繳義務人，非居民企業(yè)為納稅人，扣繳義務人應向主管稅務機關(guān)申報代扣代繳企業(yè)所得稅。

沃達豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動案例繳納預提所得稅21.96億元。

2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動(00941,HK)股權(quán)一事終于落定，沃達豐是英國的電信業(yè)巨頭,也是中移動主要的外資股東之一,持股數(shù)量為6.42億股,占中移動總股份的3.2%。8日,沃達豐向國際投行沃達豐以每股79.2港元至80港元的價格(較前一天收市價折讓2.4%至3.4%)配售所持股份，據(jù)悉,參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售所持的中國移動3.2%的股權(quán),交易涉資超過509億港元（66億美元），凈賺超過33億美元。沃達豐對中移動的投資,已經(jīng)有10年的歷史2000年,沃達豐斥資25億美元,購入中移動2.5%的股份,每股平均作價為48港元,成為當時中資電信運營商迎來的第一個海外投資者。2002年,中移動收購8省資產(chǎn)注入上市公司,沃達豐又斥資7.5億美元

增持,每股平均價為24.7港元。

香港中國移動雖然是注冊在香港的上市公司，但是作為中國政府主導的紅籌股上市公司，已經(jīng)根據(jù)國稅函【2009】82號文件，被認定為“境外注冊中資控股”的居民企業(yè)，因此沃達豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動股票，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，因此對于該項所得應該繳納預提所得稅。北京市國稅局在國家稅務總局的指導下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫。同時也為將來外資減持“境外注冊中資控股”的紅籌股上市公司開了個好頭。

7、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在稅收方面有哪些義務？

答：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關(guān)。同時，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條第（二）款規(guī)定：被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

8、問：發(fā)生股權(quán)折價轉(zhuǎn)讓，出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何處理？答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規(guī)定，企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除，并自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，可以在2010一次性扣除。

9、問：若非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，是否可以按照合同協(xié)議價格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？答：《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。因此，若該合同協(xié)議價不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)將先按照合理方法調(diào)整轉(zhuǎn)讓價格，根據(jù)調(diào)整后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格減去股權(quán)成本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

10、凈資產(chǎn)為負的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅如何計算應納稅所得？轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅的稅基如何計算？

根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定：

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

國家稅務總局2010年19號公告規(guī)定：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題的公告》國家稅務總局2011年第13號公告

該文件徹底顛覆了國稅函【2002】420號文件和國稅函【2009】585號文件的規(guī)定，反映了國家對資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國務院多次強調(diào)的對重組業(yè)務給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實。新年伊始資產(chǎn)重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征

稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。稅函【2002】165號海南省地方稅務局：

你局《海南省地方稅務局關(guān)于海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營業(yè)稅問題的請示》（瓊地稅發(fā)［2002］9號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。相反的例子：

整體資產(chǎn)出售行為不屬于全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應繳增值稅。國稅函【2005】504號）《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復》青海省地方稅務局：

你局《關(guān)于對青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營業(yè)稅的請示》（青地稅發(fā)[2004]318號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應照章征收營業(yè)稅。

該文件說明，整體資產(chǎn)出售行為不屬于全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應該繳納增值稅和營業(yè)稅。

二、營業(yè)稅

股票的買賣收入。營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：

（一）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

（二）自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、契稅

根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！?/p>

四、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對轉(zhuǎn)讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證

券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對此轉(zhuǎn)讓應按1991年9月18日《國家稅務總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(［91］國稅發(fā)1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。2008年4月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

五、土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)的商品房投資，或者以房地產(chǎn)投入開發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，視同轉(zhuǎn)讓，從2006.7.1日起征收土地增值稅。

其他情形暫不屬于征稅范圍，因為沒有取得收入。

六、個人所得稅

問：職工轉(zhuǎn)讓公司股份應如何繳納個人所得稅？

如趙先生是一企業(yè)職工，他想了解企業(yè)改制時購買的股份，購買價低于股票票面價值，現(xiàn)在若轉(zhuǎn)讓這部分股份，應該如何繳納個人所得稅？

根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

合理費用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務費等。而有價證券的財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、準確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務機關(guān)可核定其財產(chǎn)原值。

例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經(jīng)營權(quán)。收購價格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達5.6億元，上市公司股東，如果是非限售股轉(zhuǎn)讓（二級市場），需要進行12萬元以上高收入申報，但是根據(jù)財稅字【1998】61號文件，個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)免稅。即：目前炒股所得，只申報不征稅。目前二級市場轉(zhuǎn)讓股票免稅，只針對境內(nèi)上市公司，對于個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票取得所得，應該按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。

問：限售股如何繳稅？轉(zhuǎn)讓上市公司限售股股票。

限售股轉(zhuǎn)讓。上市公司股東，如果是限售股轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財稅【2009】167號、財稅【2010】70號文件規(guī)定，征收20%個人所得稅。由于2010年1月1日以前，即使轉(zhuǎn)讓非限售股股權(quán)也不征收個人所得稅，因此出現(xiàn)了沸沸揚揚的“陳發(fā)樹資金礦業(yè)避稅“事件，在這種情況下財稅【2009】167號文件規(guī)定自2010年1月1日開始，對大小非解禁轉(zhuǎn)讓以及其他限售股轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅。

《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函【2009】461號）

主要內(nèi)容有：

①限制性股票的納稅計算方法。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)），限制性股票納稅義務發(fā)生時間為限制性股票個人所得稅納稅義務發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

②股票增值權(quán)所得納稅計算方法。股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應納稅所得額計算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。股票增值權(quán)所得的納稅義務發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。1元轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得以使得個人股東變非居民公司股東的稅務處理?！蛾P(guān)于個人以專利技術(shù)入股及通過轉(zhuǎn)讓那個專利技術(shù)所有權(quán)取得股權(quán)有關(guān)個人所得稅問題的批復》（國稅函【1998】261號）

該文件規(guī)定：鑒于香港集康國際有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改組時為符合《公司法》的有關(guān)規(guī)定而替代其繼續(xù)持有原有股份而成立的，并將其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民幣的價格轉(zhuǎn)讓給香港集康國際有限公司，該公司并不從事實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，可以認定：深圳方大股份有限公司對香港集康國際有限公司派息分紅實際上就是對熊建明派息分紅，因此，熊建明對該項所得承擔繳納個人所得稅的義務。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，深圳方大股份有限公司向香港集康國際有限公司派息分紅時，應按“利息、股息、紅利所得”應稅項目代扣代繳熊建明應納的個人所得稅。

該案例中，總局認為，香港集康公司取得股息紅利，實際是熊建明取得股息紅利，應該照章征收個人所得稅。該案例是我國早期個人所得稅反避稅的成功案例。

稅收籌劃案例一：

以財稅[2002]191號規(guī)定，納稅人對擬準備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為），然后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開發(fā)成本及費用總計1000萬元，經(jīng)評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產(chǎn)應納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）：

按“銷售不動產(chǎn)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅1800×5%＝90（萬元）；應納城市維護建設稅90×7%＝6.3（萬元），應納教育費附加90×3%＝2.7（萬元），應納地方教育費

附加90×1%＝0.9（萬元），共計9.9萬元。綜上計算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業(yè)稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元投資參與B公司經(jīng)營，并擁有B公司的一定股權(quán)。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權(quán)以1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據(jù)財稅字[2002]191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，將應納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅及附加。

籌劃案例二：

紫金礦業(yè)成立之初陳發(fā)樹個人并沒有直接持有紫金礦業(yè)的股份。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。紫金礦業(yè)上市招股說明書披露，2007年2月5日，新華都工程有限責任公司、新華都百貨有限責任公司以每股面值0.1元的價格合計轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹35888.16萬股紫金礦業(yè)股份，陳發(fā)樹總計支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元。于是，經(jīng)過股份轉(zhuǎn)讓，紫金礦業(yè)股份就從新華都工程有限責任公司等法人名下轉(zhuǎn)移到陳發(fā)樹個人名下。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價為7.13元/股，陳發(fā)樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)49.2億股解禁在A股上市流通，當日最低的交易價格也高達9.18元/股。從4月至今，陳發(fā)樹幾次減持紫金礦業(yè)股份，總計套現(xiàn)已接近40億元。

如果陳發(fā)樹出售的2.94億股股票沒有轉(zhuǎn)讓到其名下，變?yōu)樽匀蝗斯善?，仍然通過新華都工程有限責任公司等轉(zhuǎn)讓，27億元的利潤需要按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算繳納企業(yè)所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個人所得稅。但陳發(fā)樹把法人股票轉(zhuǎn)讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也流失了。

稅收籌劃案例三：

例如，A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬元，占M公司股份的40%，B公司出資6000萬元占M公司的60%股份，由于雙方持股比例接近，公司治理屢屢引發(fā)矛盾，因此A公司萌生去意，準備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給B公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司的未分配利潤為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2009年A公司將其股份作價12000萬元全部轉(zhuǎn)讓給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，M公司成為A公司的全資子公司。

A公司轉(zhuǎn)讓方案有四個。

第一種方案。直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=12000-4000=8000萬元。應繳企業(yè)所得稅=8000萬×25%=2000（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案。先分紅后轉(zhuǎn)讓。M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×40%=2000（萬元），分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得只能是12000萬元-2000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利2000萬元免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-4000=6000（萬元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=6000×25%=1500（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅500萬元。

第三種方案。先分紅，然后盈余公積轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓。M公司先分紅，分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只能是10000元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，增加股權(quán)的計稅基礎從而降低稅負?！豆痉ā?67條規(guī)定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。《公司法》

169條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000（萬元）

因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-5000=5000（萬元），應繳企業(yè)所得稅=5000×25%=1250（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元，比較起第二種方案，少繳稅250萬元。

第四種方案。清算性股利。A、B公司商討認為即使按照第三種方案，繳納稅款依然過多，因此決定運用清算性股利來避稅。根據(jù)《公司法》35條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，M公司修改公司章程，約定A公司可以優(yōu)先分紅，公司章程規(guī)定，A公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤，B公司再進行分紅。因為公司有股息紅利5000萬元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格變?yōu)?2000-5000=7000（萬元）

2500萬元盈余公積再轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=7000-5000=2000（萬元），應繳企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬元），比較起第一種方案節(jié)稅1500萬元，比較起第二種方案節(jié)稅1000萬元，比較起第三種方案節(jié)稅750萬元，節(jié)稅效果非常明顯。

第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專題(2013-7-3)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

伴隨著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國家稅務總局出臺了相關(guān)的稅收政策，對加強管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營業(yè)稅

《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自 2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）一般政策規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！币虼似髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應作為企業(yè)的收入總額計算應納稅所得額。同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額?！保ā镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十四條）

舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行；該項長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準備。會計分錄為：借：銀行存款

158000 貸：長期股權(quán)投資

152000 投資收益

6000 據(jù)此，該公司計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

（二）重組業(yè)務中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）

1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。

（1）股權(quán)收購：是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實現(xiàn)了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

（2）股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式（1）一般性稅務處理：

①被收購方應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。（2）特殊性稅務處理：

同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。②被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務處理規(guī)定：即暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定； ②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定；

③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

3、舉例分析

相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析（1）業(yè)務的性質(zhì)

此項股權(quán)收購完成后，A公司將達到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

（2）企業(yè)所得稅政策的適用

盡管符合控股合并的條件，并且假設所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的50％股權(quán)，沒有達到75％的要求，因此應當適用一般性處理： ①被收購企業(yè)的股東：B公司，應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對價的公允價值－原計稅基礎＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元

假設B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納的所得稅為：2372745250×25％＝593186312.5元 ②收購方：A 公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即：2801164900元（7.61×368090000）。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理：

①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購方：A 公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎應以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定，即642596930元（856839300×75％）。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。可見，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75％的股權(quán)，則可以在當期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財稅[2009]59號文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理?！庇纱丝梢姡髽I(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅納稅申報時，向稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。

（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國稅函[2009]698號文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施細則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實施細則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地無需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務機關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務機關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

（1）境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)提供有關(guān)資料（略）。

（2）境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關(guān)層報稅務總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（3）非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關(guān)核準。

三、個人所得稅

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關(guān)核定其財產(chǎn)原值?！保ā秱€人所得稅法實施條例》第十九條）

舉例：假設劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應繳交個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

（二）有關(guān)涉稅程序和事項

為加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）。

1、辦理納稅（扣繳）申報的時間

國稅函〔2009〕285號對辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況進行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關(guān)申報。

2、主管稅務機關(guān)及納稅地點

《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號第三條明確“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務機關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點。

3、對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的處理國稅函〔2009〕285號第四條規(guī)定：“稅務機關(guān)應加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定?！?/p>

（三）幾個特殊的政策規(guī)定

1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。（《國家稅務總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》國稅函[2006]866號)

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）規(guī)定分兩種情形：

第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅）第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，《國家稅務總局關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

四、印花稅

（一）非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

根據(jù)印花稅暫行條例和細則，以及國稅發(fā)[1991]155號第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：由于屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花。

（二）股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財政部對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。經(jīng)國務院批準，財政部決定，從2008年9月19號起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

（三）稅收優(yōu)惠

股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。（《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2005]103號）

第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例(DOC)

在市場經(jīng)濟及現(xiàn)代股份制公司環(huán)境下，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日趨頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅，如何加強對企業(yè)股權(quán)交易行為的控管是各級稅務部門面臨的一道新的課題。在各類股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，上市公司通過公開的證券市場進行的股權(quán)交易，其資金流向及交易各方相對透明，容易監(jiān)控。但絕大部分非上市公司的股權(quán)交易行為則比較隱蔽，稅務部門對其交易的情況不易掌握，容易造成稅源流失。今年以來，我局根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于開展2011年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)【2011】24號）文件的精神，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)資本交易項目進行了專項檢查，發(fā)現(xiàn)了一些在非上市公司股權(quán)交易中較為典型的問題。下面以某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為例，對非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題進行分析。

一、企業(yè)基本情況

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱A公司），2007年9月成立，注冊資本1000萬元，2007年12月、2008年6月、2008年8月3次增資，注冊資本達到5000萬元。2007至2010年先后發(fā)生股權(quán)變動6次，涉及自然人股東2人（劉某、王某），法人股東4家，分別是陜西某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱B公司）、北京某科技公司（以下簡稱C公司）、湖南某實業(yè)有限公司（以下簡稱D公司）。陜西某實業(yè)有限公司（以下簡稱E公司）。A公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務，主管稅務機關(guān)為長沙市望城區(qū)地方稅務局第一征收分局，企業(yè)所得稅由國稅征管。

二、檢查方法

檢查人員于2011年8月至10月對A公司歷年來股權(quán)變更情況進行了仔細的審查，經(jīng)過初步的了解，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司股權(quán)變更相當頻繁，股權(quán)結(jié)構(gòu)極其復雜，涉及交易各方較多，且存在大量的關(guān)聯(lián)交易，加之有些交易參與方不屬于我局管轄，檢查工作面臨較大困難。針對該公司的實際情況，檢查人員通過查前分析，研究決定首先將A公司歷次股權(quán)變動情況繪制成圖表形式，逐筆查證，從中尋找突破口。

A公司歷次股權(quán)變動圖表如下： 2007年9月：

2007年12月：

2008年6月

2008年8月

2009年7月

2010年1月

2010年11月

檢查人員根據(jù)A公司提供的各次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的的相關(guān)資料，結(jié)合股權(quán)結(jié)構(gòu)圖進行認真的分析比對，發(fā)現(xiàn)該公司歷次股權(quán)交易中有2筆交易存在疑點，一是2008年8月，B公司將所持有的A公司股權(quán)以1100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給自然人王某，同時約定由王某對A公司增加投資900萬元。2009年7月，王某又將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未約定轉(zhuǎn)讓價格，并且王杰持股期間并未履行對A公司增資的約定。二是2010年11月，B公司將所持有的46%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示該筆交易D公司支付對價810萬元（其中貨幣支付210萬元，減免B公司債務600萬元）。檢查人員認為，以上兩筆交易轉(zhuǎn)讓定價存在不合理因素，但A公司提供的相關(guān)轉(zhuǎn)讓合同及股東會議等資料無法完整準確的反映股權(quán)交易的真實情況，且A公司財務人員稱相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系交易雙方自行約定，具體情況他們不了解。而上述股權(quán)交易中，B公司注冊地點在陜西省城固縣，王某的居住地在長沙市開福區(qū)，均不在我局管轄范圍內(nèi)，檢查人員無法對相關(guān)交易方進行調(diào)查取證，檢查工作暫時陷入僵局中。

針對這些問題，檢查組及時召開案情分析會，對本案已掌握的情況再次進行認真的分析和研究，最后決定做兩手準備，一方面擴大資料搜集范圍，調(diào)取A公司2007至2011年全部的股東會議記錄及工商變更登記資料進行審查，同時對A公司與王某及B公司之間的資金往來情況逐筆進行核實。另一方面準備與上級稅務部門銜接，請求上級稅務部門協(xié)助跨地區(qū)調(diào)查取證。通過案情分析會，檢查人員對整個案件的情況有了更為清晰的認識，明確了下一步檢查的方向，更堅定了將本案查實查透的信心。

山窮水盡疑無路，柳暗花明又一村，在檢查人員隨后對A公司2010年的股東會議記錄進行查證的過程中，一份臨時股東會議紀要引起了檢查人員的注意，這份臨時股東會議紀要顯示，B公司同意將其持有的20%的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給D公司。而正是2009年8月，B公司剛剛從王某手中受讓了A公司40%的股權(quán)，為什么才過了4個月的時間，B公司就將其20%的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給D公司，這其中是不是有什么玄機？帶著這些疑問，檢查人員進一步對其他資料進行了審查，又在2010年的合同文件中發(fā)現(xiàn)了一份B公司、王某及D公司簽訂的三方協(xié)議，協(xié)議約定，由D公司代B公司償還所欠王某1050萬元的債務。同時，檢查人員還在A公司2010年其他應付款科目中發(fā)現(xiàn)一筆分錄，借：其他應收款-內(nèi)部單位往來 D公司 2900萬元；貸：其他應付款-其他單位往來 B公司 2900萬元。檢查人員分析認為，以上證據(jù)資料顯示D公司代B公司承擔債務3950萬元，而B公司將所持有的A公司股權(quán)以不合理低價或無償轉(zhuǎn)讓給D公司的行為可能即是對D公司的補償。隨后檢查人員就以上證據(jù)資料約談A公司的財務負責人，最后該財務負責人承認，上述1050萬元欠款系王杰與B公司股權(quán)交易的欠款，2009年8月，王杰與B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1650萬元，其中600萬元由A公司代為支付，另外的1050萬元由D公司替B公司償還，作為補償，B公司將其持有的A公司20%的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給D公司。而D公司為B公司承擔的2900萬元債務包括A公司代B公司支付給王杰的600萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓費，以及B公司從A公司以各種方式抽離的2300萬元注冊資本金。至此，本案終于水落石出，我局認定2009年王某轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入1650萬元，該項股權(quán)取得原價為1100萬元，王某實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得550萬元。2010年B公司將其持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司，轉(zhuǎn)讓價格為4160萬元（其中貨幣支付210萬元，代為償還債務1050萬元，免除債務2900萬元），該項股權(quán)原計稅基礎2750萬元，B公司實際取得轉(zhuǎn)讓所得1410萬元。以上王某少繳的個人所得稅110萬元，應在被投資企業(yè)A公司所在地繳納，我局要求A公司協(xié)助與王某取得聯(lián)系，對其追繳稅款。B公司取得的轉(zhuǎn)讓所得，因其管轄權(quán)不屬于我局，我們準備將情況報上級機關(guān)，將該項涉稅信息通報B公司主管稅務機關(guān)查證。

三、非上市公司股權(quán)交易中較為典型的涉稅問題在資本交易項目專項檢查中，我們發(fā)現(xiàn)非上市公司股權(quán)交易存在以下一些典型的問題：

1、股權(quán)交易各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復雜我局檢查的幾戶涉及股權(quán)變更的企業(yè)中，股權(quán)交易各方大多存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如父子、兄弟、夫妻之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，母子公司之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，公司之間交叉持股等，致使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)極其復雜，稅務部門對其股權(quán)變動的整體情況很難全面掌握。

2、交易各方涉及管轄權(quán)問題，難以調(diào)查取證

在現(xiàn)代股份制公司中，公司投資人的范圍非常廣泛，因此股權(quán)交易中轉(zhuǎn)讓方，受讓方和被投資企業(yè)很可能不屬于同一稅務機關(guān)管轄，這就給調(diào)查取證造成了較大的困難。例如上述案例中，王某將所持有的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，且該項交易屬于王某和B公司之間直接簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由于王某及B公司的居住地和注冊登記地都不在我局管轄范圍內(nèi)，檢查人員無法直接從王某和B公司處調(diào)取相關(guān)的證據(jù)資料，很難直接確認該項交易的成交價格。

3、交易各方互相串通，減少相關(guān)交易所得

在上述案例中，根據(jù)A公司、B公司及D公司簽訂的三方協(xié)議，B公司將所持有的46%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，D公司支付對價810萬元（現(xiàn)金支付210萬元、債務免除600萬元），僅從轉(zhuǎn)讓合同來看，B公司該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入810萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈損失1106.67萬。但經(jīng)過檢查人員的深入查證，最后發(fā)現(xiàn)除上述合同約定的支付對價810萬元以外，D公司還免除了B公司2300萬元的其他債務，因此該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓B公司實際取得所得1193.33萬元。如果檢查人員未能發(fā)現(xiàn)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的問題，那么B公司則有可能偷逃近500萬元的企業(yè)所得稅。

4、股權(quán)交易中自然人股東少繳的個人所得稅追繳困難在上述案例中，自然人股東王某涉嫌少申報繳納個人所得稅110萬元，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）文件第三條的規(guī)定，該項個人所得稅的主管稅務機關(guān)為我局，但由于王某居住地不在我局管轄范圍內(nèi)，而當時股權(quán)轉(zhuǎn)讓的支付對價方B公司也不屬于我局管轄，造成對王某少繳的個人所得稅的追繳工作極為困難。

四、稽查建議

針對以上問題，我們對股權(quán)交易項目的征管和檢查提出以下幾點建議：

1、加強跨地區(qū)信息交換和協(xié)查追繳

在實際工作中，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易各方往往不屬于同一稅務部門管轄，由于缺少有效的信息交換渠道，主管稅務機關(guān)難以及時掌握股權(quán)交易的真實情況，導致企業(yè)偷漏稅款。建議加強資本交易各方主管稅務機關(guān)之間的信息交換，堵塞征管漏洞，防止稅源流失。

2、加強對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的日常管理

如果自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個人所得稅如果不能及時發(fā)現(xiàn)并收繳入庫，則很可能今后極難追繳，造成稅源流失。因此稅務部門有必要加強對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實時監(jiān)控，對企業(yè)股東，尤其是自然人股東的股權(quán)變動情況及時掌握。同時應要求被投資企業(yè)將其股權(quán)變動情況及時向稅務部門報告，并依法履行代扣代繳義務。

3、多方面收集證據(jù)資料，掌握股權(quán)交易的真實情況針對關(guān)聯(lián)方股權(quán)交易中定價不合理的問題，稅務部門應多方面收集相關(guān)的證據(jù)資料，如：股東會議記錄，相關(guān)人員的證人證言，企業(yè)往來款項中的不正常資金往來等，結(jié)合股權(quán)結(jié)構(gòu)圖表分析，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價進行深入查證，合理認定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格，避免關(guān)聯(lián)交易方通過表面上以平價或低價轉(zhuǎn)讓，私下以其他經(jīng)濟利益對轉(zhuǎn)讓方進行補償?shù)姆绞絹硪?guī)避相關(guān)稅收。

2011年10月24日

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛經(jīng)典案例

股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛經(jīng)典案例

2014-12-17 兩高法律資訊轉(zhuǎn) 兩高法律資訊

一、股權(quán)競買人對拍賣信息負審慎審查義務

案例：安徽實嘉房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與合肥鑫城國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司股權(quán)拍賣糾紛上訴案。裁判要旨：股權(quán)競買人應該正視股權(quán)拍賣的特點和規(guī)律，只有在轉(zhuǎn)讓人披露信息不實并構(gòu)成違約時，才能請求法院支持其減少支付相應轉(zhuǎn)讓價款的主張，反之則敗訴。

二、臺商投資內(nèi)地個體醫(yī)療診所的法律效力

案例：林峰亮等訴胡月梅股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案。裁判要旨：2006年以來，大陸在醫(yī)療領(lǐng)域的惠臺措施不斷出臺，臺商紛紛投資大陸醫(yī)療機構(gòu)。但投資醫(yī)院的門檻較高，許多臺商大多以隱名投資者身份進入個體診所或門診部。隨著投資項目的增加，糾紛接踵而至。本案是關(guān)于轉(zhuǎn)讓醫(yī)療門診部的糾紛，轉(zhuǎn)讓合同是否因違反投資導向而無效就成為本案爭議焦點。從投資導向角度看，《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》附件四《服務貿(mào)易早期收獲部門及開放措施》簽署后，廈門的地方法規(guī)規(guī)定臺商可以投資醫(yī)療機構(gòu)。從工商變更登記角度看，個體工商戶經(jīng)營者可以變更，醫(yī)療門診部的法定代表人也可以變更，投資權(quán)益理應可以轉(zhuǎn)讓。從隱名投資角度分析，最高人民法院的司法解釋規(guī)定外商投資所簽訂的隱名投資協(xié)議是有效的，除非違反投資導向、違反效力性強制規(guī)范。

三、工商行政機關(guān)股東變更登記審慎審查義務的確定

案例：趙國良與崇仁縣工商行政管理局股權(quán)變更登記糾紛上訴案。裁判要旨：工商行政機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記過程中，不僅要審查申報材料是否完備并符合法定形式，而且應以行政法一般原則中的合理行政原則為依據(jù)、以登記機關(guān)判斷與識別能力為限度、在專業(yè)范圍內(nèi)對申報材料中的簽字蓋章等內(nèi)容的真實性負審查責任。

四、股東抽逃出資的民事法律后果

案例：胡元中與湯敏股權(quán)糾紛上訴案。裁判要旨：公司成立后，股東不得抽逃出資，這是公司法規(guī)定的基本原則之一。股東出資是公司賴以存在和運營的基礎，因此，抽逃出資行為，被公司法嚴格禁止并嚴厲懲處。股東出資后,隨即將出資轉(zhuǎn)走而用于非公司經(jīng)營，是抽逃出資的典型情形。其民事法律后果，一是出資人對公司繼續(xù)履行出資義務，并承擔相應責任；二是如不履行該項出資義務，則不享有基于該項出資而享有的資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

五、自然人獨資公司轉(zhuǎn)讓其獨資子公司全部股權(quán)的效力判定案例：趙雙瑞與世紀華中（北京）科技有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛上訴案。裁判要旨：自然人獨資公司轉(zhuǎn)讓其獨資子公司股權(quán)時，應經(jīng)股東書面同意，但轉(zhuǎn)股協(xié)議是否有效應依據(jù)商事外觀主義進行判斷，不得以協(xié)議未經(jīng)股東簽章同意為由否認轉(zhuǎn)股協(xié)議效力。協(xié)議上即使已加蓋法人公章，但如有證據(jù)證明協(xié)議內(nèi)容并非雙方當事人真實意思表示的，仍

應判定合同未成立。

六、外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價的變更不屬于重大或?qū)嵸|(zhì)性變更案例：天津市順通化工機械貿(mào)易有限公司與天津市津熱供熱集團有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛上訴案。裁判要旨：中外合資經(jīng)營企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已獲批準后，當事人協(xié)議變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價的，不屬于最高人民法院《關(guān)于審理外商投資企業(yè)糾紛案件若干問題的規(guī)定》中規(guī)定的“重大或?qū)嵸|(zhì)性變更”，無須另行報批。

七、分期繳納出資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的幾個問題

案例：上海帝倉企業(yè)管理有限公司等與劉寅股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛上訴案。裁判要旨：分期繳納出資的股東在規(guī)定的期限內(nèi)出資到位，即應視為履行完成了相應的出資義務，取得股東資格，同時享有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。承繼其股權(quán)的受讓人應當履行剩余的出資義務，配合公司和出讓股東及時辦理股權(quán)變更登記。如受讓人拒不履行已生效判決所確定的支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的義務，怠于履行公司登記事項的變更，用其持有的公司公章，以公司名義起訴，要求原出資人補繳出資，在此情況下，受讓人利益與公司利益混同，不應當認定受讓人具有代表公司作出意思表示的資格，而仍應按公司登記機關(guān)所記載的事項進行裁判。

八、合同解除權(quán)不應濫用

案例：山東海匯生物工程股份有限公司與謝宜豪股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛上

訴案。裁判要旨：合同一方當事人因?qū)Ψ降倪t延履行行為致使合同目的落空，依法享有法定解除權(quán)。有權(quán)通過訴訟解除合同，主張相對方承擔恢復原狀的責任，如不能恢復原狀則應賠償損失。但是合同解除權(quán)作為一種形成權(quán)，在不具約定或法定除斥期間時，當相對人有正當理由信賴解除權(quán)人不欲再行使解除權(quán)時，則根據(jù)禁止濫用權(quán)利原則，不得再行使解除權(quán)。

九、執(zhí)行程序中對瑕疵股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理

案例：江蘇法爾勝新型管業(yè)有限公司與河南龍光建設工程有限公司買賣合同糾紛案。裁判要旨：被執(zhí)行公司無財產(chǎn)清償債務，但增資時股東有抽逃出資行為，并將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，此時應當區(qū)分瑕疵股權(quán)受讓人受讓股權(quán)時是否善意，并根據(jù)申請執(zhí)行人的申請，裁定追加原股東或現(xiàn)股東為被執(zhí)行人，在抽逃注冊資金的范圍內(nèi)對申請執(zhí)行人承擔責任。

十、非上市股份有限公司向社會公眾轉(zhuǎn)讓股權(quán)構(gòu)成擅自發(fā)行股票罪案例：上海安基生物科技股份有限公司等擅自發(fā)行股票案。裁判要旨：非上市股份有限公司經(jīng)單位集體研究決定，為籌集經(jīng)營資金，未經(jīng)證券監(jiān)管部門批準，委托中介向不特定社會公眾轉(zhuǎn)讓公司股東的股權(quán)，部分受讓人在托管中心托管并到工商部門備案，其行為屬于未經(jīng)批準擅自發(fā)行股票的行為，數(shù)額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節(jié)的，應當以擅自發(fā)行股票罪定罪處罰。

十一、改制企業(yè)職工退股應認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。案例：雷飛平與重慶市璧山縣百貨有限責任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛上訴案要點提示：改制企業(yè)職工退股是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式，不能被認為是公司抽逃出資的行為。在公司章程對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出比公司法更為嚴格的條件規(guī)定時，應當肯定公司章程的效力。股權(quán)轉(zhuǎn)讓旨在促進有效流轉(zhuǎn)，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的效力認定，應分為股權(quán)交付具有當事人間股權(quán)變動的效力、公司登記具有對抗公司本身的效力和具有一定的公示性以及工商登記僅僅具有公示公信效力三個層次。

十二、外國人繼承內(nèi)資公司股權(quán)糾紛案件的處理

案例：金軍等與上海維克德鋼材有限公司股權(quán)繼承糾紛上訴案。裁判要旨：根據(jù)公司法規(guī)定，在公司自然人股東死亡后，除非公司章程另有約定，其合法繼承人可以繼承股東資格。這種繼承，無需公司過半數(shù)以上股東的同意。根據(jù)注冊資本來源地原則，外國人繼承內(nèi)資公司股權(quán)不改變公司的注冊資本來源地，不導致公司的性質(zhì)變更為外商投資公司，因此，該公司股東的變更無須外資審批機構(gòu)的審批。在合法繼承人繼承股東資格后，公司有義務到工商登記機關(guān)辦理相應的工商變更登記手續(xù)。

十三、涉外股權(quán)轉(zhuǎn)讓居間合同效力認定

案例：寧波嘉成拍賣有限公司訴李瑞堂等股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案。裁判要旨：在涉外股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中，居間人或當事人為減少交易稅費，常常簽訂交易金額不同的陰陽合同，虛假交易金額的陽合同已報審批機關(guān)批準，真實交易金額的陰合同未報審批機關(guān)審批，對該未經(jīng)審批的陰合同是否有效，以此為基礎的居間合同是否有效，現(xiàn)行法律法規(guī)未有明確規(guī)定。筆者認為，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已得到審批機關(guān)批準，當事人已經(jīng)按照真實交易金額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，可認定涉外股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已生效，以此為基礎的居間合同也應認定有效。

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股東身份的司法認定

案例：鶴壁市淇河家具有限公司與張進喜股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛上訴案。裁判要旨：股東是指依照公司法和公司章程的規(guī)定構(gòu)成公司出資關(guān)系，為公司法所承認、以股東命名的公司法上民事主體。其中，構(gòu)成公司出資性是確定股東最為基礎的要素，也是股東主體身份司法認定的核心因素。

十五、股權(quán)變動登記程序存在瑕疵的不影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的效力案例：徐鋒等與路小生等股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛上訴案。裁判要旨：對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應充分尊重轉(zhuǎn)讓雙方當事人的契約自由，成全股權(quán)交易活動，一方當事人要求確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無效，應當嚴格把握合同無效的構(gòu)成要件，對于不符合合同無效構(gòu)成要件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，即使在

股東變更登記的程序上存在瑕疵，也可以依據(jù)誠實信用原則確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及股權(quán)變動合法有效。

十六、場外取得的非上市股份公司的股權(quán)不受法律保護

案例：陳敏剛與上海卓越納米新材料股份有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛上訴案。裁判要旨：股份公司股東持有的股份可依法轉(zhuǎn)讓，向社會公眾發(fā)行股票須經(jīng)證券監(jiān)管部門核準，還必須在國家允許的交易場所內(nèi)進行。非經(jīng)批準擅自發(fā)行股票，應當追究公司及其股東的法律責任。個人從場外取得的股票不具有法律效力，其股東權(quán)利不受法律保護。

十七、導致一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之法律效力及股權(quán)歸宿案例：曹曉琴與宜昌中交船業(yè)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛上訴案。裁判要旨：我國法律對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓導致一人公司的行為并無明確的禁止性規(guī)定。在修訂后公司法確立一人公司的法律地位之后，根據(jù)司法解釋，應認定此前發(fā)生的形成一人公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議有效。

十八、民商事訴訟中涉及刑事犯罪的法律后果及處理

案例：北京然自中醫(yī)藥科技發(fā)展中心與廣東黃河實業(yè)集團有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛上訴案。裁判要旨：擔任法人之法定代表人的自然人，以該法人的名義，采取欺詐手段與他人訂立民事合同，從中獲取的財產(chǎn)被該法人占有，由此產(chǎn)生的法律后果，是該自然人涉嫌合同詐騙犯罪，同時該法人與他人之間因合同被撤銷而形成債權(quán)債務關(guān)系。人民

法院應當依照最高人民法院《關(guān)于在審理經(jīng)濟糾紛案件中涉及經(jīng)濟犯罪嫌疑若干問題的規(guī)定》第10條的規(guī)定，將自然人涉嫌犯罪部分移交公安機關(guān)處理，同時繼續(xù)審理民事糾紛部分。

十九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定及股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的成立

案例：北京恒拓遠博高科技發(fā)展有限公司與薛輝股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛上訴案裁判要旨：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的重要內(nèi)容之一，而股權(quán)的價值與有形財產(chǎn)不同，其價值由多種因素構(gòu)成。在當事人提舉的證據(jù)無法證明雙方就股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格達成一致時，人民法院不應依據(jù)股東出資額、審計報告、公司凈資產(chǎn)額以及合同法第六十一條、第六十二條的規(guī)定確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。同時，未約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同因欠缺必備條款而不具有可履行性，應認定該類合同未成立。

二十、內(nèi)部約定與工商登記不一致時的股權(quán)份額認定

案例：王德與呂紅等股權(quán)確認糾紛上訴案。裁判要旨：股東名冊是有限責任公司股東主張股權(quán)的首要依據(jù)。當公司未置備股東名冊，或者股東名冊的記載與事實不符時，對公司內(nèi)部的股權(quán)份額，應當綜合分析發(fā)起人協(xié)議、出資證明書、公司章程、盈余分配、經(jīng)營管理等各項事實后作出認定。夫妻中的一人登記為股東，但有證據(jù)表明其配偶在股東資格方面與顯名人有混同的，其二人可被視為享有股東權(quán)益的共同關(guān)聯(lián)一方。

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

第一篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題匯總

第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專題(2013-7-3)

第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例(DOC)

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛經(jīng)典案例

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