第一篇：C2C模式下征稅問題研究

C2C模式下征稅問題研究

[摘要]隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易征稅問題開始成為關(guān)注焦點?；陉U述C2C模式下移動電商的現(xiàn)狀，分析了對C2C電商征稅的必要性、可行性與制約因素，提出將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗延伸到C2C模式；加強相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系；推行網(wǎng)絡(luò)實名制，完善稅收管理體制；先試點再推廣等對策建議。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；征稅方式

[中圖分類號]F81042[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）05-0128-03

[作者簡介]吳涵（1994-），女，漢族，安徽合肥人，本科生，研究方向：電子商務(wù)稅負。

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的普及和發(fā)展，電子商務(wù)應(yīng)運而生。目前，關(guān)于電子商務(wù)還沒有統(tǒng)一、規(guī)范的定義。1996年聯(lián)合國貿(mào)易法委員會在《電子商務(wù)法》中對電子商務(wù)的解釋為：“電子商務(wù)是以數(shù)據(jù)電文形式進行的商務(wù)活動”。商務(wù)活動的電子化，主要指利用電腦、手機等設(shè)備，借助因特網(wǎng)、瀏覽器在線上完成購物、交易、支付等商業(yè)活動，主要包括ABC（代理商-商家-消費者）、B2M（面向市場營銷的電子商務(wù)企業(yè)）、O2O（網(wǎng)上與網(wǎng)下相結(jié)合）、B2B（經(jīng)濟組織對經(jīng)濟組織）、B2C（經(jīng)濟組織對消費者）和C2C（消費者對消費者）等模式。

我國市場上的主要電子商務(wù)模式有以阿里巴巴為代表的B2B模式，以京東商城為代表的B2C模式和以淘寶為代表的C2C模式。B2B、B2C模式下的賣家是經(jīng)營實體，以企業(yè)為單位，其納稅條件齊全，對其征稅基本無爭議。而在C2C模式下，賣家多以個人名義創(chuàng)辦網(wǎng)店，在稅務(wù)機關(guān)缺少相對應(yīng)的納稅類型，再加上網(wǎng)絡(luò)非實名等因素，對于個人賣家是否應(yīng)征稅以及征稅方式等問題，近年來一直是社會討論焦點。

一、文獻綜述

李海芹（2012）認為對C2C電子商務(wù)模式征稅時機還未成熟，但卻是一種必然的社會趨勢，建議先加強稅務(wù)宣傳和稅收管理，實行網(wǎng)絡(luò)實名制以便于后期征稅。婁愛花、李白璐（2013）從借鑒國際經(jīng)驗的角度出發(fā)，提出應(yīng)先完善現(xiàn)有稅法體制，優(yōu)化稅收征管體系，加強國際間的相互協(xié)作配合。萬潔（2011）通過分析電子商務(wù)對我國稅收的影響，結(jié)合比較國際上現(xiàn)有的電子商務(wù)征稅制度，提出應(yīng)完善稅法體制，堅持稅收中性、公平賦稅、適當優(yōu)惠等稅收原則，提高信息技術(shù)的應(yīng)用水平。趙冰瑩（2011）從現(xiàn)有電商征稅問題著手，建議應(yīng)加強居民管轄權(quán)，倡導(dǎo)屬地和屬人并重的稅收征管原則，并提議要加強國際間的合作，重視簽訂稅收協(xié)定，在國際貿(mào)易往來中最大程度地爭取我國權(quán)益。蘭蘭（2007）從國際角度出發(fā)，提出通過預(yù)提稅方式解決電子商務(wù)征稅問題，認為預(yù)提稅方案在國際往來時有利于維護我國利益。

二、C2C模式下移動電商的現(xiàn)狀

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，3G、4G、藍牙、GPS、移動IP等由移動通訊公司提供的技術(shù)服務(wù)日臻完善。同時電腦、手機、掌上電腦等電子設(shè)備作為運行載體，其普及程度也隨著技術(shù)進步、人們生活水平的提高而大幅提升，為電子商務(wù)的發(fā)展與成熟奠定了堅實基礎(chǔ)。近年來，電商尤其是C2C模式下的電商贏得了大量客戶，以驚人的速度搶占傳統(tǒng)市場，實體店的市場份額日益減少。根據(jù)艾瑞咨詢（iresearch）的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2014年網(wǎng)絡(luò)購物的用戶規(guī)模已達332億，電子商務(wù)交易規(guī)模達123萬億元，同比增長213%，預(yù)計在2018年有望攀升至242萬億元，其中C2C模式下的個人交易占據(jù)大部分。

政府的積極引導(dǎo)以及對新興產(chǎn)業(yè)的扶持為移動電商的發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。2012年3月工業(yè)和信息化部發(fā)布《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》，強調(diào)電子商務(wù)是降低成本、提高效率的有效手段，著重指出電商在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、形成新的經(jīng)濟增長點中的重要性，并將推動網(wǎng)絡(luò)零售規(guī)?；l(fā)展作為重點任務(wù)。

三、對C2C模式征稅的必要性分析

關(guān)于網(wǎng)店“免稅”問題，實際上國家從未明確出臺網(wǎng)店免稅政策，只是因為當今稅收體制不夠完善，針對中小型電商缺乏對應(yīng)的稅務(wù)登記類型，同時電商數(shù)量大且類型繁雜，稅務(wù)機關(guān)難以及時統(tǒng)計和掌握實際信息，所以網(wǎng)店一直處于免稅狀態(tài)。但值得注意的是，存在交易就應(yīng)存在稅收，下面對C2C模式征稅的必要性進行分析。

（一）對C2C模式不征稅有悖稅法的公平負稅原則

從征稅角度來說，實體店需征稅而網(wǎng)店則無需征稅，同樣銷售一件產(chǎn)品或提供一項服務(wù)，在稅負問題上卻存在根本性區(qū)別，無疑對實體店存在不公平現(xiàn)象，違背了稅法的公平負稅原則。

同時，由于網(wǎng)店不存在儲存成本、商品運費（在 C2C模式下商品運費多數(shù)是由買方承擔(dān)）、店面房租、水電費等實體店無法縮減和避免的成本，所以從成本控制角度來看，網(wǎng)店相較實體店占有絕對優(yōu)勢。基于此情況，網(wǎng)店的低定價戰(zhàn)略可以順利實施，產(chǎn)品價格較實體店便宜許多，實際利潤大于實體店；從消費者的角度來看，在同質(zhì)或接近同質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)之間選擇時，價格成為首要考慮要素，因此網(wǎng)店以其成本優(yōu)勢贏得大量客戶。因此，不對網(wǎng)店進行征稅，這對實體店來說無疑更是雪上加霜，也違反了稅法的公平負稅原則。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上銀行、支付寶等線上支付手段的日益完善，網(wǎng)購成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡囊徊糠?。如果此時政府仍不明確個人網(wǎng)店需要平等納稅，這種不公平性勢必會不斷擴大，從而危及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。目前，電商的運營模式日臻成熟，為建立公平的稅收環(huán)境和市場競爭環(huán)境，對電商進行征稅已迫在眉睫。

（二）造成大量的稅收流失

隨著網(wǎng)購的日益盛行，網(wǎng)上交易額逐年攀升。以淘寶為例，2003年淘寶網(wǎng)成立時全年交易額僅為2271萬元，發(fā)展到2013年，全年交易額高達11010億元。針對這一部分，國家缺少相應(yīng)的稅收收入，這無疑是稅收體制的巨大漏洞，造成國家稅務(wù)收入的流失。

（三）優(yōu)勝劣汰完善C2C市場

電商的快速發(fā)展以及交易額的日益提升使對其征稅成為必然，這種新型交易方式順應(yīng)未來發(fā)展的大趨勢，征稅不會對這一新興商務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生負面影響，而是起到優(yōu)勝劣汰的過濾作用，淘汰那些評價差、業(yè)績不佳的網(wǎng)店，促進C2C市場良性發(fā)展。

四、對C2C模式征稅的可行性分析

隨著C2C交易規(guī)模的日益擴大，參與者不斷增多，原本粗獷、原始的交易方式必然無法支撐其持續(xù)健康發(fā)展，因此需要政府的介入使其規(guī)范化、法制化。

（一）法律基礎(chǔ)

2004年，我國頒布第一部關(guān)于電子商務(wù)的法律《電子簽名法》，確立了電子簽名的法律效力，保障了電子交易的法律效益。2009年《電子認證服務(wù)管理辦法》由中華人民共和國工業(yè)和信息化部審議通過，其目的是“對電子認證服務(wù)提供者實施監(jiān)督管理”。2010年開始實行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該辦法從注冊申請、經(jīng)營范圍、合同協(xié)定、對消費者的義務(wù)等方面對電商進行約束，以規(guī)范“網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為”。加上先前頒布的法律法規(guī)如《合同法》《計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)域名注冊實施細則》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等，形成我國良好、完善的對電商征稅的法律基礎(chǔ)。

（二）對C2C模式征稅的國外借鑒

美國作為互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的起源地，是世界上電子商務(wù)發(fā)展最發(fā)達的國家，它的顧客遍布全球，并一直主張電子商務(wù)免稅政策。但美國各州對電商征稅的呼聲很高，認為電商免稅是國家稅收收入的巨大損失。

目前為止，全球除美國明確電商免稅外，其余大多數(shù)國家均持有征稅意愿或已明確開始實施征稅政策。歐盟出于稅收收入和各成員國的利益的考慮，不增加新稅種，但將電商和實體經(jīng)濟一視同仁。2003年7月歐盟開始對數(shù)字化的商品交易和服務(wù)征收增值稅，由供應(yīng)商代收代繳，征稅地點為電子商務(wù)消費地，稅率可以根據(jù)各成員國情況不同分別制定。新加坡自2000年對電商征所得稅，通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品征收所得稅的方式與傳統(tǒng)銷售方式相同；對勞務(wù)征稅則要求勞務(wù)購買人按3%繳納勞務(wù)稅。日本和澳大利亞則是根據(jù)交易額確定是否征稅以及征稅金額。在澳大利亞，個人網(wǎng)店的交易額超過1000澳元則需要繳納個人所得稅。日本則是以年收益作為征稅依據(jù)，年收益高于100萬日元的網(wǎng)店大多自覺報稅。

雖然各國對于電商征稅的制度不盡相同，但卻可以證明對電商征稅具有可行性。我國應(yīng)結(jié)合實際情況，借鑒國外實踐經(jīng)驗，實施最適合我國的征稅政策。

五、對C2C模式征稅的制約因素

（一）網(wǎng)絡(luò)虛擬化

在淘寶等大型電商平臺上開店，只需注冊、認證等環(huán)節(jié)，完全不同于申請實體店的繁雜流程。因此，網(wǎng)店數(shù)量迅速增長，而值得注意的是，認證步驟的過于簡單致使賣家造假行為的日益泛濫，而且C2C模式下的交易依托網(wǎng)絡(luò)，缺少紙質(zhì)憑證，交易記錄易被篡改或銷毀，征稅機關(guān)難以掌握真實交易信息，從而制約征稅工作的順利進展。

（二）現(xiàn)有征稅體制落后

現(xiàn)有的征稅體制是針對實體經(jīng)濟制定的，無法完全滿足對電商征稅的需求。首當其沖的問題就是課稅對象難以確立。由于網(wǎng)絡(luò)具有虛擬化，僅通過IP地址難以確認征稅對象，使得征稅對象的邊界變得模糊。而且電商并不存在實際、固定的銷售地址，難以確定稅收的管轄權(quán)范圍。

（三）社會輿論壓力

網(wǎng)店一直以其便捷、價格低廉而受消費者的青睞。一旦開始征稅，那么商家勢必將負稅壓力轉(zhuǎn)嫁給消費者?；诖?，不僅中小型個人賣家會抵觸征稅，也會有部分消費者對于C2C模式下的征稅會持有抵觸情緒。社會輿論的消極情緒可會對電商征稅形成阻礙。

六、對C2C模式下征稅的對策建議

（一）將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗擴展到C2C模式

借鑒完善的B2B和B2C模式下的電商征稅模式，將其輻射到C2C模式。B2B和B2C模式下的“B”即商家，有實際的經(jīng)營實體，處在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管范圍之內(nèi)，其納稅流程完備。其賣家有經(jīng)濟實體，相較C2C更好管理，可是其經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)完成的交易依然具有虛擬性。通過不斷積累對其網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管和征稅經(jīng)驗，達到從B2B、B2C征稅模式到C2C征稅模式的順利過渡。

（二）加強相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系

C2C模式是網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式，征稅機關(guān)要做好網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管工作，必須加強與銀行、電信運營商、物流公司、公安機關(guān)以及第三方平臺的聯(lián)系，實現(xiàn)信息交流與共享，形成完整鏈條。在整個征稅過程中，各部分應(yīng)明確分工，并在實踐中不斷完善。

（三）推行網(wǎng)絡(luò)實名制，不斷完善稅收管理體制

由網(wǎng)絡(luò)虛擬化帶來的征稅困難，可以通過推行網(wǎng)絡(luò)實名制解決。國家稅務(wù)總局最新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》表明，將來每個人都會擁有類似于第二張身份證的“納稅識別號”。如果此法正式實施，每一個中國公民都將以納稅人的身份進行納稅，網(wǎng)店的納稅主體也能夠很容易地確認。

結(jié)合個人所得稅和對個體工商戶征收增值稅兩種不同的征收形式，可以確定具體的征收方法。在C2C模式下，網(wǎng)店規(guī)模大多較小，相應(yīng)的征稅形式也不宜過于復(fù)雜。在確定征稅起點之后，對超過部分的利潤實行累進稅率。總體應(yīng)保持稅收中性原則，同現(xiàn)有整體的稅收體制相協(xié)調(diào)，借鑒現(xiàn)已實行征稅的國家的做法，即不再增加現(xiàn)有稅種，根據(jù)實際情況進行適量酌減。同時，應(yīng)加強稅務(wù)信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，培養(yǎng)兼?zhèn)溆嬎銠C、稅法和會計等專業(yè)知識和技能的復(fù)合型人才，從而完善稅收體制。

（四）先試點再推廣

對電商征稅是一個從無到有的過程，公眾心理上需要適應(yīng)時間。同時如果一開始就大規(guī)模推行，一旦出現(xiàn)錯誤則難以改正。因此，建議先在交易額比較集中的省份或地區(qū)進行試點試驗。根據(jù)試點反饋情況并結(jié)合社會各界的輿論評價對征稅方法進行調(diào)整，然后再在全國范圍內(nèi)推廣。

[參考文獻]

[1]李海芹C2C 模式電子商務(wù)稅收問題探析[J]企業(yè)經(jīng)濟，2012（4）

[2]婁愛花，李白璐對電子商務(wù)征稅問題的研究[J]西安郵電大學(xué)學(xué)報，2013（9）

[3]萬潔電子商務(wù)對我國稅收的影響及對策[J]上海企業(yè)，2011（3）

[4]趙冰瑩電子商務(wù)稅收征管存在的問題及對策建議[J]中國財政，2011（2）

[5]蘭蘭預(yù)提稅方案對解決電子商務(wù)征稅的意義[J]研究與探索，2007（8）

[6]艾瑞咨詢2014年中國電子商務(wù)市場保持平穩(wěn)快速增長 [EB/OL]http：//newsiresearchcn/zt/246308shtml

[7]電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃 [EB/OL]http：//politicspeoplecomcn/GB/70731/17504135html

[8]中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告[EB /OL]http：//

[9]雷霄我國移動電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及前景分析[J]合作經(jīng)濟與科技，2014（4）

[10]侯銘鋒電子商務(wù)間接稅法律制度的國際比較及其對我國的啟示[J]西安石油大學(xué)學(xué)報，2009（9）

（責(zé)任編輯：董博雯）

第二篇：動遷戶征稅問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)回遷安置如何征稅

2009-5-7 17:43

問：房地產(chǎn)開發(fā)公司采用回遷方式進行動遷安置，因為動遷戶被拆遷的房屋是產(chǎn)權(quán)房，回遷后的產(chǎn)權(quán)房在辦理產(chǎn)權(quán)時需要房地產(chǎn)開發(fā)公司出具商品房銷售發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第二十七條規(guī)定“回遷房建造支出”可以計入“開發(fā)產(chǎn)品計稅成本——土地征用費及拆遷補償費”項目。問題是：房地產(chǎn)開發(fā)公司回遷房的行為是否視同銷售繳納營業(yè)稅，收入怎樣確定？是否計繳企業(yè)所得稅？還涉及其他稅種嗎？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對動遷居民建造的回遷樓屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)為銷售同類不動產(chǎn)的市場價格。

按照契稅政策規(guī)定，各種拆遷補償費均應(yīng)計入契稅計稅依據(jù)，包括房屋貨幣補償和房屋實物補償。房地產(chǎn)開發(fā)公司采用回遷方式進行動遷安置屬于房屋原地實物補償，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)以補償房屋開發(fā)成本為計稅依據(jù)繳納契稅。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關(guān)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)回遷安置用房，應(yīng)當視同銷售，繳納土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司將房屋給回遷戶，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅。

依據(jù)稅法規(guī)定，對回遷標準面積內(nèi)部分，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按其開發(fā)的回遷房屋標準面積內(nèi)實際發(fā)生的成本確定回遷房屋銷售收入和成本；對超出回遷標準面積的部分，應(yīng)按實際取得的收入確定銷售收入，按回遷房屋超出面積部分實際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)我公司與政府簽訂的協(xié)議規(guī)定，房屋拆遷補償費和安置房的費用由我公司負責(zé)。此前收取的被拆遷戶的按政府規(guī)定的安置面積與原被拆遷面積的價款，視同商品房銷售收入繳納了營業(yè)稅及附加、預(yù)交了土地增值稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]220號文件規(guī)定：回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。我理解就是此款不用繳納土地增值稅，是否也不作為銷售收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

回復(fù)意見：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）規(guī)定：

“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費?！?/p>

所以，收取的補償價差一樣要計算繳納土地增值稅。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1995]549號）規(guī)定：“對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

因此，對于償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，超面積補償應(yīng)當按實際收入計算繳納營業(yè)稅。

三、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。”

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第七條規(guī)定：“企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的補差價款，也是銷售房屋收入的一部分，應(yīng)當計算繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：新課程下問題情境式教學(xué)模式研究

新課程下問題情境式教學(xué)模式研究

一、問題的提出

學(xué)習(xí)是師生交流互動的活動,傳統(tǒng)的化學(xué)課堂教學(xué)模式以教師講解為主,學(xué)生被動接受和機械練習(xí)為輔，學(xué)生的課業(yè)負擔(dān)加重,個性和特長難以得到更大程度的發(fā)展。新課程改革的一個重要特點就是學(xué)生學(xué)習(xí)方式的改變，它要求學(xué)生由原來的“接受式學(xué)習(xí)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤骄渴綄W(xué)習(xí)”，以此激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)動機。而探究式總是圍繞具體的問題展開的，這就要求學(xué)生具備較強的問題意識，能夠發(fā)現(xiàn)、提出有價值的問題。創(chuàng)設(shè)豐富的問題情境引導(dǎo)學(xué)生探索備受教師的關(guān)注。

二、問題情境創(chuàng)設(shè)的依據(jù)

學(xué)習(xí)是一個在獲取知識的過程中培養(yǎng)技能的綜合性過程,因此只有學(xué)習(xí)親自參與對知識的認識和探索過程，才能進一步形成技能。學(xué)生參與活動的積極主動程度直接影響這學(xué)習(xí)效果,在教學(xué)中創(chuàng)設(shè)問題情境,就是將化學(xué)知識與學(xué)生實際感受有機的結(jié)合,呈獻給學(xué)生一個看得見、摸得著的教學(xué)背景，它可以是現(xiàn)實生產(chǎn)、生活材料，也可以是本學(xué)科的問題，還可以是其他學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容等。這樣不但能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，喚起學(xué)生對知識的渴望和追求，而且為進一步學(xué)習(xí)提供了一種積極的情感體驗，使他們積極主動地投入到學(xué)習(xí)中去。

三、問題情境創(chuàng)設(shè)的方法

1.源于生活，化學(xué)問題俯首可得

化學(xué)源于生產(chǎn)生活，我們可以運用真實的生活情景創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境，讓學(xué)生體驗化學(xué)與日常生活的密切關(guān)系，感受化學(xué)知識學(xué)習(xí)的意義與作用，增強學(xué)習(xí)化學(xué)的興趣和動機，激發(fā)改造自然和探索科學(xué)奧秘的情感，培養(yǎng)分析和解決與化學(xué)有關(guān)的實際問題的能力。

［案例1］“鐵和鐵的化合物”問題情境的設(shè)計

教師：大家都有這樣的生活經(jīng)驗，削皮后的蘋果顏色有什么變化，誰能知道其中的奧秘呢？

生:描述生活中感受 教師：紅褐色你想到了什么物質(zhì)?發(fā)生變化有說明了什么呢?

生:Fe3+溶液為黃色,是不是含有Fe3+呢?

生:剛開始沒有,一段時間后變化說明Fe3+是由Fe2+生成的……

案例評析:為學(xué)生提供生活中可以感知的學(xué)習(xí)情境。由此為話題有的說也敢說,思維逐漸活躍,在教師的引導(dǎo)下,把生活中的現(xiàn)象與所學(xué)化學(xué)知識聯(lián)系來分析認識新的知識.2.依據(jù)學(xué)生已有的知識經(jīng)驗創(chuàng)設(shè)情境。

運用學(xué)生已有的知識去研究新知識，是探究學(xué)習(xí)的重要策略之一。在教學(xué)中，要創(chuàng)設(shè)情境，讓學(xué)生在未知與已知之間找到某種相似，建立關(guān)聯(lián)，由此類比遷移得出新問題，從而確定探究方向。

同時，在學(xué)生提出問題后，還要啟發(fā)學(xué)生對所提出的問題進行比較和評價，從中選出適合自已研究的問題，使學(xué)生的思維盡快地集中到探究要解決的問題上。

例如學(xué)生比較愛聽故事，將知識溶入趣味性的故事之中，最能引起學(xué)生的注意。采用這種方式，學(xué)生的情感最投入，積極性也容易被調(diào)動起來。

［案例2］“氯氣的性質(zhì)”問題情境的設(shè)計

教師：在第一次世界大戰(zhàn)中，協(xié)約國與同盟國在比利時伊普爾展開激戰(zhàn)，1915年4月22日，前線戰(zhàn)場突然一片寂靜，德國突然停止了大炮的轟擊，法國的士兵得以從陰暗的戰(zhàn)壕中走了出來，打算吸幾口新鮮空氣，舒展一下疲憊的身驅(qū)。走出來的人中忽然發(fā)現(xiàn)德軍陣地那邊升起一團團黃綠色的煙霧，這一人來高的云團循著傍晚的微風(fēng)向協(xié)約國的法國陣地徐徐吹來，誰也不知是怎么回事。當氯氣毒氣煙霧像潮水一樣源源不斷飄來時，大群大群的士兵很快被熏得東倒西歪，眼睛睜不開、鼻子被嗆得喘不過氣來，喉嚨像是被什么東西燙了似的。許多士兵滿地打滾，另一些人則閉著眼睛狂叫亂跑。一名軍官難受得抓爛了自己的脖子。士兵找不到上司，軍官們找不到部下，衛(wèi)生兵自顧不暇。幾分鐘之內(nèi)，長達幾公里的陣地籠罩了一片恐怖。協(xié)約國全線潰退，1萬多人中毒，德國人乘勝前進了幾公里。這就是震驚世界的第一次毒氣戰(zhàn)。

學(xué)生在聽故事的同時也了解了化學(xué)物質(zhì)的一些性質(zhì)，如何避免類似的事情發(fā)生？如何更好的應(yīng)用化學(xué)物質(zhì)呢？順著學(xué)生這樣的疑問帶著學(xué)生進入化學(xué)的學(xué)習(xí)。

3.利用化學(xué)實驗創(chuàng)設(shè)問題情境

化學(xué)是一門以實驗為基礎(chǔ)的自然科學(xué)，通過實驗創(chuàng)設(shè)問題情境可以模擬或再現(xiàn)知識的形成過程，使學(xué)生加深對知識的理解。中學(xué)生對化學(xué)實驗有著濃厚的興趣?；谶@一特點，教師在教學(xué)中應(yīng)盡量運用化學(xué)實驗來創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境。教學(xué)實踐表明，通過學(xué)生親自進行的化學(xué)實驗所創(chuàng)設(shè)的教學(xué)情境，其教學(xué)效果要比單純的教師講授要有效得多。

［案例3］鈉與水的反應(yīng)教學(xué)情境的設(shè)計

［實驗組織］

設(shè)問：1.鈉全在水面上逐漸變??？

2.鈉會熔成閃亮的小球？

3.么溶液最后全變成紅色？

在實驗過程中老師只要稍加點拔，就可以把學(xué)生的思維引向深入，為學(xué)生深刻理解本節(jié)知識創(chuàng)造了條件。另一方面，學(xué)生通過對實驗現(xiàn)象深入細致的觀察，獲得大量的感性知識，然后在老師的指導(dǎo)下進行思維加工，實現(xiàn)由感性認識向理性認識的飛躍。經(jīng)常進行這種思維訓(xùn)練，可以顯著提高學(xué)生抽象思維的能力。

四問題情境創(chuàng)設(shè)應(yīng)注意的問題

“學(xué)起于思，思源于疑”。學(xué)生探究知識的思維過程總是從問題開始的，一個好的問題能夠較好地激發(fā)學(xué)生強烈的求知欲和好奇心。因此，教師應(yīng)努力創(chuàng)設(shè)一種適合學(xué)生探索、發(fā)現(xiàn)并構(gòu)建新知識的問題情境，以喚醒學(xué)生探究學(xué)習(xí)的欲望和智慧，促進學(xué)生主動學(xué)習(xí)、積極探究，.1．問題情境的設(shè)計要結(jié)合學(xué)生的實際情況,有利于知識的遷移形成。既要讓學(xué)生通過思考能夠體驗成功，又要具有一定的目標取向，如一些能形成認知沖突、引起爭論，能化抽象為形象、化難為易，能將認知一步步引向深入的問題等，去引導(dǎo)學(xué)生思維和探究。

2．問題情境的設(shè)計要有層次。如果問題太簡單，沒有“嚼頭”，學(xué)生就提不起學(xué)習(xí)的興趣；相反，問題若太難，學(xué)生的思維無法層層遞進，即使充滿解決問題的信心，但最后仍將被迫放棄，難以取得應(yīng)有的效果。所以，問題的梯度和難度要適中，在學(xué)生的“最近發(fā)展區(qū)”，能讓學(xué)生“力所能及”地加以解決，以利于知識的再現(xiàn)和正遷移。

3．問題情境的設(shè)計要有利于培養(yǎng)學(xué)生的思維能力。思維能力的培養(yǎng)是教學(xué)的根本，問題的設(shè)計要重在引導(dǎo)學(xué)生從不同角度去思考，從不同途徑、用不同方法去探索；或啟發(fā)學(xué)生打破常規(guī)，運用新思路、新方法去分析解決；或提供充分的感性材料，誘導(dǎo)學(xué)生對事物表象的分析以認識其實質(zhì)，為學(xué)生創(chuàng)造一個寬松和諧向上，具有民主氣氛的氛圍。這樣學(xué)生才敢問，另外教師要鼓勵學(xué)生提問，從不敢問到大膽問，從簡單的問題到有一定質(zhì)量的問題，在問的過程中必然伴隨著學(xué)生思維的不斷發(fā)展。我們要讓問題走進學(xué)生的頭腦，對學(xué)生進行有意識的、有針對性的提問訓(xùn)練，這樣就會強化學(xué)生的問題意識，也就會訓(xùn)練學(xué)生的思維。對于教師的問題要有一定的開放性，從不同角度，不同方式，也可以穿插其它學(xué)科的知識設(shè)計。如，“如何用精鹽和水為反應(yīng)物，在家庭條件下設(shè)計一個實驗方案，制取家用消毒液？”“含有10個電子的粒子有哪些？”“用Cu為源料來制取CuO的方案有哪些，最好的是哪個？”等等。開放性問題具有一定的探索性，引發(fā)性，有拋磚引玉的功能，可以啟迪學(xué)生的思維。

4．問題情境的創(chuàng)設(shè)要結(jié)合生產(chǎn)和生活實際，以培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用意識和分析解決實際問題的能力?！疤骄康膯栴}不僅僅來源于書本，也來源于學(xué)生接觸的社會生活實踐”。許多司空見慣的生活與生產(chǎn)實際，蘊含著豐富的化學(xué)知識，但學(xué)生往往不善于加以聯(lián)系。教師要多挖掘一些與生產(chǎn)、生活實際乃至科技前沿相關(guān)的素材創(chuàng)設(shè)問題情境，“使學(xué)生在特定背景中進行建構(gòu)認知活動”，學(xué)用結(jié)合，以培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用意識，強化科學(xué)、技術(shù)、社會的教育，促進學(xué)生把所學(xué)知識內(nèi)化為分析和解決實際問題的能力。

5．問題情境的創(chuàng)設(shè)要重在鼓勵學(xué)生質(zhì)疑問難和指導(dǎo)科學(xué)探究方法，以培養(yǎng)學(xué)生的問題意識、創(chuàng)新精神和科學(xué)探究能力。創(chuàng)設(shè)問題情境，一方面，要從引導(dǎo)學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、分析與解決問題入手，著眼于探究學(xué)習(xí)方法的啟迪與指導(dǎo)，使學(xué)生會學(xué)習(xí)、會探究，發(fā)展終身學(xué)習(xí)能力；另一方面，要營造寬松的氛圍，讓學(xué)生提出不同見解甚至是錯誤見解，使學(xué)生敢質(zhì)疑、善質(zhì)疑，從而培養(yǎng)學(xué)生的問題意識、創(chuàng)新精神和科學(xué)探究能力。

第四篇：“問題導(dǎo)學(xué)”模式下的小學(xué)數(shù)學(xué)課堂教學(xué)研究

“問題導(dǎo)學(xué)”模式下的小學(xué)數(shù)學(xué)課堂教學(xué)研究

摘 要：“問題導(dǎo)學(xué)”模式是指在教學(xué)過程中通過具體的問題來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，使學(xué)生在解決這一問題的過程中既能夠掌握相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容，又能夠獲得一些技能，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。本文主要分析了“問題導(dǎo)學(xué)”模式在小學(xué)數(shù)學(xué)課堂中的意義以及在小學(xué)數(shù)學(xué)課堂中構(gòu)建“問題導(dǎo)?W”的措施。

關(guān)鍵詞：“問題導(dǎo)學(xué)”模式 小學(xué)數(shù)學(xué) 意義 措施

一、“問題導(dǎo)學(xué)”模式的意義

“問題導(dǎo)學(xué)”模式是指教師通過提問來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，學(xué)生在這一過程中需要通過自主學(xué)習(xí)和思考來獨立地解決問題。通過“問題導(dǎo)學(xué)”模式學(xué)生能夠在掌握相關(guān)知識的同時獲得自主學(xué)習(xí)的技能，并且進一步提高自己的學(xué)習(xí)能力?！皢栴}導(dǎo)學(xué)”模式在小學(xué)數(shù)學(xué)中的應(yīng)用具有非常重要的意義。[1]

首先，“問題導(dǎo)學(xué)”模式能夠培養(yǎng)學(xué)生獨立思考的能力。在傳統(tǒng)教學(xué)模式下，學(xué)生是跟著教師的思想走的，是教師將自己的思想灌輸給學(xué)生的一個過程，學(xué)生在這個過程中是被動的。但是在“問題導(dǎo)學(xué)”的教學(xué)模式下，教師的主要任務(wù)是通過一個個問題引導(dǎo)學(xué)生思考，學(xué)生通過自己的思考得出相關(guān)的結(jié)論，掌握相關(guān)的知識，經(jīng)過長時間潛移默化的影響，能夠有效提高學(xué)生獨立思考的能力。

其次，“問題導(dǎo)學(xué)”模式能夠非常有效地增強學(xué)生與教師之間的互動，在這種互動之間實現(xiàn)教學(xué)相長。在傳統(tǒng)教學(xué)模式中師生之間的互動往往不受重視，課堂氛圍比較沉悶，影響學(xué)生的學(xué)習(xí)情緒，對教學(xué)效果會產(chǎn)生不利的影響。而在“問題導(dǎo)學(xué)”模式下，教師和學(xué)生之間通過一個個問題聯(lián)系了起來，為師生之間的互動提供了重要的橋梁，既聯(lián)絡(luò)了師生的情感，又活躍了課堂的氛圍，對于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣有重要的意義。[2]

二、小學(xué)數(shù)學(xué)課堂中開展“問題導(dǎo)學(xué)”模式的措施

1.利用問題創(chuàng)設(shè)情景，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性

在小學(xué)數(shù)學(xué)課堂中構(gòu)建“問題導(dǎo)學(xué)”模式，首先要做的是利用問題來創(chuàng)設(shè)情境，吸引學(xué)生的興趣，讓他們把注意力轉(zhuǎn)移到新內(nèi)容的學(xué)習(xí)當中來。小學(xué)生正處于身心發(fā)育的重要階段，因此比較活潑好動、注意力不集中，在上課時教師一個非常重要的工作就是吸引學(xué)生的注意力，將學(xué)生的興趣轉(zhuǎn)移到學(xué)習(xí)上來，怎樣實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)移呢？采用設(shè)問題的導(dǎo)學(xué)模式是最合適的辦法，我們都知道興趣是學(xué)生最好的導(dǎo)師，要抓住學(xué)生的興趣就要利用小學(xué)生好奇心強的這一特點，利用與所學(xué)內(nèi)容相關(guān)的問題來進行導(dǎo)學(xué)。例如在學(xué)習(xí)蘇教版三年級上冊《長方形與正方形》這一內(nèi)容時，教師就可以這樣導(dǎo)入“同學(xué)們，這周班會的時候老師想要在黑板上做一個裝飾，用彩帶把我們的黑板周圍圍一圈，現(xiàn)在已經(jīng)知道我們的黑板寬是2米，長是3米，同學(xué)們知道老師需要準備多長的彩帶嗎？”通過這個問題使學(xué)生的注意力轉(zhuǎn)移到這一課的學(xué)習(xí)內(nèi)容當中來，同時利用這一問題還能夠激起學(xué)生的好奇心，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

2.注重引學(xué)新知，著重解決學(xué)生的困惑問題

當前我國教育界比較贊同“為遷移而教”這一觀點，也就是我們通常所說的歉意教學(xué)，歉意教學(xué)是指在教學(xué)過程中應(yīng)當在原本只是的基礎(chǔ)上進行新知識的教學(xué)，利用“問題導(dǎo)學(xué)”模式能夠?qū)⑿轮R的源起作為中心，使學(xué)生通過思考相關(guān)的問題，在教師的引導(dǎo)下從舊知識的根基上獲取新的知識，實現(xiàn)數(shù)學(xué)知識的延伸和擴展。在學(xué)習(xí)蘇教版三年級下冊《混合運算》這一內(nèi)容時，教師就可以用問題導(dǎo)學(xué)的模式來從舊知識引入到新知識。例如，教師在課堂上可以先讓學(xué)生算這幾道題：2x7、6/

2、14+3，等學(xué)生算完后教師再出一道題（2x7+6/2），這種在舊知識上引起新知識的方法已經(jīng)充分引起學(xué)生的好奇心，這時教師可以繼續(xù)向?qū)W生提問“第一道計算題大家都會，大家現(xiàn)在來看一下第一道計算題和第二道之間有什么關(guān)系呢？為什么分開會合在一起大家就不會了呢？這就是我們今天要學(xué)習(xí)的內(nèi)容――混合運算?！蓖ㄟ^這種利用舊知識的問題來引導(dǎo)新知識的方式能夠讓學(xué)生在溫習(xí)既有知識的同時對新學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生好奇心和熟悉感，能夠吸引學(xué)生的興趣。[3]

3.引導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用實踐，鼓勵學(xué)生親自動手解決問題

學(xué)以致用是我們當前教育的一個重要目標，教師再引導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用實踐知識的過程反過來也能夠促進學(xué)生對知識的掌握。對于小學(xué)數(shù)學(xué)來說應(yīng)用時間也是非常重要的，因為小學(xué)生正處于活潑好動的年級，數(shù)學(xué)內(nèi)容相對而言比較抽象和枯燥，學(xué)生容易感到厭倦，這時就需要教師積極引導(dǎo)學(xué)生對所學(xué)的數(shù)學(xué)知識進行應(yīng)用實踐，在實踐過程中既滿足了小學(xué)生活潑好動的天性，又能夠提高小學(xué)生的動手能力，還能夠加強小學(xué)生對相關(guān)數(shù)學(xué)知識的理解和應(yīng)用，可以說是一舉多得了。例如在學(xué)習(xí)了《平移、旋轉(zhuǎn)和軸對稱》這一課的內(nèi)容后，教師可以問學(xué)生“同學(xué)們在生活中有沒有見到過一些有別的圖形平移、旋轉(zhuǎn)而來的圖形呢？有沒有見到過一些軸對稱的圖形呢？老師希望大家能夠在一周的時間內(nèi)把你在生活中見到的這些圖形總結(jié)起來，咱們在課堂上展示一下好嗎？”通過這樣類似的實踐和應(yīng)用，能夠增強學(xué)生對平移、旋轉(zhuǎn)以及軸對稱等相關(guān)知識的掌握。

4.引導(dǎo)學(xué)生反思總結(jié)，注重查漏補缺

在“問題導(dǎo)學(xué)”模式下反思與總結(jié)也是教學(xué)環(huán)節(jié)中一個重要的內(nèi)容，是學(xué)生查漏補缺的重要環(huán)節(jié)，因此教師應(yīng)當注重對學(xué)生在反思和總結(jié)方面的引導(dǎo)。在每節(jié)課結(jié)束之后教師可以問學(xué)生“這節(jié)課我們主要講了哪些問題呢？同學(xué)們集體說一下”，在上新課之前教師也可以引導(dǎo)學(xué)生回顧一下上節(jié)課的重點“大家還記得我們上節(jié)課學(xué)了什么嗎？大家一起來回憶一下”在每節(jié)課的結(jié)束和開頭利用2～3分鐘來進行總結(jié)和回憶，雖然時間短，但是能夠起到畫龍點睛的作用。當一單元的內(nèi)容學(xué)完之后，教師應(yīng)當指導(dǎo)學(xué)生對這一單元的內(nèi)容進行整體的復(fù)習(xí)，例如當學(xué)習(xí)完《平移、旋轉(zhuǎn)和軸對稱》這一內(nèi)容后，教師可以問學(xué)生“平移有什么特點、旋轉(zhuǎn)有什么特點、軸對稱圖形有什么特點”，通過對比和總結(jié)進一步加深學(xué)生的印象。

結(jié)語

“問題導(dǎo)學(xué)”模式是一種新型的教學(xué)模式，在數(shù)學(xué)教學(xué)中運用這一模式具有重要的意義，因此我們在教學(xué)過程中應(yīng)當利用問題創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境、注重引學(xué)新知、引導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用實踐所學(xué)知識，同時還應(yīng)注意引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)和反思相關(guān)內(nèi)容，只有這樣才能更好地發(fā)揮“問題導(dǎo)學(xué)”模式在小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)中的作用。

參考文獻

[1]孫峰；問題導(dǎo)學(xué)：小學(xué)數(shù)學(xué)實踐教學(xué)思考；學(xué)苑教育；2017年13期

[2]邱能??；小學(xué)數(shù)學(xué)“問題導(dǎo)學(xué)”的教學(xué)策略研究；中小學(xué)教學(xué)研究；2016年04期

[3]沈萬榮；問題導(dǎo)學(xué)理念下小學(xué)數(shù)學(xué)課堂教學(xué)體會；數(shù)學(xué)大世界（上旬）；2017年02期

第五篇：差額征稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

差額征稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

一、部分涉及差額征收的納稅人的銷售額的確定和發(fā)票開具規(guī)定

（一）適用簡易計稅方法的建筑服務(wù) 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的 銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款 發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（三）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價 發(fā)票開具：可以全額開具專票。

（四）航空運輸服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

發(fā)票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號）第十四條 分支機構(gòu)清算的應(yīng)納稅額小于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅。

分支機構(gòu)清算的應(yīng)納稅額大于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。

（五）客運場站服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

發(fā)票開具：余額部分開具專票，扣除部分開具普票。

（六）金融商品轉(zhuǎn)讓。銷售額=賣出價-買入價

發(fā)票開具：不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（七）經(jīng)紀代理服務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

發(fā)票開具：作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（八）融資租賃業(yè)務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅 發(fā)票開具：可全額開具專票。

（九）融資性售后回租服務(wù)

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息 發(fā)票開具：可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。

（十）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

發(fā)票開具：向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

（十一）旅游服務(wù)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用,發(fā)票開具：差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（十二）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款

發(fā)票開具：其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

注意：納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關(guān)申請備案。

（十三）選擇差額納稅的勞務(wù)派遣服務(wù) 銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

發(fā)票開具：其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二、和“差額”有關(guān)的其他業(yè)務(wù)

（一）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知（財稅〔2013〕74號）第八條：每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算。總機構(gòu)和分支機構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知（稅總函〔2016〕145號）第二條第四款第一項：發(fā)票開具：代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫增值稅發(fā)票：“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條：不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第五條第二款：個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（五）國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條：按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各類差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

三、試點納稅人差額征稅的會計處理 根據(jù) 財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）

（一）一般納稅人的會計處理

1、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。