第一篇：非營利組織的誠信問題

誠信是維系一個組織存在和發(fā)展的首要信條，是政府、企業(yè)、非營利組織乃至個人都必須遵守的價值準(zhǔn)則。非營利組織作為為社會提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的公益或共益性的獨立機(jī)構(gòu)，由于它的資金主要來自政府和社會各界的捐助，與政府和企業(yè)相比，更要誠實守信?？梢哉f，誠信是非營利組織的生命。然而，在社會各界大聲疾呼要建立信用中國的時候，個人信用、企業(yè)信用、政府信用成為了討論和研究的焦點，唯獨非營利組織的信用建設(shè)被忽視了。而非營利組織作為現(xiàn)代社會的重要組成部分，在廣泛的社會生活日益已發(fā)揮著重要的作用。在這一領(lǐng)域的信用缺失，同樣將導(dǎo)致不可預(yù)料的損失。

當(dāng)前。我國還處于由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時期，非營利組織在彌補(bǔ)“政府失靈”和“市場失靈”的同時，也會因社會責(zé)任的缺失和利益的驅(qū)動而產(chǎn)生信用缺失。非營利組織也同樣面臨誠信危機(jī)。因此，重視非營利組織的慶信問題，推動非營動組織的誠信建設(shè)已經(jīng)提上了日程。

一、非營利組織的信用缺失非營利組織不以營利為目的，為社會公益或共益服務(wù)的，提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的獨立機(jī)構(gòu)。它與企業(yè)、政府一起構(gòu)成現(xiàn)代社會，關(guān)在文化、藝術(shù)、教育、醫(yī)療、社會福利等廣泛的社會生活中日益扮演不可替代的角色，發(fā)揮著自己獨特的社會功能。但非營運(yùn)組織也并非一塊凈土，不少非營利組織由于社會責(zé)任的缺失也產(chǎn)生誠信危機(jī)。

在美國，非營利組織的公信度一直名列前茅，有一半的美國人相信“在使用公眾捐款方面，慈善機(jī)構(gòu)是誠實可靠、有責(zé)任的?！钡?，非營利組織的誠信也是一個時常困擾問題。美國的非營利組織也會因社會責(zé)任的缺失而有負(fù)組織使命的完成或?qū)е陆M織效率低下，甚至中飽私囊。下面就是兩個例子：一是芝加哥郵政局的職員拋棄了大量的郵件：二是一些非營利性醫(yī)院，未痊愈的病人如查付不起護(hù)理費(fèi)就無人為其治療。更有甚者，美國聯(lián)合道路（The United Way of America）（該組織可能是美國最大非營利組織）前任主席因榨取該組織120萬美元，于1995年鋃鐺入獄。已有86年歷史的赫赫有名的全國有色人種促進(jìn)會（National Association for the Advancement of Colored People，NAACD）也因類似事件遭受了沉重的打擊。

美國的非營利組織尚且如此，作為發(fā)展中國家，我國的非營利組織也不可避免地出現(xiàn)了誠信危機(jī)。2001年9月11日，假藥“梅花K”使中毒人員達(dá)到71人，其中6人昏迷，沈智芳因服用“梅花K”成為植物人。這不僅僅是黑心商人程書群的操作和策劃，馬小剛的違法經(jīng)營，而且，原株州市藥監(jiān)局市場監(jiān)督科科長，擅自越權(quán)的批準(zhǔn)，株州市原財貿(mào)醫(yī)院院長張振錄的推薦、株州電視臺的廣告攻勢，才使“梅花K”產(chǎn)生了巨大危害。公信度較高的慈善機(jī)構(gòu)，存在同樣的危機(jī)。2001年末，《南方周末》發(fā)表的兩篇發(fā)人深思的報道，引起了社會的廣泛關(guān)注。一篇是曾經(jīng)被各大媒體爭相報道的“中國媽媽”胡曼莉用“兩江媽媽聯(lián)誼會”法定身份，用慈善組織的名義不斷為自己謀取私利被告上法庭庭。另一篇是關(guān)于希望工程捐款被人私吞，直到捐款人不遠(yuǎn)千里尋訪名義上的“被捐助者”，才揭開希望工程管理的漏洞。

我國非營利組織的誠信缺失比比皆是。非營利組織的誠信危機(jī)已經(jīng)給社會造成了不可預(yù)料的損失，也已嚴(yán)重影響公眾對非營利組織的信任。除非這些組織向公眾提供準(zhǔn)確、全面的信息，否則，公眾對這些極為重要的組織的信任將日益減退，組織將無法生存。因此，在中國提出打造信用大廈之際，探討非營利組織的誠信危機(jī)的原因，重視和加強(qiáng)非營利組織的誠信建設(shè)已提上了日程。

二、非營利組織的誠信危機(jī)成因非營利組織的誠信危機(jī)問題的產(chǎn)生，既有外部環(huán)境的影響，也與組織的人員素質(zhì)、倫理道德觀念、組織內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制有關(guān)，同時，也是與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國正處于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期，市場經(jīng)濟(jì)以物質(zhì)利益作為人們行動的驅(qū)動機(jī)制，在它沒有得到充分發(fā)揮，法制尚不健全的情況下，市場主體很容易失控，因而，容易出現(xiàn)誠信危機(jī)。非營利組織的誠信危機(jī)的具體原因主要有以下幾個方面：

1、道德失控。羅國杰教授指出：“道德是行為規(guī)范的總和?！薄暗赖路从橙藗冎g的關(guān)系，……反映那種依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣、特別是依靠人們內(nèi)心觀念，所保持的人與人之間涉及利益和義務(wù)的關(guān)系?！狈菭I利組織為社會提供的是知識產(chǎn)品、精神食糧。其產(chǎn)品的品質(zhì)和數(shù)量與人民身心健康和福利休戚相關(guān)。而非營利組織又是不以營利為目的的，它以實現(xiàn)對社會的公共責(zé)任和完成某種社會使命為目的。因此，道德建設(shè)和道德規(guī)范對非營利組織來說尤為重要。而非營利組織要完成社會使命，實現(xiàn)組織宗旨，為社會提供更多更好的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，必然要求組織成員樹立以人為本的觀念，將外在的道德原則內(nèi)化為自己的道德品質(zhì)和自我需求。當(dāng)社會使命變成組織成員自身對真、善、美的追求時，他們就會自覺遵守誠信規(guī)則，維護(hù)廣大消費(fèi)者的利益。但是，我國的非營利組織正處于社會轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)所帶來的一些不良道德現(xiàn)象，如道德失落，拜金主義、享樂主義、極端個人主義也會影響非營利界，使少數(shù)人道德迷失，忘記組織使命，忘記作為醫(yī)生、教師、科學(xué)家、藝術(shù)家的職業(yè)道德和良心，片面地追求個人效用的最大化，而不是社會效用的最大化，甚至置他人身心健康于不顧。

2、產(chǎn)權(quán)模糊。非營利組織由于有著先天的所有者缺位，因而，相對于企業(yè)和政府來說，其產(chǎn)權(quán)更加難以界定。受到計劃經(jīng)濟(jì)體制下對事業(yè)單位片面的屬性定位的影響，人們對非營運(yùn)組織的產(chǎn)權(quán)問題至今尚表示淡漠。產(chǎn)權(quán)模糊導(dǎo)致非常利組織中管理者、經(jīng)營者權(quán)責(zé)不明。因而，非營利組織的一部分經(jīng)營者和管理者會利用這一產(chǎn)權(quán)缺陷來謀取自己的利益，損害包括委托人和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的消費(fèi)者在內(nèi)的其他利益相關(guān)者的利益，最終導(dǎo)致誠信危機(jī)。

3、人力資源素質(zhì)低，知識結(jié)構(gòu)，管理能力、乃至管理觀念缺乏。非營利組織是不以營利為目的，是為社會公益或共益服務(wù)的獨立機(jī)構(gòu)，因此，它具有較高的社會使命感。所以，對非營利組織的人員素質(zhì)有特殊的要求，非營利組織的員工不僅應(yīng)當(dāng)具有深厚的專業(yè)知識、高超的技能，而且應(yīng)當(dāng)具有高度的責(zé)任感和綜合的個人道德。非營利組織的成員之間要有很強(qiáng)的團(tuán)隊合作精神和很高的道德自律。然而，由于我國非營利組織人事行政化嚴(yán)重，在組織員工招聘上存在濃厚的人情關(guān)系、裙帶關(guān)系；組織領(lǐng)導(dǎo)人的任命不是看專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平和管理水平，而是看與上級主管部門的關(guān)系。非營利組織的員工素質(zhì)低，缺乏對組織使命的認(rèn)同感和道德自律，同時也缺乏專業(yè)知識和管理觀念。

4、內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理。我國的非營利組織大多數(shù)是由計劃時期事業(yè)單位轉(zhuǎn)化而來的，因而，許多非營利組織沒有設(shè)立理事會、監(jiān)事會等組織結(jié)構(gòu)，組織內(nèi)部缺乏分權(quán)與制衡；缺乏對內(nèi)部人的激勵約束機(jī)制。即使是在設(shè)有理事會的非營利組織，理事會也只是一個橡皮圖章，并沒有真正行使其最高決策權(quán)，不可能對內(nèi)部人進(jìn)行監(jiān)督。

5、信用建設(shè)薄弱。我國的非營利組織與國外發(fā)達(dá)主義國家相比，不相當(dāng)薄弱。雖然在《社會團(tuán)體登記管理條例》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》上對這類組織的自律、互律和他律有要求，但對違規(guī)者沒有相應(yīng)的懲罰措施，以至于很多非營利組織缺乏責(zé)任和誠信。然而，非營利組織并非一個免疫系統(tǒng)，它同樣可以被心術(shù)不正的人所摧毀，如果沒有一個信用體系作保障，僅僅依靠從業(yè)人員的良知和奉獻(xiàn)精神是很危險的，因為沒有那一項事業(yè)僅僅依靠愛心、激情和崇高感，就能長久地支持下去。同樣，如果對失信者懲處不嚴(yán)，對守信者的收益體現(xiàn)不公，非營利組織就不可避免地會出現(xiàn)類似經(jīng)濟(jì)學(xué)中的劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致非營利組織的誠信危機(jī)。

6、消費(fèi)者維權(quán)觀念淡薄。非營利組織向社會提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品是服務(wù)，是一種無形產(chǎn)品而不是具體商品，而且在很多情況下是免費(fèi)提供的。因此，即使在提供低劣產(chǎn)品的情況下，人們?nèi)匀荒芨惺艿姆菭I利組織的公益性。所以，非營利組織的消費(fèi)者的維權(quán)意識很淡薄。加上許多非營利組織提供的服務(wù)性產(chǎn)品難以測度；產(chǎn)出和產(chǎn)出的最終社會效果之間存在“時滯”以及服務(wù)的間接性準(zhǔn)公共產(chǎn)品的消費(fèi)者很難維護(hù)自己的消費(fèi)權(quán)益。而相關(guān)的法律制度的缺失，更使得消費(fèi)者難以維權(quán)。而“誠信”和“維權(quán)”是相輔相成的兩個方面，“誠信”是“維權(quán)”的基礎(chǔ)，是前提，是為“維權(quán)”服務(wù)的沒有“誠信”就談不上“維權(quán)”?！熬S權(quán)”是“誠信”的目的之一，同時，“維權(quán)”工作做好了反過來會促進(jìn)“誠信”。因此，非營利組織的消費(fèi)者的維權(quán)觀念淡薄也是誠信危機(jī)產(chǎn)生的原因之一。

三、非營利組織的誠信建設(shè)的對策非營利組織的誠信問題之所以引起廣大公眾關(guān)注，是因為我們把最重要的社會職能——啟迪心智、升華靈魂、保護(hù)健康和安全托付給了這些組織，而這些組織的不法行為和不善經(jīng)營已嚴(yán)重削弱了公眾對他們的信任。因此，為了恢復(fù)非營利組織的公信力，促進(jìn)了非營利組織的良性發(fā)展。非營利組織必須形成以人為本，自律與他律相結(jié)合、激勵與懲戒并重，法治與德治并舉，以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的非營利組織信用制度。具體建議如下。

1、以人為本，制定非營利組織的道德倫理守則，逐步建立中國非營利組織的信用文化。雖然非營利組織是以使命為先，以社會的需求為工作的驅(qū)動力。但是，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于利益的驅(qū)動和其他各種誘惑的影響和侵蝕，如果沒有先進(jìn)的信用文化和組織理念，非營利組織同樣有失掉基本的道德倫理的可能性。因此，在非營利組織中必須發(fā)展先進(jìn)的組織文化和信用文化，形成一種公益精神，以凝聚更多的優(yōu)秀人才，投身公益事業(yè)。

信用文化的建設(shè)，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗。美國有一個800多個志愿組織、基金會組成的存在于非營利組織之外的獨立部門IS（Independent Sector IS），它制定了美國非營利組織的守則，并在非營利組織中發(fā)起推進(jìn)高道德標(biāo)準(zhǔn)的行動，并且維護(hù)公眾對慈善事業(yè)的信任和信心。其具體的標(biāo)準(zhǔn)包括；1）無私奉獻(xiàn)2）道德承諾3）公益使命優(yōu)先4）尊重個人的價值和尊嚴(yán)5）包含社會的多元性并維護(hù)社會的公平6）對公眾負(fù)責(zé)7）公開和誠實8）慎用社會資源9）服從法律。IS的報告中還要求各機(jī)構(gòu)做到：制定機(jī)構(gòu)的“信條”；每年進(jìn)行一次道德標(biāo)準(zhǔn)審核，并把它與每年的財務(wù)審核放到同等的地位；制定一系列支持性的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；在行動過程中將全體人員吸納過來；把行動過程和文件溶入整個機(jī)構(gòu)的文化之中。當(dāng)前，我國要逐步在非營利組織中進(jìn)行以人為本，使命優(yōu)先的道德倫理的教育，要逐步培養(yǎng)組織領(lǐng)導(dǎo)人和員工的人本觀念，大力開展誠信教育，而且誠信教育要與法制教育、職業(yè)道德、社會公德和中華民族的傳統(tǒng)美德教育相結(jié)合；同時，非營利組織要樹立“信用是最重要的無形資本”的意識。

2、建立有效的非營利組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化組織自律和對內(nèi)部人的激勵約束機(jī)制。自律是確保非營利組織非營利性的基礎(chǔ)，它是指組織內(nèi)部的一種自我約束，既包括倫理道德方面的自律，也包括組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的相互監(jiān)督。非營利組織的自律除道德因素外，還包括監(jiān)事會的監(jiān)督、董事會（理事會）的監(jiān)督、組織管理人員和員工的監(jiān)督、組織規(guī)間制度和組織使命、信念的監(jiān)督。當(dāng)前，我國有必要在非營利組織中引進(jìn)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)和競爭機(jī)制，以加強(qiáng)組織內(nèi)部的分權(quán)與制衡、提高組織的運(yùn)做效率、防止內(nèi)部人控制、促進(jìn)組織的誠信建設(shè)。

3、改善政府與非營利組織的關(guān)系，強(qiáng)化政府的監(jiān)管職能，建立有效的信用評估標(biāo)準(zhǔn)和評估體系。政府要盡量減少對非營利組織的行政性干預(yù)，還政于民、還權(quán)于民、還利于民，實現(xiàn)真正的政事分開、政社分開。轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府對非營利組織的日常事務(wù)的直接管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和監(jiān)督管理。我國政府當(dāng)前應(yīng)著力作好以下幾個方面：一是盡快完善非營利組織的法律、法規(guī)，以法律或條例的形式強(qiáng)化非營利組織的信息披露。同時，通過教育法、醫(yī)療法、消費(fèi)合同、非營利組織消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等法律制度，直接規(guī)定交易條件，使非營利組織按法律規(guī)定同消費(fèi)者進(jìn)行交易，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。同時加強(qiáng)對違法行為和不善經(jīng)營的懲罰，建立嚴(yán)格的非營利組織懲戒制度。二是放寬非營利組織的非競爭性限制，用有效的評估標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范非營利組織的行為，從而引導(dǎo)公眾識別NPO的公信度。三是加強(qiáng)政府對非營利組織運(yùn)營過程的監(jiān)管。政府要加強(qiáng)非營利組織運(yùn)營期間的監(jiān)管，對其運(yùn)做的規(guī)范化及質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，促使這些組織在國家法律的框架內(nèi)運(yùn)行。政府對非營利組織監(jiān)管的核心是質(zhì)量控制。在進(jìn)行質(zhì)量控制時，可以借鑒澳大利亞經(jīng)驗，政府對非營利組織的質(zhì)量控制不是簡單的行政干預(yù)，而是通過經(jīng)濟(jì)杠桿來實現(xiàn)。政府質(zhì)量控制從四個方面進(jìn)行：1）對非營利組織進(jìn)行資格認(rèn)證，最終要按照ISO9000和ISO14000標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)。2）制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。政府對老年人照顧及殘疾人服務(wù)領(lǐng)域制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對其起約束作用，但其它一些領(lǐng)域則由政府指導(dǎo)，各行業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)。3）機(jī)構(gòu)評級。政府可以采用基準(zhǔn)制進(jìn)行非營利機(jī)構(gòu)等級評定。先設(shè)立一個基準(zhǔn)性的標(biāo)準(zhǔn)，然后對非營利組織進(jìn)行等級評價，看它是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，可進(jìn)一步評價其超出標(biāo)準(zhǔn)的程度，設(shè)立等級。機(jī)構(gòu)等級的設(shè)立可促使非營利組織改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)誠信建設(shè)。4）政府進(jìn)行不定期的檢查和評估。評估標(biāo)準(zhǔn)包括：治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營收入的比例、資金的使用和運(yùn)作、財務(wù)和信息的披露非營利組織的保證等內(nèi)容。

4、獨立的第三方評估。為彌補(bǔ)政府監(jiān)督的不足，我國可借鑒美國等西方國家的做法，建立獨立的第三方評估制度，發(fā)展第三方評估的監(jiān)督作用。例如，美國“全國慈善信息局”（National Charities Information Bureau，簡稱NCIB）作為美國的評估機(jī)構(gòu)之一，其主要的職責(zé)是對慈善機(jī)構(gòu)的非營利性進(jìn)行評估，幫助捐款人更好地掌握信息，使他們更明智地捐款。

5、建立非營利組織從業(yè)人員的資格認(rèn)證制度，促進(jìn)同行互律。在這方面我們同樣可以借鑒美國的經(jīng)驗。例如，美國確保非營利組織遵循組織的行為規(guī)范和準(zhǔn)則的另外一種辦法就是同行互律，包括全國性協(xié)會的互律、聯(lián)合會的互律和行業(yè)協(xié)會的互律等。而在從業(yè)人員的資格認(rèn)證方面，美國的認(rèn)證制度通常由非營利組織的行業(yè)協(xié)會倡議、推行。如美國的醫(yī)學(xué)協(xié)會（American Medical Association）醫(yī)生資格認(rèn)證制度、家庭和兒童服務(wù)認(rèn)證委員會（Council on Accreditation of Services for Families and Children）推行的家庭和兒童服務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)證制度等等。一些服務(wù)類的非營利組織還學(xué)習(xí)企業(yè)的質(zhì)量管理經(jīng)驗，在行業(yè)內(nèi)部推行ISO9000國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，對非營利組織的專業(yè)資格與能力進(jìn)行評定。

6、建立健全的行業(yè)自律、新聞監(jiān)督、群眾參與為主要內(nèi)容的社會監(jiān)督體系。非營利組織要讓員工、職員者參與組織的決策與管理過程。同時，進(jìn)一步加強(qiáng)廣播、報刊、大眾傳媒的監(jiān)督作用，及時對經(jīng)營過程中的欺詐消費(fèi)者的行為進(jìn)行暴光，同時加強(qiáng)“誠信”與“維權(quán)”宣傳，增強(qiáng)非營利組織的誠信和維權(quán)意識。

第二篇：淺議非營利組織的相關(guān)審計問題

淺議非營利組織的相關(guān)審計問題

摘要：界定非營利組織概念及了解非營利組織的發(fā)展?fàn)顩r行，根據(jù)我國目前對非營利組織審計研究的現(xiàn)狀，如非營利組織財務(wù)透明度不高等現(xiàn)象。結(jié)合代理理論分別論述非營利組織的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部審計。建議在民間非營利組織中引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及相關(guān)應(yīng)對策略，并對非營利組織的績效審計和績效評估提出相關(guān)意見。最后，針對財務(wù)不透明現(xiàn)象，設(shè)計出財務(wù)透明度相關(guān)審計制度。關(guān)鍵詞：非營利組織，審計問題，財務(wù)透明度，代理理論，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，內(nèi)部審計

一．非營利組織的概念及發(fā)展?fàn)顩r

在現(xiàn)代社會中，非營利組織是除政府組織，營利組織(企業(yè))之外的“第三部門”。不同學(xué)者對非營利組織的界定不同，非營利組織是指不以營利為目的，以為社會公益服務(wù)為宗旨，提供公共產(chǎn)品的獨立部門或社會團(tuán)體，它具有非營利性，自治性，志愿性三個特征。有學(xué)者為中國非營利組織提供如下定義：不以營利為目的且具有正式的組織形式，屬于非政府體系的社會組織。同時不同的國家政治，經(jīng)濟(jì)，文化，歷史等背景不同，對非營利組織的定義方法也有很大差別。美國將非營利組織定義為“符合以下特征的實體：該實體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報；該實體經(jīng)營的目的并《民間非營利組織會計制度》中認(rèn)為，非政府非企業(yè)的民間非營利組織包括依照國家法律，行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體，基金會，民辦非企業(yè)單位和寺院，宮觀，教堂等。同樣，《事業(yè)單位登記管理暫行條例》明確指出，事業(yè)單位是指國家為了社會公益的目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的從事教育，科技，文化，衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。因此，目前我國的非營利組織具體包括現(xiàn)有的政府事業(yè)單位和民間非營利組織。

我國的非營利組織起步是在改革開放時期，隨著改革開放和人們自主意識的提高，人們希望可以更多地參與到社會和政治生活的各方面。這位我國的非營利組織的發(fā)展壯大提供了發(fā)展契機(jī)。根據(jù)民政部門統(tǒng)計，全國各類民間組織已發(fā)展到32萬，其中社會團(tuán)體近17.1萬個，民辦非企業(yè)單位14.8萬個，各類基金會975個，截止2008年底，我國登記注冊的非營利組織已有41.4萬個這些非營利組織主要活躍在慈善救濟(jì)，環(huán)境保護(hù)，扶貧發(fā)展，權(quán)益保護(hù)，社區(qū)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)中

介等領(lǐng)域，為社會和會員提供公益性服務(wù)，極大地彌補(bǔ)了政府和市場的不足。但我們也要認(rèn)識到針對我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型時期這一特點，我國的非營利組織在發(fā)展也面臨著許多制約因素，其中非營利組織公信度不高導(dǎo)致其籌資困難的問題尤為嚴(yán)重，產(chǎn)生這些問題的一個重要原因是非營利組織財務(wù)不透明。在財務(wù)不透明的運(yùn)作環(huán)境中，一些非營利組織運(yùn)營不規(guī)范，財務(wù)操作混亂，甚至做出嚴(yán)重違反社會道德的事情。

二．非營利組織中審計問題的現(xiàn)狀

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生了代理關(guān)系。代理理論是詹森和麥克林兩位學(xué)者于1976年提出的觀點，按照代理理論，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人，負(fù)責(zé)使用及控制這些資源的經(jīng)理人是代理人。委托人和代理人就所代理事項之間形成的關(guān)系稱為代理關(guān)系。由于契約的不完備性和代理人有時的行為不可觀測性，委托人無法觀測到代理人各種代理行為及其對所代理事務(wù)的實質(zhì)影響，也不可能根據(jù)代理人工作的各種不同可能驚醒支付報酬，加上委托人和代理人之間利益不一致，所追求的目標(biāo)也不同，代理人就可能消極工作，或利用代理權(quán)利牟取私利，給委托人帶來損失，即代理成本。為了降低代理成本，維系代理關(guān)系，委托人可能采取監(jiān)督措施，而審計正是基本監(jiān)督手段。同樣，代理問題也存在于非營利組織，因此，非營利組織資源的提供者為委托人，非營利組織的管理者為代理人。雖然非營利組織不存在企業(yè)的剩余索取權(quán)問題，但是非營利組織資源的提供者依然要了解組織的經(jīng)營情況，要監(jiān)督管理者對非營利組織資金的使用情況。首先，政府作為事業(yè)單位資金的主要提供者，對事業(yè)單位資金的使用主要通過國家審計的形式進(jìn)行監(jiān)督，近年來的“審計風(fēng)暴”及審計公告制度均說明我國政府對事業(yè)單位的監(jiān)督在逐年加強(qiáng)。但“審而不計”的問題依然存在，我國民間非營利組織多由理事會來管理，監(jiān)督組織任務(wù)的完成、制定政策與計劃、擬定財務(wù)政策與方案等也都是該理事會的職責(zé)。理事會的大多數(shù)理事不是被經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，許多人本身還是捐贈者，當(dāng)選可能是由于政治的或財務(wù)的原因，而不是由于本身具有管理才能和組織能力。這就造成了經(jīng)營管理者責(zé)任不明，監(jiān)管失控。

而對于內(nèi)部審計，我國審計署成立后就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1994年頒布的《審計法》明確規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。從而在法律上確立了內(nèi)部審計在事業(yè)組織的地位。1998年，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使包括事業(yè)組織在內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)走上了職業(yè)化發(fā)展的行業(yè)自律管理。并于2003年發(fā)布了《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》及一系列內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，建立了我國內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范體系。一方面內(nèi)部審計的法規(guī)、準(zhǔn)則日益完善，另一方面非營利組織的內(nèi)部審計卻不盡人意，主要表現(xiàn)在：首先，一些組織特別是民間非營利組織根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。對一些規(guī)模較小的民間非營利組織，資金數(shù)量少使它缺乏內(nèi)審的需求動力。但對那些有一定規(guī)模的基金會、民辦非企業(yè)單位等，其資金來源的特殊性決定了其外部監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不屬國家重點投資的重點建設(shè)項目，所以不屬于政府審計的范疇，也不是市場經(jīng)濟(jì)部門，不受強(qiáng)制性社會審計。這樣民間非營利組織就勢必游離于外部審計監(jiān)督的監(jiān)管之外。如果沒有內(nèi)部審計，勢必會造成委托代理中的監(jiān)管失控。其次，一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻未能充分發(fā)揮其職能，使內(nèi)部審計只能是國家審計的延伸，而國家監(jiān)管力量與監(jiān)管的任務(wù)懸殊過大，致使監(jiān)管工作不到位，對一些違法違紀(jì)事件出現(xiàn)漏審。最后，一些大型事業(yè)單位內(nèi)部審計不獨立。這不僅表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計人員方面。目前事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合一、或者與財務(wù)部門合一。機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨立，主管領(lǐng)導(dǎo)級別低，使內(nèi)部審計的職能作用不能充分發(fā)揮。從審計人員來講，事業(yè)單位特別是規(guī)模大的高校、醫(yī)院，內(nèi)審人員往往在經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系、血緣關(guān)系上與被審計單位有千絲萬縷的聯(lián)系，這樣在具體審計項目上就會或多或少受到來自單位負(fù)責(zé)人、被審單位或相關(guān)人員的影響，審計人員不獨立會嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。三．應(yīng)對的策略

在審計實務(wù)中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點在于如何界定被審計對象(某一任領(lǐng)導(dǎo))的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點是：通過檢查被審計對象所在部門、單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性等情況，評價被審計對象對本單位、本部門存在的各種經(jīng)濟(jì)問題所承擔(dān)的責(zé)任。筆者認(rèn)為，根據(jù)委托代理理論，被審計對象和下屬部門、單位之間如果存在受托關(guān)系。被審計對象就應(yīng)對下屬部門、單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。首先，現(xiàn)有的單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需進(jìn)一步完善。其次，社會捐贈者需要對民間非營利組織進(jìn)行監(jiān)督。所以，就民間非營利組織而言，應(yīng)強(qiáng)化管理者 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，約束高管人員行為。從目前一些民間非營利組織高管人員貪污、挪用公款犯罪看，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入民間非營利組織，在其理事會換屆時，對組織負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計。至于審計主體，如果組織的資金來源中包括國家財政撥款，可由其業(yè)務(wù)主管單位進(jìn)行內(nèi)審，否則可引入社會審計力量。建議國家或地方政府出臺一些制度進(jìn)行規(guī)范。

鑒于非營利組織內(nèi)部審計存在的問題，筆者認(rèn)為主要是應(yīng)改善目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨立的現(xiàn)狀。有條件的事業(yè)單位如高校、醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法設(shè)置審計委員會，作為內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)、報告。一方面提高了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，改善了內(nèi)部審計受制于管理層的狀況，另一方面也可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其職能，提高審計質(zhì)量。一是要加強(qiáng)對民間非營利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時、依法管理，指導(dǎo)民間非營利組織單位建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對已納入管理的民間非營利組織單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價格），確保這些優(yōu)惠政策在民間非營利組織單位的社會福利機(jī)構(gòu)的落實；三是聘請優(yōu)秀師資對民間非營利組織單位的會計人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會計人員持證上崗。長期以來民間非營利組織組織從負(fù)責(zé)人到會計人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對民間非營利組織單位的負(fù)責(zé)人及會計人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊會計師和審計部門在審計過程中的作用，針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中整改?？傊龅奖O(jiān)管與扶持并舉，鼓勵民間非營利組織踴躍為社會公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

四．非營利組織的績效審計與績效評估

績效審計成為現(xiàn)代政府審計發(fā)展的一種趨勢，對績效審計的定義目前雖無統(tǒng)一的界定，通常的觀點認(rèn)為，對一個組織的績效審計主要包括對資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計。筆者認(rèn)為對政府事業(yè)單位的績效審計應(yīng)從這些單位自身的改革入手。事業(yè)單位要求其自身有一套健全的包括人力資源管理、財務(wù)管理等在內(nèi)的管理制度。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)，創(chuàng)收的驅(qū)動會在公共服務(wù)領(lǐng)域引入一些不合理的激勵機(jī)制。同時，因為沒有建立起更好的績效管理體系和完善的財務(wù)責(zé)任制度，致使這些單位“管理上有較多漏洞，舞弊行為時有發(fā)生”的現(xiàn)象得不到遏制。為了改善公共服務(wù)，我國需要進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)的事業(yè)單位改革。就績效管理和財務(wù)制度而言，一方面應(yīng)建立并有效實施績效管理合約。在政府內(nèi)部中央政府可以為各部委、地方政府和單個事業(yè)單位建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括明確每一級政府在公共服務(wù)中的作用和最低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位和負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位績效的政府部門之間建立資源協(xié)議，明確績效標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算和自籌資金的使用規(guī)則，包括預(yù)算和財務(wù)管理。另一方面應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)責(zé)任制度。將所有的公共資源投入，包括土地、固定資產(chǎn)、各種政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、無形資產(chǎn)等，都包括在事業(yè)單位成本核算和報告制度之中，以便正確地反映在特定時期內(nèi)到底有多少公共資源投入到了某一事業(yè)單位，事業(yè)單位的績效管理、財務(wù)管理制度改革將為績效審計奠定良好的制度基礎(chǔ)。

相比較而言，民間非營利組織會計制度的健全為其績效審計創(chuàng)造了較好的制度環(huán)境。2005年起實行的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。會計信息為審計提供了基礎(chǔ)，但要進(jìn)行績效審計我國還需加緊制定績效審計準(zhǔn)則，作為績效審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借鑒其他國家或有關(guān)審計機(jī)關(guān)所倡導(dǎo)的最佳實務(wù)，當(dāng)然，同時要考慮結(jié)合我國實際國情。值得注意的是，在制定績效審計準(zhǔn)則時，應(yīng)考慮非營利組織提供公共服務(wù)的特殊目的。在評價一個項目或活動時，除了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之外，還要注重平等與社會效益方面。

而針對績效評估，由于政府事業(yè)單位的特殊地位，由國家審計機(jī)關(guān)實行強(qiáng)制性的審計監(jiān)督較為適宜。就民間非營利組織而言可以借鑒國外成功經(jīng)驗，引入第三方評估(認(rèn)證)和公示制度。這樣，通過第三方的評估及評估結(jié)果的公示，可以使非營利組織的活動接受公眾監(jiān)督，幫助非營利組織降低成本，以改變權(quán)力尋租、內(nèi)外部信息不對稱等現(xiàn)象，為其今后全面實施績效審計奠定基礎(chǔ)。

五、審計制度設(shè)計：非營利組織財務(wù)透明度提升效果監(jiān)測

最好的透明度標(biāo)準(zhǔn)也可能因為沒有外界約束而不被遵行，而且對財務(wù)透明度情況進(jìn)行判斷本來就是非營利組織外界各方的權(quán)利。因此，設(shè)計針對非營利組織

財務(wù)透明度標(biāo)準(zhǔn)遵行情況的審計制度，監(jiān)測非營利組織財務(wù)“透明得怎樣”，是透明度提升機(jī)制中的又一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。德國的非營利組織每年要向財政部門提交詳細(xì)的表格和財務(wù)報告，財政部門每三年進(jìn)行一次財務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營利性原則。日本《特定非營利活動促進(jìn)法》規(guī)定，政府原則主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營利活動法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營利活動法人就業(yè)務(wù)活動狀況或者財產(chǎn)狀況提交報告，也可以派政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營利活動法人的事務(wù)所或者場所，并檢查其業(yè)務(wù)活動狀況、財產(chǎn)狀況或者賬簿、文件和其他資料。在美國，負(fù)責(zé)監(jiān)督非營利組織的政府部門是國稅局。國稅局每年會抽查或?qū)σ恍┲攸c的非營利組織進(jìn)行審計，對嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。為嚴(yán)格規(guī)范非營利組織的審計工作，結(jié)合我國的實際情況，立財務(wù)報告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來執(zhí)行審計，即非營利組織編制出來的財務(wù)報告經(jīng)由組織內(nèi)部審計委員會的“一審”、會計師的“二審”后，最后再由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審審”由內(nèi)部審計委員會來完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力，進(jìn)行自我評價；“二審”由獨立于計師事務(wù)所來執(zhí)行，可以確保工作獨立，避免實或明顯的利害沖突，具有較高的可信度；“三審”由國家審計機(jī)關(guān)來進(jìn)行抽查審計。與其對每一個非營利組織的方方面面都進(jìn)行實際上做不到的全面審計，還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計并對重點的非營利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會，或有經(jīng)營活動的組織)進(jìn)行重點審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，對經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至取消其免稅資格。在審計過程中，審計人員是制度的供給者，可以通過法規(guī)、制度的制定、實施來影響與決定非營利組織行為模式的選擇?；谥袊鴩?，在非營利組織相關(guān)法律不完備的情況下，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實施的懲罰機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰財務(wù)不透明的組織。無疑，這樣會加大政府的成本。但是博弈論的分析表明，一個短暫而嚴(yán)厲的執(zhí)法過程的效果可能大大高于一個投人同樣力量進(jìn)行的長期而溫和的執(zhí)法過程。事實上，這樣才可以使得財務(wù)披露的不透明行為向透明行為轉(zhuǎn)變，其本質(zhì)在于故意制造風(fēng)險，讓這個風(fēng)險大到違規(guī)者難以忍受，從而迫使他們提升自身的財務(wù)透明度。參考文獻(xiàn)：

<1>財政部民間非營利組織會計制度,2004年8月18日

<2>財政部民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財會200413號文

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<4> 李春華 嚴(yán) 明:“非營利組織會計研究綜述”.財會通訊，2004年第11期

<5> 周亞榮 來源:《財會通訊(學(xué)術(shù)版)》 2007年第9期

<6>王名，李勇，黃浩明．德國非營利組織[M]．北京：清華大學(xué)出版 社，2006：35．

<7>金錦萍，葛云松．外國非營利組織法譯匯[M]．北京：北 版社。2006：320．

第三篇：非營利組織財務(wù)管理問題分析

非營利組織財務(wù)管理問題分析

經(jīng)管系 本四班 雷婉麗

指導(dǎo)老師: 李占強(qiáng)

摘要:20世紀(jì)七十年代以來，非營利組織得到迅速發(fā)展，在社會生活中扮演者日益重要的角色。在我國，非營利組織對我國公益事業(yè)的發(fā)展也發(fā)揮著不可替代的作用，但同時我國非營利組織發(fā)展過程中也顯露出各種問題，特別是由非營利組織財務(wù)管理制度不完善、監(jiān)管力度不足等原因造成的財務(wù)管理方面會計基礎(chǔ)工作不完善、財務(wù)透明度低、資金籌資難、支出管理混亂等問題。論文通過查閱相關(guān)書籍文獻(xiàn),了解了大量的實踐資料，并在系統(tǒng)分析該類問題基礎(chǔ)上，運(yùn)用了一系列研究方法初步探索了一些加強(qiáng)非營利組織財務(wù)、提高其資金利用率的策略，使非營利組織財務(wù)管理更加科學(xué)、合理，為非營利組織財務(wù)管理的健康高效發(fā)展奠定科學(xué)的實踐基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:非營利組織；財務(wù)管理；問題

一、引言

非營利組織是以提供社會公共服務(wù)為主要宗旨，不以營利為目的，具有合法的法人地位的社會民間組織。民間非營利組織所涉及的活動領(lǐng)域非常廣泛，包括政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育、文化等各個領(lǐng)域。各類非營利組織的發(fā)展已經(jīng)在社會主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明中發(fā)揮著廣泛而積極的作用，已經(jīng)成為與政府、企業(yè)相并列的第三大社會組織。民間非營利組織的發(fā)展蘊(yùn)藏的能量和潛力巨大，有待開發(fā)，其地位和作用將越來越重要，已經(jīng)形成了政府、企業(yè)和民間非營利組織三足鼎立的局面。

但是,因為我國政府對于民間非營利組織的發(fā)展宏觀上給予的政策支持和引導(dǎo)還不夠,有關(guān)部門對民間非營利組織的管理工作重視程度不高，民間非營利組織自身發(fā)展也很不規(guī)范，缺乏自身能力及制度建設(shè)等原因,我國非營利組織在財務(wù)管理方面有很大的不足與缺陷。民間非營利組織長期以來面臨著嚴(yán)重的活動資金不足、資金運(yùn)用效率不高的問題，對于非營利組織進(jìn)行財務(wù)管理主要有：建立規(guī)范的財務(wù)管理制度，促進(jìn)組織最大限度的獲取活動資金，提高資金的運(yùn)用效率，使組織順利開展社會公共服務(wù)。本文就在對我國非營利組織當(dāng)前所存在的幾種主要問題加以分析的基礎(chǔ)上，為加強(qiáng)非營利組織的財務(wù)管理、提高資金利用效率以發(fā)揮其更大的社會效益做出一些有用的理論和實踐上的建議。

二、非營利組織財務(wù)管理概述

（一）非營利組織及其財務(wù)管理 1.非營利組織

非營利組織是指以提供社會公共服務(wù)為主要宗旨，不以營利為目的具有合法法人地位的社會民間組織.它的目標(biāo)通常是支持或處理個人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件,主要分為社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。非營利組織所涉及的活動領(lǐng)域非常廣泛，包括政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育、文化等各個領(lǐng)域。2004年8月，財政部、民政部聯(lián)合發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》明確規(guī)定，民間非營利組織不以營利為宗旨和目的，并要求民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的會計特點，制定相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。

非營利組織的運(yùn)作應(yīng)符合以下條件：①不以營利為目的；②任何單位和個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；③非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

2.非營利組織財務(wù)管理

非營利組織財務(wù)管理指非營利組織組織本單位的財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。非營利組織中存在著委托代理關(guān)系, 委托人出于一種社會公益性的意識進(jìn)行投資，它要求資金能夠合理運(yùn)用，組織體系、組織制度盡可能健全，而代理人認(rèn)為組織進(jìn)行的是非營利性的活動，體現(xiàn)的是社會公益性的一面。非營利組織財務(wù)管理的利益相關(guān)者主要包括：出資人、組織負(fù)責(zé)人、員工、受益人、政府等，他們在組織發(fā)展過程中扮演著重要的角色，在組織財務(wù)管理中承擔(dān)著重要的使命。對于非營利組織而言，其生存和發(fā)展的目的是為了為社會提供公益服務(wù)，完成某一具體的社會使命，不是簡單的為了自身的生存而存在，所以其財務(wù)管理的目標(biāo)是服從于組織的整體目標(biāo)的。

（二）非營利組織財務(wù)管理特點 1.資金來源不同于營利組織

非營利組織的經(jīng)費(fèi)一般來源于政府撥款、社會捐助和提供服務(wù)的收入。我國現(xiàn)階段的非營利組織正處于從政府領(lǐng)域向公眾領(lǐng)域的過度時期，政府能夠提供的撥款數(shù)量大幅下降，非營利組織的發(fā)展只能靠自籌資金、社會捐助和一定的服務(wù)收費(fèi)。2.不存在利潤指標(biāo)

民間非營利組織是不以盈利為目的的公益性組織，在它的財務(wù)中缺少利潤指標(biāo)，這使得管理缺乏系統(tǒng)性，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自身的目標(biāo)難以確定。民間非營利組織用“凈資產(chǎn)”來體現(xiàn)“資產(chǎn)-負(fù)債”后的余額。

3.責(zé)權(quán)利不是十分明確

非營利組織內(nèi)部缺乏權(quán)力和責(zé)任相平衡的完善內(nèi)部管理架構(gòu)且內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制則只有形式而沒有內(nèi)容。

4.所有權(quán)形式特殊

非營利組織的授權(quán)批準(zhǔn)制度不科學(xué)，沒有集體決策制度，理事會、常務(wù)理事會形同虛設(shè)，大筆支出只憑某位負(fù)責(zé)人的簽字審批。同時沒有相應(yīng)的責(zé)任追究制度。特別在行業(yè)協(xié)會，有制度的也形同虛設(shè)，大宗采購與付款業(yè)務(wù)中，越權(quán)審批行為普遍存在。

（三）我國非營利組織財務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國非營利組織的迅速發(fā)展在公共治理過程中起到了重要作用。然而“慈善丑聞”的不斷發(fā)生，說明非營利組織的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。

黨的十一屆三中全會后，中國逐步確立了對外開放和市場經(jīng)濟(jì)趨向的漸進(jìn)改革策略，社會轉(zhuǎn)型速度加快，形成了“小政府、大社會”的改革目標(biāo)，民間非營利組織得到了迅速的發(fā)展。民間非營利組織是以提供社會公共服務(wù)為主要宗旨，不以營利為目的，具有合法的法人地位的社會民間組織。在中國主要分為社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。民間非營利組織所涉及的活動領(lǐng)域非常廣泛，從扶貧救濟(jì)、賑災(zāi)救難到疾病的防治，從控制環(huán)境污染到人權(quán)保護(hù)，包括政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育、文化等各個領(lǐng)域。但相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，中國的民間非營利組織發(fā)展還落后許多，在發(fā)展過程中還存在很多問題，其中財務(wù)管理問題是關(guān)鍵問題之一。

三、我國非營利組織財務(wù)管理中存在的主要問題及成因

（一）缺乏財務(wù)管理制度與財務(wù)體系

我國相關(guān)法律體系不健全，管理體制不適宜。政府對非營利組織的管理缺乏嚴(yán)格的規(guī)范，法制化程度不高，在政府評估、第三方評估、財務(wù)制度、問責(zé)制度等方面都缺乏有效的法律法規(guī)，且沒有一部完整的法律對非營利組織的性質(zhì)、地 位、作用、結(jié)構(gòu)以及權(quán)益等進(jìn)行全面定位，容易導(dǎo)致非營利組織的失信行為。我國的非營利組織實行的是雙重管理體制，即登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位共同實施對非營利組織的管理監(jiān)督。雙重管理從程序和條件等方面對非營利組織的成立實行嚴(yán)格的限制，在資格的準(zhǔn)入方面設(shè)立了非常高的門檻。結(jié)果使越來越多的非營利組織不能通過合法渠道進(jìn)行登記注冊，而政府部門也很難對非營利組織進(jìn)行有效的過程監(jiān)督和管理。非營利組織的“行政色彩”使其更像政府部門的延伸，易使得非營利組織很容易像政府部門一樣出現(xiàn)“政府失靈”現(xiàn)象，造成效率低下、規(guī)模膨脹等問題，從而無法完成社會賦予的使命。

現(xiàn)有的非營利組織內(nèi)部沒有合理明確的財務(wù)管理體系。

（二）財務(wù)信息透明度低，缺乏社會公信力

非營利組織財務(wù)信息不透明。由于非營利組織立法的不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，有的管理者利用手中的權(quán)力，貪污挪用組織公共財產(chǎn)、詐取組織基金、過度消費(fèi)，對非營利組織的社會公信力造成了沉重打擊。非營利組織財務(wù)信息透明度低，中國慈善捐助信息中心發(fā)布的《中國慈善透明報告（2011）》顯示，按照慈善信息披露的完整性、及時性、準(zhǔn)確性、公眾獲取便利性四個方面，監(jiān)測設(shè)置了多項指標(biāo)，每項指標(biāo)滿分為100分，接受調(diào)查的1000家慈善組織的平均分為33分。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有76%的被調(diào)查公眾表示未收到任何公益慈善組織信息，而對于社會公眾最為關(guān)注的財務(wù)信息，僅有3%的受調(diào)查公眾表示獲得過。

社會公信力不足。信息的不透明導(dǎo)致雙方信息不對稱，降低了社會對非營利組織的信任度，嚴(yán)重影響了捐贈者的積極性。中民慈善信息中心之前公布的監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，自2011年6月下旬“郭美美事件”發(fā)生后，全國7月份社會捐款數(shù)為5億元，環(huán)比下降50%，慈善組織6到8月的捐贈額降幅則達(dá)到86.6%?！按壬瞥舐劇北l(fā)又豈止是公益事業(yè)一業(yè)之憂，而是整個社會建設(shè)之憂，整個社會之憂。一個失信的社會，其所付出的成本是高昂的，這嚴(yán)重阻礙了社會的文明進(jìn)步。2011年受“郭美美事件”影響，廣州獻(xiàn)血量增幅由以往多年的10%以上變成了3%，同比大幅下降。

（三）籌資難，支出管理混亂

資金不足是長久以來非營利組織阻礙自身發(fā)展的一大難題。非營利組織的經(jīng)費(fèi)一般來源于政府撥款、社會捐助和提供服務(wù)的收入。我國現(xiàn)階段的非營利組織正處于從政府領(lǐng)域向公眾領(lǐng)域的過度時期，政府能夠提供的撥款數(shù)量大幅下降，非營利組織的發(fā)展只能靠自籌資金、社會捐助和一定的服務(wù)收費(fèi)。但由于非營利組織在資金籌措和運(yùn)作能力上存在著能力欠缺的問題，加之非營利組織內(nèi)部治理不足，信息不透明等問題的存在，導(dǎo)致社會對捐款缺乏信心，社會捐贈收入更加匱乏?！?011中國慈善捐助報告》顯示，2010年社會捐贈僅占同年GDP的0.26%，不僅低于發(fā)達(dá)國家2%左右的水平，也明顯低于巴西（0.5%）、印度（0.3%）等發(fā)展中大國。資金來源的渠道單

一、資金不足是制約非營利組織發(fā)展的最大瓶頸，極大地限制和影響了非營利組織的健康發(fā)展。一些非營利組織在資金不足的情況下無法開展活動。也有一些組織為了維持生存發(fā)展，通過各種渠道開展與其自身業(yè)務(wù)不相干的經(jīng)營性活動或者違法活動。

內(nèi)部治理不足，組織運(yùn)作效率低，致使非營利組織支出管理混亂。組織制度不健全，很多組織的人事管理、財務(wù)管理等方面沒有規(guī)章制度，有的沒有嚴(yán)格按照甚至不按照組織的宗旨運(yùn)行。由于自身能力的不足和受服務(wù)對象的狹隘性，非營利組織提供的服務(wù)與捐贈者的期望還有一段距離。現(xiàn)有的非營利組織會計報表沒有考察組織開展的各種項目利用資源的效益，無法促進(jìn)組織的活動和管理的改善。一些全國性的慈善機(jī)構(gòu)項目運(yùn)作效率很低，用于籌資和內(nèi)部日常管理的費(fèi)用很高，用于公眾公益服務(wù)的比例較低，很難圓滿完成組織的使命。

（四）自律機(jī)制和審計機(jī)制不健全

組織的決策方式反映了組織的治理機(jī)制與民主化管理的程度，良好的理事會治理是維護(hù)各利益相關(guān)者的正當(dāng)權(quán)益，完成組織使命，實現(xiàn)組織宗旨的重要保障。我國非營利組織本身的自治不夠，很多非營利組織的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，理事會和監(jiān)事會的作用沒有充分發(fā)揮，重大決策基本上是由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人決定，甚至由政府主管部門的領(lǐng)導(dǎo)決定。這些非企業(yè)化組織的內(nèi)部管理機(jī)制不健全直接的后果是使得非營利組織內(nèi)部“內(nèi)部人”權(quán)利難以控制不正常狀態(tài)較為普遍。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制則只有形式而沒有內(nèi)容，比如2011年初夏，引發(fā)中國紅十字總會**的“郭美美”事件，充分說明了我國非營利性組織內(nèi)部財務(wù)管理與控制活動相當(dāng)?shù)幕靵y。還有經(jīng)全面審計在2008年為籌集四川汶川大地震災(zāi)后重建資金中，中國慈善總會、紅十字會等非營利性組織在資金募集、業(yè)務(wù)費(fèi)使用、救災(zāi)資金、內(nèi)部財務(wù)管理、撥付使用流程跟蹤等方面均存在著內(nèi)部管理控制秩序不明、理財行為缺乏制度約束等問題。

四、解決我國非營利組織財務(wù)管理問題的對策

（一）健全非營利組織財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理內(nèi)容體系

關(guān)于非營利組織我國立法上已經(jīng)初步形成了以《公益事業(yè)捐贈法》為統(tǒng)領(lǐng)，四個《條例》為主，部門規(guī)章、地方性法規(guī)為輔、一般法與特別法相結(jié)合的法律法規(guī)體系。這一法律法規(guī)體系涉及的主要法律關(guān)系，從其設(shè)立、變更、注銷到組織機(jī)構(gòu)、財產(chǎn)管理、監(jiān)督管理、稅收管理都有所規(guī)范和調(diào)整，但遺憾的是，至今沒有一部專門規(guī)定非營利組織的法律，這樣使得非營利組織的基本權(quán)利義務(wù)、財務(wù)、法律責(zé)任一些本應(yīng)該由專門法律予以明確的問題，卻要么成為法律上的漏洞，要么由行政法規(guī)越俎代庖，其弊端不言而喻。此外，我國某些行業(yè)改革沿襲一種先改革后立法的傳統(tǒng)，規(guī)制法律體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于非營利組織的迅速發(fā)展，即使頒布了相應(yīng)的行業(yè)立法，但由于這些法律主要是由業(yè)務(wù)主管部門起草，仍有較大的局限性?？偟膩砜矗覈菭I利組織法律法規(guī)還很不健全，需要不斷修改和完善。

從外部法律法規(guī)環(huán)境看，現(xiàn)階段我國政府制定的相關(guān)法律規(guī)范很不明朗，法律法規(guī)不健全并缺乏相應(yīng)的實施配套措施，立法層次不高以及權(quán)威性不強(qiáng)等不足，導(dǎo)致有關(guān)法律規(guī)范懸在空中無法落實。我國非營利組織法律規(guī)制建設(shè)，要增強(qiáng)我國非營利組織法律規(guī)范的可操作性。在制定經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)時須制定具體、詳盡且可操作性強(qiáng)的有關(guān)條例，并且這些法律法規(guī)在具體管理過程中對檢查出的違法違規(guī)問題要能起到教育懲罰的作用。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)做好相關(guān)法律法規(guī)的配套銜接，同時在制定非營利組織規(guī)章時，應(yīng)當(dāng)與國家法規(guī)的原則相一致，做到組織內(nèi)部規(guī)章與國家法規(guī)的良好銜接。

從組織內(nèi)部財務(wù)環(huán)境看，非營利組織的財務(wù)資源表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)上是既不屬于出資者、捐助者所有，也不屬于組織所有，而是屬于社會。若該組織因故解散后，其剩余資產(chǎn)交給社會繼續(xù)用于公益事業(yè)，因此非營利組織財務(wù)資源具有公益產(chǎn)權(quán)特征。制定非營利組織可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)財務(wù)規(guī)范，其中包括擴(kuò)大自創(chuàng)收入，合理安排支出結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)收支透明度等措施。政府應(yīng)當(dāng)控制非營利組織的行政支出占總支出的比重，將非營利組織的支出多用于自身的能力建設(shè)，提高自身的經(jīng)營管理能力和資金的利用效率。對非營利組織的支出監(jiān)督主要包括各項支出是否符合國家有關(guān)方針、政策和財務(wù)制度的規(guī)定。

建立健全非營利組織的法律法規(guī)，當(dāng)前最為迫切的是，要在充分進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)新形勢的要求，有針對性地修改完善已頒布的有關(guān)非營利組織的法規(guī)政策，根據(jù)組織發(fā)展的需要，盡快制定頒布一部專門規(guī)范非營利組織的法律。財務(wù)規(guī)制體系的構(gòu)建，正是以具有權(quán)威性的非營利組織法律為基礎(chǔ)，根據(jù)非營利 組織的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征、財務(wù)規(guī)制目標(biāo)等因素，由國務(wù)院等相關(guān)部門制定相應(yīng)的法律法規(guī)，確立獨立財務(wù)規(guī)制機(jī)構(gòu)的法律地位和法定權(quán)力，對機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)劃分、財務(wù)規(guī)制制度內(nèi)容、組織的權(quán)利安排以及懲罰獎勵機(jī)制作出明確規(guī)定，從而使非營利組織的財務(wù)規(guī)制有法可依，規(guī)范財務(wù)規(guī)制行為，指導(dǎo)財務(wù)規(guī)制的制定和執(zhí)行。

隨著規(guī)制理論的完善，國內(nèi)學(xué)者提出政府規(guī)制這一概念，即政府干預(yù)和干涉經(jīng)濟(jì)主體的行為以解決市場機(jī)制內(nèi)在的問題。政府規(guī)制是政府部門利用國家強(qiáng)制權(quán)依照一定的法規(guī)對微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)干預(yù)，其目標(biāo)是克服市場失靈實現(xiàn)社會福利的最大化。在政府規(guī)制改革中，應(yīng)對規(guī)制機(jī)構(gòu)進(jìn)行“機(jī)構(gòu)再造”，提高規(guī)制效率，提倡獨立性原則和法制化原則，盡快完善我國的政府規(guī)制的法規(guī)體系。

（二）加強(qiáng)非營利組織財務(wù)管理監(jiān)管力度，提高社會公信力

非營利組織不是政府，他沒有先天被賦予的權(quán)利和近似不可代替的位置。它也不是可分紅的營利企業(yè)，生財?shù)话l(fā)財，利益驅(qū)使的人和在這里沒有作用。它的生存和發(fā)展的動力就必不可少的倚賴社會公眾對其的信任及支持，這種力量就是公信力。公信力即為非營利組織的“人和”。公信力對于非營利組織的績效有最大的影響作用。

社會公眾是公信力的主體，也是為非營利組織突然爆出的‘郭美美事件’，是公信力對于非營利組織績效影響的最好例證。大量公眾認(rèn)為”以前覺得具有官方背景的紅十字會，應(yīng)是最安全捐款通道，現(xiàn)在來看或許遠(yuǎn)不完全是那么回事?！北M管在‘郭美美事件’發(fā)生后，中國紅十字總會做出了相應(yīng)的澄清，但是大量公眾仍然認(rèn)為，其給出的解釋缺乏足夠說服力，不能完全讓人信服。例如:一位張女士就表示，無論是漢川地震、還是玉樹地震，甘肅泥石流，她都曾通過紅十字會公布的賬號捐款的方式參與公益。在一些公眾場所看到有紅十字會字樣的捐款箱，她也會拿出一些零錢投進(jìn)去。但其現(xiàn)在明確表示:“短期內(nèi)我是不會通過紅會這個渠道捐款了，因為它在我心中己失去了應(yīng)有的信任?！睋?jù)中國公益慈善網(wǎng)公布的信息顯示，‘郭美美事件’發(fā)生后，公眾通過慈善組織進(jìn)行的捐贈大幅降低。3-5月，慈善組織接收捐贈總額62.6億元，而6-8月總降為8.4億元，降幅86.6%。（《人民日報》陳仁澤2011年09月08日)公信力不光從宏觀上影響著非營利組織的績效，從微觀上更是保證績效的重要手段。企業(yè)都有財務(wù)的“底線”，憑借盈虧這樣的財務(wù)指標(biāo)可以客觀具體的評價績效優(yōu)劣。非營利組織的管理者制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)來行使組織使命時，往往容易出現(xiàn)兩個傾向:主觀行事和避重就輕。主觀行事的后果是績效可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù) 期，避重就輕的結(jié)果是選取容易實現(xiàn)的測評績效，而不是推進(jìn)使命。非營利組織的績效和成果非常重要，但相對于企業(yè)而言，其也更難測評和控制。

此時，公信力的作用就會在督促管理者必須制定符合使命和公眾信任的方向上起巨大作用。公信力要求非營利組織必須在行動前做出規(guī)劃，必須依據(jù)使命制定規(guī)劃，必須考慮誰是利益相關(guān)方，必須考慮每個相關(guān)方的訴求是什么，并且建立整合各方目標(biāo)的長期統(tǒng)一目標(biāo)。因為公眾在看該組織是否取得了使命明確的成果。這就是公信力影響績效的微觀作用。

（三）有效籌集資金，提高非營利組織資金利用效率

我國民間非營利組織的資金來源渠道與國外基本相同，主要包括提供服務(wù)的收費(fèi)、政府給予的資助、民間的各種捐贈。2003年底非營利組織發(fā)展到26.66萬個，目前民間非營利組織仍然以較快的速度遞增。從我國非營利組織目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，非營利組織的籌資已向多渠道、多方式變化。主要體現(xiàn)在：第一，民間非營利組織廣泛吸收社會各界捐助，包括個人和基金會等，這也是政府資助有限的情況下，謀求生存的需要；第二，民間非營利組織注重與一些有公益熱心的企業(yè)形成良好的長期協(xié)作關(guān)系；第三，通過民間非營利組織的營業(yè)活動增加自創(chuàng)收入；第四，利用政府的間接支持，開展代理服務(wù)。因此，民間非營利組織的資金運(yùn)動的內(nèi)容比過去要復(fù)雜，而非營利組織的資金籌集和使用狀況的好壞直接影響組織的發(fā)展。民間非營利組織多種多樣的籌資方式，使民間非營利組織與公眾有廣泛的接觸，在充分利用市場向公眾進(jìn)行籌資時，必須實施內(nèi)部財務(wù)控制，避免為了籌資而偏離了組織的自治性和非營利性。

由于籌資渠道和方式的復(fù)雜化，需要研究如何保證資助資金按合理合法的用途使用？如何在民間非營利組織服務(wù)多樣性的條件下，進(jìn)行有效的財務(wù)控制？我國民間非營利組織發(fā)展中已顯露出了各種問題，主要包括非營利組織的合法性問題、自治性問題、非營利性問題、財務(wù)管理問題、志愿失靈問題等等。民間非營利組織的很多問題都源于財務(wù)管理問題，許多問題的解決也都可以從財務(wù)管理入手，便于找出問題的解決途徑或方向。無論在哪個國家，民間非營利組織都不可能僅靠民間志愿捐款生存，在其發(fā)展過程中需要從資金籌集和政策支持上與政府合作。從民間非營利組織發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)看，政府對非營利組織財務(wù)管制和財務(wù)運(yùn)作的相關(guān)規(guī)定，主要是政府為防止非營利組織以各種公益名義，謀取個人或小集體私利的措施和方法。以政府對非營利組織的財務(wù)管制為基礎(chǔ)，對規(guī)范民間非營利組織的財務(wù)控制會起到重要作用。

（四）構(gòu)建財務(wù)績效評價體系，強(qiáng)化非營利組織審計工作 1非營利組織戰(zhàn)略管理與績效管理策略的重要性

長期以來，非營利組織并不重視組織績效和成果，然而，績效是檢驗所有組織的最終標(biāo)準(zhǔn)，包括非營利組織。絕大多數(shù)非營利組織存在的目標(biāo)是通過改變社會而為人類提供更好的生存環(huán)境，因此，相對于企業(yè)來說，非營利組織的績效和成果其實更為重要。對于管理者來說，非營利組織的績效管理比營利組織更難控制和評估。

在衡量營利組織績效時，標(biāo)準(zhǔn)比較明確也比較狹隘，即財務(wù)狀況。而很多非營利組織的管理者一廂情愿的認(rèn)為，組織不以營利為目的，不需要為股東的利潤負(fù)責(zé)，而是在追求美好理念，在改造社會，非營利組織工作的本身就是成果，因此沒有必要進(jìn)行績效評估。事實是，非營利組織由于自身幾乎不產(chǎn)生利潤，所有的經(jīng)費(fèi)來源都是來自于政府和社會的捐贈，所以非營利組織要向捐贈人負(fù)責(zé)，使得善款發(fā)揮出最大的價值。

非營利組織的績效提升收益的不僅僅是組織內(nèi)部能力的提升，而重要的是組織外部，即推動了社會的發(fā)展與進(jìn)步。所有的非營利組織都有著改變社會的美好愿景，他們的活動不是為了擴(kuò)大組織規(guī)模或是為組織成員創(chuàng)造更多的收益，而是為了改造社會，為更多的人提供福利，因此，非營利組織績效提升的直接惠及方是社會。例如，殘疾人聯(lián)合會的績效提高，可以讓更多的殘疾人過上更有尊嚴(yán)、更有質(zhì)量的生活;學(xué)校的績效提高，可以為社會輸送更多更優(yōu)秀的建設(shè)者;扶貧基金會的績效提升，惠及的是更多營養(yǎng)不良的貧困人口。

2非營利組織績效評估的理論與實踐

非營利組織是以解決社會問題，服務(wù)民眾福利為目標(biāo)和使命的，組織的資源來自于政府和社會各方面的捐贈，因此，非營利組織有責(zé)任比營利組織更加關(guān)注投入與產(chǎn)出的效率，致力于制定工作績效考核標(biāo)準(zhǔn)。除了關(guān)注與經(jīng)濟(jì)成本有關(guān)的任務(wù)績效之外，非營利組織績效還應(yīng)注重周邊績效，即對組織運(yùn)營和任務(wù)完成有影響的支持因素，包括團(tuán)隊工作風(fēng)格、組織協(xié)作能力、成員工作態(tài)度等。克魯克認(rèn)為，衡量一個組織成敗的標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅依靠財務(wù)指標(biāo)的盈虧，對于非營利組織來說還需要提高自身的創(chuàng)新能力，為公眾提供更人性化的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，更好的完成組織的社會責(zé)任和使命。因此，對非營利組織來說，衡量績效的方法和指標(biāo)包括衡量團(tuán)隊成員的成長、目標(biāo)群體的滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)以及組織的創(chuàng)新力。與營利組織相比，非營利組織的績效由于目標(biāo)的多樣性和模糊性而難以進(jìn)行測量。基于非營利組織是以社會服務(wù)最大化為主要目的，可以將非營利組織的績效測量內(nèi)容歸結(jié)為以下幾個方面:服務(wù)過程、服務(wù)數(shù)量、社會影響力以及經(jīng)濟(jì)效益。綜合營利組織績效評估以及非營利組織的特質(zhì)可以對非營利組織績效評。估做以下定義:運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的評估技術(shù)和手段，依據(jù)服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任、管理效率、社會滿意度等指標(biāo)進(jìn)行判定，評估非營利組織在一定的時間內(nèi)完成組織目標(biāo)效率的系統(tǒng)管理過程。這個績效評估體系是一個綜合了靜態(tài)和動態(tài)過程的有機(jī)整體，缺一不可。所謂靜態(tài)，是指非營利組織績效評估是由一系列的方法、指標(biāo)、信息構(gòu)成，為評估的實施和設(shè)計改進(jìn)方案提供了信息支撐和管理規(guī)范;動態(tài)過程是指績效評估的各個基本環(huán)節(jié)，包括構(gòu)建評估目標(biāo)、確定評估目的、制定方案、收集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)信息、撰寫報告、評估結(jié)果反饋以及提出提升績效方案等。

在實踐中，非營利組織通常聘請第三方專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對組織進(jìn)行評估，第三方評估的優(yōu)勢是可以排除主觀因素的影響，能夠為組織提供專業(yè)、可信、客觀的績效評估結(jié)構(gòu)，以及改善績效的方案。

3.加大政府有關(guān)部門監(jiān)管力度,強(qiáng)化非營利組織審計工作

非營利組織的存在及其運(yùn)轉(zhuǎn)是社會存在和發(fā)展不可或缺的，它的任務(wù)是按政府發(fā)展計劃的要求，開展業(yè)務(wù)活動，經(jīng)費(fèi)主要靠國家財政供應(yīng)，部分來自自身的其他業(yè)務(wù)活動。其資金運(yùn)動主要表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)的籌集、領(lǐng)撥、使用、報銷等事項。因此，非營利組織財務(wù)控制實質(zhì)上是非營利組織在執(zhí)行國家事業(yè)發(fā)展計劃、開展業(yè)務(wù)活動過程中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、管理和監(jiān)督的活動。所以,國家有權(quán)利也有義務(wù)加大對非營利組織的監(jiān)管力度。政府監(jiān)管力度應(yīng)該從以下四個部門來加強(qiáng)。一是加強(qiáng)工商部門的監(jiān)管。嚴(yán)格審批民間非營利組織的設(shè)立過程。根據(jù)設(shè)立民間非營利組織法定條件，對從業(yè)人員、場地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)。二是加強(qiáng)物價部門的監(jiān)管。應(yīng)由真正的社會中介專業(yè)機(jī)構(gòu)核實民間非營利組織的業(yè)務(wù)成本，上報物價部門，并接受物價部門的監(jiān)督管理。對弄虛作假者給予重罰，從而保證成本的準(zhǔn)確性。在算準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)“略有贏余”的原則審批民間非營利組織的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并切實檢查落實。三是加強(qiáng)財政部門監(jiān)管。加強(qiáng)對民間非營利組織的監(jiān)督檢查。對從業(yè)財會人員專業(yè)資格進(jìn)行檢查、對財務(wù)部門日常會計核算和財務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督檢查、對單位負(fù)責(zé)人執(zhí)行會計法情況進(jìn)行檢查。四是加強(qiáng)稅務(wù)部門的監(jiān)管。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，改變目前民間非營利組織登記率偏低的現(xiàn)狀。加強(qiáng)稅收征管，改變目前民間非營利組織的大面積漏征現(xiàn)象。此外，非營利組織的審計工作也要強(qiáng)化。非營利組織不僅要做好內(nèi)部審計工作，還要積極配合外部審計工作的進(jìn)行。非營利性組織雖然從事的非營利性的活動，但是仍然會涉及大量的資金輸入與輸出行為，涉及到資金的融通與日常費(fèi)用的開支與核算。而要使得這些行為符合國家財務(wù)制度的規(guī)定就必須接受嚴(yán)格的外部審計監(jiān)督，我國的非營利性組織的內(nèi)部財務(wù)活動最缺乏外審計的監(jiān)督檢查，這也是導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)管理活動混亂的主要制度缺陷與原因。非營利性組織的監(jiān)督管理，如民政部門需要更加根據(jù)設(shè)立民間非營利組織法定條件，嚴(yán)格地審批民間非營利組織的設(shè)立過程，包括重點對從業(yè)人員、場地、資金籌集渠道與內(nèi)部管理制度等嚴(yán)格把關(guān)，此外，財政部門對民間非營利組織的內(nèi)部財務(wù)管理行為來說，特別要注意檢驗其非營利性特征和內(nèi)部財務(wù)管理活動。可以說，財政與外部審計對非營利性組織內(nèi)部的財務(wù)管理的檢查應(yīng)該比工商年檢更重要，尤其是應(yīng)不斷加強(qiáng)對民間非營利組織的內(nèi)部控制和財務(wù)收支的監(jiān)督與治理。

（五）結(jié)論

綜上所述，完善中國民間非營利組織的財務(wù)管理體系，不僅需要非營利組織自身在財務(wù)管理制度和財務(wù)管理體系上改進(jìn)、努力提高自身的社會公信力、合理有效利用資金提高其利用效率，還應(yīng)該構(gòu)建出一套適當(dāng)?shù)呢攧?wù)績效評價體系。同時，民間非營利組織的健康發(fā)展還需要政府的重視和支持，組織自身的自律和提升以及社會公眾對公益事業(yè)的關(guān)注。只有這樣，非營利組織才能走上一條健康正確的軌道，進(jìn)而發(fā)揮它在我國社會發(fā)展中不可替代的特殊力量。

參考文獻(xiàn)

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organizations Administered by the Department of the four class

Instructor:LiZhanQiang

Abstract: since the seventy s of the 20th century, non-profit organizations get rapid development, plays an increasingly important role in social life.In our country, the nonprofit organization of our country the development of public welfare undertakings also play an irreplaceable role, but at the same time in the development of non-profit organizations in our country also exposed various problems, especially by the non-profit organization financial management system is imperfect, causes such as inadequate supervision of the financial management and accounting foundation work is not perfect, financial transparency is low, capital financing difficult, expenditure management confusion and other issues.Paper through consulting related books literature, learned a lot of practice data, and on the basis of system analysis this kind of problem, using a series of preliminary explores some methods to strengthen nonprofit organization accounting, improve the capital utilization strategy, make a nonprofit financial management more scientific, reasonable and efficient to the health of the npo financial management development to lay the basis of the practice of science.Keywords: non-profit organizations;financial management;problems

致謝

感謝李占強(qiáng)老師對我的無私幫助和諄諄教導(dǎo)，無論從論文的選題、資料的收集、實踐的檢驗到論文的寫作，都給予了我悉心的指導(dǎo)，傾注了大量的心血。讓我真正做到學(xué)以去惑，學(xué)以致用，學(xué)以濟(jì)世。

在此，學(xué)生謹(jǐn)向李占強(qiáng)老師致以誠摯的謝意。同時，也向四年來辛勤培養(yǎng)和教育我的各位老師表示崇高的敬意與感謝！

第四篇：非營利組織相關(guān)審計問題探討 (正文)

非營利組織相關(guān)審計問題探討

隨著我國非營利組織制度的發(fā)展和近年我國非營利組織財務(wù)上所暴露出的一些問題，其審計逐步得到重視。本文從非營利組織審計的概念、理論和制度出發(fā)，分析了審計實施中遇到的問題，總結(jié)了非營利組織審計中存在的制約因素和值得關(guān)注的領(lǐng)域，并對非營利組織建立健全相關(guān)制度，完善審計任務(wù)、加強(qiáng)治理和提高人員對非營利組織審計的認(rèn)識并加強(qiáng)對其的責(zé)任感提出了建議。

一、非營利組織審計的概念、理論及現(xiàn)行制度

（一）非營利組織的概念

非營利組織是有別于政府組織、營利組織的各種非政府、非營利組織的總稱，是為了解決政府無暇做或做不了、市場不好做或者交易成本太高的事情，它提供部分公共物品與服務(wù)，強(qiáng)調(diào)個人奉獻(xiàn)、成員互益等價值觀念，具有非營利性、民間性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性、非分配約束性等重要特征。

由于世界各國的政治、文化、歷史等背景不同，世界上對非營利組織的定義方法有較大差別。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會根據(jù)與營利組織的對比，將非營利組織定義為“符合以下特征的實體: 該實體從捐贈者處獲得大量的資源。但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報；該實體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤；該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題”。美國“非營利組織”概念，既包括稅法中列舉的所有“非營利機(jī)構(gòu)”，也包括各類政治組織。

我國于2004 年頒布的《民間非營利組織會計制度》借鑒了美國的定義。指出民間非營利組織應(yīng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報。資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。另外，需要明確的是我國的事業(yè)單位即西方的公立非營利組織。2004 年修訂后的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》明確指出，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。由此可見，事業(yè)單位是擔(dān)負(fù)著國家某一方面事業(yè)任務(wù)、不以營利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位。與民間非營利組織類似,，事業(yè)單位一般不生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，大多以服務(wù)的形式滿足人們的需要；事業(yè)單位不以營利為目的。而是為了完成國家賦予的某一方面的事業(yè)任務(wù);國家的注資

不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為回報，國家對事業(yè)單位撥款的目的。是為了滿足事業(yè)單位完成國家賦予的事業(yè)計劃的需要。因此，筆者認(rèn)為我國的非營利組織具體包括現(xiàn)有的政府事業(yè)單位和民間非營利組織。

（二）非營利組織的審計理論

目前,中外學(xué)術(shù)界已普遍認(rèn)同將代理理論用于解釋企業(yè)外部審計。我國學(xué)者近年也將這一思想延伸到企業(yè)內(nèi)部，嘗試對內(nèi)部審計進(jìn)行解釋。委托人和代理人就所代理事項之間形成的關(guān)系稱為代理關(guān)系。由于契約的不完備性和代理人有時的行為不可觀測性，委托人無法觀測到代理人各種代理行為及其對所代理事務(wù)的實質(zhì)影響，也不可能根據(jù)代理人工作的各種不同可能進(jìn)行支付報酬，加上委托人和代理人之間利益不一致，所追求的目標(biāo)也不同，代理人就可能消極工作，或利用代理權(quán)利牟取私利，給委托人帶來損失，即代理成本。為了降低代理成本，維系代理關(guān)系，委托人可能采取監(jiān)督措施，而審計正是基本監(jiān)督手段。同樣，代理問題也存在于非營利組織，因此，非營利組織資源的提供者為委托人，非營利組織的管理者為代理人。雖然非營利組織不存在企業(yè)的剩余索取權(quán)問題，但是非營利組織資源的提供者依然要了解組織的經(jīng)營情況，要監(jiān)督管理者對非營利組織資金的使用情況。

非營利組織的財產(chǎn)所有者屬于社會公眾，捐贈人、受贈人、受益人三方并不是非營利組織產(chǎn)權(quán)的完全所有者，以其作為審計委托人顯然并不適宜。非營利組織旨在實現(xiàn)公益使命，沒有與組織利益相關(guān)的股東、董事、理事等，沒有像營利組織一樣的利潤和相應(yīng)的業(yè)績考核。如果直接照搬營利組織的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并不能完全發(fā)揮審計的功能。對非營利組織進(jìn)行審計，不僅要實施風(fēng)險評估程序、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險并糾正被審計單位的重大錯報、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，而且?yīng)對非營利組織內(nèi)部控制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行審計，從而促使非營利組織提高績效和社會公信度，避免責(zé)任缺失和敗德行為，推動非營利組織健康和諧發(fā)展。

（三）國內(nèi)外非營利組織審計制度

非營利組織的信息公開西方國家非營利組織都必須遵循特定的會計報告制度和審計監(jiān)督制度。如美國全國慈善信息局制定了慈善組織行為準(zhǔn)則，規(guī)定了董事會治理制度、遵循一般公認(rèn)會計原則制度、報告制度、審計制度等，實質(zhì)內(nèi)容就是會計和審計制度。負(fù)責(zé)監(jiān)督非營利組織的政府部門是國稅局。國稅局每年會抽查或?qū)σ恍┲攸c的非營利組織進(jìn)行審計，對嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。英國政府的慈善委

員會提出了慈善組織的年報要求。德國的非營利組織每年要向財政部門提交詳細(xì)的表格和財務(wù)報告，財政部門每三年進(jìn)行一次財務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營利性原則。日本《特定非營利活動促進(jìn)法》規(guī)定，政府原則主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營利活動法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營利活動法人就業(yè)務(wù)活動狀況或者財產(chǎn)狀況提交報告，也可以派政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營利活動法人的事務(wù)所或者場所，并檢查其業(yè)務(wù)活動狀況、財產(chǎn)狀況或者賬簿、文件和其他資料。

我國非營利組織正在發(fā)展之中，借鑒國際慣例，利用我國已經(jīng)走向世界成熟的會計師和注冊會計師隊伍，制定并執(zhí)行非營利組織的會計和審計制度，進(jìn)而建立、實施和完善非營利組織的評估制度，將會大大促進(jìn)我國非營利組織的發(fā)展。關(guān)于民間非營利組織的審計，國務(wù)院《民辦非企業(yè)單位等級管理暫行條例》中第二十二條規(guī)定①，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度，接受財政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來源屬于國家資助或者社會捐贈、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，等級管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位應(yīng)當(dāng)組織對其進(jìn)行財務(wù)審計。

二、我國非營利組織審計存在的問題

在對非營利組織開展審計工作時，審計師應(yīng)樹立公共問責(zé)導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿匾暦菭I利組織利益相關(guān)者的訴求，以提升組織的責(zé)信度、信息透明度為核心，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，促使非營利組織以更周全的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)公益性使命。借鑒美、日、德、英等國做法，筆者認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合我國非營利組織的特點，建立財務(wù)報告三審制度，即實行非營利組織內(nèi)部審計、注冊會計師審計和政府審計三種審計制度的治理模式；實現(xiàn)由內(nèi)向外、內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)外同治，從而提高社會捐助的熱情和非營利組織的社會公信度。

（一）非營利組織注冊會計師審計的問題

按照財政部要求，會計師事務(wù)所及注冊會計師在接受非營利組織委托審計時，要以《民間非營利組織會計制度》（下文簡稱會計制度）為會計標(biāo)準(zhǔn)、以《中國注冊會計師 審計準(zhǔn)則》為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供審計報告。

非營利組織的資金來源主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象繳納的服務(wù)費(fèi)等，其會計報表列報和披露應(yīng)當(dāng)滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要，會計師事務(wù)所對民間非營利組織會計報表審計應(yīng)合理保證這一目標(biāo)的實現(xiàn)，這就是非營利組織注冊會計師審計的審計目標(biāo)。

①國務(wù)院令［1998］第251號.民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例

就我國現(xiàn)有的有關(guān)非營利組織的規(guī)章制度來分析，我們發(fā)現(xiàn)存在問題：不利于提高審計信息的透明度和可信度。民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。這種默認(rèn)“兩套賬”的方式有些“換湯不換藥”以及鼓勵兩套賬行為的成分存在，不利于審計師對非營利組織內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，加大了審計工作量，而且不利于會計人員提供透明度和可信度高的會計信息。具體來說，在對非營利組織進(jìn)行審計的過程中，往往會發(fā)現(xiàn)存在以下問題

1.核算不規(guī)范

如收入、成本費(fèi)用掛往來科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入和清理；固定資產(chǎn)采購未及時準(zhǔn)確確認(rèn)原值，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動成本計量的準(zhǔn)確性；發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計入相關(guān)成本費(fèi)用；固定資產(chǎn)不提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估，也低估了業(yè)務(wù)活動成本和費(fèi)用。這一切導(dǎo)致財務(wù)信息未能如實反映其財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

2.會計計量基礎(chǔ)存在問題

會計制度在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補(bǔ)助等，引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。實務(wù)中，部分單位對取得的捐贈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)未按規(guī)定以公允價值入賬，而是由會計人員隨意估價入賬，未能真實反映這部分資產(chǎn)的真實價值。在審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核被審計單位估價的方法、依據(jù)，必要時應(yīng)獲得專家?guī)椭?/p>

3.取得捐贈的賬務(wù)處理不正確

在民間非營利組織中，捐贈和政府補(bǔ)助往往是其重要的資金來源。根據(jù)會計制度規(guī)定，民間非營利組織接受的捐贈應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，并在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。①注冊會計師應(yīng)該充分關(guān)注被審計單位捐贈收入按照使用時間和用途的不同的會計處理的合理性和正確性。

4.成本費(fèi)用的分類不正確

民間非營利組織的會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)活動表的主要功能是用以評 ①財政部.第六十條.民間非營利組織會計制度

價民間非營利組織的經(jīng)營績效。會計制度要求會計核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費(fèi)用，以便正確評價民間非營利組織的經(jīng)營績效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位按會計制度規(guī)定對會計報表進(jìn)行調(diào)整。

（二）非營利組織內(nèi)部審計的問題

非營利組織旨在實現(xiàn)公益使命，沒有與組織利益相關(guān)的股東、董事、理事等，沒有像營利組織一樣的利潤和相應(yīng)的業(yè)績考核。如果直接照搬營利組織的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并不能完全發(fā)揮審計的功能。對非營利組織進(jìn)行審計，不僅要實施風(fēng)險評估程序、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險并糾正被審計單位的重大錯報、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，而且?yīng)對非營利組織內(nèi)部控制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行審計，從而促使非營利組織提高績效和社會公信度，避免責(zé)任缺失和敗德行為，推動非營利組織健康和諧發(fā)展。

內(nèi)部審計是委托人為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用，早期的內(nèi)部審計主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出。從而最大化公司的利益。美國1973 年的《反國外賄賂法》著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計人員的獨立性，以保證經(jīng)理內(nèi)部報告的真實性。至此內(nèi)部審計的責(zé)任轉(zhuǎn)移到組織的評價功能上。2002 年《薩班斯———奧克斯利法案》頒布后，國際內(nèi)部審計師協(xié)會更是將“推動更有效的公司治理”作為國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢之一。同時內(nèi)部審計也是一種守約成本。為了向委托人證明其有效、誠實地履行了代理職責(zé)，代理人需要設(shè)置內(nèi)部審計部門，以使委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，從而降低委托人對管理報酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險。在相對有效的市場環(huán)境下，內(nèi)部審計可以在一定程度上解決委托人和代理人之間利益不一致的矛盾并降低代理成本，從而提高單位價值，這也是目前西方企業(yè)普遍應(yīng)用內(nèi)部審計的原因所在。

我國審計署成立后就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1994 年頒布的《審計法》明確規(guī)定: 國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。從而在法律上確立了內(nèi)部審計在事業(yè)組織的地位。1998 年，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使包括事業(yè)組織在內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)走上了職業(yè)化發(fā)展的行業(yè)自律管理。并于2003 年發(fā)布了《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》及一系列內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，建立了我國內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范體系。

但是在實際執(zhí)行中，非營利組織的內(nèi)部審計卻不盡人意，主要表現(xiàn)在: 首先，一些

組織特別是民間非營利組織根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。對一些規(guī)模較小的民間非營利組織，資金數(shù)量少使它缺乏內(nèi)審的需求動力。但對那些有一定規(guī)模的基金會、民辦非企業(yè)單位等，其資金來源的特殊性決定了其外部監(jiān)管必然出現(xiàn)“真空”的現(xiàn)象。因其不屬于政府職能部門，也不屬國家重點投資的重點建設(shè)項目，所以不屬于政府審計的范疇，也不是市場經(jīng)濟(jì)部門，不受強(qiáng)制性社會審計。這樣民間非營利組織就勢必游離于外部審計監(jiān)督的監(jiān)管之外。如果沒有內(nèi)部審計，勢必會造成委托代理中的監(jiān)管失控。

非營利組織的內(nèi)部審計與其治理結(jié)構(gòu)是緊密相關(guān)的。在我國，政府作為事業(yè)單位資金的主要提供者，對事業(yè)單位資金的使用主要通過國家審計的形式進(jìn)行監(jiān)督，近年來的“審計風(fēng)暴”及審計公告制度均說明我國政府對事業(yè)單位的監(jiān)督在逐年加強(qiáng)。但“審而不計”的問題依然存在，我國民間非營利組織多由理事會來管理，監(jiān)督組織任務(wù)的完成、制定政策與計劃、擬定財務(wù)政策與方案等也都是該理事會的職責(zé)。理事會的大多數(shù)理事不是被經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，許多人本身還是捐贈者，當(dāng)選可能是由于政治的或財務(wù)的原因，而不是由于本身具有管理才能和組織能力。這就造成了經(jīng)營管理者責(zé)任不明，監(jiān)管失控。

（三）非營利組織政府審計的問題

自1997 年以來,財政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》以及有關(guān)特殊行業(yè)會計制度,2004 年財政部又頒布了《民間非營利組織會計制度》。已頒布的相關(guān)會計制度對非營利組織公開其財務(wù)狀況提出了一定的要求。國務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十三條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前向業(yè)務(wù)主管單位報送上一的工作報告，經(jīng)業(yè)務(wù)單位初審?fù)夂?，?月31日前報送登記管理機(jī)關(guān)，接受檢查。工作內(nèi)容包括：本民辦非企業(yè)單位遵守法律法規(guī)和國家政策的情況、依照本條例履行登記手續(xù)的情況、按照章程開展活動的情況、人員和機(jī)構(gòu)變動的情況以及財務(wù)管理的情況。

但是,制度的制定只是在表面上解決了財務(wù)披露“有法可依”的問題,還有很多非營利組織并沒有做到“有法必依”。為社會公眾實現(xiàn)知情權(quán)而公開披露其財務(wù)狀況對于許多非營利組織來說似乎是一種單方面的“恩賜”行為,而不是法定的義務(wù)和責(zé)任。與此相聯(lián)系,提升財務(wù)透明度也就不被認(rèn)為是非營利組織的份內(nèi)職責(zé),而成了非營利組織的一種權(quán)利。財務(wù)信息公開的主動權(quán)掌握在非營利組織自己的手中,公開什么,公開到什么程度,什么時候公開,對什么人公開等,很大程度上決定于非營利組織,社會公眾對此缺乏請求權(quán)和強(qiáng)制公開的權(quán)利。同時,規(guī)范公立非營利組織即事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則與制度

都制定于上世紀(jì)末,許多方面已經(jīng)不適應(yīng)社會發(fā)展的要求;新的《民間非營利組織會計制度》在實際執(zhí)行中財務(wù)披露質(zhì)量難盡如人意。不少非營利組織對組織資金的投向及其資金使用效率等社會公眾極為重視的信息披露不盡詳實;很多非營利組織只有簡單的簿記會計,不能提供預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核方面的有用信息,財務(wù)報表附注和相關(guān)說明內(nèi)容過于簡單,沒有融入更多的財務(wù)和非財務(wù)信息。

我國非營利組織財務(wù)透明度低,主要源于財務(wù)透明度衡量標(biāo)準(zhǔn)缺失、財務(wù)信息披露方式單

一、缺乏有力監(jiān)管、法規(guī)制度不健全。非營利組織財務(wù)透明度提升機(jī)制構(gòu)建路徑選擇應(yīng)當(dāng)基于這一現(xiàn)實。首先,提高財務(wù)透明度需要制定良好的透明度標(biāo)準(zhǔn),否則,財務(wù)透明更多的是幻想而不是現(xiàn)實。相關(guān)部門忽視透明度標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計,從而為財務(wù)不透明提供了醞釀與發(fā)生的土壤,透明度標(biāo)準(zhǔn)的建立已迫在眉睫。其次,財務(wù)透明度要求保證公眾對財務(wù)信息的可獲得性。目前,我國非營利組織財務(wù)信息披露方式過于單一,財務(wù)信息難以獲取,非營利組織財務(wù)信息基本處于封閉狀態(tài),大量財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報告和分析以內(nèi)部文件形式出現(xiàn)而沒有公開發(fā)布。只有社會公眾能通過多種渠道方便地獲取財務(wù)信息并進(jìn)行分析以便評價非營利組織公共受托責(zé)任履行情況,財務(wù)透明度才能得到最大程度的實現(xiàn)。再次,非營利組織所運(yùn)作資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是特殊的公益產(chǎn)權(quán),它來源于社會并用之于社會,運(yùn)作管理要接受社會監(jiān)管。近年來頻頻出現(xiàn)的公益腐敗現(xiàn)象,反映出我國非營利組織沒有一個嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)管環(huán)境。非營利組織財務(wù)沒有強(qiáng)有力的審計制度進(jìn)行規(guī)范,僅靠會計制度來規(guī)范其財務(wù)信息披露,維持非營利組織財務(wù)透明度是不夠的。最后,隨著中國經(jīng)濟(jì)日益全球化,透明度問題將越來越多地交由法律法規(guī)制度的力量去解決。財務(wù)信息披露與法律責(zé)任之間存在非常強(qiáng)的相關(guān)性。我國非營利組織法律法規(guī)制度還處于起步階段,存在諸多的缺陷和不足。同時,法律監(jiān)督機(jī)制不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象屢見不鮮。健全法律法規(guī)制度是目前我國非營利組織發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問題,也是提升非營利組織財務(wù)透明度的內(nèi)在邏輯要求。

綜上所述，現(xiàn)階段我國非營利組織審計存在的問題可總結(jié)為：

第一，我國非營利組織審計及會計制度尚不夠健全，且沒有得到很好的落實，沒有起到規(guī)范非營利組織財務(wù)活動，履行向捐贈者及受益者報告的責(zé)任。

第二，非營利組織內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督職責(zé)不明確，沒有建立起審核-監(jiān)督-報告體系。

三、非營利組織審計的對策建議

針對非營利組織審計中存在的問題和非營利組織的現(xiàn)實發(fā)展需求，筆者認(rèn)為以下幾

種方法能夠有效進(jìn)行對非營利組織的審計，提高財務(wù)信息質(zhì)量和公眾對于非營利組織財務(wù)活動的了解和信任。

（一）健全與落實非營利組織審計制度

首先，為嚴(yán)格規(guī)范非營利組織的審計工作,結(jié)合我國的實際情況,筆者建議建立財務(wù)報告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來執(zhí)行審計,即非營利組織編制出來的財務(wù)報告經(jīng)由組織內(nèi)部審計委員會的“一審”、會計師事務(wù)所的“二審”后,最后再由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計?！耙粚彙庇蓛?nèi)部審計委員會來完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力,進(jìn)行自我評價;“二審”由獨立于組織的會計師事務(wù)所來執(zhí)行,可以確保工作獨立,避免實質(zhì)的或明顯的利害沖突,具有較高的可信度;“三審”由國家審計機(jī)關(guān)來進(jìn)行抽查審計。與其對每一個非營利組織的方方面面都進(jìn)行實際上做不到的全面審計,還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計并對重點的非營利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會,或有經(jīng)營活動的組織)進(jìn)行重點審計,一旦發(fā)現(xiàn)問題,對經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,甚至取消其免稅資格。在審計過程中,審計人員除了關(guān)注財務(wù)報表的披露是否符合規(guī)定外,還應(yīng)對以下方面進(jìn)行重點審查:營利賬簿非營利賬簿是否分立;資金使用是否符合章程;財產(chǎn)投資是否合理;對管理人員和員工所支付的報酬是否合理。

其次，財務(wù)信息質(zhì)量的提升離不開相應(yīng)法律法規(guī)的支持。通過相關(guān)法律法規(guī)的完善來形成非營利組織財務(wù)不透明的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制,才能從根本上保障財務(wù)透明度,最終建立一套完整的財務(wù)透明度提升機(jī)制。非營利組織財務(wù)信息披露的法律責(zé)任主體主要包括兩大類,即非營利組織管理人員和審計人員。管理人員對其提供的財務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任,審計人員對其發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。與企業(yè)相比,非營利組織的會計核算與管理不甚規(guī)范,財務(wù)信息質(zhì)量較低,且所披露的財務(wù)信息在一定程度上都沒經(jīng)過審計人員的嚴(yán)格審計,財務(wù)透明度會計審計的法律責(zé)任界定模糊且責(zé)任弱化。對此應(yīng)完善有關(guān)法律條款和具體法律解釋中對其法律責(zé)任的界定,因為這將直接涉及責(zé)任追究。如果非營利組織出現(xiàn)了財務(wù)信息披露不透明的現(xiàn)象,應(yīng)分別追究管理人員和審計人員各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。對兩者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰方式要有明確的量化規(guī)定,使各種形式的財務(wù)不透明現(xiàn)象得到應(yīng)有的制裁。作為制度和規(guī)則的建立和維護(hù)者,政府有效發(fā)揮其職責(zé)和作用是完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)。政府是強(qiáng)制性制度的供給者,可以通過法規(guī)、制度的制定、實施來影響與決定非營利組織行為模式的選擇?；谥袊鴩?在非營利組織相關(guān)法律不完備的情況下,政府應(yīng)當(dāng)設(shè)定嚴(yán)格的和可實施的懲罰機(jī)制,嚴(yán)厲懲罰財務(wù)不透明的組織。無疑,這樣會加大政府的成本。但是博弈論的分析表明,一個短暫而嚴(yán)厲的執(zhí)法過程的效果可能大大高于一個投入同樣力量進(jìn)行的長期而溫和的執(zhí)法過程。事實上,這樣才可以使得財務(wù)披露的不透明行為向透明行為轉(zhuǎn)變,其本質(zhì)在于故意制造風(fēng)險,讓這個風(fēng)險大到違規(guī)者難以忍受,從而迫使他們提升自身的財務(wù)透明度。

（二）完善非營利組織治理結(jié)構(gòu)

非營利組織應(yīng)當(dāng)建立控制權(quán)制衡機(jī)制，即治理機(jī)制的內(nèi)在基礎(chǔ)。非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可包括會員代表大會、理事會、監(jiān)事會和管理人員。而構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)其根本目的在于試圖通過各種機(jī)構(gòu)的設(shè)置與安排，以達(dá)到相關(guān)利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的相互制衡。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，會員代表大會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其在組織治理中決策的內(nèi)容包括：決定組織的重大方針和投資計劃；選舉理事會；批準(zhǔn)組織中、長期財務(wù)預(yù)決算；決定組織的清算合并等戰(zhàn)略.民間非營利組織可以采用建立審計委員會的辦法更好地達(dá)到內(nèi)部審計的目標(biāo)。可以借鑒美國非營利組織審計委員會的一般制度：

1.非營利組織審計委員會的組成

（1）委員的任命

審計委員會應(yīng)由來自董事會的3-5 名成員組成，其成員由董事長進(jìn)行委派并獨立于組織管理層。

（2）委員的基本條件

主要包括：①了解組織所在行業(yè)的情況及影響該行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)法律、稅收等因素。②具有牢固的管理、財務(wù)、稅務(wù)等知識基礎(chǔ)，并能很好地理解和把握內(nèi)部控制問題。③具有健康的懷疑態(tài)度。④愿意并能積極花費(fèi)時間和精力從事該項工作。

2.民間非營利組織審計委員會的職責(zé)與活動

民間非營利組織資金主要來源于社會捐贈、會員繳納會費(fèi)以及納稅人繳納稅款等，其應(yīng)對廣泛的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。由于民間非營利組織與出資者之間的關(guān)系不是建立在商業(yè)基礎(chǔ)上，而是信譽(yù)基礎(chǔ)上的，所以良好的信譽(yù)對于組織的生存與發(fā)展十分重要。信譽(yù)一旦失去，將很難重獲。審計委員會應(yīng)勤勉工作以維護(hù)組織信譽(yù)，促進(jìn)組織健康發(fā)展。

（1）審計委員會的兩大職責(zé)

①幫助董事會監(jiān)督和復(fù)核組織的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)建立并一貫遵守，組織所采用的重要會計政策和所進(jìn)行的會計估計、判斷是否正確適當(dāng)，所出具的財務(wù)報告是否及時并

符合規(guī)定。②鼓勵和促進(jìn)董事會、管理層、內(nèi)外部審計人員之間的溝通，以保證信息的公開透明和準(zhǔn)確傳遞。

（2）審計委員會應(yīng)從事的具體活動包括

①向董事會推薦獨立的會計師事務(wù)所。②復(fù)核外部審計師的整體工作計劃，著重考慮計劃的重要性水平。③如果組織中設(shè)有內(nèi)部審計部門的話，對其人員和業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督。④對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證其恰當(dāng)建立并一貫遵守。⑤與外部審計人員討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。復(fù)核關(guān)鍵的會計和審計判斷，復(fù)核審計過程中確認(rèn)的差錯水平，并要求管理層對仍未調(diào)整的差錯說明理由。⑥同外部審計人員一起復(fù)核審計結(jié)果。⑦解決審計人員與管理層之間的分歧。

3.民間非營利組織審計委員會會議

與公司審計委員會每年至少召開三次會議的規(guī)定不同，民間非營利組織審計委員會每年至少召開兩次會議，即審計前會議與審計后會議。根據(jù)每次會議的具體議程，部分董事會成員、管理層成員、內(nèi)外部審計人員將會被邀請參加會議。至于會議召開時間則大部分取決于組織審計活動的時間。

（1）審計前會議的基本職責(zé)

①同內(nèi)部審計主管復(fù)核和評價內(nèi)部審計的計劃。②同外部審計人員復(fù)核外部審計師的整體工作計劃，著重考慮計劃的重要性水平。③檢查重點審計領(lǐng)域，如組織當(dāng)年的籌資活動等。④同外部審計人員討論重大新增和未決會計原則、財務(wù)報告實務(wù)或?qū)徲嬍马?。⑤如需要的話，?fù)核管理層對于外部審計人員基于上年審計出具的管理建議書所做出的反應(yīng)。⑥獲取并復(fù)核內(nèi)部審計人員工作情況的報告。

（2）審計后會議的基本職責(zé)

①同外部審計人員復(fù)核當(dāng)年審計工作情況，并討論一些重要事項，如新增披露、會計政策變更或者可能的變更對財務(wù)報告的影響。②復(fù)核審計委員會要求內(nèi)外部審計人員予以調(diào)查事項的完成情況。③復(fù)核財務(wù)報告和審計報告底稿。④獲取外部審計人員提交給審計委員會的報告。⑤獲取外部審計人員基于審計向管理層提交的管理建議書。⑥以秘密會議形式，分別與財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員私下會面。

（三）建立健全非營利組織的內(nèi)部控制

非營利組織內(nèi)部控制的建設(shè)是動態(tài)的，它會經(jīng)歷由簡單到復(fù)雜、由元素缺少到元豐富的過程，這一切將得益于對該領(lǐng)域的不斷深入研究。在探索我國非營利組織內(nèi)部控制

建設(shè)的道路上，可以從以下幾方面入手：

首先，對規(guī)模較大，資金數(shù)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的民間非營利組織在條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

其次，一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻未能充分發(fā)揮其職能，使內(nèi)部審計只能是國家審計的延伸，而國家監(jiān)管力量與監(jiān)管的任務(wù)懸殊過大，致使監(jiān)管工作不到位，對一些違法違紀(jì)事件出現(xiàn)漏審。其實政府事業(yè)單位的內(nèi)部審計不僅是預(yù)算撥款審計，還應(yīng)包括社會效益審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和基建投資審計。如前所述，事業(yè)單位以服務(wù)社會，創(chuàng)造社會效益為宗旨。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計和內(nèi)控制度審計為重點并綜合考慮其社會效益。

最后，一些大型事業(yè)單位內(nèi)部審計不獨立。這不僅表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計人員方面。目前事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合一、或者與財務(wù)部門合一。機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨立，主管領(lǐng)導(dǎo)級別低，使內(nèi)部審計的職能作用不能充分發(fā)揮。從審計人員來講，事業(yè)單位特別是規(guī)模大的高校、醫(yī)院，內(nèi)審人員往往在經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系、血緣關(guān)系上與被審計單位有千絲萬縷的聯(lián)系，這樣在具體審計項目上就會或多或少受到來自單位負(fù)責(zé)人、被審單位或相關(guān)人員的影響，審計人員不獨立會嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。鑒于事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的以上問題,筆者認(rèn)為主要是應(yīng)改善目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨立的現(xiàn)狀。有條件的事業(yè)單位如高校、醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法設(shè)置審計委員會，作為內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)、報告。一方面提高了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，改善了內(nèi)部審計受制于管理層的狀況，另一方面也可以使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其職能，提高審計質(zhì)量。

（四）發(fā)展非營利組織的績效審計

隨著國家公共開支的增長和公營企業(yè)的涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)資源供給與需求矛盾日益尖銳，一些西方國家的審計機(jī)關(guān)已從單純的財務(wù)審計和合規(guī)性審計，發(fā)展到開展績效審計，績效審計成為現(xiàn)代政府審計發(fā)展的一種趨勢。對績效審計的定義目前雖無統(tǒng)一的界定，通常的觀點認(rèn)為，對一個組織的績效審計主要包括對資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性的審計。筆者認(rèn)為對政府事業(yè)單位的績效審計應(yīng)從這些單位自身的改革入手。事業(yè)單位要求其自身有一套健全的包括人力資源管理、財務(wù)管理等在內(nèi)的管理制度。但由于各方面原因，我國學(xué)者在關(guān)注企業(yè)改革、政府治理的同時，卻很少把目光投向這些非營利組織。近年來政府雖然進(jìn)行了事業(yè)單位改革，但過去的改革是把事業(yè)單位“推

向了市場”。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)，創(chuàng)收的驅(qū)動會在公共服務(wù)領(lǐng)域引入一些不合理的激勵機(jī)制。同時，因為沒有建立起更好的績效管理體系和完善的財務(wù)責(zé)任制度，致使這些單位管理上有較多漏洞，舞弊行為時有發(fā)生的現(xiàn)象得不到遏制。為了改善公共服務(wù)，我國需要進(jìn)行全面、協(xié)調(diào)的事業(yè)單位改革。就績效管理和財務(wù)制度而言，一方面應(yīng)建立并有效實施績效管理合約。在政府內(nèi)部中央政府可以為各部委、地方政府和單個事業(yè)單位建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括明確每一級政府在公共服務(wù)中的作用和最低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位和負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位績效的政府部門之間建立資源協(xié)議，明確績效標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算和自籌資金的使用規(guī)則，包括預(yù)算和財務(wù)管理。另一方面應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)責(zé)任制度。將所有的公共資源投入，包括土地、固定資產(chǎn)、各種政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)優(yōu)惠、無形資產(chǎn)等，都包括在事業(yè)單位成本核算和報告制度之中，以便正確地反映在特定時期內(nèi)到底有多少公共資源投入到了某一事業(yè)單位，事業(yè)單位的績效管理、財務(wù)管理制度改革將為績效審計奠定良好的制度基礎(chǔ)。

相比較而言，民間非營利組織會計制度的健全為其績效審計創(chuàng)造了較好的制度環(huán)境。會計信息為審計提供了基礎(chǔ)，但要進(jìn)行績效審計我國還需加緊制定績效審計準(zhǔn)則，作為績效審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借鑒最高審計機(jī)關(guān)國際組織、最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織和其他國家審計機(jī)關(guān)倡導(dǎo)的最佳實務(wù)，同時考慮我國的國情。值得注意的是，在制定績效審計準(zhǔn)則時,應(yīng)考慮非營利組織提供公共服務(wù)的特殊目的。在評價一個項目或活動時，除了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之外，還要注重平等與社會效益方面。平等是指在項目管理過程中公平與公正地使用公共資金;社會效益是指事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動成果要能被社會所承認(rèn)、所接受。只有當(dāng)關(guān)于平等與社會效益的審計發(fā)現(xiàn)影響到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之一時，才應(yīng)當(dāng)被審計人員關(guān)注。

在審計主體上，事業(yè)單位績效審計應(yīng)從國家審計為主逐步擴(kuò)大到部門內(nèi)部審計和社會審計。由于政府事業(yè)單位的特殊地位，由國家審計機(jī)關(guān)實行強(qiáng)制性的審計監(jiān)督較為適宜。但隨著事業(yè)單位活動的日趨復(fù)雜和單位數(shù)量眾多、涉及面廣、分工越來越細(xì)等因素影響，國家審計的力量有限，必須發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的補(bǔ)充作用，將一部分二級、基層事業(yè)單位交由內(nèi)部審計和社會審計組織進(jìn)行績效審計，從而發(fā)揮審計體系的整體功能。就民間非營利組織而言可以借鑒國外成功經(jīng)驗，引入第三方評估(認(rèn)證)和公示制度。如美國慈善信息局作為民間非營利組織機(jī)構(gòu)，每年四次公布對全國基金會的評價結(jié)果。公眾往往根據(jù)它的評價結(jié)果來決定對哪個基金會捐款。這樣，通過第三方的評估及評估結(jié)果的公示，可以使非營利組織的活動接受公眾監(jiān)督，幫助非營利組織降低成本，以改變權(quán)力尋租、內(nèi)外部信息不對稱等現(xiàn)象,為其今后全面實施績效審計奠定基礎(chǔ)。

我國的非營利組織審計仍然處于逐步探索的階段，由注冊會計師審計、內(nèi)部審計和政府審計三者結(jié)合的審計體系尚存在著一些問題。因此在借鑒其他國家的解決方案后提出了健全審計制度，提升非營利組織對自身財務(wù)活動的監(jiān)督，完善治理結(jié)構(gòu)，引入績效審計的方法，以加快我國對非營利組織審計的發(fā)展。

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第五篇：非營利組織的人力資源問題

學(xué)號：110012008084姓名：任佳專業(yè)年級：08級公共事業(yè)管理

淺析非營利組織人力資源問題

摘要：近年來，非營利組織在我國蓬勃發(fā)展，但是其人力資源的管理卻存在著嚴(yán)重的問題，改革勢在必行。本文首先界定了非營利組織的人力資源構(gòu)成，然后簡單介紹了其特點。然后重點分析了我國非營利組織人力資源管理的存在的諸多問題：自愿者少且專業(yè)性差、人事管理理念匱乏、非營利組織獨立自主性差等。在此基礎(chǔ)上給出了合理建議，如人事改革、實行人本管理、注重建設(shè)組織文化等。最后希望我國非營利組織可以吸納更多優(yōu)秀人才，取得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非營利組織人力資源問題對策

20世紀(jì)以來，隨著全球化步伐加快，各國經(jīng)濟(jì)文化交流頻繁，國外的先進(jìn)思想不斷沖擊著中國的思想建構(gòu)。非營利組織就在此之間取得了蓬勃的發(fā)展，在中國逐步建立起種類相對齊全、范圍相對廣泛、影響相對遠(yuǎn)大的非營利組織體系，它涉及到了經(jīng)濟(jì)、文化、社會生活的方方面面。非營利組織的人力資源管理在非營利組織的發(fā)展運(yùn)作中起著舉足輕重的地位，而就目前我國非營利組織的人力資源發(fā)展?fàn)顩r看，頗不適應(yīng)非營利組織的深遠(yuǎn)發(fā)展。因此，怎樣完善解決非營利組織人力資源制度，吸收合適高水平的人才到組織中來應(yīng)該成為非營利組織發(fā)展中建設(shè)重點，科學(xué)的對人力資源進(jìn)行有效開發(fā)管理，是非營利組織迫切需要解決的問題。

一、非營利組織的人力構(gòu)成目前人們普遍接受的人力資源的含義是指：在一定范圍內(nèi)能夠推動經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力和體力勞動能力的人們的總和，它包括現(xiàn)實的人力資源和潛在的人力資源兩部分；人力資源管理是指國家和各種組織對本國或本組織人力資源現(xiàn)狀和未來進(jìn)行統(tǒng)計、規(guī)劃、投資、成本收益、核算、培訓(xùn)、使用、保障、研究和發(fā)展等一系列組織決策的活動，有宏觀和微觀之分。

在非營利組織中，人力資源一般由有負(fù)責(zé)決策的理事、有酬員工與志愿者三部分組成。②①有酬員工是指非營利組織內(nèi)職位較固定并領(lǐng)取薪酬的長期工作人員和某些兼職工作人員，包括高級行政人員,也包括執(zhí)行者等一般員工。志愿者是根據(jù)組織使命與工作任務(wù)的需要，招募而來為組織免費(fèi)服務(wù)的人員。志愿者是非營利組織的重要組成部分,因為在這類機(jī)構(gòu)中,志愿者是絕大多數(shù)工作的完成者。非營利組織的特殊性要求其員工有較高的政治素質(zhì)、責(zé)任感和使命感，較高的道德素質(zhì)和很強(qiáng)的奉獻(xiàn)精神，并且成員之間要有很強(qiáng)的合作精神，有很高的道德自律感。

①

②轉(zhuǎn)引自江蘇芬,趙俊霞.淺議非營利組織的人力資源管理.載《安徽文學(xué)》,2007年第7期,第194-195頁 譚遠(yuǎn)宏,趙家文.我國非營利組織人力資源管理探析.載《大眾科技》,2006年第8期,第21-213頁

二、非營利組織人力資源的特點

（1）非營利組織人力資源的特殊性。非營利組織的自愿性和非利潤分配性決定了其人力資源管理的特殊性，表現(xiàn)在對成員素質(zhì)要求較為特殊，更注重成員的道德素質(zhì)和使命感；培訓(xùn)過程的特殊，出知識技能培訓(xùn)外，更注重培養(yǎng)使命感和責(zé)任感；另外，其激勵方式也比較特殊。

（2）其成員來源的廣泛性、復(fù)雜性。組織的人力資源系統(tǒng)招募開放,理事、有酬員工及志愿者的招聘與吸納面向全體有意愿的公民公開進(jìn)行,特別是志愿者的征集，只要自愿且符合條件一般是“來者不拒”，造成其成員廣泛復(fù)雜。

（3）成員追求非利潤分配性，這是非營利組織的非營利性決定的。其成員尤其是志愿者加入組織完全是志愿、愛心、道德等非物質(zhì)性的驅(qū)動, 而不是為了獲取報酬。

（4）各成員間關(guān)系民主平等。大多數(shù)非營利組織的組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化, 沒有嚴(yán)格的等級制度, 管理人員和非管理人員之間也不是傳統(tǒng)意義上的上下級關(guān)系，因此成員之間都是有著共同的使命感、責(zé)任感的合作伙伴, 彼此間互相協(xié)調(diào), 團(tuán)結(jié)合作, 為實現(xiàn)組織的目標(biāo)和宗旨而共同努力。

（5）人力的靈活性。非營利組織的民營自治性，使得組織內(nèi)部管理更靈活，人力資源管理比企業(yè)政府更加有彈性。①

三、非營利組織人力資源管理存在的問題

（1）志愿者總量不足,且分配不平衡。中國非營利組織的專職工作人員較少,志愿者更少, 從業(yè)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會服務(wù)的需求,必然會在一定程度上制約非營利組織的擴(kuò)大。據(jù)民政部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,2007年我國非營利組織共有386916個,從業(yè)者只有4568515人,其就業(yè)人數(shù)占我國就業(yè)總?cè)藬?shù)的比例相當(dāng)?shù)?僅為0.59%，平均每個非營利組織擁有員工約12人,且在區(qū)域、城鄉(xiāng)及不同領(lǐng)域間的存在較大差距:從業(yè)人員主要集中在沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份,中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)則較少；我國將近一半的非營利組織活動于教育、衛(wèi)生、社會服務(wù)行業(yè),在農(nóng)業(yè)及農(nóng)村發(fā)展領(lǐng)域活動較多,但在法律、生態(tài)環(huán)境和宗教領(lǐng)域的活動較少。而據(jù)統(tǒng)計，早期在西方國家平均每個組織就達(dá)28名工作人員,且分布較為平衡。這是由于中國公民的自愿服務(wù)意識很淡薄,沒有積極性，而組織自身往往缺乏明確的宗旨和使命,更不注重自身服務(wù)的宣傳，號召性差，難以調(diào)動公民從事志愿服務(wù)。

（2）組織成員整體素質(zhì)不高,專業(yè)人才奇缺，大部分志愿者有熱心但專業(yè)性不夠。大多數(shù)參與志愿服務(wù)的義工缺乏所從事服務(wù)工作的技術(shù)，而且組織內(nèi)部的專職員工往往也缺乏相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)。非營利組織自身也缺乏培訓(xùn)自愿者的能力，這都導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)較低, 缺乏創(chuàng)新精神, 很難為社會提供系統(tǒng)化、高水平的服務(wù),這嚴(yán)重制約了非營利組織的正常運(yùn)行與發(fā)展。

①

②②陳曉春,胡揚(yáng)名.非營利組織中的人本管理探討.載《社會治理》,2005年第6期,第68-70頁 黃玲.淺析中國非營利組織人力資源發(fā)展困境及對策建議.載《經(jīng)營管理者》,2010年第8期,第216頁

（3）非營利組織的獨立自主性差。我國對社會團(tuán)體及民辦非企業(yè)組織實行登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)雙重負(fù)責(zé)的管理體制，該體制將組織成立、管理、運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)都納入政府管理體系,組織的人事權(quán)也主要掌握在政府手中，這使得非營利組織本身的人事任免等權(quán)利受到很大程度的限制,不能獨立自主的正常運(yùn)營。我國非營利組織的官辦色彩較濃,缺乏自主運(yùn)行的權(quán)力，與此同時，某些組織缺乏與政府的溝通，造成本身行動核政府工作的不協(xié)調(diào)。

（4）與之相應(yīng)的制度不完善。首先，非營利組織內(nèi)部的人力資源的篩選、培訓(xùn)、管理、開發(fā)混亂不堪,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，缺乏戰(zhàn)略性規(guī)劃。其次，從業(yè)員工額福利保障制度,獎懲激勵措施等方面的相關(guān)政策也很不健全。所以這些問題導(dǎo)致組織文化不能有效調(diào)動員工的積極性，難以留住內(nèi)部專業(yè)人才，同時對外也沒有吸引力。

（5）非營利組織財務(wù)嚴(yán)重不足。國際上，非營利性組織的運(yùn)作經(jīng)費(fèi)應(yīng)該來自社會捐贈, 如企業(yè)或個人的慈善捐助、自身服務(wù)活動所取得經(jīng)費(fèi)等。但是我國很多非營利組織是依賴政府提供的財政撥款而生存的,在經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重依賴政府。這不僅導(dǎo)致籌款困難、經(jīng)費(fèi)不足的問題普遍存在,成為制約我國非營利組織發(fā)展的瓶頸，而且，政府提供資金來保證, 組織沒有生存危機(jī), 所以部分非營利組織缺乏服務(wù)意識, 服務(wù)質(zhì)量較差，社會影響評價差，進(jìn)而造成捐贈者與志愿者的減少, 進(jìn)一步限制了我國非營利組織的發(fā)展。

（6）組織人力資源管理松散，缺少現(xiàn)代人力資源管理的理念。中國的非盈利組織發(fā)展尚淺,人們只是,憑著愛心、志愿、奉獻(xiàn)的精神從事公益事業(yè),組織建構(gòu)并不完整，缺乏有效地領(lǐng)導(dǎo)，尤其是人力資源的管理理念相當(dāng)匱乏。另外，組織有時候會盡量較少雇傭有酬員工而更多地使用志愿者,而自愿者流動性強(qiáng)，彈性大，管理起來有很多不定因素，因而缺乏系統(tǒng)的有效的人力資源管理。②①

四、非營利組織人力資源管理存在問題的對策

目前我國非營利組織快速發(fā)展，而人力資源的滯后嚴(yán)重制約了其壯大，組織需要科學(xué)的管理理念和改革，就其出現(xiàn)的問題現(xiàn)提以下對策：

（1）非盈利組織人力資源改革勢在必行。我國非營利組織官辦官管色彩太濃，組織缺乏獨立自主的人事權(quán),因此，組織首先應(yīng)建立一個真正的自主治理的“經(jīng)濟(jì)實體”。與此同時，針對非營利組織人才的特征，逐步建立符合自身特點的人力資源管理制度。科學(xué)的錄用引進(jìn)高素質(zhì)人才；對現(xiàn)有的員工進(jìn)行培訓(xùn)開發(fā),提高他們專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；對員工的績效考評交給公眾，選擇優(yōu)秀的人才的同時還可以使社會公眾增加對非營利組織信心,從而募集更多的社會資金。

（2）加強(qiáng)非營利組織的外部環(huán)境建設(shè)。這需要相關(guān)部門的支持和保障，如立法機(jī)關(guān)要完善

①

②黃玲.淺析中國非營利組織人力資源發(fā)展困境及對策建議.載《經(jīng)營管理者》,2010年第8期,第216頁 汪力斌,王賀春.中國非營利組織的人力資源管理問題.載《中國農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報》,2007年第3期,第57-63頁

相關(guān)的法律制度體系,為組織員工提供必要的醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等基本社會保障，使非營利組織的員工和志愿者得到比較完善的社會保障。國家和社會應(yīng)該培育公民的志愿精神和互助品質(zhì), 鼓勵公眾參與，保證充分的志愿人員的熱情參與。另外，非營利組織還應(yīng)該處理好和政府、其他非營利組織、企業(yè)、國際組織之間的關(guān)系，建立各種合作聯(lián)盟，從而提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，更完善自己的組織體系。

（3）加強(qiáng)組織自身軟文化建設(shè)，吸引更多人才。奉獻(xiàn)、志愿精神和愛心是非營利組織存在的精髓,因此組織應(yīng)該盡力取得廣大民眾認(rèn)可，才可以吸納更廣泛的有愛心的人，實現(xiàn)其真正的價值。如加強(qiáng)自身文化價值建設(shè),贏得廣大民眾的支持和信任；可開展公益課程講座,提高社會教育、宣傳力度，在全社會提倡志愿精神使廣大公眾關(guān)心、熱愛和積極參與非營利組織的事業(yè)；鼓勵成員深入社會前沿，了解公眾需要，進(jìn)行“產(chǎn)品”和“服務(wù)”創(chuàng)新，更好的滿足人們的需要等等。公眾只有從思想上認(rèn)同了這些服務(wù)和理念,才會全身心地投人到志愿性的活動中,從而壯大非營利組織的專職人員和志愿者隊伍。

（4）確立人在組織中的主體地位,樹立人本管理理念。非營利組織應(yīng)實行人本管理，以人為中心,樹立依靠人的管理理念。增強(qiáng)組織成員的責(zé)任感，增強(qiáng)組織的凝聚力，采用團(tuán)隊管理模式同時提升成員的綜合素質(zhì), 促進(jìn)組織和組織成員的“雙贏”。

總之，非營利組織人力資源管理在非營利組織的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。有效進(jìn)行非營利組織人力資源管理，是實現(xiàn)非營利組織的目標(biāo)與使命的內(nèi)在保障，將極大地提升組織的凝聚力與向心力，使組織實現(xiàn)制度化、科學(xué)化的可持續(xù)發(fā)展。這樣，非營利組織才能發(fā)展挖掘、培養(yǎng)出優(yōu)秀的人才，從而使非營利組織能在復(fù)雜多變的環(huán)境中和日益激烈的競爭中立于不敗之地，從而使其更好的服務(wù)社會，實現(xiàn)其價值。

④③②①

①徐晞,葉民強(qiáng).非營利組織人力資源管理理論及其最新發(fā)展.載《生產(chǎn)力研究》,2008年第2期,第143-145頁

②袁凌,孫俊杰.非營利組織人力資源管理面臨的挑戰(zhàn).載《管理縱橫》,2003年第6期,第109-110頁 ③陳曉春,胡揚(yáng)名.非營利組織中的人本管理探討.載《社會治理》,2005年第6期,第68-70頁

④馮麗梅.淺談非營利組織的人力資源管理.載《黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報》,2010年第4期,第103-105頁