第一篇：第03講 其他貨幣資金和應(yīng)收票據(jù)

三、其他貨幣資金（主要考核客觀題）

（一）其他貨幣資金包括的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

【相關(guān)鏈接1】企業(yè)的備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)通過(guò)“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

【相關(guān)鏈接2】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

【相關(guān)鏈接3】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。

（二）其他貨幣資金核算 1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

【提示1】收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人?！咎崾?】購(gòu)買(mǎi)貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的步驟：

第一步驟：取得銀行匯票

借：其他貨幣資金—銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：銀行存款

第二步驟：持銀行匯票購(gòu)貨

借：材料采購(gòu)或原材料、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）第三步驟：采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

銷(xiāo)售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行匯票： 借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金?！咎崾?】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分； 【提示2】收款人可以將銀行本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人。

【提示3】購(gòu)買(mǎi)貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的兩個(gè)步驟，與銀行匯票相同，銷(xiāo)售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。

3.信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

【提示】凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶的單位可申請(qǐng)單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。

持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。

【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行。借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——信用證保證金 5.存出投資款

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。

【提示】如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購(gòu)買(mǎi)的，則通過(guò)其他貨幣資金科目核算；如果題目中提及直接支付銀行存款購(gòu)入，則使用銀行存款科目。

【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購(gòu)入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000 000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

向證券公司劃出資金時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款

購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款

【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司通過(guò)支付銀行存款500萬(wàn)元取得A公司5%的股權(quán)，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

500

貸：銀行存款

500 6.外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)用賬戶時(shí): 借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)： 借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目?！纠}·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。（2011年）

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目 C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目 【答案】B 【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金科目核算。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年）A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金 C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶的資金 D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金 【答案】BCD 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。（2012年）A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

B.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶行結(jié)算戶存款 C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓

D.企業(yè)外埠存款除采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項(xiàng)B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶行結(jié)算行存款；選項(xiàng)C，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)菐КF(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（）。（2006年）A.信用證保證金存款 B.備用金 C.存出投資款 D.銀行本票存款 【答案】B 【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。

小結(jié)：

1.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理； 2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 3.其他貨幣資金的核算。

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【提示】重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備余額。賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)-減值準(zhǔn)備

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

【提示】企業(yè)需要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項(xiàng)考慮期末計(jì)提減值。而不僅僅是針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值。

【例題·多選題】下列屬于應(yīng)收款項(xiàng)包括的內(nèi)容有（）。A.應(yīng)收票據(jù) B.應(yīng)收賬款 C.其他應(yīng)收款 D.預(yù)收賬款 【答案】ABC 【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不屬于應(yīng)收款項(xiàng)。

一、應(yīng)收票據(jù)（主要考核客觀題）

（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

【提示1】商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月（關(guān)鍵點(diǎn)）。

【提示2】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌

人是企業(yè)還是銀行，均需要通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。

【相關(guān)鏈接】針對(duì)企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）（2008年綜合題）為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)的借方登記面值（關(guān)鍵點(diǎn)），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的金額。

1.取得應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸：應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【提示】企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬。（3）如果取得的是帶息應(yīng)收票據(jù)，月末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值×票面利率×期限）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù) 3.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)： 借：材料采購(gòu)或原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例題·案例題】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。將持有的面值為32萬(wàn)元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉靡慌牧喜Ⅱ?yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。

要求：編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5.1 貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

3.1 4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【提示】考生只要清楚貼現(xiàn)息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體貼現(xiàn)息的計(jì)算不做要求，考試會(huì)直接給出。

第二篇：應(yīng)收票據(jù)管理制度

第1條為規(guī)范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的管理，防范應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，特制定本制度，應(yīng)收票據(jù)管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2條企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理應(yīng)遵循核準(zhǔn)、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應(yīng)收票據(jù)的審核。

1.企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票據(jù)為非統(tǒng)一發(fā)票抬頭客戶正式背書(shū)，因而未能如期兌現(xiàn)或交貨尚未收回貨款，且不按企業(yè)規(guī)定作業(yè)，手續(xù)不全者，其經(jīng)辦業(yè)務(wù)員應(yīng)負(fù)責(zé)賠償售價(jià)或損失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4條應(yīng)收票據(jù)的批準(zhǔn)，管理制度《應(yīng)收票據(jù)管理制度》。

1.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客戶票據(jù)需經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，降低偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性。

3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。8e；l(@；k7a

第5條應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。

1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時(shí)登記應(yīng)收票據(jù)等有關(guān)的總分類(lèi)賬。

2.銷(xiāo)售會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)登記應(yīng)收票據(jù)備查簿，以便日后進(jìn)行追蹤管理。$o4g(~H9h0|

第6條應(yīng)收票據(jù)的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企業(yè)設(shè)專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提出付款。

3.對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

相關(guān)熱詞：管理制度應(yīng)收票據(jù)財(cái)會(huì)公文會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第三篇：淺議應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文

淺議應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的日常會(huì)計(jì)處理方法

【內(nèi)容摘要】應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是每一個(gè)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常涉及到的業(yè)務(wù)，而每個(gè)企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)也都有不同的會(huì)計(jì)處理方法。選擇好適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，有利于真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有利于客觀地分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供正確的決策方案。在此，以商業(yè)匯票為例，談一談不同的處理方法對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)資料的影響。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 會(huì)計(jì)處理方法

在日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，這時(shí)，應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且要充分地考慮到交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這其中存在這樣一個(gè)問(wèn)題：在貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，債務(wù)人尚未償還，而此時(shí)申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)是否有償還的責(zé)任呢？又該做怎樣的會(huì)計(jì)處理呢？對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上有“質(zhì)押法”和“出售法”兩種處理方法。這兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)表報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)指標(biāo)將產(chǎn)生不同程度的影響。

一、以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如果在簽訂的協(xié)議中有規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的一方負(fù)有向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。那么，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益都不發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)收票據(jù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)將仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)來(lái)承擔(dān)。該業(yè)務(wù)屬于以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)就應(yīng)按照質(zhì)押法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。目前，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)頻繁的煤礦企業(yè)，日常處理商業(yè)匯票時(shí)，多采用此法。例如：某礦2006年3月1日銷(xiāo)售原煤一批，收入到A企業(yè)簽發(fā)的期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，其中，貨款300000元，增值稅51000元，票面金額為351000元。4月10日，某煤礦由于資金臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，該票據(jù)的貼現(xiàn)期為52天。某煤礦以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取的借

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文 款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如下：借：銀行存款 347958 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3042 貸：短期借款：351000

二、應(yīng)收票據(jù)出售的會(huì)計(jì)處理

（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)出售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)和債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)三方協(xié)議不附有追索權(quán)的，在所售出的票據(jù)到期無(wú)法收回款項(xiàng)時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)則不能向出售票據(jù)的一方進(jìn)行追償，所產(chǎn)生的的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這時(shí)，企業(yè)按規(guī)定應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折扣以及現(xiàn)金折扣的金額借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收票據(jù)已提取的壞帳準(zhǔn)備金額借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收票據(jù)融資損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收票據(jù)融資收益”科目。

（二）附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)出售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在出售應(yīng)收票據(jù)時(shí)附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收票據(jù)到期無(wú)法從債務(wù)人那里收回款項(xiàng)時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)追償債務(wù)，或按照協(xié)議的約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額向銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分或全部應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)則全由售出應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，可以對(duì)照以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)以出售應(yīng)收票據(jù)取得借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。企業(yè)因票據(jù)到期而無(wú)法從債務(wù)人那里收回款項(xiàng)，向銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)回應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按銀行借款的本金借記“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的不同會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 1．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

采用質(zhì)押法核算時(shí)，借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“短期借

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文 款”等科目。此時(shí)盡管企業(yè)已將應(yīng)收票據(jù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了金融機(jī)構(gòu)，但不能沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，要一直到票據(jù)到期收回款項(xiàng)后，企業(yè)才能借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。這樣，在貼現(xiàn)票據(jù)到期前會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)增加，使流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)等項(xiàng)目金額增加。而采用出售法核算時(shí)，借記“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收票據(jù)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收票據(jù)融資收益”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)項(xiàng)目金額不產(chǎn)生影響。

如果已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)期末前到期并收回，在質(zhì)押法和出售法下，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)是一致的。但如果已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)到期，而在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)到期，那么應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用質(zhì)押法核算時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、總負(fù)債的金額均將比采用出售法核算時(shí)要大。２．對(duì)損益表的影響

采用質(zhì)押法核算時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貼現(xiàn)利息應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，增加當(dāng)期的期間費(fèi)用，而減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。采用出售法核算時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貼現(xiàn)利息記入“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收票據(jù)融資損失”科目或“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收票據(jù)融資收益”科目，增加了當(dāng)期的營(yíng)業(yè)處收支，影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。盡管這兩種方法最終都不會(huì)影響利潤(rùn)總額，但卻會(huì)使損益表中列示的項(xiàng)目發(fā)生不同的變化。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

經(jīng)過(guò)上述的分析，采用質(zhì)押法和采用出售法對(duì)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)進(jìn)行核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相關(guān)項(xiàng)目的金額會(huì)發(fā)生一定的變化，同時(shí)，與其相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。１．變現(xiàn)能力指標(biāo)

變現(xiàn)能力指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用質(zhì)押法核算時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債會(huì)比采用出售法核算時(shí)要大，而流動(dòng)比率、速動(dòng)比率指標(biāo)則比采用出售法核算要小。２．資產(chǎn)管理指標(biāo)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用質(zhì)押法核算時(shí)，不直接沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，而是等票據(jù)款項(xiàng)收回后再?zèng)_減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值；而應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用出售法核算時(shí)，則直接沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。于是，在會(huì)計(jì)期末如果存在已貼現(xiàn)但未到

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文 期的應(yīng)收票據(jù)，則質(zhì)押法下的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將比出售法下的要小，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)則比出售法下的要大。３、償債能力指標(biāo)

與出售法相比，質(zhì)押法會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額增加，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等指標(biāo)上升。

采用出售法時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，而采用質(zhì)押法時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出“科目，質(zhì)押法下的已獲利息倍數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于出售法下的已獲利息倍數(shù)。４、盈利能力指標(biāo)

由于采用出售法核算時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而采用質(zhì)押法核算時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用總額不同。出售法下的成本費(fèi)用利潤(rùn)率、成本費(fèi)用總額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率比質(zhì)押法下的要大。

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

其一，根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押時(shí)，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)上注明“質(zhì)押”的字樣。而在日常處理中，應(yīng)收票據(jù)無(wú)論是否附有追索權(quán)，一般都不會(huì)在票據(jù)上注明“質(zhì)押”字樣。另外，根據(jù)《擔(dān)保法》規(guī)定，受質(zhì)人在處置質(zhì)押資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)征得出質(zhì)人同意。而實(shí)際上，銀行等金融機(jī)構(gòu)將通過(guò)貼現(xiàn)方式取得的票據(jù)再貼現(xiàn)時(shí)，卻不一定要征得貼現(xiàn)申請(qǐng)人的同意，因此，附有追索權(quán)的票據(jù)不能單純地視同為票據(jù)質(zhì)押。

其二，在日常處理中，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期后，銀行等金融機(jī)構(gòu)收回款項(xiàng)一般也不通知企業(yè)，而且銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收回款項(xiàng)的日期與應(yīng)收票據(jù)上約定的到期日也往往不同。如果企業(yè)按質(zhì)押法核算，在應(yīng)收票據(jù)到期銷(xiāo)賬時(shí)則會(huì)缺少原始憑證，會(huì)計(jì)核算也不一定能遵守及時(shí)性原則，從而造成了一系列的不妥之處。

其三，在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種處理方法下，財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算結(jié)果存在一定的差異。如果企業(yè)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)方式大量融資并采用質(zhì)押法來(lái)核算，那就會(huì)提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、降低資產(chǎn)的流動(dòng)性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的籌資造成不利的因素。

其四，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金等發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文 系的各類(lèi)收支。而應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用出售法核算時(shí)，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收支，票據(jù)的貼現(xiàn)做為一種的的確確的融資的行為，顯然與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定產(chǎn)生了不符。

其五，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“或有事項(xiàng)”要求，企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票作為或有負(fù)債，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。采用質(zhì)押法核算時(shí)，直接將屬于或有負(fù)債的票據(jù)貼現(xiàn)確認(rèn)為負(fù)債，這也與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不符。

綜上所述，應(yīng)收票據(jù)特別是銀行承況匯票貼現(xiàn)，不應(yīng)以是否附有追索權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其會(huì)計(jì)處理方法，而是應(yīng)當(dāng)由申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)出票人的信譽(yù)、實(shí)力以及承兌銀行、金融機(jī)構(gòu)的情況做出職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，以真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文 參考文獻(xiàn):

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2、彭亞文 《新編商業(yè)流通企業(yè)會(huì)計(jì)》 人民大學(xué)出版社區(qū) 2005年11月

3、王忠秋 《新編會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 中國(guó)青年出版社 2005年3月

4、胡文 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社 2006年1月

論文打印日期：2006年11月18日

第四篇：應(yīng)收票據(jù)管理制度

第1條為規(guī)范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的管理，防范應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，特制定本制度。

第2條企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理應(yīng)遵循核準(zhǔn)、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應(yīng)收票據(jù)的審核。

1.企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.收回的票據(jù)為非統(tǒng)一發(fā)票抬頭客戶正式背書(shū)，因而未能如期兌現(xiàn)或交貨尚未收回貨款，且不按企業(yè)規(guī)定作業(yè)，手續(xù)不全者，其經(jīng)辦業(yè)務(wù)員應(yīng)負(fù)責(zé)賠償售價(jià)或損失的第4條應(yīng)收票據(jù)的批準(zhǔn)。

1.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)。

2.接受客戶票據(jù)需經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，降低偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性。

3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。

第5條應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。

1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時(shí)登記應(yīng)收票據(jù)等有關(guān)的總分類(lèi)賬。

2.銷(xiāo)售會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)登記應(yīng)收票據(jù)備查簿，以便日后進(jìn)行追蹤管理。

第6條應(yīng)收票據(jù)的保管。

1.企業(yè)設(shè)專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄。

2.對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提出付款。

3.對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

第五篇：關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例題

關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例題 1、4月12日持票面為100000元,簽發(fā)日為3月2日,到期日為5月18日的帶息商業(yè)匯票(票面利率4％)到開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),銀行同意辦理,年貼現(xiàn)率為3.6％ 會(huì)計(jì)分錄如何做？ 推薦答案

你這個(gè)承兌匯票簽發(fā)日至到期日只有46天？先按你說(shuō)的計(jì)算： 票據(jù)到期值=100000 *（1+4% *46/360）=10 511.11（元）該應(yīng)收票據(jù)到期日為5月18日，其貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為35天 票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360 ＝10511.11 * 8% * 35/360=81.75（元）

借：銀行存款99918.25 財(cái)務(wù)費(fèi)用81.75 貸：應(yīng)收票據(jù)100000

2、Ｒ公司于９５年２月１日銷(xiāo)售商品收到面值為２３４０００元，期限為５個(gè)月，利率為１０％的銀行承兌匯票一張，５月１１日，該企業(yè)因急需資金周轉(zhuǎn)持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為１２％，有關(guān)帳務(wù)處理如下： 票據(jù)到期值＝２３４０００（１＋１０％／１２×５）＝２４３７５０ 貼息＝２４３７５０×１２％／３６０×５０＝４０６２．５０ 貼現(xiàn)凈額＝２４３７５０－４０６２．５０＝２３９６８７．５ 借：銀行存款 ２３９８７．５

財(cái)務(wù)費(fèi)用 ３３１２．５０

貸：應(yīng)收票據(jù) ２４３０００

3、貼現(xiàn)是指票據(jù)的持有人因?yàn)榧毙枰还P資金周轉(zhuǎn),將持有尚未到期的票據(jù)到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式。貼現(xiàn)利息的計(jì)算：貼現(xiàn)利息是匯票的收款人在票據(jù)到期前為獲取票款向貼現(xiàn)銀行支付的利息，計(jì)算方式是：貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期限 商業(yè)匯票按承兌人的不同,可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 需要注意的是：

商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，可能會(huì)因付款人資金周轉(zhuǎn)困難等原因而無(wú)法收到票款。而銀行承兌匯票是銀行信用，到期時(shí)銀行承兌，所以不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法收到票款的情況。銷(xiāo)售方的賬務(wù)處理：

1、銷(xiāo)售當(dāng)日取得應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)——明細(xì)科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、若該票據(jù)是帶息應(yīng)收票據(jù)在期末應(yīng)進(jìn)行計(jì)息核算。這兒“期末”通常指6月30日或12月31日。

需要期末計(jì)算指在票據(jù)未到期前經(jīng)過(guò)6月30日或12月31日都需要進(jìn)行計(jì)息核算。期末應(yīng)收票據(jù)計(jì)息時(shí)利息的計(jì)算有兩種方法：（1）按月計(jì)算

應(yīng)計(jì)利息=面值×票面年利率×計(jì)算月數(shù)÷12(2)按日計(jì)算

應(yīng)計(jì)利息=面值×票面年利率×計(jì)算日數(shù)÷30 借：應(yīng)收票據(jù)——明細(xì)科目（某公司）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3、去銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)票據(jù)時(shí) 借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)——明細(xì)科目

4、貼現(xiàn)票據(jù)對(duì)方無(wú)力支付時(shí)，銀行退回貼票據(jù)，并以企業(yè)的銀行存款賬戶扣回貼現(xiàn)款

借：應(yīng)收賬款——明細(xì)科目

貸：銀行存款

5、到期時(shí)，如數(shù)收到的到期值的核算

情況一：期末有計(jì)息 借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——明細(xì)科目（某公司等）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

情況二：票據(jù)在未到期前沒(méi)有經(jīng)過(guò)6月30日或12月31日就不需要作計(jì)息的賬務(wù)處理 借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——明細(xì)科目（某公司）

6、票據(jù)到期后，無(wú)法收到到期值的核算（開(kāi)票方無(wú)力支付的情況）

分為兩種情況（1）商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)收賬款——明細(xì)科目

貸：應(yīng)收票據(jù)——明細(xì)科目（2）銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是銀行信用，到期時(shí)銀行承兌，所以不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法收到票款的情況。已解決問(wèn)題

1．2012年2月份5日，甲企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給廣華公司，售價(jià)為100000元，增值為17000元，廣華公司開(kāi)出一張4個(gè)月期限商業(yè)承兌匯票結(jié)算款項(xiàng)，票據(jù)的票面利率為6%，甲企業(yè)6月15日收到票據(jù)款項(xiàng)及利息。

2．2012年3月份1日，甲企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)業(yè)一批給華光公司，售價(jià)為600000元，增值稅102000元，華光公司當(dāng)日開(kāi)出一張5個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票結(jié)算款項(xiàng)，票據(jù)票面利率為4%，5月1日，甲企業(yè)因資金緊張將該票據(jù)持往銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)利率為9%。的會(huì)計(jì)分錄，滿意答案

1、銷(xiāo)售產(chǎn)品并收到商業(yè)承兌匯票： 借：應(yīng)收票據(jù)117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000 2、6月15日收到票據(jù)款及利息。

應(yīng)收的利息＝117000*6％/12*4＝2340元 本息合計(jì)＝117000+2340＝119340元 借：銀行存款 119340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 應(yīng)收票據(jù) 117000 第二題：

1、銷(xiāo)售A產(chǎn)品并收到商業(yè)承兌匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102000

2、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)：從3月1日到5月1日，該票據(jù)已經(jīng)持有2個(gè)月，貼現(xiàn)息應(yīng)按3個(gè)月計(jì)算。

票據(jù)持有期間的利息＝702000*4％/12*2＝4680元 貼現(xiàn)日票面金額＝702000+4680＝706680元 票據(jù)貼現(xiàn)息＝706680*9％/12*3＝15900.30元

貼現(xiàn)凈額＝貼現(xiàn)日票面金額-貼現(xiàn)息＝706680-15900.30＝690779.70元 應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息凈額＝15900.30-4680＝11220.30元 借：銀行存款 690779.70 財(cái)務(wù)費(fèi)用11220.30 貸：應(yīng)收票據(jù) 702000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)分錄：帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)予以處置（出售或貼現(xiàn)）嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，只是以債權(quán)質(zhì)押貸款而已，1、處置債權(quán)時(shí)（賬面應(yīng)收款不動(dòng)，收到款項(xiàng)同時(shí)增加借款）借:銀行存款 短期借款—利息調(diào)整 貸:短期借款---成本

2、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若應(yīng)收債權(quán)從債務(wù)人處收回（銀行收到應(yīng)收債權(quán)所對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)，所以注銷(xiāo)應(yīng)收債權(quán)，減少欠銀行款項(xiàng)）借：短期借款--成本 貸:應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:短期借款---利息調(diào)整

3、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若應(yīng)收債權(quán)無(wú)法收回時(shí)（向銀行償還本金，確認(rèn)利息費(fèi)用）借: 短期借款—成本 貸: 銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:短期借款---利息調(diào)整附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

① 企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

② 票據(jù)到期時(shí)，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：短期借款

貸：銀行存款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)到期時(shí)，承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

① 企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

② 票據(jù)到期時(shí)，承兌人的無(wú)論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。例題：2008年4月1日A公司向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)款為85470元，增值稅為14530元，收到B公司承兌匯票一張，票面價(jià)值為100000元，期限為3個(gè)月，利率為12%，由于A公司資金緊缺于2008年6月1日向銀行貼現(xiàn)。計(jì)算貼現(xiàn)利息及附有追索權(quán)和不附追索權(quán)的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

① 企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)： 貼現(xiàn)利息：100000X12%/12X1=1000 借：銀行存款 99000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：短期借款 100000 ② 票據(jù)到期時(shí)，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款貸：短期借款差額記，財(cái)務(wù)費(fèi)用和短期借款——利息調(diào)整。貼現(xiàn)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)損失 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行行使追索權(quán)：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（如果公司帳戶中的錢(qián)不夠，則為短期借款）