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      國際稅收資料(個人總結僅供參考)范文合集

      時間:2019-05-13 16:13:19下載本文作者:會員上傳
      簡介:寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關的《國際稅收資料(個人總結僅供參考)》,但愿對你工作學習有幫助,當然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《國際稅收資料(個人總結僅供參考)》。

      第一篇:國際稅收資料(個人總結僅供參考)

      Scope of International tax 1.The income tax aspects of cross-border trade in goods and services 2.Cross-border manufacturing by a multinational enterprise 3.Cross-border investment by individuals or by investment funds 4.The taxation of individuals who work or do business outside the country where they usually reside

      Goals of International tax rules 1.Getting its fair share of revenue from cross-border transaction 2.Promoting fairness 3.Enhancing the competitiveness of the domestic economy 4.Capital-export and capital-import neutrality

      Types of international tax planning 1.Double dip leases:A leasing arrangement under which the lessor and the lessee are both able to claim the tax benefits of ownership of the leased property in their country of residence because the countries characterize the transaction differently 2.Tax haven companies:Tax havens: Countries which subject income(or some forms of income)or entities(or certain entities)to low or no taxation 3.Treaty shopping:The use of a tax treaty by a person who is not resident in either of the treaty countries ,usually through the use of a conduit entity resident in one of the countries

      Tie-breaker rules 1.The place where an individual has a permanent home 2.The country in which the centre of the individual's vital interests is located 3.The place of the individual's habitual dwelling 4.The country of citizenship

      Double taxation arise form conflicts 1.Source-source conflicts 2.Residence-residence conflicts 3.Residence-source conflicts

      Relief Mechanisms消除雙重征稅的方法 1.Deduction method 2.Exemption method 3.Credit method

      Arm's length method轉讓價格的公平交易法

      1.Comparable uncontrolled price(CUP):Set an arm's length price by reference to sales of similar products made between unrelated persons in similar circumstances 2.Resale price method:Set an arm's length price for the sale goods between related parties by subtracting an appropriate markup from the price at which the goods are ultimately sold to unrelated parties 3.Cost plus method:Use the manufacturing and other costs of the related seller as the starting point in establishing the arm's length price.An appropriate amount of profit is added to these costs by multiplying the seller's costs by an appropriate profit percentage 4.Profit-Split Method 5.Transactional Net Margin Method and Comparable Profit Method When a multinational group of corporations is engaged in the manufacture and sale of products that embody valuable intangible property,it is likely to earn substantial entrepreneurial profits.The CUP method generally cannot be applied when the goods sold embody valuable intangible property because the goods sold are likely to be unique,however,the conditions required for applying the resale price method or the cost plus method will be met.Formulary Apportionment and the Future of the firm's length method The alternative to the arm's length approach,favoured by some commentators,is a unitary approach or a global formulary apportionment system.In a formulary apportionment system,affiliated entities engaged in a common enterprise are taxed as if they were a single corporation.The worldwide income of the enterprise is attributed by a predetermined formula among all of the countries where the enterprise engages in meaningful economic activity.Assuming that all countries could agree on the use of this system and could also agree on a reasonably uniform definition of taxable income,multinational corporations would be taxable once and only once on their worldwide income.It directly addresses issues of inter-nation equity,thereby allowing weaker and smaller countries to obtain their fair share of tax revenue,and it reduces substantially the risks of harmful tax competition among trading partners.It also avoids some of the difficult audit problems that frequently arise under the arm's length approach.Objectives of tax treaties To facilitate cross-border trade and investment by eliminating the tax impediments to these cross-border flows.1.The elimination of double taxation 2.The prevention of fiscal evasion 3.The elimination of discrimination against foreign nationals and nonresidents 4.The exchange of information between the Contracting States The effect of tax treaties is to provide certainty for taxpayers

      Limited force-of attraction principle If an enterprise has a PE in a Contracting State,it is taxable not only on the income earned through that PE but also on income derived in that state from the sale of products similar to those sold through the PE or from business activities similar to those activities conducted through the PE.Capital-export neutrality:The situation in which resident investors bear the same tax burden whether they invest at home or abroad Capital-import neutrality:The situation in which resident investors bear the same tax burden as other investors in that country Contracting states:The countries that are parties to a tax treaty Credit method:Foreign taxes paid by a resident of a country are credited against the residence country's tax on the resident's foreign-source income Cross-border transactions:Transactions that have potential tax consequences in more than one country Deduction method:Foreign taxes paid by a resident of a country are deductible in computing the resident's taxable income in the resident country Double-dip lease:A leasing arrangement under which the lessor and the lessee are both able to claim the tax benefits of ownership of the leased property in their country of residence because the countries characterize the transaction differently Dual-resident taxpayer:A taxpayer who is a tax resident of two or more countries for the same tax year Exemption method:Exemption from domestic tax of some or all foreign-source income derived by residents Exemption with progression:An exemption method under which certain foreign-source income is exempt from tax but is taken into account in determining the rate of tax applicable to other income Foreign affiliate:A foreign corporation in which a domestic taxpayer has a significant direct or indirect ownership interest(10% or more of the shares)Foreign tax credit:A provision that permits domestic tax otherwise payable to be reduced by foreign-source income Inter-nation equity:A concept requiring a fair sharing of the tax revenue derived from taxation of transnational income between capital-importing and capital-exporting countries International double taxation:The imposition of income tax by two or more countries on the same income for the same taxable period Harmful tax competition:Tax practices under attack by the OECD that are adopted by a tax-haven country to poach on the tax base of other countries by exploiting the inevitable weakness in the international tax rules of those countries Hybrid entity:An entity that is treated as a separate taxable entity(usually as a corporation)in one country and as a transparent or flow-through entity(often as a partnership)in another country Limited liability company(LLC):An entity that is treated as transparent under the tax laws of a country but which provides the investors in the entity with limited liability under the general laws of that country Most-favoured-nation treatment:The treatment by one country of the residents or citizens of another country not less favourably than the treatment of the residents or citizens of any other country(but not its own residents or citizens)National treatment:The treatment of nonresidents or foreigners by a country not less favourably than the treatment of its own residents or citizens Neutrality:A tax is neutral if its imposition does not alter the economic decisions that would be taken in its absence Nondiscrimination:A generally-accepted notion that a country should tax nonresidents,foreigners and foreign-owned domestic corporations in a manner that is the same as or is functionally equivalent to the treatment afforded to residents,citizens or domesti-cally-owned corporations in similar circumstances Nonresident:A person who does not have sufficient connections with a country to be liable to tax there on worldwide income and who is taxable only on income from sources in that country OECD:Organization for Economic Co-operation and Development.OECD Model Treaty:A model income tax treaty sponsored by the OECD on which virtually all bilateral income tax treaties are patterned Parent corporation:A corporation that controls another corporation(referred to as a subsidiary)Permanent establishment(PE):A concept used to determine when an enterprise has sufficient connection with a country to subject it to tax on its income attributable to the PE Related persons:include 2 or more persons that are owned or controlled,directly or indirectly,by the same interests.Residence country:The country in which the owner of a foreign investment is resident for income purposes Residence jurisdiction:A principle of taxation under which all income accruing to residents of a country,regardless of its source,is subject to tax by that country Resident:A person who has sufficiently close connections to a country to be liable to tax by that country Source country:The country where a foreign investment is located or where income arises Source jurisdiction:A principle of taxation under which residents and nonresidents alike are taxed on income from economic activity within a particular country Subsidiary:A corporation that is directly controlled by another corporation.A foreign subsidiary of a corporation is a corporation resident outside the country of residence of the controlling corporation the legal international double taxation:the imposition comparable taxes by two or more sovereign countries on the same item of income of the same taxable person for the some taxable period the economic international double taxation: there is multiple taxation of the same items of economic income Transfer price:A price set by a taxpayer when selling to,buying from,or sharing resources with a related person.Tax avoidance:The deferral,avoidance,or reduction of tax by lawful means Tax evasion:The reduction of tax by illegal means,usually involving fraudulent nondisclosure or willful deceit Tax treaties:confer rights and impose obligations on the contracting state Tax havens:Countries which subject income(or some forms of income)or entities(or certain entites)to low or no taxation Tax sparing:The allowance of a credit for the amount of foreign taxes that were not paid because of a tax incentive or holiday in the foreign country Transfer pricing rules:Rules that limit the ability of related parties to set prices on transfers of property or services that are different from the prices that would be set in similar transfers involving unrelated parties Treaty shopping:The use of a tax treaty by a person who is not resident in either of the treaty countries,usually through the use of a conduit entity resident in one of the countries UN Model Treaty:A model income tax treaty sponsored by the United Nations that is based on the OECD Model Treaty.with some modifications made to reflect the interests of developing countries Withholding tax:A tax levied by the source country at a flat rate on the gross amount of dividends,royalties,interest,or other payments made by residents to nonresidents.The tax is collected and paid to the government by the resident payer.

      第二篇:國際稅收知識點總結

      國際稅收知識點總結

      名詞:

      法人居民身份的判定標準:

      1、實際管理機構所在地標準:凡是一個法人的管理機構設在本國,那么無論其在哪個國家注冊成立,都是本國的法人居民。

      區(qū)分總機構所在地和實際管理和控制地:

      總機構所在地,即公司總部所在地,它強調的是法人組織結構主體的重要性。

      實際管理和控制地,強調的是法人權力機構和權力人物的重要性,一般根據公司董事會的召開地或公司董事的居住地來判斷。

      2、注冊地標準:凡是按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民,而不論該法人的管理機構所在地或業(yè)務活動地是否在本國境內。

      經營所得來源地的判定:

      3、常設機構標準:一個企業(yè)的經營所得是否來源于本國取決于該企業(yè)是否在本國設立了常設機構。常設機構:指一個企業(yè)進行全部或部分經營活動的固定營業(yè)場所。

      (1)實際聯系原則:一國只對非居民公司通過本國常設機構實際取得的經營所得征稅,而對其通過本國常設機構以外的途徑或方式取得的經營所得不征稅

      (2)引力原則:如果非居民公司在一國設立了常設機構,即使它在本國的一些經營活動沒有通過這個常設機構,只要與這些經營活動與該公司的業(yè)務活動相同或類似,也要對其征稅。

      5、預提稅:對非居民納稅人來源于本國境內的投資所得(股息、利息、特許權使用費等)由支付人源泉扣繳所得稅的一種征稅方法。一般單獨規(guī)定比例稅率,按收入全額(即沒有費用扣除)計算征收。

      6、法律性重復征稅

      當兩個或兩個以上擁有稅收管轄權的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權

      7、經濟性重復征稅

      當兩個或兩個以上征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權

      8、稅收饒讓:是居住國對來源國因采用稅收優(yōu)惠而減少的應納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。稅收饒讓不是一種解決國際重復征稅的辦法。

      9、導管公司:第三國居民為了利用非居住國稅收協定達到避稅之目的,而在該協定締約國一方成立的完全受其控制的子公司。

      10、基地公司:在避稅地設立而實際受外國股東控制的公司。其全部或主要經營活動在避稅地境外進行。避稅地:指人們在取得收入或資產的情況下不繳或少繳所得稅、實際稅收負擔遠低于國際一般水平的地區(qū)。包括以下三種類型:

      沒有所得稅或一般財產稅的國家和地區(qū);所得稅或一般財產稅的稅負遠遠低于國際一般負擔水平的國家或地區(qū);對某些經濟活動領域,特別是對離岸經濟活動給予特殊的減免稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)(離岸中心)。

      11、資本弱化:在公司的資本結構中,降低股本的比重,提高貸款的比重。

      12、濫用稅收協定:指一個第三國居民利用其他兩個國家質檢簽訂的國際稅收協定獲取其本不應得到的稅收利益。

      13、正常交易原則:跨國關聯企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用,應當按照獨立企業(yè)之間的交易原則行事,即按照市場競爭原則進行關聯企業(yè)之間的交易,其定價應當與非關聯企業(yè)之間在相同情況下的交易定價一致。也稱獨立核算原則。

      14、預約定價協議:指在進行跨國交易前,跨國關聯企業(yè)納稅人和稅務當局之間就其轉讓定價方法達成的協議。在協議約定的期間內照此執(zhí)行,稅務局不再進行轉讓定價調整。優(yōu)點:

      (1)可以為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境,使雙方在轉讓定價的有關問題上達成諒解。(2)可以將費時費力的事后調整變?yōu)槭孪炔枚?,減少不確定性,增加可預見性。(3)可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件材料的負擔(4)可以避免沒完沒了的訴訟程序 缺點:

      (1)申請復雜,費時費力

      (2)需要披露的信息過于詳細,涉及公司機密

      (3)有效時限問題,商業(yè)環(huán)境變化很快,預約定價協議只能適應于短期

      15、受控外國公司:被本國居民股東直接或間接控制的外國公司實體

      16、基地所得:基地公司虛構營業(yè)的各種形式的所得

      17、受益所有人(是否適用協定):指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。“受益所有人”一般從事實質性的經營活動,可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所人”

      知識點總結:

      1、國際稅收的本質:國家之間的稅收關系

      2、所得課稅對國際投資的影響

      直接投資:在國外創(chuàng)辦企業(yè)或購買外國企業(yè)10%以上的股權 間接投資:購買外國債券或購買外國企業(yè)10%以下的股權

      3、所得稅的管轄權分為:地域管轄權;居民管轄權;公民管轄權(擁有本國國籍的公民)

      4、住所標準:在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人,從中國境內境外取得的所得,需要交納個人所得稅。

      在中國境內有住所的個人是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。住所:一般是指一個人固定的或永久性的居住地

      5、停留時間標準:盡管沒有住所或居所,但在一個納稅中停留時間較長,超過了規(guī)定的天數,也要視為本國的稅收居民。(我國是滿一個納稅,即從1月1日到12月31日,跨住滿365天不是)

      6、我國判定法人居民身份采用“注冊地標準”和“實際管理機構標準”只要具備一個,就屬于中國的居民企業(yè)

      7、我國判定經營所得來源地實際上采用常設機構標準,且不實行“引力原則”

      8、投資所得:因擁有一定的產權而取得的收益,包括股息、利息、特許權使用費和租金所得等

      9、股息所得來源地:我國依據分配股息公司的居住地為來源地。

      10、利息所得來源地:我國主要以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準判定借款利息的來源地

      11、特許權使用費來源地:我國以特許權的使用地為特許權使用費的來源地

      12、租金所得來源地:我國采用的是租賃財產使用地標準

      13、財產所得:指納稅人因擁有、適用、轉讓手中的財產而取得的所得或收益。一般以不動產的坐落地、轉讓股票的公司的所在地為所得的來源地。

      14、國際重復征稅:兩個或兩個以上的國家,在同一時期內,對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。

      15、所得國際重復征稅產生的原因:(1)兩國同種稅收管轄權交叉重疊(2)兩國不同種稅收管轄權交叉重疊(3)兩國對企業(yè)之間收入分配和費用扣除的看法和法規(guī)存在差異(4)兩國對關聯企業(yè)轉讓價格看法不一致

      16、避免國際重復征稅的辦法:約束各國的稅收管轄權

      17、居民與居民重疊

      依照下列順序確定居民管轄權:(1)長期性住所(2)重要利益中心(3)習慣性住所(4)國籍 當法人的居民身份發(fā)生沖突時,依據“實際管理機構所在地”標準來決定哪個國家有稅收管轄權

      18、來源地與來源地重疊

      經營所得根據“常設機構”為標準來確定經營所得的來源地

      勞務所得:非獨立個人勞務所得由其居住國征稅;獨立個人勞務所得目前沒有統(tǒng)一的規(guī)范

      19、對于投資所得中股息所得和利息所得,支付人所在國與所得受益人所在國共享征稅權。(預提稅)

      20、不動產轉讓所得由不動產所在國征稅;動產轉讓由轉讓者的居住國征稅

      21、不同稅收管轄權重疊造成的國際重復征稅減除方法:

      居民管轄權與地域管轄權的交叉重疊:實行居民管轄權的國家承認所得來源國的優(yōu)先征稅地位,并在行使本國征稅權的過程中采取某種方法減輕或免除國際重復征稅。

      22、減除國際重復征稅的方法:

      扣除法:指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時,允許其將該所得負擔的外國稅款作為費用從應稅國外所得中扣除,只對扣除后的余額征稅。(扣除法可以緩解重復征稅,但不能完全消除重復征稅)免稅法:指一國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。(可以有效的消除國際重復征稅)全額免稅法:僅以國內所得部分確定稅率

      累進免稅法:以國內稅率作為適用稅率,以國內所得為稅基

      抵免法:是指居住國政府對其居民的國內外所得匯總征稅時,允許其國外所得已納外國所得稅款的全部或部分,根據一定條件從其應納本國所得稅額中沖抵。(可以有效的免除重復征稅)在國外分公司均盈利的情況下,采用綜合限額法比實行分國限額法對納稅人有利

      在國外分公司既有盈利又有虧損的情況下,采用分國限額法對納稅人比較有利,可以避免盈虧相抵減少抵免額的情況

      我國目前對企業(yè)和個人的國外稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法(企業(yè)所得:分國不分項;個人所得:分國分項)

      對于母子公司,股息預提稅屬于直接抵免,所得稅屬于間接抵免。

      多重間接抵免:

      子公司采用累進稅率時:

      在我國直接或間接持股20%以上才能享受間接抵免的優(yōu)惠(可以連乘,比較蛋疼)

      23、避稅與偷稅:

      相同之處:兩者都是有意采取減輕自己稅收負擔的行為。

      區(qū)別(1)偷稅納稅義務已經發(fā)生,避稅納稅義務被規(guī)避(2)偷稅違反稅法,避稅鉆稅法的空子,形式上并不違法(3)偷稅構成犯罪,受法律制裁;避稅不構成違法犯罪行為。解決避稅的措施:(1)完善稅法(2)在稅法中引入“濫用權力”或“濫用法律”的概念

      24、國際避稅:指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞,在從事跨越國境的活動中,通過種種合法手段,規(guī)避或減小其在有關國家納稅義務的行為。解決措施:(1)完善涉外稅收法規(guī)(2)與他國簽訂稅收協定 國際避稅的成因:(1)有關國家和地區(qū)稅收管轄權的差異以及判定居民身份的標準和判定所得的來源地存在差異(稅收管轄權的真空)(2)稅率差異(避稅地)(3)國際稅收協定的大量存在(濫用國際稅收協定)(4)涉外稅收法規(guī)中的漏洞

      25、國際避稅地的類型:(1)不收任何所得稅的國家和地區(qū)(開曼群島)(2)征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)(瑞士、英屬維爾京群島)(3)所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)(中國香港)(4)對國內一般公司征收正常的所得稅,但對某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)(盧森堡)(5)與其他國家簽訂有大量稅收協定的國家和地區(qū)(荷蘭)

      26、轉讓定價:指公司集團內部機構之間或關聯企業(yè)之間相互提供產品、勞務或錢財而進行的內部交易作價。國際轉讓定價:跨國公司集團內部跨國交易的轉讓定價

      27、國際避稅的主要手段

      (一)避稅性移居

      (二)改變公司組織形式

      (三)轉讓定價

      (四)資本弱化

      (五)濫用國際稅收協定

      (六)利用國際避稅地

      28、避稅性移居避稅原理:避免成為高稅國的居民納稅人

      改變公司組織形式的避稅原理:總、分公司合并納稅;母子公司獨立納稅

      轉讓定價的避稅原理:利用轉讓定價將公司利潤從搞稅國關聯企業(yè)轉移到低稅國關聯企業(yè)

      資本弱化避稅原理:利息和股息的稅務處理不同,利息可以在所得稅前列支,股息為所得稅后分配。濫用國際稅收協定避稅原理:第三國(非締約國)居民在締約國一方設立完全受其控制的子公司(稱為“導管公司”)。以享受國際稅收協定的優(yōu)惠(主要是規(guī)避預提稅)利用避稅地避稅原理:……

      29、關聯企業(yè)的判定:(1)締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本(2)同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)或締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本(滿足兩個條件之一就是關聯企業(yè))

      31、只要一方對中間放持股比例達到25%以上,則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

      32、轉讓定價調整的原則:

      總利潤原則:指按照一定標準將跨國公司的總利潤分配給各關聯企業(yè)

      正常交易定價原則:跨國關聯企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用應按照無關聯關系的企業(yè)之間進行交易所體現的獨立競爭精神進行分配,企業(yè)之間的關聯關系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。

      34、轉讓定價的審核和調整方法:可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法以及其他合理方法??杀确鞘芸貎r格法:根據相同交易條件下非關聯企業(yè)之間進行同類交易時所使用的非受控價格來調整關聯企業(yè)之間不合理的轉讓定價。(是最合理、最科學的方法)

      適用于:跨國關聯企業(yè)之間有形資產的交易、貸款、勞務提供、資產租賃和無形資產轉讓等交易。再銷售價格法:以關聯企業(yè)之間交易的買方(再銷售方)將購進的貨物再銷售給非關聯企業(yè)時的銷售價格扣除合理銷售利潤及其他費用后的余額確定關聯企業(yè)之間的交易價格。公平銷售價格=再銷售價格×(1-合理銷售毛利率)適用于:銷售企業(yè)(不需要加工)

      在銷售方使用了無形資產的情況下,再銷售方法不適用。

      成本加成法:又稱成本加利潤發(fā),即以關聯企業(yè)發(fā)生的成本加上合理的利潤后的金額為依據,借以確定關聯企業(yè)間合理的轉讓價格。

      35、轉讓定價調整中國際重復征稅問題的產生:當一國稅務機關依據正常交易原則對跨國關聯企業(yè)一方進行轉讓定價調整(初始調整)時,對受該調整影響的關聯企業(yè)另一方也要進行適當的相關調整,即相應調整。否則,便會帶來轉讓定價調整中的國際重復征稅問題。(經濟性重復征稅)解決辦法:(1)通過雙邊稅收協定中的相互協商程序等條款來規(guī)定相應調整義務(2)通過仲裁條約(如歐盟)或在雙邊稅收協定中加入調整委員會仲裁程序(3)簽訂多邊預約定價協議

      36、關聯企業(yè)的判定(具有下列關系之一):

      (1)一方直接或間接持有另一方25%(含25%)以上的股份

      (2)一方與另一方的借貸資金占實收資本的50%(含50%)以上,或借貸資金總額的10%(含10%)以上是由另一方擔保

      (3)一方半數以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派,或者雙方半數以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派

      (4)半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)同事擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經理),或者一方至少有一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員

      (5)一方的生產經營活動必須有另一方提供的工業(yè)產權、專業(yè)技術等特許權才能正常進行(6)一方購買或銷售活動主要由另一方控制(7)一方接受或提供勞務主要由另一方控制

      (8)一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制,或雙方在利益上有相關聯的關系

      37、轉讓定價應當重點調查以下企業(yè):(1)關聯交易數額較大或類型較多的企業(yè)(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利道德企業(yè)(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

      (4)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不匹配的企業(yè)(5)與避稅港關聯方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)

      (6)未按規(guī)定進行關聯申報或準備同期材料的企業(yè)(7)其他明顯違背了獨立交易原則的企業(yè)

      37、調整方法的選用:可比非受控價格法,再銷售價格法,成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法……

      38、對付避稅地法規(guī):取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國納稅人利用避稅地基地公司進行避稅的立法,叫做對付避稅地法規(guī)或受控外國公司法規(guī)。

      38、受控外國公司(CFC)需要滿足的條件:

      (1)本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權不能低于一定比重(2)本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應達到規(guī)定的比例(3)受控外國公司所在國的稅負水平較低(4)受控外國公司大量從事校級業(yè)務

      39、應稅外國公司保留利潤的特點:(1)所得一般都是消極所得(2)商業(yè)經營利潤是CFC與關聯企業(yè)之間開展交易取得的所得,或是CFC與所在國之外的企業(yè)開展經營活動取得的所得(這兩項又叫做質變的所得)

      39、對付避稅地法的豁免規(guī)定:

      實體法:實體符合豁免條件則股東不再適用對付避稅地法規(guī),實體不符合豁免條件則股東適用對付避稅地法規(guī)

      項目法:只有受控外國公司取得積極所得付給股東的部分不適應對付避稅地法規(guī),其他“變質的所得”適用對付避稅地法規(guī)

      40、我國CFC(受控外國公司)法規(guī):(1)受控外國公司

      實質控制:在股份、資金、經營、購銷等方面構成實質控制

      股份控制:直接或者間接單一持有10%以上、共同持有50%以上;

      (2)低稅國:實際稅負低于12.5%的國家或地區(qū)

      (3)歸屬所得:并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的

      41、國際稅收協定的地位:國際稅收協定優(yōu)于國內稅法,如果國內稅法的規(guī)定比稅收協定更為優(yōu)惠,則一般應遵照執(zhí)行國內稅法。

      42、有關特別規(guī)定:稅收無差別待遇;相互協商程序;情報交換(反避稅)

      43、《經合組織范本》強調居民管轄權《聯合國范本》注重地域管轄權

      44、設在避稅地的中介公司的組織形式:信托公司(普通法系人為信托割斷了所有權鏈條)、自保險公司、中介國際控股公司(濫用稅收協定)、中介國際金融公司(濫用稅收協定)、中介國際貿易公司、中介國際許可公司(濫用稅收協定)

      45、我國針對資本弱化的法規(guī):債權性融資和權益性融資超過規(guī)定的標準而發(fā)生的支出不得在所得稅前扣除(金融企業(yè)5:1,其他企業(yè)2:1)

      第三篇:國際稅收論文

      國際稅收抵免與國際稅收饒讓

      會計1121 馬博110330638

      「內容提要」在世界現代稅收制度中,在國際稅收方面,關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免,它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵,促進國際經濟和貿易的發(fā)展,有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實施效果方面起著積極作用,但由于自身無法克服的弊 端,也給全球的公平性帶來了負面。

      一、國際稅收

      國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū),各自基于其課稅主權在對跨國納稅人進行分別課稅而形式的征納關系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。

      二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

      因為球化的日益深入和現代世界市場經濟所固有的供求矛盾的加劇,不管是發(fā)達國家還是新生市場經濟國家都已經進行又一輪的減稅政策,目的有二:一求吸引外資,二求刺激國內經濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經濟環(huán)境中,稅收政策在政府對經濟管理上越來越重要了。但其前提是,減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經濟進行宏觀調控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經濟深入發(fā)展過程中所致力實現的目標。

      三、關于國際稅收抵免問題

      (一)國際稅收抵免

      所謂國際稅收抵免,就是本國的企業(yè)、公民或居民,在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時,將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

      (二)雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

      雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得,由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。按照國家主權原則,一個國家的稅收管轄權,可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

      權稱作地域管轄權,也叫收入來源管轄權,是指一個國家有權對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權,也叫居住管轄權,是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權,以及行使到何種程度,這純屬一個國家的主權問題,國際法并無明文規(guī)定。目前,由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權,但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權,所以,就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況,便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

      為了避免雙重征稅,各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中,有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內的收入課稅,而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權,達就單方面地避免了雙重征稅問題的產生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度,但目前實行絕對免稅法的國家已經很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法,即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復征稅的問題,即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進行征稅時,允許把已繳納的外國的所得稅額,作為匯總申報本國政府應稅所得的一個扣除項目來計算應納所得稅額。以上這些辦法人們認為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明,在那些實行綜合或單一稅制的國家里,采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

      (三)國際稅收抵免的原則、做法和形式

      1、國際稅收抵免的原則

      根據國際實踐的經驗,抵免一般要符合以下的原則或條件:第一,只有稅才能抵免,費不抵免。關于稅和費的區(qū)別,很多國家都有明文規(guī)定,美國規(guī)定得此較嚴格和詳盡。第二,只有所得稅才能抵免,非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免,非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三,只有已支付的所得稅才能抵免,未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四,必須是相互給予抵免,單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五,實行

      限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額,不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內所得稅率時,本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是:

      抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

      在實際抵免中往往產生三種情況:一是收入來源國與居住國的稅率相同出現“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率,出現其差額補征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率,那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應繳外國所得稅作為可能抵免的限額,而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補納稅人承擔外國政府較高的稅收負擔。

      2.實行稅收抵免的做法和形式

      實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系,因此在實施方面,除各國政府在自己的稅法(國內法)中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外,一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判,締結關于避免雙重征稅的雙邊協定或多邊協定(國際法)。征稅時,按照稅法規(guī)定或協定辦理。稅收抵免,大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關系不同,它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同,一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

      3.國際稅收抵免的結果和作用

      雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關系,涉及政府與納稅人之間的經濟利益關系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后,原來的稅收關系就主要成為國家之間的財政關系了,涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結果是:①承認了按收入來源國行使稅收管轄權優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權,但也不是承認收入來源國享有稅收獨占權。這是符合國家主權原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產生直接影響,如果一個國家稅收抵免數量過大,特別是如果只實行單方面的稅收抵免,勢必會影響國家的財政收入,導致財政外流。因此,現代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴格了,很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復雜的規(guī)定。盡管如此,實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一,避免了雙重征稅,有利于掃除國際投資和經濟貿易上的一大障礙,解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔雙重納稅的顧慮,從而有利于各國對外經濟關系的發(fā)展。第二,既避免了同一筆所得的雙重征稅,又防止了國際逃稅,保證了一筆所得必征一次稅。第三,有利于維護各國的稅收管轄權和財政經濟利益,使稅收達個經濟杠桿在國際經濟方面更好地成為參與權益分配的工具

      四、關于國際稅收饒讓問題

      (一)稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

      1.稅收饒讓

      與稅收抵免有聯系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓,通俗地說就是一段時間內不征稅,稅收放假。確切地說,一般是指發(fā)達國家(往往是居住國)不僅對于已向發(fā)展中國家(往往是收入來源國)繳納的稅額給予稅收抵免,而且對發(fā)展中國家(往往是收入來源國)為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額,也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”,是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了,而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法,是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2.稅收饒讓抵免的范圍。

      各國出于各自利益的考慮,在簽訂雙邊稅收協定時,對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協定看,這種差別主要表現在如下三個方面:

      1.對預提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如,中、法稅收協定中,對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權使用費所得減免征收的預提稅,法國政府予以饒讓抵免。實踐中,據以計算饒讓的預提稅稅率主要有以下三種:(l)以非居住國稅法規(guī)定的預提稅稅率為準。我國與新加坡簽訂的稅收協定規(guī)定,新加坡對其居民來源于我國的利息應按我國稅法規(guī)定的20%的預提稅稅率予以抵免。(2)以同一稅收協定中規(guī)定的非居住國征收預提稅的限制稅率為準。在與我國簽有稅收協定的國家中,法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協定稅率計算抵免。(3)以締約國雙方商定的稅率為準。例如在中、德稅收協定中,德國對其居民來源于我國的利息、特許權使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

      2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協定中,日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤,所享受的減免稅優(yōu)惠,予以饒讓抵免。

      3.對雙邊稅收協定簽訂后,非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施,若經締約國各方一致同意,可給予稅收饒讓抵免。例如,中、日和中、英稅收協定中,都曾有過這方面的規(guī)定。

      (三)稅收饒讓抵免的實施

      一般情況,稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經濟發(fā)展出發(fā),規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施,因而積極要求發(fā)達國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇,以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數發(fā)達國家為了增加資本輸出,有利于本國經濟對外擴張以及從支持發(fā)展中國家經濟發(fā)展的角度出發(fā),也同意通過雙邊稅收協定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

      大部分經濟發(fā)達國家,如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等,在與發(fā)展中國家的稅收協定中,一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達國家并不贊成,如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協定中寫入了稅收饒讓條款,但全部遭到國會的否決。所以,時至今日,美國正式對外簽訂的所有稅收協定中,沒有一個包含稅收饒讓條款。

      (四)稅收饒讓的利弊分析

      1.稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進資金和技術的稅收優(yōu)惠政策的認可和配合,其作用不在于避免實際的國際重復征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下,不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此,稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

      對非居住國來說,采用稅收優(yōu)惠政策,對來自外國的投資實行減免稅等措施,短期內自身的稅收利益會有損失。但從長遠看,經濟得到發(fā)展以后,稅收利益會隨著經濟利益的擴大而水漲船高。因此,稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人,從而起到引進資金和技術的作用,有利于帶動本國經濟的發(fā)展。作為非居住國,我國與經合發(fā)組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款,其中24個規(guī)定饒讓條款,20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

      對居住國來說,稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權的正常權益。因為這部分饒讓抵免的稅款,本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權范圍內應征收的稅款,只是為某種需要,采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓,根本無損于本國的稅收利益。況且,如果居住國的過剩資本較多,實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術輸出、增加外匯收人和占領國際市場的作用。但在稅收實踐中,有些國家,如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等,對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來,對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財政經濟政策不同:奉行鼓勵過剩資本輸出和技術輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家,一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國,我國在稅法中,也規(guī)定了有關稅收饒讓的條款,具體包括:(1)納稅人(包括內資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內設立機構場所的外國企業(yè))在與中國締結避免雙重征稅協定的國家,按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅,可由納稅人提供有關證明,經稅務機關審核后,視同已繳稅款準予抵免。(2)內資企業(yè)和中外合資經營企業(yè),承攬中國政府援外項目、當地國家(地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目,獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅,可由納稅人提供有關證明,經稅務機關批準,視同已繳納所得稅準予抵免。

      2.稅收饒讓的弊端。

      1.對居住國來說,在全球化的新格局里,稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經濟利益。例如,由于不可能對純國內的經濟活動實施減免稅,居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進行竟爭,可能不得不關閉。這破壞了資本輸出中性,對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當作居住國對非居住國的一種經濟援助,那么這是無法體現援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

      2.對非居住國來說,由于實行稅收饒讓,投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國,而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產,這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且,稅收優(yōu)惠的實行,也違背了資本輸人中性的原則,對非居住國的國內投資者不公平。對家來說,雖然實行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達到引進外資和技術、促進經濟發(fā)展的目的,但發(fā)展中國家應立足本國的實際國情,根據經濟發(fā)展的需要,從長遠角度對利弊做出:只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊,就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協定中列入稅收饒讓條款,以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

      3.稅收饒讓容易引起稅收協定的濫用,帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是:(1)轉讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款,通過轉讓定價的手段,增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤,從而導致居住國稅收收人的流失。(2)轉移避稅。這種現象比較常見,是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如,若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款,可以通過發(fā)展中國家的一家機構劃撥這筆款項,這樣根據兩國簽訂的稅收饒讓條款,該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款,在居住國成立一個或多個公司,通過它(們)對非居住國進行投資,從而達到避稅的目的。

      (4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率,以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

      第四篇:國際稅收論文

      關于國際稅收的論文

      當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

      專業(yè)班級:

      名: 指導老師:

      目錄

      一、內容提要………………………………………………[1]

      二、關鍵字…………………………………………………[1]

      三、當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

      四、關于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

      (一)雙重征稅的產生及稅收抵免的出現…………………[1]

      (二)相關事例…………………………………………….[2]

      (三)國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

      五、關于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題,發(fā)達國家的看法…………………[4](三)相關事例………………………………………………….[4]

      五、參考文獻…………………………………………………[4] 當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

      「內容提要」在世界現代稅收制度中,在國際稅收方面,關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵,促進國際經濟和貿易的發(fā)展,都有著積極意義。

      關 鍵 詞:國際稅收;稅收抵免;稅收饒讓

      因為球化的日益深入和現代世界市場經濟所固有的供求矛盾的加劇,不管是發(fā)達國家還是新生市場經濟國家都已經進行又一輪的減稅政策,目的有二:一求吸引外資,二求刺激國內經濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經濟環(huán)境中,稅收政策在政府對經濟管理上越來越重要了。但其前提是,減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經濟進行宏觀調控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經濟深入發(fā)展過程中所致力實現的目標。

      一、關于國際稅收抵免問題

      所謂國際稅收抵免,就是本國的企業(yè)、公民或居民,在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時,將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

      (一)雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

      雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得,由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。

      按照國家主權原則,一個國家的稅收管轄權,可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權稱作地域管轄權,也叫收入來源管轄權,是指一個國家有權對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權,也叫居住管轄權,是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權,以及行使到何種程度,這純屬一個國家的主權問題,國際法并無明文規(guī)定。目前,由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權,但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權,所以,就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況,便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

      采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據行使稅收管轄權的,所以這些國家的所得稅法都規(guī)定,對本國居民來自國內外的全部收入所得進行征稅。但同時又規(guī)定,對來自國外的收入所得,如果在收入來源國已經繳納所得稅款的,允許在支付給本國政府的應稅所得額中加以抵免。世界上最早實行稅收抵免的國家是美國,在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

      我們試舉例說明之: 現在世界上實行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實行抵免此較典型的國家之外,還有英國、聯邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經營企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“合營企業(yè)及共分支機構,在國外繳納的所得稅,可以在總機構應納所得稅額內抵免。”

      (二)國際稅收抵免的原則、做法和形式

      根據國際實踐的經驗,抵免一般要符合以下的原則或條件:第一,只有稅才能抵免,費不抵免。關于稅和費的區(qū)別,很多國家都有明文規(guī)定,美國規(guī)定得此較嚴格和詳盡。第二,只有所得稅才能抵免,非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免,非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三,只有已支付的所得稅才能抵免,未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四,必須是相互給予抵免,單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五,實行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額,不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內所得稅率時,本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是:

      實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系,因此 3 在實施方面,除各國政府在自己的稅法(國內法)中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外,一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判,締結關于避免雙重征稅的雙邊協定或多邊協定(國際法)。征稅時,按照稅法規(guī)定或協定辦理。稅收抵免,大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關系不同,它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同,一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

      二、關于國際稅收饒讓問題

      與稅收抵免有聯系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓,通俗地說就是一段時間內不征稅,稅收放假。確切地說,一般是指發(fā)達國家(往往是居住國)不僅對于已向發(fā)展中國家(往往是收入來源國)繳納的稅額給予稅收抵免,而且對發(fā)展中國家(往往是收入來源國)為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額,也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”,是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了,而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法,是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

      (一)稅收饒讓在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義

      為了盡快擺脫落后、貧困的面貌,都比較重視吸引外資,引進先進技術。為此,他們在稅收上提供了很多優(yōu)惠。如有的國家在一定時期內對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅,但卻規(guī)定在幾年內不再提高現行稅率等等。但是根據1980年聯合國范本和國際稅收慣例,收入來源國只有征稅的優(yōu)先權,而無獨占權。如果收入來源國少征或免征所得稅,居住國補征的稅款差額就會相應增加,達實際上就取消了(至少是削弱了)發(fā)展中國家的稅收鼓勵作用,并且本應由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉移到了發(fā)達國家,這種現象與建立國際新經濟秩序是不相符合的,所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是,發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題,并力圖通過稅收條約實現稅收饒讓,以取得遠比實行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

      我們試舉例說明之: 有一家甲國子公司在乙國經營業(yè)務活動,假設乙國的公司所得稅稅率為45%,乙國為了鼓勵甲國的公司在乙國投資,把其稅率降低到30%,減少了15%,甲國子公司向甲**公司交付股息時,甲國對達家母公司收到子公司的股息要征稅,這就涉及是否實行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定,只允許對甲國子公司在乙國按30%的稅率繳納的稅額實行抵免,而對乙國優(yōu)惠免征的15%的稅款仍然要向甲國政府繳納,則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵和照顧根本沒有得到好處,而乙國也不能通過少數征稅來刺激外國資本積極向本國進行投資。但是采取稅收饒讓,通過國家之間的談判來實行特殊的優(yōu)惠,使得乙國減征的15%的稅率的稅款,不至再流入甲國政府國庫,而讓甲國子公司其正得到了實際好處。

      (二)對于稅收饒讓的問題,發(fā)達國家的看法

      有些國家認為它是不可取的,認為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵辦法攪在一起,它在對待投資人的待遇方面,將會產生不平等的現象,形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認為應當考慮發(fā)展中國家的要求,達一要求有可取之處。而大多數國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預提稅,不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上,不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?,F在世界上實行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協定。

      參考文獻:1.“‘深化稅制改革中的稅收負擔問題’理論研討會發(fā)言摘要”,《稅務研究》,2008年第4期。

      2、安體富:“稅收應在宏觀調控中扮演重要角色”,《中國稅務報》,2008年第4期。

      3、陳賀菁:“關于稅收競爭的若干思考”,《稅務研究》,2008年第2期。

      4、鄧力平陳濤:“當代西方國際稅收競爭理論評述”,《亞太經濟》,2008年第7期。

      5、鄧力平:“經濟全球化、WTO現代稅收發(fā)展”,中國稅務出版社,2008年12月版。

      第五篇:國際稅收論文

      中國企業(yè)國際化

      摘要:隨著經濟全球化、一體化的深入發(fā)展,世界各國正不斷地融入經濟全球化的浪潮中。作為世界上最大的發(fā)展中國家,我國也將迅猛發(fā)展的開放型經濟與全球經濟更加緊密地融合在了一起,中國經濟在積極實施開放戰(zhàn)略的同時,中國的優(yōu)秀企業(yè)也在積極進行國際化。我國企業(yè)的國際化關系到我國今后發(fā)展全局和前景的重大問題,也將對全球經濟產生越來越重要的影響。本文將對我國企業(yè)國際化進行較為全面的思考,主要內容包括:

      1、企業(yè)國際化的內涵;

      2、我國企業(yè)國際化的現實意義;

      3、我國企業(yè)國際化的經驗及存在的問題;

      4、我國企業(yè)成功進行國際化的對策。

      關鍵字:中國企業(yè);國際化;戰(zhàn)略

      正文:

      一、企業(yè)國際化的內涵

      從廣義上講,企業(yè)國際化是指產品、服務、技術、勞動力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作的戰(zhàn)略取向;狹義的企業(yè)國際化是指企業(yè)到國外投資,設立生產經營機構,向境外延伸研發(fā)、生產和營銷能力,在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。

      二、我國企業(yè)國際化的現實意義

      (一)中國經濟持續(xù)增長的需要

      中國企業(yè)實行國際化的第一步是改革開放,大力發(fā)展外貿和吸引投資。經過三十幾年的發(fā)展,外貿和投資已經成為拉動中國經濟增長的馬車。2001~2005年,中國外貿總額、利用外資總額已達到377256.83億元,占5年來國民生產總值總值的53.44%。從數字可以看出,國內企業(yè)開展國際業(yè)務,給中國經濟的發(fā)展帶來了巨大的動力,因而進一步深化國內企業(yè)的國際化程度,是中國經濟持續(xù)增長的內在需要。

      (二)提高企業(yè)競爭力的需要

      中國企業(yè)曾經一度處在國家政策的保護之下,導致了國內一些企業(yè)效率低下。雖然政府對此進行了一系列的整頓,但是仍有大中型國有企業(yè)的行業(yè)壟斷問題沒有解決,根本的原因在于其行業(yè)在國內市場上缺少競爭機制的作用,因而形成了家天下的局面。當前,世界性的社會化大生產網絡已經形成,傳統(tǒng)的以自然資源、產品為基礎的分工格局已被打破,跨國公司在世界經濟活動中的突出作用日益明顯,“國內市場國際化、國際競爭國內化”的新競爭格局已經形成。經濟全球化的趨勢要求企業(yè)成為國際化的企業(yè)。促進企業(yè)走向國際化,迎接國際市場上的激烈競爭,讓其不斷地提高自身競爭能力,是解決這一難題的關鍵所在。

      (三)中國經濟更快融入世界的需要

      隨著一些行業(yè)的國內市場日趨飽和,價格疲弱導致市場機會越來越少,而企業(yè)積累的資本、技術、和產品需要更新、更大的市場容量。自加入WTO之后,中國企業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生了巨大變化,進入國際市場的障礙大為減少,大大改善了中國企業(yè)的國際經營環(huán)境,為企業(yè)開展國際化經營提供更大的發(fā)展空間。然而,中國入世較晚,對于WTO的一些規(guī)則了解尚不完全,因而在與美國或其他發(fā)達國家進行經濟來往時處于明顯的劣勢地位,這樣有礙于中國經濟融入世界經濟。所以推動國內企業(yè)走向國際,逐步熟悉WTO規(guī)則,使中國經濟的發(fā)展能夠盡快適應新環(huán)境,不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要,在宏觀上更是中國經濟與世界經濟接軌的途徑和方法。

      總之,中國企業(yè)進行國際化是順應經濟全球化浪潮的必然選擇。世界其它國家都相繼融入國際化、全球化發(fā)展浪潮中,中國企業(yè)若不做出相應反應,那么就無法真正地參與國際分工,無法提高世界市場上的地位,而且還會面臨國內市場被侵占的危險。只有在競爭中才能更好地壯大和發(fā)展自己。張瑞敏指出:“應對跨國公司的挑戰(zhàn),最好的辦法是你自己要成為跨國公司,既然要‘與狼共舞’,你自己就必須成為‘狼’,否則等待你的結果只有一個:被吃掉。”中國企業(yè)實施國際化戰(zhàn)略已經刻不容緩。

      三、我國企業(yè)國際化的經驗及存在的問題 中國企業(yè)在國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面,已有了許多成功的經驗,也不乏失敗的例證??偨Y成功的經驗,汲取失敗的教訓,對于促進我國企業(yè)國際化發(fā)展,具有非常重要的作用。

      (一)成功經驗

      改革開放以來,我國許多企業(yè)積極投身于國際市場競爭,拓展對外貿易,發(fā)展跨國經營,使我國經濟國際化程度不斷提高。在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面,比較成功的有海爾、格蘭仕等企業(yè)。

      1、海爾國際化發(fā)展戰(zhàn)略

      海爾集團是在1984年引進德國利勃海爾電冰箱生產技術成立的,在青島電冰箱總廠基礎上發(fā)展起來的產品多元化、經營規(guī)?;?、市場國際化的國家特大型企業(yè)。海爾的發(fā)展經歷了三個戰(zhàn)略階段。第一是名牌發(fā)展戰(zhàn)略階段。自1990年以來,海爾采取“先難后易”的出口戰(zhàn)略,即首先進入發(fā)達國家建立信譽,創(chuàng)出牌子,然后再以高屋建瓴之勢占領發(fā)展中國家的市場,取得了顯著成效。以海爾產品的高質量樹立了國際市場信譽,并堅持在發(fā)展中對國際市場布局進行多元化戰(zhàn)略調整,因此創(chuàng)出了在國內市場穩(wěn)固發(fā)展的同時,有力地開拓了國際市場的大好局面。海爾在走向國際市場時由于堅持了創(chuàng)中國自己的國際名牌的戰(zhàn)略,因此,出口產品都打海爾自己的品牌,并努力通過質量、售后服務等樹立海爾品牌的國際形象。第二是多元化發(fā)展戰(zhàn)略階段。第三是國際化發(fā)展戰(zhàn)略階段。在做海爾的國際化的時候,就是要海爾的各項工作都能達到國際標準,主要是三方面:質量、財務、營銷。質量要達到國際標準;財務的運行指標、運行規(guī)則應該和西方財務制度一致起來;營銷觀念、營銷網絡應達到國際標準。

      2、格蘭仕國際化發(fā)展戰(zhàn)略

      格蘭仕從一個不知名的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),在經過不到十年的發(fā)展之后成為全球最大的微波爐生產企業(yè)。格蘭仕通過貼牌生產開始創(chuàng)業(yè),也通過貼牌生產走向海外市場,并創(chuàng)出了一條與眾不同的、以成為“全球最大的微波爐制造中心”為目標的國際化經營之路。格蘭仕堅持低成本戰(zhàn)略,逐步形成了以低成本為核心的競爭優(yōu)勢。格蘭仕一方面發(fā)展低成本的比較優(yōu)勢,另一方面積極謀求新的競爭優(yōu)勢。格蘭仕不斷關注全球微波爐等家電業(yè)的產品、市場和管理發(fā)展動態(tài),力求集成全世界最先進的技術、工藝、裝備和管理。

      格蘭仕與外國跨國公司在組織形態(tài)方面大多是“啞鈴型”結構——兩頭(研發(fā)、營銷)大、中間(生產制造)小——的模式不同,格蘭仕以兩頭小中間大的“橄欖型”模式與跨國公司的“啞鈴型”模式形成了很強的互補關系,體現出我國勞動力資源成本較低的特點,突出了企業(yè)以低成本為核心的競爭優(yōu)勢,同時也彌補了國際經營能力、經驗以及人才不足的弱勢,從而使得格蘭仕作為一個發(fā)展中國家的企業(yè),巧妙地避開了與外國巨型跨國公司的正面交鋒,進而在競爭實力懸殊的情況下,找到了企業(yè)生存機遇和較大的發(fā)展空間。同時,通過OEM參與國際競爭的方式以及逐步向外滲透“格蘭仕”品牌的策略,又為將來一旦資源和能力積累達到一定水平時以自身品牌自行開展跨國經營做好了準備。

      中國企業(yè)進入國際市場的道路是曲折的、艱辛的,總結中國企業(yè)國際化的經驗,主要包括以下幾點:一是循序漸進地走國際化發(fā)展道路;二是借鑒成功經驗建立后發(fā)優(yōu)勢;三是實施地區(qū)化戰(zhàn)略降低經營成本;四是基于優(yōu)質產品和服務塑造品牌的國家形象;五是里有集群優(yōu)勢提高國際化的實力。

      (二)存在的問題

      1、戰(zhàn)略不清晰

      許多中國公司向海外擴張時沒有形成一個清晰的戰(zhàn)略重點,一些投資決策帶有濃厚的機會主義色彩,有的企業(yè)由于投資決策失誤,不僅沒有獲得預想的收益,反而付出了巨大代價。從國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標來看,很多中國企業(yè)創(chuàng)品牌的目的是為了榮譽、名聲,而不是可持續(xù)發(fā)展,這肯定創(chuàng)造不出國際品牌。品牌管理是個復雜的、科學的過程,需要用嚴謹的手段和務實的精神來塑造品牌。中國企業(yè)在國際化進程中應該有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。如海爾走的是分銷戰(zhàn)略,它在美國找到了一個很好的合作伙伴為其作分銷,通過分銷方式打進國際市場,在國際市場上分得了一杯羹?,F在我國的企業(yè)戰(zhàn)略雖然做得不少,但真正達到國際水平,能夠按照現代戰(zhàn)略理論、結合中國國情,把成為跨國公司、超越競爭對手作為目標的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,還不多見。

      2、管理體制落后

      中國企業(yè)的海外投資管理體制,是改革開放以來隨著海外投資事業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展歷程逐步形成的,已經不能滿足目前海外投資和企業(yè)跨國經營業(yè)務發(fā)展的需要。近些年來,海外投資經濟效益較低、重大投資損失事件時有發(fā)生,正是管理體制落后的直接反應。如果說戰(zhàn)略規(guī)劃從根本上決定了中國企業(yè)國際化的大方向,管理體制則在更廣泛的操作層面上左右著企業(yè)國際化的興衰成敗。如何構建一個分散而又相互依存的組織管理模式,使企業(yè)能夠在復雜多變的國家經營環(huán)境中靈活決策、快速反應,是中國企業(yè)國際化面臨的又一個挑戰(zhàn)。許多中國企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理機構,具備了現代企業(yè)的形式,但還遠

      未達到內部權力相互制衡的效果,這就導致了企業(yè)高層領導的行為凌駕于各種管理制度之上。這種權力的缺陷制約著我國企業(yè)國際化的進程。

      3、高端技術的研發(fā)能力不強

      在過去的30年中,我國企業(yè),特別是沿海地區(qū)的企業(yè)依靠低成本優(yōu)勢迅速發(fā)展起來,但在近年來隨著我國經濟發(fā)展水平的提高,我國企業(yè)享有的成本優(yōu)勢逐漸消失,取而代之的將是依靠技術能力建立競爭優(yōu)勢的時代。然而,與世界先進水平相比,我國企業(yè)在科技方面總體比較落后,許多企業(yè)的技術研發(fā)能力偏低,沒有自主的核心技術。以最能體現技術差距的知識產權為例,2002年中國的年專利申請量為25.2631萬件,但具有核心競爭力的發(fā)明專利為5868件,占總量的5.23%,是同期日本的5.5%,美國的7.21%,韓國的26.82%。

      國際上一般認為,研究和開發(fā)資金占銷售收入的比重低于1%的企業(yè)難以生存;占2%的企業(yè)可以維持簡單的生存;達到5%以上的企業(yè)才有競爭力。2007年中國500強企業(yè)只有31家企業(yè)的研發(fā)投入比例超過5%,達到或超過2%的只有98家。企業(yè)研發(fā)投入不足導致企業(yè)的技術創(chuàng)新能力不強,這樣,產品的附加值不但很低,產品的質量、品牌及價格也處于中低檔次,缺乏國際競爭力。

      中國企業(yè)進行國際化,必須拋開“低成本”的拐杖,謀求向產業(yè)鏈的高附加值環(huán)節(jié)的發(fā)展。這就需要企業(yè)加大對技術人才的培養(yǎng)力度,增強技術研發(fā)能力,創(chuàng)造出具有核心競爭力的技術。

      4、高素質人才匱乏

      市場的競爭是人才的競爭,企業(yè)國際化需要高素質、多元化的人才。這類人才一般都應有多個國家工作的經驗,具備全球化的意識,精通外語、外貿等相關知識和操作技能。

      高素質人才的匱乏,是中國企業(yè)進行國際化的重要制約因素。國際運作相當復雜,而國內的企業(yè)經理人普遍缺乏相關的財務和法律經驗,更缺少這方面的專業(yè)人才,往往過于依賴國外的銀行、律師和一些國外中介機構,這不僅影響到中國企業(yè)的正確、及時、科學的決策,有時候還會因合同缺陷等原因上當受騙。目前國內無論國企還是民企,不少涉外管理人員大多只是有外語專長或在國外行政事務部門有過工作經歷,但缺乏國際貿易、投資、金融等方面的專業(yè)知識和技能,實際上很難有效實施企業(yè)的國際化戰(zhàn)略,甚至還造成了企業(yè)商業(yè)風險的增加。對文化差異重視不足,加上僵化的薪酬和聘用制度,我國企業(yè)很難吸引國際頂尖人才,而由于缺乏高素質的管理人才,國際化發(fā)展戰(zhàn)略到目前為止很多以失敗告終。

      5、相關政策法律環(huán)境不夠完善

      雖然中國政府提出了“走出去”戰(zhàn)略,鼓勵和支持有能力的企業(yè)進行國際化,但是由于相關的法律、政策還不夠健全,涉及企業(yè)國際化的財務、稅收、信貸、外匯、統(tǒng)計等制度尚不完善,有關國際化的產業(yè)政策、技術政策不夠明確,不能夠更好的管理和引導企業(yè)進行國際化,這在一定程度上影響了我國企業(yè)進行國際化的進程。

      6、對文化差異不夠重視

      中國企業(yè)在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略過程中所面臨的另一項巨大挑戰(zhàn)則是文化無法兼融的風險。這包含了企業(yè)文化的不同和跨國、跨地域文化的巨大差異。對國外企業(yè)并購后整合過程絕不可能僅僅是一小部分領導參與便可以完成的,必須需要大量的從總部到運營層面的人員的積極參與才能成功,企業(yè)必須面對突破文化障礙的艱巨挑戰(zhàn)。

      四、我國企業(yè)成功進行國際化的對策 國際金融危機使得我們更加深切的體會到全球經濟一體化的深入程度,金融和資本市場更加開放和統(tǒng)一,國際分工深入到生產領域,滲透到產業(yè)內部。中國企業(yè)要把握全球經濟發(fā)展的趨勢,抓住資本、技術、人才、市場格局變化的機遇,加快企業(yè)國際化經營步伐。

      (一)完善公司治理結構。國際化經營會使企業(yè)的經營環(huán)境更加復雜,對決策的科學化程度要求更高。近幾年,我們在中央企業(yè)進行建立規(guī)范董事會的試點,企業(yè)的決策層和執(zhí)行層,決策權與執(zhí)行權基本分開,外部董事超過半數,初步建立起一套科學決策的機制。決策更加科學,管理更加有效,風險防范意識內部管控能力大大加強。下一步為中央企業(yè)開展國際化經營提供堅實的體制保障。

      (二)制定科學合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。要明確企業(yè)發(fā)展的使命,制定切合實際的國際化戰(zhàn)略,延伸和提升企業(yè)的價值鏈,從根本上提升企業(yè)的實力和競爭力,對國際化發(fā)展戰(zhàn)略進行系統(tǒng)的分析和全面的評估,切實防范經營風險和重大決策失誤。

      (三)加強技術創(chuàng)新和品牌建設。當前積極謀求新的技術革命,已經成為世界各國化解金融危機擺脫困境的重要出路,大企業(yè)必須發(fā)揮在國家創(chuàng)新體系中的主體作用,切實走在企業(yè)自主創(chuàng)新的前列,樹立全球競爭的理念,逐步建立全球的研發(fā)體系,實現企業(yè)發(fā)展由成本驅動向創(chuàng)新驅動的轉變,由依靠傳統(tǒng)比較優(yōu)勢向創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢轉變,努力改變在全球產業(yè)鏈中的低端地位,培育形成具有自主知識產權的核心技術和知名品牌。成為對行業(yè)進步有所貢獻的國際化企業(yè)。

      (四)切實提升國際化的經營能力。根據適應更高水平競爭的要求及進一步加大職工隊伍的力度,合理規(guī)劃培訓內容,真正把員工隊伍素質提高到國際水平,尤其要加快培養(yǎng)具有國際化經營能力的復合型人才,逐步改善人才結構,使我們的骨干員工隊伍,更加了解國外市場的經營環(huán)境和司法體系,以適應國際化經營的要求。

      (五)積極履行社會責任,樹立中國企業(yè)良好的國際形象,中央企業(yè)是我國企業(yè)開展國際化經營的骨干,在海外生產經營活動中,我們要求中央企業(yè)要遵守所在國法律,尊重所在國的習俗,保護當地環(huán)境,維護當地員工的權益,積極參與社區(qū)建設,實現互利共盈共同發(fā)展,為當地經濟社會發(fā)展作出積極的貢獻。

      五、結語

      企業(yè)國際化是一個漸進的、不斷完善的過程。雖然我國企業(yè)國際化還處于初級階段,但是我相信,隨著中國的崛起,通過我國政府和企業(yè)的共同努力,我國企業(yè)國際化進程一定會日益加快。將來,在我國內部經濟繼續(xù)保持高速增長的同

      時,一定會有越來越多的我國跨國知名企業(yè)和知名品牌走向世界,在全球化的舞臺上向世界展現中國企業(yè)的強勁的實力。

      參考文獻:

      1、原毅軍:MBA跨國公司管理 第五版 第13章,2010年1月18日

      2、國務院國有資產管理委員會副主任邵寧在中國發(fā)展高層論壇上的講話,2010年3月

      3、谷歌網上資料:企業(yè)國際化經營;國際化經營存在的問題及對策;我國中小企業(yè)國際化經營對策探討;對中國企業(yè)國際化戰(zhàn)略的思考;中國企業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略思考;我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略

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