第一篇：外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅問(wèn)題研究

外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅問(wèn)題研究

外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試主觀題目中經(jīng) 常遇到。該內(nèi)容對(duì)外資企業(yè)所得稅計(jì)算影響較大，同時(shí)制度規(guī)定又相當(dāng)復(fù)雜，在學(xué)習(xí)中出現(xiàn) 了許多理解上的難點(diǎn)，本文從享受投資抵免標(biāo)準(zhǔn)方面的要求、允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備計(jì)價(jià)、國(guó) 產(chǎn)設(shè)備的抵免限額和期限、允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的折舊等方面對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析，相 信對(duì)于那些備戰(zhàn)今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的讀者一定會(huì)有很大幫助的。

薛 鋼/文 作者簡(jiǎn)介：博士，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)副教授，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)理事。投資抵免是世界各國(guó)常用的刺激投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要稅收優(yōu)惠政策工具之一，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已使用多年。根據(jù)財(cái)稅字 [2000]49號(hào)文《 <關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資>抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》、國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào)文《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，國(guó)稅函[2005]488號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》以及財(cái)稅[2005]74號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)企業(yè)所得稅政策的問(wèn)題》等相關(guān)文件規(guī)定，我國(guó)已經(jīng)形成較為完善的外資企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅制度。

一、對(duì)享受投資抵免標(biāo)準(zhǔn)方面的要求

（一）對(duì)投資項(xiàng)目的要求

根據(jù)稅法的規(guī)定，能夠享受該項(xiàng)政策的投資項(xiàng)目主要包括新建投資項(xiàng)目和技術(shù)改造投資項(xiàng)目。從實(shí)施項(xiàng)目來(lái)看，其范圍比內(nèi)資企業(yè)單純技術(shù)改造進(jìn)行購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅要寬泛。

（二）對(duì)允許抵免所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的要求

允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性(包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn))設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備；包括符合通知（財(cái)稅字 [2000]49號(hào)）規(guī)定范圍并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。但要注意設(shè)備必須是 1999年 7月 1日以后用貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)于企業(yè)購(gòu)建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進(jìn)口設(shè)備、國(guó)產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國(guó)內(nèi)制造的、且購(gòu)進(jìn)時(shí)按單項(xiàng)資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，如果屬于由進(jìn)口的各項(xiàng)配件、零件簡(jiǎn)單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。

二、允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)問(wèn)題

在確認(rèn)允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備計(jì)價(jià)方面，應(yīng)該注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

（一）這里所指的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買(mǎi)設(shè)備取得的發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的該國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅稅款以及該國(guó)產(chǎn)設(shè)備運(yùn)輸、安裝、調(diào)試等費(fèi)用；這里所指的國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅款是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法>的通知》，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如該類設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。很明顯，在這里可以享受抵稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備額并不一定是企業(yè)實(shí)際的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。而且，由于增值稅的退稅因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還必須注意其購(gòu)置原價(jià)的正確計(jì)算。

（二）設(shè)備購(gòu)置的時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。采用分期付款或賒購(gòu)方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

在實(shí)際中，設(shè)備購(gòu)置與發(fā)票獲得可能是分割的。為了便于實(shí)際操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)投資抵免的惟一依據(jù)只能是發(fā)票，對(duì)暫估入賬而發(fā)票尚未到位的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不得享受抵免，待收到銷售方開(kāi)出的專用發(fā)票或普通發(fā)票的年度再確認(rèn)抵免金額。因此，對(duì)票貨在不同年度到達(dá)企業(yè)的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)并且已經(jīng)收到設(shè)備發(fā)票的年度確認(rèn)抵免。

三、國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免限額和期限問(wèn)題

按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的40%可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅和地方所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。

按照全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《稅法》和全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院頒布的法規(guī)、條例規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)7年。

需要注意的是，上述規(guī)定中5年或7年均是以設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年作為起始年度計(jì)算的，即以國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年作為第 1年，依此類推。

例 1：某外資企業(yè) 2004年度繳納企業(yè)所得稅 35萬(wàn)元。2005年度經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)進(jìn)行新建投資，購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備 80萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)收入 8600萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售費(fèi)用 7500萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用 380萬(wàn)元（其中含交際應(yīng)酬費(fèi)36萬(wàn)元），應(yīng)扣除的銷售稅費(fèi) 250萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用 40萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率30%，免征地方所得稅。請(qǐng)計(jì) 算該企業(yè) 2005年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。

根據(jù)條件：

應(yīng)納稅所得額＝8600－7500－380＋[36－（1500×5‰＋7100×3‰）iii]－250－40＝437.2（萬(wàn)元）

則應(yīng)納稅額＝437.2×30%＝131.16（萬(wàn)元）

因?yàn)?005年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅比2004年的應(yīng)納企業(yè)所得稅增長(zhǎng)：131.16－35＝96.16（萬(wàn)元）>32萬(wàn)元，所以可從2005年度的應(yīng)納稅額中抵免國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的40%，即32萬(wàn)元。

因此該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額＝131.16－32＝99.16（萬(wàn)元）

如果該企業(yè) 2004年應(yīng)納稅額 120萬(wàn)元，則 2005新增的企業(yè)所得稅額＝131.16－120＝11.16（萬(wàn)元）<32萬(wàn)元

2005年實(shí)際納稅額＝131.16－11.16＝120（萬(wàn)元）（與 2004年稅額相同）

同時(shí)，32－11.16＝20.84（萬(wàn)元）可以留待2006年比2004年新增的企業(yè)所得稅額中補(bǔ)扣，但不得超過(guò) 2009年（2005年是抵扣第1年）。

企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅額，應(yīng)在通知規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)買(mǎi)前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增的企業(yè)所得稅。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計(jì)虧損的，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng)納稅所得額，首先根據(jù)稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過(guò)通知規(guī)定的年限（7年）。在政策的運(yùn)用中，一定要注意虧損彌補(bǔ)對(duì)該項(xiàng)政策的影響。

例 2：某外商投資企業(yè) 2005年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備用于技術(shù)改造，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 10萬(wàn)元，稅款 1.7萬(wàn)元，另外支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi) 0.5萬(wàn)元，安裝費(fèi) 0.8萬(wàn)元，增值稅無(wú)法進(jìn)行退還。已知該企業(yè) 2003年虧損 18萬(wàn)元，2004年獲利 8萬(wàn)元，2005年經(jīng)審核尚未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為 30萬(wàn)元，假設(shè)適用的企業(yè)所得稅稅率 30%，地方所得稅暫免征收。

在這種情況下，2005年的所得首先進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，應(yīng)納稅所得額＝30－（18－8）＝20（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額＝20×30%＝6（萬(wàn)元）（均屬于新增稅款），可以抵免投資額度＝（10＋ 1.7）×40%＝4.68（萬(wàn)元），2005年實(shí)際納稅額＝6－4.68＝1.32（萬(wàn)元）。

例 3：某外商投資企業(yè)2001年購(gòu)買(mǎi)30萬(wàn)元的國(guó)產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合投資抵免有關(guān)規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè) 2000年所得額 10萬(wàn)元，2001年虧損 5萬(wàn)元，2002年所得額 45萬(wàn)元，2003年虧損 10萬(wàn)元，2004年所得額為 35萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅暫免征收。

根據(jù)條件：

2000年實(shí)際納稅 3萬(wàn)元，2001年可以抵免的投資額度是30×40%＝12（萬(wàn)元）2001年雖虧損但依然是可以抵免稅款的第1年。

2002年應(yīng)納稅額（45－5）×30%＝12（萬(wàn)元），與 2000年比較新增稅額 9萬(wàn)元，新增 部分可以全部抵免，實(shí)際納稅 3萬(wàn)元，抵免稅額還剩下3萬(wàn)元留抵以后年度。2004年應(yīng)納稅額（35－10）×30%＝7.5（萬(wàn)元），與 2000年比較新增稅額 4.5萬(wàn)元，新增部分可以抵扣留抵稅額 3萬(wàn)元，實(shí)際納稅4.5萬(wàn)元。

四、允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的折舊問(wèn)題

根據(jù)規(guī)定，實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（注意不含可以取得的退還增值稅稅款）。由此可見(jiàn)，該政策純粹是稅收優(yōu)惠政策，不影響正常的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題。

五、出租轉(zhuǎn)讓允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起 5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅。企業(yè)一定要注意“5年”期限，以避免發(fā)生補(bǔ)繳稅款的問(wèn)題。

六、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的檢查調(diào)整問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，如果屬于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；如果屬于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

對(duì)于該項(xiàng)條款的規(guī)定主要是要建立起一種懲戒機(jī)制，以防止納稅人利用隱瞞所得而獲得更大的收益。

七、企業(yè)改制中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅問(wèn)題

（一）企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額，可在財(cái)稅字[2000]049號(hào)文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內(nèi)，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。

（二）企業(yè)合并當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。

例 5：2005年1月同設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的甲外商投資企業(yè)與乙外商投資企業(yè)合并成丙企業(yè)，丙企業(yè)于 6月份購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，投資額 30萬(wàn)元，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額 200萬(wàn)元。甲企業(yè)2003年虧損30萬(wàn)元，2004年應(yīng)納稅所得額 90萬(wàn)元；乙企業(yè)2004年應(yīng)納稅所得額 80

萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙、丙企業(yè)當(dāng)期適用的所得稅稅率為15%（不考慮地方所得稅），則如何考慮國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅對(duì)丙企業(yè)應(yīng)納稅額的影響？

根據(jù)條件：

甲企業(yè)2004年應(yīng)納稅額＝（90－30）×15%＝9（萬(wàn)元）

乙企業(yè)2004年應(yīng)納稅額＝80×15%＝12（萬(wàn)元）

丙企業(yè)2005年應(yīng)納稅額＝200×15%＝30（萬(wàn)元）

新增稅額30－9－12＝9（萬(wàn)元）<30×40%＝12（萬(wàn)元）

所以，實(shí)際應(yīng)納稅額＝30－9＝21（萬(wàn)元）

（三）企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒(méi)有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。

（四）分立后的企業(yè)凡當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：

前一年所得稅基數(shù)＝(企業(yè)分立時(shí)分得的賬面資產(chǎn)÷分立前企業(yè)總資產(chǎn))×分立前一年企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款

例6：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某外商投資企業(yè) 2004年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅30萬(wàn)元，2005年 5月份該企業(yè)分立為甲、乙兩個(gè)企業(yè)，資產(chǎn)劃分比例分別為4.6。乙企業(yè)于 10月份進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，投資額20萬(wàn)元，2005年乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 200萬(wàn)元，假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率15%（不考慮地方所得稅），則如何分析國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅對(duì)乙企業(yè)應(yīng)納稅額的影響？

根據(jù)條件：乙企業(yè)可以獲得的前一年的所得稅額基數(shù)＝30×60%＝18（萬(wàn)元）

當(dāng)年實(shí)際新增稅額＝200×15%－18＝12（萬(wàn)元），大于分立當(dāng)年投資抵免額度＝20×40%＝8（萬(wàn)元）

則當(dāng)年實(shí)際繳納所得稅額＝200×15%－8＝22（萬(wàn)元）

（五）分立后的企業(yè)第二年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：

前一年所得稅基數(shù)＝(企業(yè)分立時(shí)分得的賬面資產(chǎn)÷分立前企業(yè)總資產(chǎn))×分立當(dāng)年度企業(yè)（分立前）實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額+分立后本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際繳納的稅款如果在例 6中，某外商投資企業(yè)在 2005年 5月份分立時(shí)繳納稅款 10萬(wàn)元，2006年 3月份乙企業(yè)進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，投資額20萬(wàn)元，則對(duì)于 2005年的所得稅基數(shù)＝10×60%+200×15%＝36（萬(wàn)元）。再結(jié)合 2006年的應(yīng)納稅額進(jìn)行投資抵免的計(jì)算。

八、國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅額影響再投資退稅率的問(wèn)題

通過(guò)前面的論述，可以清楚地發(fā)現(xiàn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅會(huì)在一定程度上降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致外資企業(yè)實(shí)際稅率的進(jìn)一步下降，而這種稅率的降低又會(huì)對(duì)再投資退稅實(shí)際稅率的確認(rèn)產(chǎn)生影響。

外商投資企業(yè)中的外國(guó)投資者將分得的利潤(rùn)再投資于我國(guó)的，凡該外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備允許抵免的所得稅額的，在計(jì)算再投資退稅額時(shí)，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平確定，即對(duì)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十二條公式中的“原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率”和“地方所得稅稅率”，應(yīng)按以下公式確定：

例 7：某外商投資企業(yè) 2005年利潤(rùn)總額 300萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額 400萬(wàn)元，適用稅率10%（地方所得稅不考慮），該企業(yè)外購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備 40萬(wàn)元，該企業(yè) 2004年實(shí)納稅額20萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)中外股權(quán)比例5.5，當(dāng)年稅后利潤(rùn)全部分配，外方投資者將所得稅后利潤(rùn)的20%進(jìn)行再投資（假定退稅率40%）。

2005年本企業(yè)應(yīng)納稅額＝400×10%—40×40%＝24（萬(wàn)元）（實(shí)際稅率6%）2005年本企業(yè)外國(guó)投資者所能夠取得的稅后利潤(rùn)＝（300－24）×50%＝138（萬(wàn)元）該外方投資者可獲得的再投資退稅額＝138×20%÷（1－6%）×6%×40%＝0.70（萬(wàn)元）

第二篇：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法 [2009年8月11日]

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2000〕90號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹落實(shí)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)具體審核管理工作，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔2000〕49號(hào))的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向總局反映。

2000年5月18日

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法

第一條 為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔2000〕49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。

第三條 通知所稱設(shè)備是指符合通知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性(包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn))機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。

第四條 通知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后、且以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。

第五條 通知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買(mǎi)設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

設(shè)備購(gòu)置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

第六條 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

第七條 企業(yè)每一投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應(yīng)按通知規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅的，其設(shè)備購(gòu)買(mǎi)前一的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。

第八條 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的以前為累計(jì)虧損的，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的當(dāng)或以后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)企業(yè)以前虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的當(dāng)或以后處于稅法規(guī)定免稅的，其該的應(yīng)納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過(guò)通知規(guī)定的年限。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)以前的，計(jì)入該所屬繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年或以后的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

第十條 企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后，應(yīng)逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時(shí)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。

納稅人遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須提供如下資料：

(一)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》(式樣見(jiàn)附表1)；

(二)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

(三)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

(四)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)復(fù)印件；

(五)企業(yè)合同復(fù)印件；

(六)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件；

(七)稅收(出口貨物專用)繳款書(shū)復(fù)印件；

(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

第十一條 企業(yè)在每一納稅終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表備注欄中注明本申請(qǐng)抵免的企業(yè)所得稅額，同時(shí)附送《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》(式樣見(jiàn)附表2)、購(gòu)置設(shè)備的發(fā)票(復(fù)印件)、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》(式樣見(jiàn)附表3)。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)報(bào)送的有關(guān)報(bào)表、資料后，要認(rèn)真審核企業(yè)填報(bào)的項(xiàng)目和數(shù)額，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳。

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的管理，分戶建立抵免檔案和臺(tái)賬，專檔歸集、保管有關(guān)文件、資料，詳細(xì)記錄應(yīng)抵免的投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額。

第十四條 外商投資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地辦理。

第十五條 本辦法自1999年7月1日起執(zhí)行。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在1999年7月1日至1999年12月31日間購(gòu)置符合抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，應(yīng)于2000年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按上述規(guī)定審核批準(zhǔn)后，于2000年9月底前辦理完投資抵免退稅。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

附件： 附表1： 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》(式樣)(略)

附表2： 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》(式樣)(略)

附表3： 《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》(式樣)(略)

第三篇：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅抵免優(yōu)惠設(shè)備申報(bào)程序

為了促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排、推動(dòng)綠色生產(chǎn)、推廣安全生產(chǎn)工作，鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)置并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，國(guó)家于2008年將專用設(shè)備抵免所得稅額的稅收優(yōu)惠納入了新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。本文分兩個(gè)部分闡述該項(xiàng)所得稅優(yōu)惠的要旨，整理、分析專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠的相關(guān)法律和政策規(guī)定，同時(shí)闡釋如何將相關(guān)政策落實(shí)到具體的申請(qǐng)工作中去。

專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠的相關(guān)立法和政策主要分為兩個(gè)層次。首先，適用于全國(guó)范圍的法律法規(guī)及部門(mén)規(guī)章，包括企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、財(cái)稅[2008]115號(hào)、財(cái)稅[2008]118號(hào)、財(cái)稅[2008]48號(hào)、國(guó)稅函[2009]255號(hào)、財(cái)稅[2009]69號(hào)、國(guó)稅函 [2010]256號(hào)等。以上文件規(guī)定了設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)性要件。其次，各省、自治區(qū)、直轄市相關(guān)主管部門(mén)的相關(guān)文件，就山東省來(lái)說(shuō)，主要包括魯經(jīng)貿(mào)循字[2009]88號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)循函字[2009]11號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)資字[2009]123號(hào)等，上述文件對(duì)設(shè)備抵免申請(qǐng)的程序性問(wèn)題做出了細(xì)致規(guī)范，進(jìn)一步細(xì)化了國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定。

一、國(guó)家政策文件

（一）企業(yè)所得稅法

作為企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策之一，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠首先規(guī)定在《企業(yè)所得稅法》第三十四條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

該條規(guī)定明確了以下三個(gè)問(wèn)題：首先，可以抵免的設(shè)備是企業(yè)購(gòu)置并投入使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的專用設(shè)備；其次，抵免稅額的計(jì)算基礎(chǔ)為購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備的投資額；再次，按比例實(shí)行稅額抵免。

此外，根據(jù)國(guó)稅函[2009]255號(hào)的規(guī)定，專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案的優(yōu)惠項(xiàng)目，需要在企業(yè)所得稅申報(bào)前完成備案。

為了進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅法第三十四條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施例》第一百條對(duì)設(shè)備范圍和抵免方式做了詳細(xì)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備應(yīng)在三個(gè)目錄規(guī)定的范圍內(nèi)才可以享受稅額抵免優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報(bào)購(gòu)置并實(shí)際使用設(shè)備。這就要求企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備后及時(shí)入賬轉(zhuǎn)資，避免出現(xiàn)超期不予認(rèn)定的情況。即如果企業(yè)于2011年購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備，那么專用設(shè)備購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的時(shí)間和轉(zhuǎn)資憑證的時(shí)間都應(yīng)在2011年，才可以申請(qǐng)專用設(shè)備確認(rèn)。為了強(qiáng)調(diào)“購(gòu)置并實(shí)際使用”，本條第二款對(duì)“購(gòu)置并實(shí)際使用”做出了限定，即享受該優(yōu)惠的企業(yè)必須購(gòu)置并實(shí)際投入使用符合規(guī)定的專用設(shè)備。實(shí)際投入使用是指企業(yè)將專用設(shè)備用于生產(chǎn)，對(duì)于購(gòu)置上述專用設(shè)備但是在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)上述條款，如果企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的符合條件的專用設(shè)備投資額為1億，那么在申報(bào)，就可以按照設(shè)備投資額的10%（1000萬(wàn)）抵扣當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二）相關(guān)法律、規(guī)章

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件，實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。但是，融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

那么，如何來(lái)界定投資額呢？財(cái)稅[2008]48號(hào)文件給出了答案。根據(jù)該文件，專用設(shè)備投資額指的是購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。同時(shí)，文件對(duì)資金的來(lái)源也做了相應(yīng)的限定：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

除投資額外，文件亦對(duì)設(shè)備的購(gòu)置及投入使用的時(shí)間做出了要求，即企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以納入申報(bào)范圍。

投資額為專用設(shè)備購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但是有一個(gè)例外，根據(jù)國(guó)稅函[2010]256號(hào)文的規(guī)定，從2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，購(gòu)入固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)文件，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如果增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額就不再包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么專用設(shè)備的投資額為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

《增值稅暫行條例》中規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的情形有：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

若納稅人購(gòu)入的專用設(shè)備用于上述項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在計(jì)算抵免的企業(yè)所得稅額時(shí)，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額作為投資額；如果納稅人購(gòu)進(jìn)專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但是納稅人由于自身原因沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其認(rèn)定為“允許抵扣”的范圍，從而要求企業(yè)在計(jì)算抵免企業(yè)所得稅額時(shí)按照不含稅價(jià)計(jì)算。因此，納稅人取得符合抵扣條件的專用設(shè)備應(yīng)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以避免自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄

對(duì)于2008年國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)施的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備的三個(gè)目錄，需要注意以下幾點(diǎn)。

第一，三個(gè)目錄分別規(guī)定了不同用途的設(shè)備，納稅人可以大致了解各個(gè)目錄中包含哪些類別的設(shè)備，應(yīng)用在哪些領(lǐng)域，同時(shí)，對(duì)照企業(yè)自身的情況，有一個(gè)大致的把握。例如，中小型三相電動(dòng)機(jī)、空調(diào)、水泵、通風(fēng)機(jī)等屬于節(jié)能節(jié)水設(shè)備，它們對(duì)應(yīng)的應(yīng)用領(lǐng)域分別為工業(yè)生產(chǎn)電力拖動(dòng)、工業(yè)制冷、工業(yè)生產(chǎn)傳輸。

第二，企業(yè)在申報(bào)專用設(shè)備確認(rèn)時(shí)，所提供的設(shè)備的信息必須與目錄中的各項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)，不管是設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域還是能效標(biāo)準(zhǔn)，凡是目錄中涉及到的參數(shù)或指標(biāo)，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供設(shè)備信息時(shí)，需做到一一對(duì)應(yīng)，任何方面信息的不完整或不符合都可能成為申報(bào)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，三個(gè)目錄對(duì)設(shè)備的要求是不同的，如節(jié)能節(jié)水目錄中能效標(biāo)準(zhǔn)為主要參數(shù)，但是在環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)目錄中就沒(méi)有涉及，環(huán)保設(shè)備強(qiáng)調(diào)的是設(shè)備的性能參數(shù)，而安全生產(chǎn)則提供了參照標(biāo)準(zhǔn)并給出了特定的適用范圍。

第四，國(guó)家制定三個(gè)目錄的主旨在于鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)購(gòu)置并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)設(shè)備，雖然目錄采取正列舉的方式，但由于各方面信息和條件的限制，目錄仍處于不斷完善的過(guò)程中。因此，如果企業(yè)購(gòu)置并使用的專用設(shè)備未在現(xiàn)行目錄列示的范圍內(nèi)，但是符合較高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，亦可將其列入專用設(shè)備的申請(qǐng)確認(rèn)范圍，以避免企業(yè)稅收利益的損失。

二、省級(jí)政策文件

由于專用設(shè)備抵免優(yōu)惠采取的是企業(yè)申請(qǐng)、市級(jí)初審、省級(jí)確認(rèn)的方式，所以各省市的企業(yè)在具體的申報(bào)工作中，應(yīng)以本省的相關(guān)政策文件為依據(jù)。對(duì)于山東省內(nèi)的企業(yè)，具體的申報(bào)事宜則以山東省的政策為依據(jù)，包括魯經(jīng)貿(mào)循字[2009]88號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)循函字[2009]11號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)資字[2009]123號(hào)。這三個(gè)政策對(duì)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水的具體申報(bào)事宜作出了規(guī)定，歸納下來(lái)主要包括以下幾點(diǎn)。

（一）設(shè)備的申報(bào)

企業(yè)申請(qǐng)專用設(shè)備確認(rèn)需要符合以下條件：

首先，申報(bào)企業(yè)應(yīng)為法人企業(yè)。

其次，企業(yè)必須在申報(bào)實(shí)際購(gòu)置并使用設(shè)備。那么如何來(lái)確定購(gòu)置時(shí)間和實(shí)際投入使用的時(shí)間呢？在確認(rèn)工作中，以設(shè)備采購(gòu)發(fā)票上注明的時(shí)間確認(rèn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間，以轉(zhuǎn)資憑證上注明的時(shí)間作為確認(rèn)設(shè)備實(shí)際投入使用的時(shí)間。相應(yīng)地，設(shè)備的采購(gòu)發(fā)票和轉(zhuǎn)資憑證也是企業(yè)在申請(qǐng)專用設(shè)備認(rèn)定的過(guò)程中需要準(zhǔn)備的必要材料。

再次，企業(yè)所申報(bào)的設(shè)備符合目錄的規(guī)定。這里的“符合”包括三個(gè)方面的內(nèi)容：申報(bào)設(shè)備在《目錄》規(guī)定的應(yīng)用領(lǐng)域；設(shè)備性能參數(shù)達(dá)到《目錄》要求的標(biāo)準(zhǔn)；申報(bào)的設(shè)備名稱屬于《目錄》設(shè)備名稱范圍。這里要求性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域完全符合目錄規(guī)定，設(shè)備名稱與《目錄》名稱無(wú)明顯不一致。例如：目錄中的設(shè)備名稱為“節(jié)能中小型三步異相電動(dòng)機(jī)”，企業(yè)所購(gòu)置的設(shè)備名稱為“西門(mén)子低壓發(fā)電機(jī)鼠籠式發(fā)動(dòng)機(jī)”，設(shè)備名稱不完全一致，但是根據(jù)設(shè)備的參數(shù)，可以確定為是符合目錄的低壓中小型電動(dòng)機(jī)，并且，其技術(shù)參數(shù)完全符合目錄的要求，這樣的設(shè)備也可以列入申報(bào)范圍。

最后，除了設(shè)備合規(guī)之外，與購(gòu)買(mǎi)和使用設(shè)備相關(guān)的資料也要合規(guī)。就設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)來(lái)說(shuō)，主要是發(fā)票合規(guī)。主要包括：發(fā)票上的設(shè)備名稱與所申報(bào)的設(shè)備名稱相符；發(fā)票填寫(xiě)規(guī)范、完整、清楚；發(fā)票日期在確認(rèn)年份。例如，企業(yè)申請(qǐng)確認(rèn)2011購(gòu)買(mǎi)和使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，所申報(bào)的專用設(shè)備購(gòu)買(mǎi)發(fā)票上標(biāo)明的設(shè)備名稱與設(shè)備銘牌、以及設(shè)備的隨機(jī)資料上的設(shè)備名稱相符；取得的發(fā)票符合《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票日期須在2011年1月1日至2011年12月31日之間。由于2011年國(guó)家公布實(shí)施了新《發(fā)票管理辦法》，企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備時(shí)應(yīng)根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，取得合規(guī)發(fā)票。

（二）設(shè)備的確認(rèn)

專用設(shè)備確認(rèn)采取市級(jí)初審，省級(jí)集中審定的兩級(jí)確認(rèn)制度。

1、市級(jí)初審

環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備申請(qǐng)確認(rèn)的受理機(jī)關(guān)為企業(yè)所在市經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）。

申請(qǐng)受理后，在市級(jí)負(fù)責(zé)確認(rèn)的機(jī)關(guān)為各市經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)，主要通過(guò)書(shū)面審核與現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)相結(jié)合的方式確認(rèn)以下內(nèi)容：

（１）申報(bào)企業(yè)是否按規(guī)定提交申報(bào)材料、材料是否齊全。主管機(jī)關(guān)主要采用書(shū)面審核的方式審查企業(yè)提交的申報(bào)材料是否齊全。如果申報(bào)材料不合規(guī)或者不齊全，市級(jí)相關(guān)主管部門(mén)會(huì)向申報(bào)企業(yè)提出補(bǔ)充意見(jiàn)，申報(bào)企業(yè)根據(jù)相關(guān)主管部門(mén)的意見(jiàn)補(bǔ)充材料。

（２）所報(bào)材料的復(fù)印件與原件是否相符。主管機(jī)關(guān)采取現(xiàn)場(chǎng)核查的方式，所以企業(yè)需要提前將所報(bào)材料的原件備好，包括發(fā)票原件，設(shè)備的運(yùn)行記錄及設(shè)備說(shuō)明書(shū)等，對(duì)于可以整理搜集的材料原件可以列明清單，備好以備主管機(jī)關(guān)核查。但是，由于專用設(shè)備確認(rèn)涉及企業(yè)多個(gè)部門(mén)（如：財(cái)務(wù)部門(mén)，技術(shù)部門(mén)，維修部門(mén)等），很多資料原件不能歸集到一起，這樣的情況下企業(yè)需要知道相關(guān)資料原件保存位置，保證相關(guān)主管部門(mén)在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)可以及時(shí)找到，避免額外風(fēng)險(xiǎn)。

（３）所報(bào)專用設(shè)備是否符合國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠目錄規(guī)定的范圍，是否符合相關(guān)的應(yīng)用領(lǐng)域，以及該設(shè)備是否企業(yè)自身實(shí)際投入使用等。市級(jí)初審會(huì)審查所審報(bào)設(shè)備的相關(guān)資料是否可以和目錄一一對(duì)應(yīng)、符合，如果沒(méi)有問(wèn)題，主管機(jī)關(guān)會(huì)派相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看設(shè)備，以核實(shí)所報(bào)設(shè)備確實(shí)投入使用并正常運(yùn)行。由于很多設(shè)備的“銘牌”一般會(huì)標(biāo)注設(shè)備的主要技術(shù)參數(shù)，所以參與現(xiàn)場(chǎng)審查的專家也可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審查確定該設(shè)備是否卻為所申報(bào)的設(shè)備。

經(jīng)過(guò)確認(rèn)，如果企業(yè)符合條件，市級(jí)相關(guān)主管部門(mén)會(huì)在《山東省環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)申請(qǐng)表》相關(guān)欄目?jī)?nèi)給出初審意見(jiàn)，加蓋單位公章，上報(bào)省級(jí)相關(guān)主管部門(mén)；如果企業(yè)不符合條件，則會(huì)告知企業(yè)并說(shuō)明理由。

2、省級(jí)集中審定

對(duì)于各市上報(bào)的材料，省級(jí)主管部門(mén)采取集中審定的方式進(jìn)行確認(rèn)。由省經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局及相關(guān)管理部門(mén)、行業(yè)專家組成專用設(shè)備確認(rèn)委員會(huì)，對(duì)各市上報(bào)的材料進(jìn)行集中審核。省級(jí)確認(rèn)一般是采用書(shū)面審核的形式，只要書(shū)面記載的相關(guān)設(shè)備的參數(shù)、購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等資料完備且能一一對(duì)應(yīng)，就不存在現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，只有在審核中有異議或存在其他需要現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的情況，才會(huì)委托有關(guān)單位或?qū)＜疫M(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察。對(duì)符合確認(rèn)條件的企業(yè)，省經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)文件，公布確認(rèn)企業(yè)名單和設(shè)備名錄，并由省經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）核發(fā)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)證書(shū)》。取得《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)證書(shū)》后，企業(yè)按照稅法規(guī)定在所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，即可于當(dāng)年享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3、申報(bào)資料及相關(guān)時(shí)間安排

（１）申報(bào)資料

根據(jù)設(shè)備是屬于環(huán)保設(shè)備還是節(jié)能節(jié)水設(shè)備的不同，企業(yè)申報(bào)專用設(shè)備確認(rèn)需要提交的資料有所不同。

對(duì)于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，根據(jù)魯經(jīng)貿(mào)資字[2009]123號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)需要提交以下材料：

1、企業(yè)關(guān)于確認(rèn)購(gòu)置并使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的申請(qǐng)，包括企業(yè)概況、購(gòu)置并投入使用該設(shè)備的情況、申報(bào)理由等；

2、由法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章的申報(bào)材料真實(shí)性承諾書(shū)；

3、《山東省確認(rèn)購(gòu)置使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)申請(qǐng)表》；

4、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，并加蓋企業(yè)公章；

5、企業(yè)購(gòu)置該設(shè)備的合同書(shū)、發(fā)票和設(shè)備入賬憑證復(fù)印件，并加蓋企業(yè)公章；

6、設(shè)備簡(jiǎn)要說(shuō)明，包括設(shè)備名稱、額定性能參數(shù)、運(yùn)行參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域、設(shè)備運(yùn)行測(cè)試或檢測(cè)報(bào)告等。

對(duì)于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，根據(jù)魯經(jīng)貿(mào)循字[2009]88號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)需要提交以下材料：

1、市經(jīng)貿(mào)委關(guān)于申報(bào)本批次環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)的請(qǐng)示文件；

2、由法定代表人簽字并加具企業(yè)公章的承諾書(shū)（承諾企業(yè)提供的材料的真實(shí)性和可靠性）；

3、企業(yè)申報(bào)確認(rèn)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的請(qǐng)示（應(yīng)說(shuō)明企業(yè)概況、購(gòu)置并使用該設(shè)備的情況、申報(bào)理由等)；

4、《山東省環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)申請(qǐng)表》（附件1)；

5、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

6、企業(yè)購(gòu)置該設(shè)備的發(fā)票復(fù)印件；

7、能說(shuō)明該設(shè)備的名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域等情況的設(shè)備說(shuō)明書(shū)復(fù)印件；

8、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際使用該設(shè)備的工藝流程圖；

9、其他相關(guān)的證明和材料。

上述兩類設(shè)備的申報(bào)材料略有不同。其中，節(jié)能節(jié)水設(shè)備申報(bào)需要提供企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的合同書(shū)、設(shè)備入賬憑證的復(fù)印件，但是對(duì)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備未作規(guī)定。環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備申報(bào)需要提供的資料中有市經(jīng)貿(mào)委關(guān)于申報(bào)本批次環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)的請(qǐng)示文件以及企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際使用該設(shè)備的工藝流程圖，納稅人在準(zhǔn)備申報(bào)資料時(shí)應(yīng)予以注意。此外，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備申報(bào)材料最后一項(xiàng)“其他相關(guān)的證明和材料”一般是指，當(dāng)設(shè)備和購(gòu)置該設(shè)備的發(fā)票、說(shuō)明書(shū)等出現(xiàn)不能一一對(duì)應(yīng)的情況時(shí)，申報(bào)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)狀況所作出的合理解釋，以保證申報(bào)資料和實(shí)際設(shè)備的一致性以及申報(bào)材料的完整性。該項(xiàng)規(guī)定具有一定的靈活性，申報(bào)企業(yè)可以按照申報(bào)文件的要求，針對(duì)自身的特殊情況作出合理說(shuō)明。

（２）申報(bào)時(shí)間

專用設(shè)備申報(bào)和確認(rèn)的時(shí)間分為三個(gè)階段：企業(yè)于1月底前按照市、縣（區(qū)）有關(guān)規(guī)定，逐級(jí)遞交確認(rèn)申請(qǐng)材料；市經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同財(cái)稅部門(mén)于2月底以前完成初審，并將初審意見(jiàn)報(bào)到省專用設(shè)備確認(rèn)委員會(huì)；省經(jīng)濟(jì)和信息化委（節(jié)能辦）會(huì)同財(cái)稅部門(mén)于3月底前完成審核、確認(rèn)。

以上是筆者對(duì)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)相關(guān)政策的解讀和分析，符合條件的企業(yè)在具體的申請(qǐng)過(guò)程中應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的狀況，具體情況具體分析，在規(guī)范企業(yè)的日常管理和經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，及時(shí)與相關(guān)主管部門(mén)溝通，并按照政策和目錄的要求準(zhǔn)備相關(guān)的申報(bào)材料，遵從程序申報(bào)。此外，由于專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠的相關(guān)政策規(guī)定一直處于不斷的完善過(guò)程中，企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)關(guān)注國(guó)家和省級(jí)政策的最新變化，保證企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策。

第四篇：以融資租賃方式租入的環(huán)保設(shè)備能否享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

以融資租賃方式租入的環(huán)保設(shè)備能否享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

時(shí)間：2014/7/8

問(wèn)：我公司在今年5月以融資租賃方式租入一套環(huán)保設(shè)備，租賃期5年，期滿后我公司擁有租入環(huán)保設(shè)備的所有權(quán)。請(qǐng)問(wèn)以融資租賃方式租入的環(huán)保設(shè)備，能否享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第十條的規(guī)定，實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

因此，若該企業(yè)融資租入的環(huán)保設(shè)備如屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍，并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，則可以按設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

第五篇：外企購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的會(huì)計(jì)處理

【案例】

公司是一家生產(chǎn)、銷售各種水泥及制品的外商投資企業(yè)，2006年7月，為提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)能降耗，加強(qiáng)環(huán)保，公司先后從國(guó)內(nèi)知名企業(yè)采購(gòu)先進(jìn)的新設(shè)備對(duì)現(xiàn)有設(shè)施進(jìn)行技術(shù)改造。這些國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)款均以銀行電匯方式支付給供貨方，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其抵扣聯(lián)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。全部設(shè)備價(jià)款198200元、稅款33694元，價(jià)稅合計(jì)231894元。根據(jù)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]116號(hào)）的規(guī)定，我公司采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還支付的增值稅。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2000]49號(hào)）的規(guī)定，我公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%還可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。請(qǐng)問(wèn)，購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅和抵免的企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

賬務(wù)處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的規(guī)定》（財(cái)稅[2006]61號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《關(guān)于印發(fā)〈外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)）兩個(gè)文件，均對(duì)享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍和項(xiàng)目范圍作出了明確規(guī)定。只有屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》（以上兩個(gè)目錄簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外資目錄）的外商投資項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目）所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的，不實(shí)行退稅政策。由于針對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前后出臺(tái)的政策較多，購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅和抵免企業(yè)所得稅的條件也不盡相同，這里無(wú)法一一述及。請(qǐng)注意政策變化，正確理解、全面把握。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅和抵免的企業(yè)所得稅的計(jì)算要遵從稅法規(guī)定，但其會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。

采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)結(jié)合你公司實(shí)際資料說(shuō)明如下：

1.在設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前收到退還的增值稅款，沖減設(shè)備的成本：

借：銀行存款

33694

貸：在建工程

33694

2.如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)：

借：銀行存款

33694

貸：固定資產(chǎn)

33694

假設(shè)該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值率10%，折舊年限10年，收到退還的增值稅時(shí)已經(jīng)計(jì)提折舊3個(gè)月，則已提折舊＝231894×（1－10%）÷10÷12×3＝5217.62（元）。應(yīng)在調(diào)整設(shè)備賬面原價(jià)的同時(shí)沖減多提的折舊5217.62元：

借：累計(jì)折舊

5217.62

貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）

5217.62

3.如果采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨退還的增值稅，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前損益”科目。

國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)補(bǔ)交的所得稅，均作為永久性差異處理。所以，抵免部分的所得稅不必單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提抵免后的應(yīng)納所得稅額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。因?yàn)樾略龅钠髽I(yè)所得稅只能在終了后才能確定，所以國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅也只能在終了后才能確定。需要注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)以前的，計(jì)入該所屬繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年或以后的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

假設(shè)你公司2005應(yīng)繳所得稅100萬(wàn)元，2006和2007企業(yè)申報(bào)未享受抵免前應(yīng)繳所得稅分別為105萬(wàn)元、120萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)2005、2006和2007的企業(yè)所得稅額分別是2萬(wàn)元、5萬(wàn)元、4萬(wàn)元。則2006年購(gòu)置設(shè)備可抵免企業(yè)所得稅額＝19.82×40%＝7.928（萬(wàn)元），抵免期限為2006年~2010年。因?yàn)?006年新增的企業(yè)所得稅＝105－（100＋2）＝3（萬(wàn)元）（7.928－3）萬(wàn)元，所以允許2007年抵免稅額4.928萬(wàn)元，2007年抵免后應(yīng)繳所得稅＝（120＋4）－4.928＝119.07（萬(wàn)元）。其中2006年計(jì)提應(yīng)繳所得稅時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

1070000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

1070000

實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

1070000

貸：銀行存款

1070000