第一篇：生產企業(yè)免抵退稅中免抵稅額理解問題

生產企業(yè)免抵退稅中免抵稅額理解問題

由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當期內銷的“應納稅額”，而企業(yè)應納稅額是計算城建稅的依據(jù)，所以這個“免抵稅額”應該作為城建稅計稅依據(jù)，不能因為征管方式的改變（簡化手續(xù)）而減少城建稅的計數(shù)基數(shù)。

免抵稅額沒有實際意義，在會計處理上只為平衡會計分錄。

當期免抵稅額，是當期應交的內銷增值稅，抵減了應退的出口退稅。

舉個例子，假如企業(yè)對內銷和出口分開核算。

本期內銷的銷售額＝500萬元，為內銷而購進的貨物＝400萬元

為外銷而購進的貨物為450萬元，外銷的出口額為450萬元。退稅率為13％

假如企業(yè)是分別核算的，則內銷應交的增值稅＝500*0.17-400*0.17＝17（萬元）

外銷的應退稅額＝450*0.13＝58.5（萬元）

則企業(yè)本月要交17萬元稅款的“錢”，同時收到58.5萬元的退稅款的“錢”。綜合來看，企業(yè)的“錢”是增加了41.5萬元

如果按照“免、抵、退”計算

出口不得免征和抵扣的稅額＝450×（17％－13％）＝18（萬元）

本期的增值稅進項稅＝400*0.17+450*0.17＝144.5（萬元）

本期應交的增值稅a＝500*0.17－（144.5－18）＝－41.5（萬元）

本期“免、抵、退”稅額b＝450×0.13＝58.5（萬元）

本期應交的增值稅a<本期“免、抵、退”稅額b

則按照較小的數(shù)41.5萬元退稅。企業(yè)也是收到了41.5萬元退稅款的“錢”

同時本期免抵稅額＝本期“免、抵、退”稅額b58.5－41.5＝17（萬元）

可見這免抵稅額17萬元正是第一種方法計算時的內銷應交增值稅。

但實際上，對于企業(yè)來說，真正有意義的是退稅額，免抵稅額對企業(yè)是沒有太大意義的。這個數(shù)額在財務上的最大貢獻是平衡賬務，因為實行“免抵退”政策實際有三種情況：

A、應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應交增值稅，這時免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），這時帳務處理為：

借：應交稅費－－-應交增值稅（出口免抵稅額）

貸：應交稅費－－-應交增值稅（出口退稅）

B、應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時：可全部退稅，這時免抵稅額為0，帳務處理為：

借：應收外匯賬款或其他應收款－出口退稅

貸：應交稅費－－-應交增值稅（出口退稅）

C、應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，帳務處理為：

借：應收出口退稅

借：應交稅費－－-應交增值稅（出口免抵稅額）

貸：應交稅費－－-應交增值稅（出口退稅）

通過以上三種情況的分析，可看出如果不計算出“免抵稅額”，在財務處理時將無法平衡。

關鍵詞：出口退稅免抵稅額、免抵退稅額

第二篇：如何計算生產企業(yè)免抵退稅額

一、免抵退稅的計稅依據(jù)

以出口企業(yè)開具的出口發(fā)票上的離岸價格為準，以其他加工條件成交的，應扣除按會計制度允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應以實際離岸價申報免抵退稅，否則稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。

二、舉例說明

（一）某生產企業(yè)2008年6月一般貿易出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅額和免抵稅額？

第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）＝100×（17％－13％）＝4萬元。

第二步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－4）＝－1.8萬元。

第三步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率＝100×13％＝13萬元。

第四步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元，因此當期應退稅額＝1.8萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝13－1.8＝11.2萬元。

因此，該生產企業(yè)2008年6月應交增值稅0元，應退增值稅1.8萬元，免抵稅額11.2萬元。

（二）某生產企業(yè)2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅款和免抵稅額？

第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進料件價格×（征稅率－退稅率）＝20×（17％－13％）＝0.8萬元。

第二步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2萬元。

第三步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6萬元。

第四步：計算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額＝免稅購進料件價格×退稅率＝20×13％＝2.6萬元。

第五步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率－免抵退稅額抵減額＝100×13％－2.6＝10.4萬元。

第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元，因此當期應退稅額＝2.6萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝10.4－2.6＝7.8萬元。

小結：進料加工復出口，由于有免稅購進原材料，因此必須在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（免稅購進料件價格×征退稅率差），作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項；計算“免抵退稅額抵減額”（免稅購進料件價格×退稅率），作為“免抵退稅額”的減項。

出口稅收業(yè)務熱點問題答疑

一、什么情況下出口企業(yè)必須進行出口單證備案？備案的單證有哪些？

答：1.為規(guī)范外貿出口經(jīng)營秩序，加強出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動，國家稅務總局在2006年1月1日起對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關單證實行備案管理制度，要求出口企業(yè)最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將有關出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。其中外商投資企業(yè)采購國產設備，中標機電產品、出口加工區(qū)水電退稅暫不用備案。

如果出口企業(yè)無法提供與文件要求一致的單證，可提供相似的單證進行備案，但在首次備案前應向主管稅務機關提出書面理由和有關單證的樣式。

2.備案的單證必須包括：

（1）外貿企業(yè)購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

（2）出口貨物明細單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。

二、國家外匯管理局推行了“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”，廣州的出口企業(yè)外匯核銷已經(jīng)實行網(wǎng)上核銷，申報出口退稅時是否要提供紙質收匯核銷單？

答：為促進貿易便利化，優(yōu)化出口退稅服務，廣州市國家稅務局在2006年6月率先在全國開展申報出口貨物退（免）稅時免予提供紙質出口收匯核銷單的試點工作，因此出口企業(yè)申報出口退稅時不需要提供紙質收匯核銷單。稅務機關審核退（免）稅時，可暫時免予審核出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)，在出口企業(yè)在貨物報關出口之日（出口貨物報關單＜出口退稅專用＞上注明的出口日期為準）起210天內根據(jù)外匯管理部門提供的出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)進行核實出口企業(yè)的收匯情況。

三、某一般納稅人的外貿企業(yè)，由于未在規(guī)定期限內申報退（免）稅要視同內銷處理，取得的進項發(fā)票可否抵扣？

答：外貿企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱“《證明》”)。

主管退稅的稅務機關接到外貿企業(yè)申請后，應根據(jù)外貿企業(yè)出口的視同內銷征稅貨物的情況，對外貿企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》。

外貿企業(yè)取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

第三篇：最新生產企業(yè)《免、抵、退》稅操作流程

生產企業(yè)“免、抵、退”稅操作流程

一、生產企業(yè)免抵退稅業(yè)務流程

1、向主管征稅的稅務機關申請取得一般納稅人資格；

2、到主管商務部門辦理備案登記；

3、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)；

4、向海關報關出口貨物；

5、向稅務機關辦理出口貨物預申報；

6、從海關取得出口報關單；

7、收匯核銷；

8、從外匯管理局取得收匯核銷單；

9、憑有關單證向主管稅務機關申報免抵退稅；

10、主管出口退稅的稅務機關向國家金庫開具收入退還書；

11、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。

二、生產企業(yè)免抵退稅申報業(yè)務流程生產企業(yè)采用由國家稅務總局與大連龍圖信息技術有限公司聯(lián)合開發(fā)的生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)進行退稅申報，該系統(tǒng)可從中國出口退稅咨詢網(wǎng)（http://004km.cn）免費下載并安裝到企業(yè)的計算機上。下載該軟件最好保存在除C盤之外的其他硬盤上，以免計算機出現(xiàn)故障時數(shù)據(jù)丟失（雖然有備份數(shù)據(jù)）。

（一）初始環(huán)境設置生產企業(yè)初次使用申報系統(tǒng)時，應對系統(tǒng)做初始配置。

1、系統(tǒng)配置與修改通過“系統(tǒng)維護”菜單里的“系統(tǒng)配置”項下的“系統(tǒng)配置與修改”進行系統(tǒng)配置，點擊“修改”按鈕后根據(jù)企業(yè)情況修改系統(tǒng)配置內容。修改企業(yè)的海關代碼、納稅人識別號、企業(yè)名稱、納稅人類型、計稅計算方法、進料計算方法等信息。

2、系統(tǒng)參數(shù)設置與修改

（二）免抵退稅預申報生產企業(yè)將當期及收齊的前期出口單證錄入退稅申報系統(tǒng)生成明細申報數(shù)據(jù)后，須在“免、抵、退”稅申報期限內到主管退稅部門通過出口退稅審核系統(tǒng)與海關出口報關單信息及代理出口證明信息進行預審。根據(jù)預審反饋的疑點對申報數(shù)據(jù)進行修改，對經(jīng)預審無疑點或有疑點但已核查無誤的出口單證方可進行免、抵、退稅申報；對無法通過預審的當期出口單證，視同單證不齊并做相應的單證不齊標志。具體操作如下：

1、原始資料的收集、整理、核實貨物出口后，企業(yè)應及時將有關的原始單證資料收集齊全，在原始資料真實無誤的前提下，將本企業(yè)當期出口貨物退（免）稅紙質憑證的基礎明細數(shù)據(jù)采集到“出口退稅申報系統(tǒng)”。

2、申報資料的采集錄入（1）進料加工手冊登記錄入（2）進口料件明細申報錄入（3）出口貨物明細申報數(shù)據(jù)錄入：

（4）收齊出口單證明細錄入

3、進料加工免稅證明的出具生產企業(yè)凡有進料加工業(yè)務的在錄入“進料加工手冊”、“進口料件明細”“手冊核銷明細”“出口貨物明細”生成申報明細數(shù)據(jù)之后要通過申報系統(tǒng)出具“進料加工免稅證明”。

在菜單中打開“向導”中“退稅申報向導”，我們可以看到退稅申報總共列示十一步，我們點擊第六步“模擬出具進料免稅證明”，再點擊畫面右側的“模擬出具進料加工免稅證明”，則出現(xiàn)所屬期，錄入要生成進料加工免稅證明的所屬期，點擊“確定”即可。

4、申報數(shù)據(jù)的預審和疑點調整生產企業(yè)攜帶已生成的預申報軟盤（出口明細）及要附送的退稅申報單證，到退稅機關或通過遠程網(wǎng)絡進行退稅申報預審，核對錄入數(shù)據(jù)的正確性和外部電子信息的有無，并產生預審疑點，退稅部門將預審疑點生成文件存于企業(yè)申報軟盤中返還企業(yè)或將遠程網(wǎng)絡反饋的預審信息下載。出口企業(yè)將預審反饋的數(shù)據(jù)通過申報系統(tǒng)中“反饋信息處理”菜單下“稅務機關反饋信息接收（遠程申報反饋信息）”“稅務機關反饋信息讀入（申報軟盤反饋信息）”“稅務機關反饋信息處理”直接讀入至企業(yè)申報系統(tǒng)，并通過申報系統(tǒng)對預審疑點進行調整后再進行正式申報。

（三）增值稅納稅申報企業(yè)在正式申報之前應首先進行增值稅的納稅申報，然后將增值稅申報的有關信息錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中。

1、《增值稅納稅申報表》有關項目的填報要求：

（1）、《增值稅納稅申報表》“免抵退稅出口貨物銷售額”（第7欄）填寫享受免抵退稅政策出口貨物銷售額（包括單證不齊全部分）。

（2）、增值稅納稅申報附列資料“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”（第18欄）按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征、退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“出口銷售額乘征、退稅率之差”小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期。

（3）、《增值稅納稅申報表》“免抵退稅貨物應退稅額”（第15欄）按照退稅部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”欄填報（4）、若本期退稅部門審核確認的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“累計申報數(shù)”與本期《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數(shù)據(jù)對下期《增值稅納稅申報表》有關數(shù)據(jù)進行調整。

2、出口退稅申報系統(tǒng)中增值稅申報表的錄入（1）免抵退銷售額：指當期免抵退出口銷售額（出口明細錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”一致；（2）免抵銷售累計：指免抵退出口貨物銷售額本年累計數(shù)（出口明細錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”本年累計數(shù)一致；（3）不得抵扣稅額：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口明細錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進項稅額”一致；（4）不得抵扣累計：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額，本年累計數(shù)。（出口明細錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進項稅額”本年累計數(shù)一致；（5）銷項稅額：按《增值稅納稅申報表》第11欄“銷項稅額”錄入；（6）進項稅額：按《增值稅納稅申報表》第12欄“進項稅額”錄入；（7）上期留抵稅額：按《增值稅納稅申報表》第13欄“上期留抵稅額”錄入；（8）進項稅額轉出：按《增值稅納稅申報表》第14欄“進項稅額轉出”錄入；（9）免抵退應退稅額：指稅務機關審核確認的上期免抵退應退稅額（傷其稅務機關審核確認的出口貨物免抵退匯總申報表中的應退稅額自動生成到本期的增值稅申報表中，不用再人工錄入。

（10）應抵扣稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第17欄“應抵扣稅額”一致；（11）實際抵扣稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第18欄“實際抵扣稅額”一致；（12）應納稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第19欄“應納稅額”一致；（13）期末留抵稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第20欄“期末留抵稅額”一致；點擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

（四）出口退稅的正式申報

1、生產企業(yè)免抵退稅匯總表的錄入

2、打印退免稅申報表并生成退稅申報數(shù)據(jù)。

3、正式申報資料的裝訂整理

第四篇：生產企業(yè)免抵退稅政策

出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法

一、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）的自產貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

本辦法所述的生產企業(yè)，是指獨立核算，實行生產企業(yè)財務會計制度，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力 的企業(yè)和企業(yè)集團。

本辦法所述自產貨物是指生產企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產的貨物。以及符合國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關規(guī)定的視同自產產品。生產企業(yè)出口的視同自產產品按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退（免）稅。（1）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。

2.生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦 理退（免）稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產的 產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4.生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退（免）稅。（1）必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的 輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

5.生產企業(yè)向稅務機關申報“免、抵、退” 稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額（在《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明）。對生產企 業(yè)出口的視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額50%的，由主管稅務機關按有關規(guī)定審核無誤后辦理“免、抵、退”稅；凡超過當月自產產品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務局核準后辦理“免、抵、退”稅。

6.生產企業(yè)不如實申報視同自產產品出口額的，稅務機關將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實 施細則》等有關規(guī)定進行處罰。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

（三）生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

二、“免、抵、退”稅規(guī)定的具體內容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產 企業(yè)出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物 在當期內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。

三、生產企業(yè)出口銷售入賬時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規(guī)定的入賬時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。

（二）生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（要求出口發(fā)票與出口報關單的成交方式、數(shù)量、金額相一致）；若以其他價格條件成交的，應扣除按會計 制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等（原則上以海關確定的離岸價格為準，部分海關未在出口報關單上直接注明離岸價的，可以用成交價格減運保費確定，一張報關單上如有兩 條以上記錄的，可按出口金額的比例 進行分攤計算確定）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關賬冊；生產企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個內不予調整。

四、有關“免、抵、退”稅的計算

（一）免抵退稅額、免抵退稅額抵減額及免抵稅額的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額

（二）當期應納稅額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當期應退稅額、當期應免抵稅額、結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算

1．當生產企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額（為0）=當期免抵退稅額

無結轉下期的留抵稅額（即為0）。

2．當生產企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

結轉下期的留抵稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期應免抵稅額=0 結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。

（四）對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，除本條第二款、第三款規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起 12個月內發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額。12個月后，如該企業(yè)屬于小型 出口企業(yè)，則按本條有關小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實行統(tǒng)一的按月計算辦理“免、抵、退” 稅的辦法。

注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），如不實行按月計算“免、抵、退”有困難的，經(jīng)出口企業(yè)申請 ,如企業(yè)確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，報經(jīng)我局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理“免、抵、退”稅的辦法。新成立的內外銷銷售額之和超過 500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業(yè)，如自成立之日起12個月內不辦理退稅確 有困難的，企業(yè)可在符合條件的當月提出按月辦理“免、抵、退”稅辦法的申請，報經(jīng)我局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理“免、抵、退”稅的辦法。

我省小型出口企業(yè)標準為上一的內外銷之和在 200萬元（含）以下的生產性出口企業(yè)。對財稅〔2002〕7號文件第八條規(guī)定的退稅審核期為12個月的小型出口企業(yè)在中間 發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦 法。

（五）生產企業(yè)出口產品后，應及時回籠退稅單證，按規(guī)定的期限及時向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)。由于新“免、抵、退 ”稅辦法是按單證齊全計算審批“免、抵、退”稅額，每月單證申報只能一次，對生產企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā) [2004] 64號文件第三條規(guī)定在報關出口90日內申報辦理“免、抵、退”稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，退稅部門可暫不按國稅發(fā)[2004] 64號第七條規(guī)定視同內銷貨物予以征稅。但生產企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報的，以 及生產企業(yè)未在規(guī)定期限內收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，出口企業(yè)應視同內銷貨 物計提銷項稅額；生產企業(yè)出口不予退免稅的貨物，應按規(guī)定計提銷項稅額。銷項稅額計提公式如下： 一般納稅人：

銷項稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應納稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征稅率）×征稅率

五、生產企業(yè)“免、抵、退”稅申報程序

（一）生產企業(yè)在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對，并按現(xiàn) 行會計制度的有關規(guī)定在財務上作銷售。

（二）生產企業(yè)在“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)（總局的8.0版軟件）中錄入辦理“免、抵、退”稅申報所必須的各種數(shù)據(jù)，生成明細申報數(shù)據(jù)，在每月納稅申報期限內（一般為每月 1-10日）通過Web方式進行網(wǎng)上預審（原則上要求出口企業(yè)都能通過網(wǎng)上預申報，對個別企業(yè)因各種原因不能通過Web申報的，可將數(shù)據(jù)生成到軟盤、U盤等儲存介質中，在8-10日到我局辦稅大廳進出口窗口進行預審）。各種數(shù)據(jù)包括：進料加工手冊登記錄入、進口料件明細錄入、進料加工核銷錄入（以上為有進料加工業(yè)務企業(yè)的必錄項）、出口貨物明細申報錄入、收齊出口單證明細錄入。

（三）生產企業(yè)根據(jù)預審后的反饋信息調整相關明細申報標識，并對數(shù)據(jù)進行一致性檢查后，重新生成明細申報數(shù)據(jù)。

若當期有進料加工業(yè)務的，須先向退稅部門申請出具進料加工免稅證明，在取得進料加工免稅證明后，應在“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)中 模擬出具進料加工免稅證明，計算免抵退稅抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。

（四）生產企業(yè)將《增值稅納稅申報表》的相關數(shù)據(jù)錄入申報系統(tǒng)，在免抵退匯總表數(shù)據(jù)錄入模塊中自動生成《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》，并生成匯總申報數(shù)據(jù)。

（五）在增值稅納稅申報期限內，將生成的明細申報數(shù)據(jù)和匯總申報數(shù)據(jù)通過Web方式（要求出口企業(yè)都實行Web網(wǎng)上申報）向我局辦稅大廳征收窗口進行“免、抵、退”稅申報，在完成“免抵退”稅申報后，才能進行《增值稅納稅申報表》的申報。

（六）生產企業(yè)打印出相關“免、抵、退”稅申報報表。

（七）生產企業(yè)在每月的8-12日(節(jié)假日順延一天)，帶上已經(jīng)“免、抵、退”稅Web申報的單證齊全申報資料，進行退稅單證正式申報。

（八）進出口部門在單證審核過程中，發(fā)現(xiàn)生產企業(yè)上報的退稅單證因不符要求而撤單的，以及數(shù)據(jù)不正確等情況的，生產企業(yè)應重新生 成明細申報數(shù)據(jù)和匯總申報數(shù)據(jù)通過Web進行正式申報數(shù)據(jù)的重新上報。

（九）生產企業(yè)每月月底前（一般為每月 28—30日）可通過Web下載反饋信息（經(jīng)審核和重新上報后，一般企業(yè)的申報數(shù)據(jù)與稅務端的審批數(shù)基本相一致，企業(yè)可不再作數(shù) 據(jù)調整）。

（十）生產企業(yè)按月辦理“免、抵、退”稅申報后，應根據(jù)稅務機關的審批反饋情況，做好“應收出口退稅”賬務的調整工作。生產企業(yè) “免、抵、退”稅申報時計算入賬的應退稅額如與退稅部門審批數(shù)據(jù)不一致時，應及時調整有關賬戶。應退稅額須全額轉入“應收出口退 稅”賬戶核算。下月《增值稅納稅申報表》 “上期留抵稅額” 欄及 “免抵退稅貨物應退稅額” 欄應分別按本月《增值稅納稅申報表》 “期末留抵稅額”欄和本月《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》計算出的“應退稅額”填列。

六、辦理“免、抵、退”稅申報所需的資料 為方便企業(yè)，減少重復上報資料，根據(jù)“免、抵、退”網(wǎng)上申報，數(shù)據(jù)實行計算機核對，資料信息共享的特點，我局簡化和調整了企業(yè)的 上報資料，除按以上要求進行網(wǎng)上數(shù)據(jù)上報外，在進行“免、抵、退”稅單證正式申報時還應提供下列資料。

（一）生產企業(yè)向退稅部門辦理“免、抵、退”稅單證齊全申報時，應提供下列憑證資料： 1.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

2.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（當期出口當期齊全且信息通過）； 3.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（前期出口當期齊全且信息通過）； 4.與進料加工業(yè)務有關的報表：

（1）《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；（2）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》； 5.裝訂成冊的原始憑證：

（1）加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（2）經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）（國稅發(fā)[2004] 64號文件第二條規(guī)定的六類企業(yè)必須在單證申報時提供，除此之外的企業(yè)在單證申報時可暫不提供，但必須在報關出口之日起180天 內提供）或有關部門出具的遠期收匯證明；（3）代理出口貨物證明；（4）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標方式由國內生產企業(yè)中標銷售的機電產品，向退稅部門申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，還應提供下列憑證資料：

1.招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》； 2.由中國招標公司或其他國內招標組織簽發(fā)的中標證明(正本)； 3.中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）； 4.中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； 5.銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； 6.中標機電產品用戶收貨清單。利用國際金融組織和外國政府貸款采取國際招標方式，由國外企業(yè)中標再分包給國內生產企業(yè)供應的機電產品，視同國內企業(yè)中標予以辦 理“免、抵、退”稅。分包生產企業(yè)在申報辦理“免、抵、退”稅時，除提供上述憑證資料外，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

（三）生產企業(yè)在次年 1月份增值稅納稅期限內，將1-12月份的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）裝訂成冊上報到辦稅大廳進出 口窗口；

七、辦理“免、抵、退”稅申報的要求

（一）對有出口貨物的生產企業(yè)，“免、抵、退”稅申報每月必須在增值稅納稅申報前進行。對當期既無出口業(yè)務又未收齊單證的，也必 須進行“免、抵、退”稅申報，即零申報。

（二）在“免、抵、退”稅申報之前，必須先進行預審。未預審或預審有誤未作調整而進行“免、抵、退”稅申報的，對上報的退稅單證 作退單處理。多次發(fā)現(xiàn)未預審或預審有誤未作調整而申報的，將根據(jù)國稅發(fā) [2004]64號文件第二條規(guī)定對企業(yè)按六類企業(yè)進行管理。

（三）《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

1.“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”填寫實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額，為當期報關出口并在財務上做銷售的全部（包 括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額，應與當期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的當期免、抵、退出口貨物銷售額欄數(shù)據(jù)相一致；

2.“免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算 填報，有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷 售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期； “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”采用“購進法”計算，其金額為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。結案核銷情況與原扣減情況有差異的，應在該欄進行調整。

3.“上期留抵稅額”按照上月《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”數(shù)據(jù)填寫。4.“免抵退稅貨物應退稅額”按照退稅部門確認的上月《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報，即 為上期轉入“應收出口退稅”賬戶的免抵退稅貨物的應退稅額。5.若退稅部門審核《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數(shù)據(jù)對《增 值稅納稅申報表》有關數(shù)據(jù)進行調整。

（四）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

1.生產企業(yè)按當期報關出口并在財務上做出口銷售的全部出口明細（包括單證不齊全部分）填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報 明細表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志。

2.對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免、抵、退稅申報時一并申報參與免、抵、退稅的計算，可單獨填報《生產企 業(yè)出口貨物免、抵、退申報明細表》，在“單證不齊標志”欄內填寫原申報時的所屬期和申報序號。

3.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)應與《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“當 期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)相一致。

（五）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

1.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“當期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)應與《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申 報明細表》的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)相一致； 2.“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積填報；

3.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

4.“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民 幣銷售額與退稅率的乘積計算填報。

5.“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報。

6.“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相 應賬務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整。7.新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)（按規(guī)定試行按月免抵退稅管理辦法的企業(yè)除外），12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額 ”與“當期免抵退稅額”相等。

（六）申報數(shù)據(jù)的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期 可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允 許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調整。本出口貨物發(fā)生退運業(yè)務的，可在下期用紅字（或 負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原“免、抵、退”稅款，應補稅額 =退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

八、生產企業(yè)“免、抵、退”稅單證辦理

生產企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有 關證明。

（一）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的辦理 1.進料加工業(yè)務的登記

開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》（外商投資企業(yè)不需提供）、經(jīng)外經(jīng)貿主管部門蓋章的《加工貿易業(yè)務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口 制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。2.《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的出具

開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應填報《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門 按規(guī)定審核后出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。

進料加工業(yè)務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口 料件組成計稅價格計算出具。3.進料加工業(yè)務的核銷 生產企業(yè)應于復出口貨物全部報關出口，并取得《海關進料加工手冊結案通知書》，持《進料加工登記手冊》及《生產企業(yè)進料加工海關 登記手冊核銷申請表》于次月底前到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)該筆復出口貨物的實際發(fā)生情況出具核銷后的《 生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。

（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理。

1.《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補 辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關單證明》時，應提交下列憑證資料：（1）《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

2.《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門 出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。

3.《代理出口未退稅證明》。委托（生產企業(yè)）遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應 由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

4.《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅 款，應補稅額 =退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已 視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

第五篇：出口生產企業(yè)免抵退稅申報要求（推薦）

出口生產企業(yè)免抵退稅申報要求

▲政策適用范圍

1、一般退（免）政策規(guī)定

獨立核算、經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團（以下簡稱生產企業(yè)）自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物（包括視同自產貨物），除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理。

新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額（由企業(yè)提出書面申請、持首筆出口業(yè)務報關單復印件，辦理變更計算方式的手續(xù)）。新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起未滿12個月的企業(yè)。

2、特準退（免）稅規(guī)定

（1）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業(yè)中標的機電產品（2）生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務復出境的貨物（3）國內航空公司向國外航空公司銷售的航空食品

（4）生產企業(yè)向國內海上石油天然氣開采企業(yè)銷售海洋工程結構物（5）生產企業(yè)以境外帶料加工裝配方式出口的貨物（6）國家規(guī)定的其它準予退（免）稅的貨物。

▲申報程序及要求

生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報包括以下三個步驟：

1、出口貨物退（免）稅預申報。納稅人每月在納稅申報前到所在地國稅機關計劃征收科（辦稅服務廳）進行出口貨物退（免）稅預申報，并接收預審核反饋結果。（也可通過國稅12366 網(wǎng)站004km.cn完成預申報）

2、增值稅納稅申報、免抵稅申報。納稅人應于每月10日前向辦稅服務廳辦理增值稅納稅申報、免抵稅申報，報送《增值稅納稅申報表》及附表、上期《免抵退稅申報匯總表》及國稅機關要求報送的其它申報資料。

3、出口貨物退（免）稅正式申報。納稅人根據(jù)預申報結果進行數(shù)據(jù)調整后生成正式申報電子數(shù)據(jù)，在每月15日前到所在地國稅機關計劃征收科（辦稅服務廳）進行免抵退申報。（納稅人必須使用國家稅務總局統(tǒng)一下發(fā)的申報軟件辦理出口貨物退（免）稅申報。）

▲申報資料及要求

生產企業(yè)辦理免抵退稅必須提供以下裝訂成冊的憑證、報表及資料。

（一）申報憑證

1、加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

2、經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

3、代理出口貨物證明（有代理出口業(yè)務的提供）；

4、企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

5、出口銷售明細帳

6、主管退稅部門要求提供的其他資料（如銀行結匯水單等）。

（二）申報報表及資料

1、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

2、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

3、經(jīng)國稅機關簽字蓋章的《增值稅納稅申報表》；

4、經(jīng)主管稅務機關簽章的《出口業(yè)務基本情況表》；

5、上期已審批的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

6、有進料加工業(yè)務的還需填報：（1）《生產企業(yè)進料加工登記申報表》；（2）《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；（3）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》；

7、相關電子申報數(shù)據(jù)；

8、國稅機關要求提供的其它資料。

▲《增值稅納稅申報表》與《免抵退稅申報匯總表》的對應關系

《免抵退稅申報匯總表》（簡稱《匯總表》）和《增值稅納稅申報表》（簡稱《申報表》）的勾稽關系主要反映在四個指標上：

1、免抵退稅出口銷售額

《匯總表》第2欄 ＝ 《申報表》第7欄

（當兩表數(shù)字不等時，通過《匯總表》第2（C）欄調整）

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額

《匯總表》第15欄 ≤《申報表》第14欄且 ＝《申報表》附表二第18欄（當兩表數(shù)字不等時，通過《匯總表》第15（C）欄調整）

3、期末留抵稅額

當期《匯總表》第22欄 ＝當期《申報表》第20欄

4、當期應退稅額

當期《匯總表》第24欄 ＝下期《申報表》第15欄

（無論出口企業(yè)是否收到應退稅款，必須在下期《申報表》第15欄中填列，否則影響期末留抵稅額的準確計算）