第一篇：我縣資源稅征收管理現(xiàn)狀

我縣資源稅征收管理現(xiàn)狀、存在問題及加強

資源稅征收管理的意見

一、資源稅稅種簡介《中華人民共和國資源稅暫行條例》經(jīng)1993年12月25日中華人民共和國國務(wù)院令第139號發(fā)布，《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》已經(jīng)2011年9月21日國務(wù)院第173次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年11月1日起施行。

（2011年10月31日）發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，從2011年11月1日起，石油、天然氣將在全國范圍內(nèi)“從價征收”，稅率定為5%。

1、資源稅納稅人

在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人

2、資源稅扣繳義務(wù)人

在某些情況下，可由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款

3、資源稅征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦稅范圍原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類。

4、資源稅改革

（1）水資源、黃金、地熱資源、森林資源將納入資源稅目

（2）、計征方式從“從量”到“從價”

資源稅改革除了擴大征收范圍，改革計征方式也成為多年來業(yè)界的共識。

從量定額征收在價格變動不大的情況下無所謂，可是這幾年價格變動很快。

二、我縣資源現(xiàn)狀

針對我縣資源情況我到土地局了解了有關(guān)情況，我見到了土地局礦管股股長彭傳志，他向我介紹了我縣資源情況（就我想了解的情況做了介紹）

我縣在古榆付家在探礦階段，預計煤儲量為10億噸、煤層氣為70-100億立方、石油不詳，短時間不能開采。在亮中正在辦理開采之中，預計煤儲量1.7億噸、煤層氣

3.7億噸。另外我縣還有無數(shù)的地熱資源，比如正在勘探的新城區(qū)的地熱以及長發(fā)附近的地熱。

關(guān)于非金屬礦方面

1、建筑石材、筑路用的花崗巖每年開采量為30萬立

方米（理論稅額為90萬元）

2、石灰石每年開采量為23萬噸（1立方米=2.6噸，理論稅額為17.69萬元）我縣花崗巖和石灰石分布在東部山區(qū)下二臺子鎮(zhèn)、雙廟子鎮(zhèn)、泉頭鎮(zhèn)、昌圖鎮(zhèn)。泉頭鎮(zhèn)有五家石場（管戶劉景祥），昌圖鎮(zhèn)有四家石場（管理員費東輝）管理科有1戶石場。

3、粘土

全縣范圍內(nèi)共有磚廠35家，其中八面城分局管轄12家（其中老四平光輝磚廠正在辦理廢業(yè)），寶力8家，雙廟子1家，昌圖鎮(zhèn)3家，老城2家，亮中2家，付家2家，四合4家，金家1家。每年有生產(chǎn)大約7億塊紅磚的用土量（理論稅額700萬元），平均每戶大約生產(chǎn)紅磚2000萬塊紅磚。

4、礦泉水

我縣有2家礦泉水廠，毛家店有一家設(shè)計生產(chǎn)能力為年3萬立方米（沒開始生產(chǎn)），亮中的望梅礦泉水廠，設(shè)計生產(chǎn)能力為年7.92萬立方米。

5、河沙

河沙屬于水利局管轄的范圍，我和水利局的主管局長石曉海通了電話，了解到我縣沒有一家是政府主管部門批準的河沙廠，如果采伐全是非法，且2011年對曲家的挖沙廠進行了清理。

三、我縣資源稅征收管理現(xiàn)狀及存在問題

我縣2011年全縣入庫資源稅1160萬元，其中昌圖

鎮(zhèn)分局813萬元，老城分局4萬元，八面分局29萬元，亮中分局2萬元，金家分局16萬元，四合分局7萬元，寶力分局10萬元，雙廟子分局254萬元，付家分局18萬余，管理科7萬元。從稅目看2011年石灰石稅目資源稅77萬元，粘土102.7萬元（平均每個磚廠繳納資源稅2.93萬元，實際上平均每個磚廠1萬元還差不多），其他969.5萬元（不知道從何而來的稅收，姑且叫神來之筆吧）。其實際稅收收入為110萬元左右，其他1000萬元基本為虛增。

我們縣花崗巖和石灰石是由泉頭的昌圖縣泉民爆器材有限公司進行代扣代繳，其方式是石場的老板在買炮藥前先到所在分局交資源稅，之后拿完稅證明購買炮藥，據(jù)孟爽經(jīng)理介紹2011年代扣稅款77多萬元，和土地局提供的數(shù)據(jù)理想稅額107.69萬元相比差37.69萬元，可以說差距不大，說明孟經(jīng)理給我們局做的工作很到位，差距可能出在機器作業(yè)水平提高，增加了單位開采量。另在孟經(jīng)理那里了解的情況知道采石三分之二為花崗巖，三分之一為石灰石，和土地局提供的情況也是一致，但我縣征收的資源稅目中只有石灰石。

土地局提供我縣紅磚生產(chǎn)量為7億塊，平均每家生產(chǎn)2000萬塊的說法現(xiàn)實嗎？我們 可以從我們自

己的調(diào)研中得到證實，通過多方證實每度電可以生產(chǎn)80—100塊紅磚，通過計算也可以得到7億塊的生產(chǎn)量，那么實際征收的和理想的700萬稅收相比差600萬稅收收入沒有到位，這就是我們工作的奮斗目標，也是我們在資源稅上過去的不足，需要我們努力的方向。

另外從孟經(jīng)理那里了解的情況得知 在我縣境內(nèi)

建設(shè)方在各標段的施工中，利用推平對在我縣境內(nèi)建設(shè)方在各標段的施工中，利用推平、開采土石山所產(chǎn)生的土石填充路基所產(chǎn)生的土石填充路基，這部分零散稅源流失嚴重。

四、存在問題原因（簡單分析）

1、缺乏工作的指導性

舉個簡單例子會議室編排坐號，大家就知道坐哪里了，開會就會成功，工作也是一樣，有了指導性就有了方向，有了奮斗目標，否則就是一盤散沙。所以我們必須在局黨組的領(lǐng)導下開展各項工作，才能做好各項工作

2、需要科學的指導性

再舉個例子，專業(yè)運動員和業(yè)余運動員的的主要區(qū)別在那？可能大家想的是水平，其實本質(zhì)區(qū)別在于是否有目的的運動，清楚自己在努力做什么，達到什么目標，而不是一暴十寒無針對性。

3、缺乏監(jiān)督機制

五、加強資源稅征收管理的思路

1、制定紅磚行業(yè)征收管理的指導性意見

其實紅磚行業(yè)主要明確三項指標就可以解決問題第一核定其產(chǎn)量，通過每度電生產(chǎn)80—100塊紅磚就可以測定，必要時蹲點和到場地具體實驗就可以驗證，第二個指標計稅土地面積的確定，第三個指標工人人數(shù)的確定，這三個指標確定了基本就可以確定每個磚廠的稅收。當然首先要考慮磚廠的 盈利水平，一般可以接受的盈利水平是每塊磚盈利3分錢了，利潤率大約在15%，那么全縣7億紅磚產(chǎn)量的水平總的盈利為2100萬元，那么在此基礎(chǔ)上來考慮我們稅收增長的幅度，通過系統(tǒng)思考總的增長水平，在具體分析每個磚廠的生產(chǎn)經(jīng)營情況，我考慮這才是可行的方案。

2、強化炮藥代扣代繳資源稅的管理

其實全省范圍內(nèi)這種征收的方法很多，我們可以借鑒一下其他縣市的做法，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，發(fā)揚過去先進的經(jīng)驗，再請示指導，級稅政部門的，更要充分調(diào)動稅務(wù)干部的積極性，這樣上下結(jié)合，內(nèi)外結(jié)合，努力把這項工作做好。

3、充分發(fā)揮協(xié)稅護稅組織的作用，清理對在我縣境內(nèi)建

設(shè)方在各標段的施工中，利用推平、開采土石山所產(chǎn)生的土石填充路基的稅源。

綜合業(yè)務(wù)二科

二0一二年四月八日

第二篇：建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

改革開放以來，祖國面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟建設(shè)欣欣向榮的同時，基本建設(shè)也日新月異，施工房地產(chǎn)業(yè)日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調(diào)控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區(qū)，其在資源稅大家庭中占據(jù)主導地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，整頓其秩序、規(guī)范其執(zhí)法成了迫在眉捷。

一、管理現(xiàn)狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經(jīng)開采、運輸（第一次流轉(zhuǎn)）、砂礫石供應(yīng)商銷售、使用方購買等四個環(huán)節(jié)，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)建筑工程的面積等指標，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。

二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范：

1、重征現(xiàn)象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務(wù)機關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環(huán)節(jié)的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環(huán)節(jié)到使用最后一個環(huán)節(jié)中間還有二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環(huán)節(jié)由開采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。

2、扣繳嚴重滯后現(xiàn)象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務(wù)機關(guān)想在哪個環(huán)節(jié)扣繳就在哪個環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實上，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內(nèi)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應(yīng)由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。

3、納稅主體錯位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實中，扣繳行為的嚴重滯后導致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結(jié)果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。

上述情況，細究以來，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責。國稅發(fā)[1998]49號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)報告，只會產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負擔未能扣繳的稅款。而國稅發(fā)[1998]49號文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔罰款的責任，而不是負擔稅款?？梢妵惏l(fā)[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發(fā)[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。

三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對策

1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負責起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門要深入調(diào)查研究，使之符合當前工作實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。

2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，應(yīng)在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應(yīng)收資源稅征收到位。

3、慎重使用扣繳方法。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務(wù)機關(guān)認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應(yīng)規(guī)

第三篇：石灰石資源稅征管現(xiàn)狀調(diào)查

石灰石資源稅征管現(xiàn)狀調(diào)查

XX市地處皖南山區(qū)余脈與長江中下游沖積平原結(jié)合部，南部低山廣布，中部丘陵起伏，北部以圩區(qū)為主并伴有部分破碎丘陵，屬于揚子陸塊和江南造山帶的過渡地帶。境內(nèi)礦產(chǎn)資源豐富，尤其是石灰石，潛在資源量達49億噸，且礦床規(guī)模較大，礦石質(zhì)量好，普遍可作水泥、建筑原料，部分可作輕鈣原料，均宜露天開采。

石灰石是石灰?guī)r作為礦物原料的商品名稱，因其在自然界中分布廣、易于獲取的特點而被廣泛應(yīng)用，是重要的建筑材料。在現(xiàn)代工業(yè)中，石灰石是制造水泥、石灰、電石的主要原料，是冶金工業(yè)中不可缺少的熔劑灰?guī)r，優(yōu)質(zhì)石灰石經(jīng)超細粉磨后，被廣泛應(yīng)用于造紙、橡膠、油漆、涂料、醫(yī)藥、化妝品、飼料、密封、粘結(jié)、拋光等產(chǎn)品的制造中。

一、基本情況

目前，XX市有大小石灰石開采場32家，分布于8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其中又以KK鎮(zhèn)、SS鎮(zhèn)為主產(chǎn)區(qū)。2011年全區(qū)32家開采場共實現(xiàn)資源稅626萬元，均委托由區(qū)民爆公司在銷售炸藥環(huán)節(jié)代征。石子場采用委托代征方式是由于其在稅收征管中存在以下難點：

一是納稅遵從度低。全區(qū)32家石子場，大部分經(jīng)濟性質(zhì)為個人獨資、私營合伙及個體工商戶。由于私人資本都追求利益最大化，導致偷、漏、避稅在采礦業(yè)中廣泛存在。這些礦場主們納

稅意識較淡薄，不能主動、如實申報應(yīng)納稅額，從而造成資源稅稅款流失，納稅遵從度亟待加強。

二是礦產(chǎn)開采業(yè)主財務(wù)核算不健全。多數(shù)采礦企業(yè)財務(wù)制度不健全，業(yè)主存在“口袋賬”現(xiàn)象，對外提供的賬表并不能如實反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。稅務(wù)部門采用以票控稅也只能控制已開具銷售發(fā)票的銷售數(shù)量，對未開具發(fā)票部分的開采數(shù)額無法核實，計稅證據(jù)很難獲取。

三是征管力量不足，稅收征管水平不高。對石子場稅收管理的主要由企業(yè)自行申報，信息來源主要靠報送的財務(wù)報表及納稅申報資料，稅務(wù)機關(guān)只對納稅人的申報情況進行邏輯審核，而對納稅人申報和涉稅事項的真實性及準確性調(diào)查分析工作投入精力不夠，同時開采業(yè)主結(jié)算方式靈活，現(xiàn)金交易頻繁，從而導致對石灰石行業(yè)的稅收征管水平不高。

為加強對石子場稅收征管，2005年XX市地稅局根據(jù)市政府下發(fā)的《關(guān)于我市采掘業(yè)礦產(chǎn)品資源稅管理有關(guān)問題的批復》文件精神，與市民爆公司簽署了資源稅代征協(xié)議，在炸藥申購環(huán)節(jié)按4000元/噸代征資源稅。代征效果是卓有成效的，2007年代征資源稅157萬元，2010年代征資源稅340萬元，2011年代征資源稅626萬元，保持了良好的增長勢頭。然而，民爆公司代征的資源稅與企業(yè)實際開采量應(yīng)納稅款究竟是否有出入，出入多少？筆者對此進行了調(diào)查。

二、調(diào)查情況

KK鎮(zhèn)是XX市目前最大的石灰石主產(chǎn)區(qū)，境內(nèi)形成了礦山開采、碳酸鈣加工、石粉化工制造等一整套石灰石產(chǎn)業(yè)鏈，成規(guī)模的石子場有9家，筆者挑選了生產(chǎn)量較大的A、B、C3家企業(yè)進行了調(diào)查。這3家2011年在民爆公司分別代征了資源稅67萬元、14萬元、21萬元。經(jīng)調(diào)查，2011年A、B二家開采量大約是150萬噸、30萬噸，C采石場由于今年以去除山皮土及生產(chǎn)安全達標為目的，產(chǎn)能未完全釋放，產(chǎn)量大約在20萬噸。在調(diào)查中筆者了解到，一是近幾年隨著著爆破技術(shù)的進步，由原來的淺眼、淺孔爆破轉(zhuǎn)為中深孔爆破，每噸炸藥的石灰石開采量將提高1.5-2倍，二是大型機械化的應(yīng)用，如挖掘機的使用，許多時候不需要炸藥，也可以大量開采石灰石。這三家企業(yè)均采用中深孔爆破為主，每噸炸藥的開采量如果在地質(zhì)條件比較差的地方可以達到6000噸，如果開采條件較好，礦層清晰，能達到9000噸甚至更多。同時筆者又走訪了國土資源局KK鎮(zhèn)中心所，從他們那了解到這3家年核定生產(chǎn)規(guī)模分別是30萬噸/年、12.5萬噸/年、31萬噸/年，而實際開產(chǎn)量遠大于核定生產(chǎn)規(guī)模，國土資源局按季對石子場征收礦產(chǎn)資源補償費，采取的也是以炸藥用量核定開采量，執(zhí)行的標準是每噸炸藥開采6000-10000噸石灰石。

三、調(diào)查建議

從上不難看出，隨著時間的發(fā)展，開采技術(shù)的不斷進步，機械化水平的日益增強，2005年起由民爆公司采取的4000元/噸代征標準確實低了，標準定為多少合適，從調(diào)查的結(jié)果來看，在省政府資源稅具體稅率暫未出臺前，定為15000-20000元/噸比較合適。（附2011年三家企業(yè)炸藥、產(chǎn)量、代征稅款表）

四、如何利用技術(shù)手段加強征管的一些想法

為了加強資源稅管理，國稅總局曾在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強資源稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2007〕77號）一文中提出了四種管理方法，即 “以藥核稅”、“以電核稅”、“以器核稅”、其他核定方式。結(jié)合本區(qū)征管現(xiàn)狀，筆者認為除了“以藥核稅”外，可行的方法如下：

1、安裝監(jiān)控裝置：在石灰石的開采場、出入路口安置監(jiān)控裝置，以此統(tǒng)計運出量；

2、總量法：按照國土部門的拍賣合同所載資源蓄積量，按開采年限分月核定其月納稅額，納稅人根據(jù)核定稅額按月預繳，年終結(jié)算，同時加強與國土部門的信息共享；

上述二種方法即可以單獨使用，也可以作為“以藥核稅”方法的補充，起到輔助的作用。

除國稅總局提出的四種模式外，筆者認為還有一種方法更準確且可行，即測繪法。我們知道質(zhì)量公式是m（質(zhì)量）=ρ（密

度）*v（體積），石灰石的密度ρ約為2640kg/m，如果能測得開采體積，那么質(zhì)量（開采量）也就迎刃而解了。而能否測得開采體積了？筆者走訪了XX市測匯院，咨詢相關(guān)技術(shù)情況。咨詢結(jié)果是肯定的，即運用全站儀等儀器測得山體各個剖面的面積及剖面間距，然后使用相關(guān)應(yīng)用軟件（如南方軟件CASS）計算，就可以測得體積。因此對于一座正在開采的山場來說，只要年初測得山場體積v1，年終再測得體積v2，那么這一年的石灰石開采量即為m=ρ*（v1-v2）*（1-s）(s為山皮土、夾層土及廢渣等占全部開采量的體積比，經(jīng)調(diào)查s約為0.2-0.3)，一年應(yīng)納資源稅也就清清楚楚了。在實際操作中，可以按月預繳，年終在測得開采量后匯算清繳。采用此方法，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對每個采石場建立分戶檔案，記錄每年詳細開采信息，也可以考慮由某一個稅源分局管理，這樣就能做到專業(yè)化、精細化、科學化管理相結(jié)合，從而促進征管質(zhì)量與稅收收入同步提高。

XX市地稅局LQ

二〇一二年二月十四日 3

第四篇：2016建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

2016建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

改革開放以來，祖國面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟建設(shè)欣欣向榮的同時，基本建設(shè)也日新月異，施工房地產(chǎn)業(yè)日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調(diào)控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區(qū)，其在資源稅大家庭中占據(jù)主導地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，整頓其秩序、規(guī)范其執(zhí)法成了迫在眉捷。

一、管理現(xiàn)狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經(jīng)開采、運輸（第一次流轉(zhuǎn)）、砂礫石供應(yīng)商銷售、使用方購買等四個環(huán)節(jié)，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)建筑工程的面積等指標，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。

二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范：

1、重征現(xiàn)象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務(wù)機關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環(huán)節(jié)的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環(huán)節(jié)到使用最后一個環(huán)節(jié)中間還有二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環(huán)節(jié)由開采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。

2、扣繳嚴重滯后現(xiàn)象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務(wù)機關(guān)想在哪個環(huán)節(jié)扣繳就在哪個環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實上，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內(nèi)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應(yīng)由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。

3、納稅主體錯位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實中，扣繳行為的嚴重滯后導致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結(jié)果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。

上述情況，細究以來，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責。國稅發(fā)[1998]49號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)報告，只會產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負擔未能扣繳的稅款。而國稅發(fā)[1998]49號文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！币簿褪钦f，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔罰款的責任，而不是負擔稅款?？梢妵惏l(fā)[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發(fā)[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。

三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對策

1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負責起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門要深入調(diào)查研究，使之符合當前實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。

2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，應(yīng)在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應(yīng)收資源稅征收到位。

3、慎重使用扣繳方法。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務(wù)機關(guān)認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應(yīng)規(guī)

定在第一次流轉(zhuǎn)時實行扣繳。

4、多方聯(lián)合，齊抓共管資源稅。應(yīng)視開采人的具體情況，除可采取查帳征收、核定征收等多種方法加強開采地資源稅的征管外，還可以采用與開采權(quán)相聯(lián)系的管理方法，與當?shù)卣嘘P(guān)管理部門相聯(lián)系，將開采人的納稅誠信度作為來年競?cè)￠_采權(quán)的考評指標之一，以此方法來提高納稅人自覺繳納的積極性?；蚺c工商、港航等相關(guān)部門聯(lián)合組成管理小組，共同管理，形成一種齊抓共管的合力

第五篇：資源稅改革鎖定從價征收

資源稅改革鎖定從價征收

近期，財政部修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》曝光。根據(jù)這份《條例》，在經(jīng)歷了局部試點后，資源稅改革試點將推向全國，征收產(chǎn)品范圍也將擴大。

國家稅務(wù)總局辦公廳副主任郭曉林日前在一次發(fā)布會上證實了這一說法，稱《條例》草案已上報國務(wù)院。資源稅將按照“從量征收”改為“從價征收”方向，征收范圍在石油天然氣的基礎(chǔ)上擴展到其他能源產(chǎn)品，同時擇機向全國范圍推廣。

資源稅改革勢必會給資源產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈帶來影響。稅率將普遍提高

中國開征資源稅始于1984年。最初征收目標只有煤炭、石油和天然氣，后擴大至鐵礦石資源。1994年以后，資源稅開始實行從量定額征收的辦法。目前大部分資源稅是一個區(qū)間稅率，資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)納稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的適用稅額標準計算。例如，原油的稅額標準為每噸8~30元，天然氣為每千立方米2~15元，煤炭為每噸0.3~5元，稀土的稅額標準僅為3元/噸（從今年4月開始，輕稀土調(diào)整為60元/噸，中重稀土調(diào)整為30元/噸）。

我國的資源稅一直被認為征收標準過低。例如石油，每噸資源稅最高也才30元。而國外即使德國、法國這樣低稅率的國家，原油資源稅也為中國的34倍，美國則更高。國家發(fā)改委能源研究所原所長周大地曾對媒體表示：“過去資源稅在分配中發(fā)揮的作用很小。低廉的資源價格，使得我國粗放型發(fā)展模式一直難以轉(zhuǎn)變?！?/p>

而根據(jù)此次曝光的《條例》顯示，未來油氣資源稅稅率將定為5%~10%，從價計征。稀土也會嘗試從價征收模式。而煤炭資源稅征收的力度則較業(yè)內(nèi)預料的要小。未來煤炭資源稅的征收方式不變，資源稅稅率從原先的每噸0.3~5元提升為每噸0.3~8元。

財政部財政科學研究所研究員張鵬表示，從目前曝光的內(nèi)容來看，改革幅度不算太大，是折中方案，未來還有必要繼續(xù)推進，比如把之前討論最多的水資源也納入征稅范圍，鐵礦石也可能要改革。

煤炭資源稅微調(diào)，有點出乎一些人的意外。對此，業(yè)內(nèi)人士分析，可能是因為今年以來政府為了緩解通脹壓力一直在限制煤價。煤炭在我國能源一次、二次利用中的比重都非常高，而且廣泛用于電廠發(fā)電，煤炭資源稅的調(diào)整影響會更大，涉及價費稅的很多方面。

試點省區(qū)先一步

資源稅改革真正來臨還是在2010年，雖然冠以“試點”二字。

2010年6月1日，我國率先在新疆實施石油天然氣資源稅改革。原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據(jù)，實行從價計征，稅率為5%。為了鼓勵一些低品位和難采資源的

開采，提高資源回采率，對稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油實施減征資源稅的政策。這項改革涉及新疆11個地州市和33個縣市，以及中石油新疆油田、吐哈油田、塔里木油田公司、中石化西北分公司、河南油田新疆分公司等5家油田企業(yè)。

一年來，新疆資源稅改革運行結(jié)果最明顯的變化就是地方財力明顯增加。根據(jù)新疆自治區(qū)地方稅務(wù)局的統(tǒng)計，由于率先實行資源稅改革，新疆2010年增收資源稅17.7億元。其中，2010年7月至12月，新疆油氣資源稅累計收入同比增452.04%。新疆維吾爾自治區(qū)地稅局財產(chǎn)行為稅處處長陳躍年介紹，今年新疆油氣資源稅收入延續(xù)了大幅增長的好勢頭，1~5月油氣資源稅收入達到21.09億元，同比增長596.04%。改革實施一年來，新疆資源稅共增收35.78億元。

資源稅由從量計征改為從價計征，相關(guān)企業(yè)能否承受？從新疆方面目前的試點來看，資源稅改革后，石油企業(yè)資源稅支出基本上占其利潤總額的5%~7%。因近兩年國際油價暴漲，原油開采利潤較高，這個稅收額度對企業(yè)影響不大，試點改革基本上已經(jīng)可以成功推廣。上述所涉及企業(yè)普遍反映，由于原油價格一直在高位運行，資源稅改革對企業(yè)的影響是可以承受的。

資源稅由從量計征改為從價計征，能否促進油氣資源的節(jié)約開采和使用？據(jù)了解，以前，在一些油田開采中，產(chǎn)生的天然氣無法利用。如今，塔里木油田加快資源回收利用，建設(shè)的放空天然氣回收站已經(jīng)達到10個，每天回收放空天然氣100多萬立方米。

新疆資源稅改革試點成功，為改革的平穩(wěn)推進創(chuàng)造了條件。自2010年12月1日起，資源稅改革試點擴大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個省區(qū)。從資源稅收入情況看，今年前4個月，這些省區(qū)資源稅均呈現(xiàn)大幅增長態(tài)勢，而且稅收額度對企業(yè)影響不大。

是否會連鎖提價

一些業(yè)內(nèi)人士認為，我國的資源主要集中在西部，從目前西部的試點情況來看，資源稅向全國推廣應(yīng)該問題不大。資源稅改革一旦啟動，對于像新疆這樣的西部欠發(fā)達而資源富集的地區(qū)，正面效應(yīng)會非常可觀，不僅僅有利于推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，而且有利于加快欠發(fā)達地區(qū)的發(fā)展?！敖Y(jié)構(gòu)性增稅中的資源稅改革，就是通過經(jīng)濟杠桿，使初級產(chǎn)品更金貴，逼著千千萬萬的制造業(yè)廠家更珍惜地使用資源產(chǎn)品?！必斦控斦茖W研究所所長賈康說。

大同證券投資顧問張誠分析認為，如果資源稅真正大范圍地從價計征，毫無疑問會大幅提高相關(guān)能源的價格。在成本壓力面前，石油企業(yè)可能通過提高成品油或者化工原料價格等方式轉(zhuǎn)嫁成本。因此相關(guān)的石油化工加工企業(yè)恐將面臨成本轉(zhuǎn)嫁的價格壓力，成本將隨之提升。

據(jù)中國石油和化學工業(yè)聯(lián)合會一位負責人透露，資源稅改革在新疆試點之后，中石油新增稅收約55億元，中石化新增稅收約15億元。如果資源稅改革進一步擴大到全國，將

對國內(nèi)石油和石化行業(yè)帶來巨大影響。

賈康也表示，稅率提高預計將給石化企業(yè)帶來負面影響，但這些企業(yè)會向中下游傳導，最終可能引發(fā)提價。若按100美元/桶銷售額、5%稅率算，中石油和中海油所有油田就可能被征收300億元左右的資源稅。若是稅率翻倍，收取總量或在600億元左右，規(guī)模相當大。這些增加的成本，恐怕都要由下游承擔。

據(jù)了解，煤炭在我國使用的能源中占比將近70%。如果此次資源稅改革真將煤炭納入進來，將是改革中非常重要的一步。

大通證券煤炭行業(yè)研究員陳文倩對媒體表示：“如果煤炭改為從價計征，那么原來因煤炭價格上漲帶來的利潤增量部分，就有可能被減弱，煤炭企業(yè)利潤或下滑一至兩成?！?/p>

張誠則認為，雖然煤炭企業(yè)也面臨著征收資源稅后的成本壓力，但煤炭企業(yè)由于近年來的價格上漲，加之更為靈活的定價機制，其成本轉(zhuǎn)嫁能力更強一些。因此煤炭企業(yè)自身受沖擊可能性較小，但下游公司可能將受到?jīng)_擊。首當其沖的是用煤大戶發(fā)電企業(yè)，尤其是火電企業(yè)，其次是鋼鐵冶煉企業(yè)，煤化工企業(yè)也會受到一定影響。

此外，業(yè)界還預測，資源稅改革將利好新能源企業(yè)的發(fā)展。資源稅改革會直接減少傳統(tǒng)的、不可再生能源的開采，相應(yīng)會增加對無污染的新型能源的需求，從而從數(shù)量的優(yōu)勢上為新能源企業(yè)帶來利潤點。而且，傳統(tǒng)能源的價格上漲，勢必也會刺激新型能源的價格產(chǎn)生相應(yīng)的上浮，也就從價格上帶來新的利潤點。

相關(guān)部門希望通過資源稅改革，能使企業(yè)提高資源利用效率。