第一篇：對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的幾點思考

對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的幾點思考

期數(shù)：11年12期下欄目：管理創(chuàng)新作者：萬竹瓔來源：中國集體經(jīng)濟雜志社

摘要：迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導性規(guī)范，事業(yè)單位的內(nèi)部控制還停留在國家財稅政策等規(guī)章制度的執(zhí)行階段。文章結(jié)合實際，就事業(yè)單位現(xiàn)存的主要內(nèi)部控制缺陷和相應(yīng)對策談一些自己的看法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；缺陷；措施

一、概述

長期以來，我國推行了一系列財政改革，很多事業(yè)單位雖然本身的主要職能還是社會公共服務(wù)，但單位的運行已經(jīng)不再依靠財政撥款，實現(xiàn)了完全的自收自支。這樣一些事業(yè)單位，外部依然接受行政單位的領(lǐng)導，內(nèi)部已經(jīng)實行企業(yè)化的管理。為了提高自身的經(jīng)營效率和效果，單位開始在管理的各個方面實施改革，其實也就是內(nèi)部控制的初步建設(shè)。但由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的滯后性，事業(yè)單位直到現(xiàn)在還沒有一套操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，在很多方面存在缺陷。

二、現(xiàn)狀中的主要缺陷

第一，領(lǐng)導層對內(nèi)部控制制度的建設(shè)認識不足?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位管理層的主要職責已經(jīng)從單純的行政管理開始轉(zhuǎn)化到經(jīng)濟的建設(shè)方面。但許多單位的領(lǐng)導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，不知道對單位的有效管理可以依靠內(nèi)部控制制度的制定和實施，僅僅在建立健全各部門的規(guī)章制度和上級對下級的管理考核上下功夫。

第二，領(lǐng)導層沒有科學有效的職責分工和制衡機制。事業(yè)單位基本上設(shè)有主管行政的領(lǐng)導和主管經(jīng)營的領(lǐng)導，在以經(jīng)濟建設(shè)為主的現(xiàn)階段，單位的發(fā)展決策和決策的執(zhí)行由主管經(jīng)營的領(lǐng)導一人說了算，俗稱“一支筆”。行政領(lǐng)導主要負責上級行政部門布置的行政性任務(wù)和事項的執(zhí)行。單位的發(fā)展基本依靠主管經(jīng)營領(lǐng)導的個人道德素養(yǎng)、職業(yè)操守和經(jīng)營管理的能力。有些領(lǐng)導往往不求有功，但求無過，對單位的長期可持續(xù)發(fā)展根本沒有計劃，任職期間往往都是短期行為；有些領(lǐng)導個人能力較強，也有很大的責任心，但經(jīng)營權(quán)的過分集中，又造成獨斷專行的局面，甚至剛愎自用，單位其他領(lǐng)導在其“高壓”之下，無為而治。

第三，缺乏內(nèi)部審計機制?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)置審計機構(gòu)。在單位領(lǐng)導和單位財務(wù)人員的意識中，審計事項只是政府的財政部門和審計部門對單位財務(wù)工作的檢查。幾乎也沒有單位會在會計年度聘請外部審計人員和審計機構(gòu)來進行審計。有些事業(yè)單位對其他下屬事業(yè)單位和企業(yè)單位的財務(wù)審計也只是抽調(diào)本單位的會計人員去執(zhí)行，內(nèi)部審計的的性質(zhì)和作用完全沒有了解。即使在那些政府行政單位規(guī)定要配備審計機構(gòu)的事業(yè)單位，審計機構(gòu)的獨立性也得不到保證，有些甚至是財務(wù)工作的變相分擔，審計的職責形同虛設(shè)。

第四，人力資源的開發(fā)和管理方面存在嚴重不足。在人員的聘用方面，對人員背景的重視遠遠大于對其本身職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的考量。由于事業(yè)單位發(fā)展一般比企業(yè)相對穩(wěn)定這一特點，進入事業(yè)單位工作還是現(xiàn)階段中國民眾普遍比較向往的就業(yè)目標。事業(yè)單位也在管理上受到行政部門的監(jiān)督和限制。因此，父母或親屬在政府相關(guān)部門負責的人員比依靠自身實力進入事業(yè)單位的機會要大得多。這樣的人員在進入單位后還有很大部分從事的工作跟自身所學的專業(yè)不對口。這不但影響了單位事業(yè)的發(fā)展，也影響到其他員工的工作積極性，影響團隊的協(xié)作精神。人力資源的政策不利于單位的可持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位的培訓僅限于政府的有關(guān)規(guī)定，譬如會計人員的后續(xù)教育等，沒有對員工制定系統(tǒng)的后續(xù)教育和培訓計劃，使員工在專業(yè)能力和全面素質(zhì)方面得不到進一步的提高。而且事業(yè)單位的薪酬分配制度主要

跟職位相關(guān)，重視管理能力而忽視業(yè)務(wù)水平，甚至不鼓勵普通員工的專業(yè)資格高于部門領(lǐng)導。這樣員工主動學習的積極性受到打擊和遏制。另外，人員的退出機制不合理。很多工作了幾十年的老員工由于后續(xù)培訓和轉(zhuǎn)崗培訓的缺乏，專業(yè)能力已經(jīng)不勝任現(xiàn)在的崗位，有些只能直接接受下崗的安排，有些有職務(wù)的沒有實際的工作任務(wù)，卻享受很高的薪金福利的待遇。這種不公平的人力資源機制造成單位內(nèi)部人心渙散，缺乏凝聚力。

第五，沒有有效的信息和溝通渠道。一般的事業(yè)單位規(guī)模不大，業(yè)務(wù)也相對比較單純，雖然各部門大都配備了電腦等現(xiàn)代化辦公設(shè)備，但卻沒有內(nèi)部的信息系統(tǒng)。管理指令的執(zhí)行一般由領(lǐng)導層召開中層管理人員會議或者相關(guān)部門會議下達，然后由部門領(lǐng)導指示部門其他人員執(zhí)行。這種信息的傳遞渠道，往往不能把管理層的真實意圖傳達到執(zhí)行指令的普通員工?，F(xiàn)在的事業(yè)單位也基本上不開或者很少開全體職工大會和部門協(xié)調(diào)會議，關(guān)于單位的長期和短期發(fā)展的戰(zhàn)略思想不能很好地傳遞到每個員工，甚至跟員工利益相關(guān)的很多政策都沒有公開公布、解釋的渠道。往往造成領(lǐng)導層和基礎(chǔ)員工，管理中層和基礎(chǔ)員工的隔膜，甚至誤解，不利于單位各職能部門和各個層面員工的相互理解和團結(jié)合作。單位的業(yè)務(wù)也不能得到高效的執(zhí)行。普通員工沒有申述和舉報投訴的渠道，既不利于民意的上達，也不利于單位反舞弊機制的建設(shè)。

第六，內(nèi)部會計控制制度不完善。由于事業(yè)單位實行的還是預(yù)算會計制度，在資金的來源、資本結(jié)構(gòu)和支付范圍、渠道等方面接受財政部門的領(lǐng)導和限制。在事業(yè)單位領(lǐng)導的意識中，財會部門僅僅是單位的“錢袋子”，是后勤部門，不是創(chuàng)收的一線部門，其他部門員工也認為只要有領(lǐng)導的簽字就能報銷，財務(wù)管理和監(jiān)督的職能流于形式，不能得到很好的發(fā)揮。人員配備和分工不合理，不相容崗位不能分離，如出納既負責現(xiàn)金賬目、銀行賬目的管理還同時負責銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。有些事業(yè)單位甚至財務(wù)沒有專門設(shè)立部門和部門的負責人，財務(wù)活動歸屬于辦公室兼管或分管。在單位各項業(yè)務(wù)產(chǎn)生應(yīng)收款項后，領(lǐng)導和單位經(jīng)辦人員會認為催收賬款是財務(wù)人員的工作，指令財務(wù)人員去辦理。對應(yīng)收應(yīng)付賬款沒有專人定期和業(yè)務(wù)單位核對，致使一些往來款拖了很多年也得不到處理。預(yù)算編制往往只是財務(wù)人員“閉門造車”，沒有整個單位各個業(yè)務(wù)部門的科學計劃和綜合規(guī)劃，更談不上執(zhí)行的剛性。

三、思考的一些措施

第一，加強領(lǐng)導層對內(nèi)部控制的認識和了解。內(nèi)部控制是有事業(yè)單位的領(lǐng)導層和全體員工共同實施的、旨在提高事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，實現(xiàn)單位管理服務(wù)目標所設(shè)計的規(guī)范合理、系統(tǒng)完整的管理策略和程序。領(lǐng)導層的重視才能盡快在事業(yè)單位開始和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

第二，事業(yè)單位應(yīng)該改革治理結(jié)構(gòu)。應(yīng)該根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和章程設(shè)置相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)定相關(guān)的議事規(guī)則。明確領(lǐng)導層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。完善授權(quán)審批控制，所有的業(yè)務(wù)和事項按規(guī)定的權(quán)限和程序進行授權(quán)審批，而不是由“一支筆”全面負責。重大業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當實行集體決策審批和聯(lián)簽制度。這樣有利于防止某些領(lǐng)導的不作為和獨斷專行的作風。

第三，事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置內(nèi)部審計部門，負責對各項業(yè)務(wù)流程進行獨立的審計。內(nèi)部審計的員工最好具有財務(wù)背景，熟悉內(nèi)部流程。為完整實現(xiàn)內(nèi)部審計活動的價值，內(nèi)部審計師需要強制性的規(guī)定，以明確他們的獨立性和客觀性。單位領(lǐng)導層不應(yīng)把內(nèi)部審計活動看作是對他們工作的限制和挑剔，內(nèi)部審計應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助單位實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加單位的價值和改善單位的運營。當然，遵循成本效益原則，規(guī)模較小的事業(yè)單位可以聘請外部的內(nèi)審師對單位實行日常的審計或者專項的審計。無論內(nèi)部審計機構(gòu)還是外部聘請的內(nèi)審活動都要強化其權(quán)威性和獨立性，并對內(nèi)部審計評價做出及時、誠懇的回應(yīng)，采取落實措施。

第四，事業(yè)單位應(yīng)該制定公平、公正的崗位評價制度，可持續(xù)發(fā)展的培訓制度，有效地考核、晉升制度。以人為本，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和聘用員工的重要標準。就像健康的身體是人的根本一樣，良好的人力資源是單位運行的根本。職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓練、待遇、業(yè)績考評、晉升等政策和程序的合理程度。單位應(yīng)當制定和實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。在這個信息高度發(fā)展的時候，知識的更新速度比以往任何時代都要快，即使最新引進的人才，如果沒有良好的繼續(xù)教育與培訓機制，也很快會面臨淘汰。有條件的事業(yè)單位應(yīng)制定系統(tǒng)的員工培訓計劃，跟專業(yè)培訓機構(gòu)合作，為單位各種業(yè)務(wù)人員進行專業(yè)知識和相關(guān)知識的定期停產(chǎn)培訓。條件有所限制的事業(yè)單位，要制定分散、自主、指導性為主的培訓政策，讓員工能有極高的積極性參加全面提高自身的素質(zhì)和能力的各種社會培訓。員工無論是自主參加專業(yè)知識的學習還是其他方面知識的學習，都必須加以鼓勵和獎勵，在最全面的范圍內(nèi)制定激勵政策。在退出機制上，要制定公平、公正的退出條例和程序，提供多次的轉(zhuǎn)崗培訓和最大限度的轉(zhuǎn)崗選擇權(quán)，避免出現(xiàn)沒有選擇機會的直接下崗情況和不勞而獲的享受“供養(yǎng)”狀況。人才的競爭力是一個單位“血液”的競爭力，當單位不再任人唯親，人浮于事，當員工的知識和技能能得到持續(xù)地更新，單位的發(fā)展才有持續(xù)的生命力。

第五，全面構(gòu)建暢通的信息和溝通渠道。有效地溝通存在于單位內(nèi)部的上行、下達和同級的傳遞中。信息與溝通指能夠保證員工得以收集和交換為開展從事管理服務(wù)和進行控制等活動所需要的信息及交換。單位可以利用文件化、數(shù)據(jù)化、制度化、流程化等多種形式建設(shè)和完善信息溝通渠道。重點在于信息系統(tǒng)的建立和維護，并確保其暢通性。良好的信息溝通能夠讓領(lǐng)導全面、及時掌握單位的業(yè)務(wù)情況和員工的狀態(tài)，也能促進員工更好了解領(lǐng)導層的意圖和指令，有助于使員工對單位產(chǎn)生歸屬感，使單位有健康的工作氛圍和強大的凝聚力。外部信息的及時獲取和傳遞讓單位能快速應(yīng)對外部環(huán)境的變化；內(nèi)部信息溝通渠道的暢通能最大限度的避免領(lǐng)導層的偏聽偏信和員工的道聽途說，避免信息傳遞者的斷章取義和偷換概念。第六：建立健全內(nèi)部會計控制制度。首先，明確哪些是不相容崗位和職務(wù)，明文規(guī)定各個崗位和職務(wù)的職責權(quán)限，使其相互監(jiān)督和相互制約，形成有效的制衡機制。其次，財務(wù)人員、審批人員、經(jīng)辦人員和財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，提高和確認財務(wù)部門的地位，保障財務(wù)部門和其他部門的分工協(xié)作，使財務(wù)部門能更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的資金需求和組織資金的調(diào)度。第三，重視預(yù)算的編制和執(zhí)行。預(yù)算的編制能對單位即將開展的資金活動進行策略的安排和有效地控制。統(tǒng)籌、科學地編制單位的全面預(yù)算是單位實行內(nèi)部控制的重要方面，領(lǐng)導層應(yīng)當組織單位的各個業(yè)務(wù)部門，根據(jù)單位的長遠發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃開展預(yù)算編制活動，不要認為預(yù)算編制是財務(wù)部門單方面的工作。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)該盡快建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度，使其適合現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該適適合自身的發(fā)展，經(jīng)過科學的論證，切實可行有效。國家和政府近年來對各企、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視也勢必會對各單位的內(nèi)部控制建設(shè)起到良好的引導和保障作用。

參考文獻:

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第二篇：加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考（范文模版）

加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

來源：發(fā)布時間：2011-12-28閱讀人數(shù)：

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◎ 喻利英

事業(yè)單位是國家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，與企業(yè)相比，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后，內(nèi)部控制制度還很不完善，暴露的問題很多，制約了事業(yè)單位的工作效率，也影響了會計信息的真實性。分析、判斷和解決這些問題，有助于完善和加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位的管理效果和政策執(zhí)行水平。

富陽市農(nóng)業(yè)局是主管富陽市種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)機械、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)墾和農(nóng)業(yè)行政執(zhí)法的行政事業(yè)單位，內(nèi)設(shè)9個職能科室和10家下屬事業(yè)單位，共有干部職工350余人。為確保單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，促進管理的合法規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全完整，保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，富陽市農(nóng)業(yè)局十分重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，但與內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)相比，其內(nèi)部控制制度不夠完善，暴露的問題還很多。根據(jù)《會計法》第二十七條規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”的要求，筆者結(jié)合富陽市農(nóng)業(yè)局下屬單位的內(nèi)部控制問題，在分析成因的基礎(chǔ)上，提出改進建議。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范是事業(yè)單位存在的普遍問題。以富陽市農(nóng)業(yè)局下屬單位為例，存在的問題主要有：

1.會計憑證不規(guī)范

一是會計原始憑證不規(guī)范：有的單位給農(nóng)民的某種補貼，會計憑證沒有附有的原始憑證，而只是單位自制的發(fā)放單，或是農(nóng)民個人寫的領(lǐng)條，或是分人頭的匯總表；商品出庫和入庫沒有出入庫單；發(fā)票入帳沒有領(lǐng)用人簽名；貨物購進發(fā)票只有大類商品，沒有標明具體物品的名稱、數(shù)量、單價，也沒有附上明細清單；原始憑證臺頭名稱不符等等。如某單位2008年農(nóng)業(yè)部級測土配方項目，規(guī)劃100萬元資金建造專用實驗室，該項目撥款只有50萬元，另50萬元需自籌解決。由于部門經(jīng)費緊張，該單位無法籌集自籌資金，為盡快獲取項目資金，在項目尚未完成的情況下，采取編制虛假項目結(jié)算書等手段報賬，套取資金，結(jié)果造成該項目不能按時完建。

二是會計記賬憑證不規(guī)范：填制對應(yīng)關(guān)系不明的大匯總憑證，如某張記賬憑證所附不同類型的原始憑證達254張；記賬憑證要素不全，如有的憑證無制證人、復(fù)核人；記賬憑證與實際原始憑證不符，個別單位甚至記賬憑證與所附銀行結(jié)算憑證也不符；職工應(yīng)交個人所得稅由單位代扣代繳后，在單位會計核算中沒有反映出來；往來款對方已結(jié)，但沒有及時銷賬留有余額，造成票款結(jié)報不清晰等等。

2.賬戶設(shè)置和使用不規(guī)范

主要有：會計總賬使用活頁式賬簿，沒有啟用表，沒有載明合計數(shù)、累計數(shù)、年初結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等重要信息；將協(xié)會團體的現(xiàn)金賬附在單位現(xiàn)金賬內(nèi)；往來賬只有總賬而沒有設(shè)置明細賬，造成主體不明的往來賬大雜燴。

3.會計報表不規(guī)范

主要有：會計報表不填列各項資金年初數(shù)，不填列未分配利潤數(shù)額；資產(chǎn)負債表與利潤表相關(guān)項目不能勾稽銜接，也沒有財務(wù)情況文字說明書。

4.收入確認不規(guī)范

某家企業(yè)化管理的事業(yè)單位，一次收取出租倉庫租金10萬元，出納未開出收款收據(jù)，會計為避稅未及時確認收入，而一直掛在往來賬上，時間跨度長達幾年之久。該單位會計核算資料也不完整，外部輔導人員從會計資料有用性、可靠性出發(fā)，在由近到遠逐年清理中，才發(fā)現(xiàn)了問題予以糾正。

5.資產(chǎn)使用管理不規(guī)范

資產(chǎn)的使用管理缺乏嚴格的內(nèi)部控制。財務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細賬，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，只管經(jīng)費收支，不管家底多少，資產(chǎn)閑置浪費，發(fā)揮不了財務(wù)應(yīng)有的監(jiān)管作用。使用部門只使用不設(shè)置備查賬，未建立定期財產(chǎn)盤點制度，致使資產(chǎn)存量不實，賬實不符，責任不清。

6.票據(jù)管理不規(guī)范

個別單位票據(jù)管理很不規(guī)范。票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立臺賬，對票據(jù)使用情況未建立抽查制度，容易導致執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后的票據(jù)未及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬問題。

7.內(nèi)部控制薄弱，不相容崗位兼職

由于單位編制有限，人手缺乏，崗位安排不盡合理，在財務(wù)崗位上存在不相容職務(wù)兼職現(xiàn)象，記賬人員、資產(chǎn)保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有分離，有的出納兼核算又兼會計檔案，有的采購兼保管，制證兼復(fù)核等。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析

1.缺乏符合事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)的法律依據(jù)

目前，財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上主要是針對企業(yè)制訂的。由于考慮事業(yè)單位的特點不多，沒有體現(xiàn)出事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性，如沒有收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付等要求，因此其對事業(yè)單位的適用性不夠。

2.單位領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識理念不強，執(zhí)行力度不夠

一些單位對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項沒有制定明確的授權(quán)審批控制制度，尤其是對重大業(yè)務(wù)事項，沒有實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，單位所有事務(wù)都由“一把手”審批，“一把手”說了算，權(quán)力過于集中。有的單位雖建有內(nèi)部控制制度，卻流于形式，弱化執(zhí)行。有的單位領(lǐng)導認為，現(xiàn)在反正有會計核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了，將內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事。如：在對2008農(nóng)業(yè)項目資金用款審計中，發(fā)現(xiàn)某技術(shù)服務(wù)部的賬面存貨出現(xiàn)紅字百萬余元，倉庫連續(xù)三年未盤存，2008年發(fā)放給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的鼠藥經(jīng)費6萬余元未入賬，造成賬賬、賬實不附。而該單位三年前領(lǐng)導變更、財務(wù)人員更換，沒有進行離任審計，“新官不理舊賬”，現(xiàn)在倉庫出了紕漏，從單位領(lǐng)導到會計誰也說不清問題出在何處。

3.內(nèi)部審計力度不夠，影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮

會計人員往往兼任單位內(nèi)部審計工作，內(nèi)審機構(gòu)與會計部門的工作人員是同一班人，造成審計工作權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)部執(zhí)行經(jīng)濟職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。內(nèi)部控制執(zhí)行狀況的檢查往往由單位內(nèi)部自行完成，造成監(jiān)督力度不夠，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。如有的單位由于沒有設(shè)置會計憑證復(fù)核人，自己制作憑證又自己復(fù)核，缺少有效的監(jiān)督。

4.與會計核算的溝通銜接不夠

實行會計集中核算后，由于會計主體與核算部門分離，雙方溝通銜接不夠，造成核算中心管賬不管物，被核算單位管物不管賬的情況出現(xiàn)，在一定程度上影響了單位財務(wù)管理。而財政、審計部門大多偏重于對單位資金的動用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少關(guān)注被審計單位的內(nèi)控制度建設(shè)情況。5.資金審批控制體系不完善

一是有些經(jīng)濟事項明確的資金，資金審批流程過于復(fù)雜，影響了資金的使用效率。二是有些經(jīng)濟事項不夠明確的資金，審批控制過于簡單，事前缺乏控制程序，事后忙于補辦審批手續(xù)。三是資金審批程序不盡合理，有的費用開支是在事后“實報實銷”。如在一部門項目中需安裝大顯示屏，由于該項目實施已在年底，該供貸商頻繁催討貨款，與單位領(lǐng)導又是親戚關(guān)系，在沒有進行政府采購的情況下作支出，本來很正常的固定資產(chǎn)購置變成虛假賬務(wù)處理，造成資產(chǎn)失實，管理出現(xiàn)漏洞。

6.會計人員隊伍不穩(wěn)定，素質(zhì)不高

事業(yè)單位會計工作的重視程度還不夠。會計工作往往被簡單地認為只是款項的收付工作。會計人員崗位經(jīng)常變動，身兼數(shù)職的情況普遍存在，不能安心本職工作。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有會計從業(yè)資格證而從事會計工作的現(xiàn)象存在。由于職權(quán)受限，會計人員僅僅扮演“收付款”的角色，很少參與單位決策及業(yè)務(wù)管理活動，或?qū)Q策過程不夠了解，造成會計監(jiān)督形同虛設(shè)，會計控制作用難以發(fā)揮。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

2009年底，富陽市農(nóng)業(yè)局對下屬某單位財務(wù)狀況的進行檢查整頓，在會計資料整理補充的基礎(chǔ)上，重新制證、復(fù)核、科目匯總，重新登記總分類賬和明細分類賬，重新編制會計報表，同時通過審核對賬，核實債權(quán)債務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本和盈余。在此基礎(chǔ)上，局黨委統(tǒng)一思想認識，加強會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，在保證單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，促進管理的合法規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全完整等方面，取得了明顯的成效。筆者總結(jié)經(jīng)驗的同時，對事業(yè)單位加強內(nèi)部控制提出以下建議：

1.建立事業(yè)單位的內(nèi)控制度的法律依據(jù)

加強內(nèi)控制度建設(shè)，是做好會計內(nèi)部控制的保證。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制建設(shè)，需要有科學合理的制度體系來支持。財政部門是會計工作和內(nèi)部控制工作的主管部門，在指導企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的同時，也應(yīng)加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導，將事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)列為重要內(nèi)容之一。同時，建議財政部門盡快研究制定《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，以指導事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)。

2.增強內(nèi)控意識，確立單位負責人的內(nèi)控責任

增強內(nèi)控意識，是做好會計內(nèi)部控制的前提。按照《會計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)控制度的有效性負主要領(lǐng)導責任。為此，單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中應(yīng)居于主導地位，要確立起單位負責人在內(nèi)部控制建設(shè)中的“第一責任主體”意識。職能部門要加強對事業(yè)單位負責人有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，從而切實履行起加強單位內(nèi)部控制的職責。要考慮改變事業(yè)單位長期實行的“一支筆”審批制度。“一支筆”審批雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng)，但有可能影響財務(wù)控制的實際效果，并使單位內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式。

3.重視與會計核算中心的溝通銜接

加強與會計核算中心的溝通銜接，對于提高會計內(nèi)部控制效果十分重要。實行會計集中核算后，事業(yè)單位內(nèi)部仍然必須建好各類備查賬，全面掌握實施內(nèi)部控制所需的相關(guān)信息，并要經(jīng)常與會計核算中心進行核對、銜接；會計核算中心也應(yīng)加強與所屬事業(yè)單位進行聯(lián)系，及時認真履行核算和監(jiān)督的職責。

4.完善資金審批控制體系

事業(yè)單位資金來源主要有：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

事業(yè)單位支出主要有：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出等等。支出應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財務(wù)部門備案。

事業(yè)單位應(yīng)不斷修訂和完善《資金管理制度（試行）》，明確資金審批額度、審批權(quán)限及審批流程，審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐椷M行審批；規(guī)定由計劃財務(wù)科負責管理單位貨幣資金，對各下屬單位賬戶實行統(tǒng)一管理；任何科室、下屬單位和個人用款時，必須提交書面申請，并注明用途、金額、支付方式等。財務(wù)人員嚴格審查貨幣資金支付是否按照單位規(guī)定程序進行審批，金額較大的需附上有效合同和相關(guān)證明文件，方可辦理支付手續(xù)。

重點加強應(yīng)收應(yīng)付款的審批控制，糾正將銷售作為往來處理等不規(guī)范做法。同時，由于某種補貼惠及廣大農(nóng)戶，因此更要加強對此種補貼資金的審批。要訂立補貼申請-審核-公示-上報-收到-補出的全過程操作制度。會計應(yīng)在事前、事中介入，建立起應(yīng)補、未補數(shù)和農(nóng)戶應(yīng)交、已交、欠交數(shù)等一套完整數(shù)據(jù)，定期清理債權(quán)債務(wù)，尤其要加大對跨應(yīng)收款的催收力度。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，是提高會計內(nèi)部控制效果的重要措施。事業(yè)單位的內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計部門要充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進”作用，將內(nèi)部控制作為一個重要項目進行審議，以保證內(nèi)部控制的有效運作。通過對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，不斷改進和提升內(nèi)部控制的水平。

6.加強培訓教育，建設(shè)一支相對穩(wěn)定的高素質(zhì)會計人員隊伍

會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是影響會計內(nèi)部控制效果的重要因素。事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，關(guān)鍵在于會計人員具有愛崗敬業(yè)的品質(zhì)和勤奮有效的工作能力。內(nèi)部控制的有效實施，對會計人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)能力高、政策法制意識強，還需要有一定的職業(yè)道德水準。要加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓和素質(zhì)教育，不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。做到規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，理清債權(quán)債務(wù)，賬務(wù)處理完整、準確、清楚、規(guī)范。通過輔導，提高會計人員的財務(wù)處理水平和業(yè)務(wù)能力，建設(shè)好一支業(yè)務(wù)硬、素質(zhì)高，相對穩(wěn)定會計人員隊伍，充分發(fā)揮會計內(nèi)控制度的作用。

總之，事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在著一些問題，其產(chǎn)生的原因也是多方面的。我們不能籠統(tǒng)地認為存在的問題都是某個單位自身原因造成的，而應(yīng)該看到其在加強內(nèi)部控制工作后，在強化會計監(jiān)督職能，加強財政資金管理，提高資金使用效益上取得的成效。當務(wù)之急是，我們應(yīng)該從這些現(xiàn)象中找到問題的癥結(jié)，提出合理化的建議并運用到實踐當中，對今后工作具有示范性和可操作性，最終使事業(yè)單位內(nèi)部控制得以完善和發(fā)展，為經(jīng)營管理者提供有用的會計信息，為遏制會計信息失實和打擊貪污腐敗發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（作者單位：富陽市農(nóng)業(yè)局）

第三篇：事業(yè)單位內(nèi)部控制淺議

去年參加了縣財政局舉辦的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的培訓，培訓內(nèi)容多與企業(yè)相關(guān)，很少涉及事業(yè)單位。行政事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財政資金，隨著財政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的會計核算統(tǒng)一納入到了會計核算中心進行集中核算，這大大提高了對事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度，然而由于種種原因，當前事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，這些問題的存在，既制約了事業(yè)單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實施，迫切需要引起重視。在信息管理時代，加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全顯得十分重要和迫切。因此有必要開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

內(nèi)部控制是指單位為了合理保證會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過會計工作和利用會計信息，對事業(yè)單位各項活動所進行的指導、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高事業(yè)單位的工作效率和社會效率。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀、存在的主要問題及改進措施三個方面對事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開論述。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀

一年多來，本人對我縣7所中、小學的內(nèi)部控制工作做了調(diào)查，從了解到的情況看，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。長期以來，由于事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，對內(nèi)部控制制度認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制，會計信息失真等問題。內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍雖然包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)實行，卻沒有行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度的詳細解釋，而且行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究也較少。

由此想到我國法律法規(guī)對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題卻涉及甚少，長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，對內(nèi)部控制制度認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制，會計信息失真等問題。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。但審計過程中發(fā)現(xiàn)目前各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比較薄弱，影響了財務(wù)信息的真實性及財政資金的安全，亟待改進與完善

綜上所述，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身職能部門的特點，設(shè)計出一套符合本單位實際，科學、有效的內(nèi)部控制制度，以促進自身的管理發(fā)展。

周圓;宗新穎;;行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題與對策[J];會計之友(下旬刊);2006年01期 丁愛華;;對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J];財經(jīng)界(學術(shù)版);2010年12期 冀玉春;;行政事業(yè)單位費用支出存在的問題及建議[J];河北旅游職業(yè)學院學報;2009年04期趙雪卉;;論行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題[J];當代經(jīng)濟;2010年05期袁俊彥;;淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J];現(xiàn)代經(jīng)濟信息;2010年13期 徐益軍;;淺議行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)部控制[J];科技致富向?qū)?2011年05期 胡曉梅;;淺議完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策[J];企業(yè)家天地(理論版);2011年03期任江葦;;規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J];湖南經(jīng)濟管理干部學院學報;2006年05期周洪鳳;;內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位應(yīng)該加強[J];經(jīng)營管理者;2008年15期盧士軍;;行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析[J];中國高新技術(shù)企業(yè);2009年09期

劉慧;;關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀的探討[J];財政監(jiān)督;2009年06期李揚;;行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作之我見[J];經(jīng)濟師;2006年07期 黃偉伶;;健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑[J];時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊);2007年10期

筆者通過各年審計檢查情況和對一地級市7家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作調(diào)查了解到的情況,發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在,既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果,同時也影響了財政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實施,迫切需要引起重視和強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究,并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

進入新千年以來,內(nèi)控問題越來越受到政府、學界和實務(wù)界的關(guān)注,許多企業(yè)花巨額資金設(shè)計和完善內(nèi)部控制體系。但與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后。迄今為止,還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導性規(guī)范，目前內(nèi)部控制管理的要求越來越高、內(nèi)部控制在管理中所占的重要地位越來越突出,但是許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度混亂、會計核算不實、監(jiān)督不力,給單位和國家?guī)磔^大經(jīng)濟損失。因此,切實加強和改進行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制、規(guī)范會計工作行為、堵塞經(jīng)濟業(yè)務(wù)漏洞，文章通過分析研究,提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策,以期通過執(zhí)行嚴格的財經(jīng)紀律,進一步提升財務(wù)管理水平。

第四篇：關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀和措施

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀和措施范文

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性與可行性

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制活動貫穿于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，尤其在決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用不可小覷。通過內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對行政事業(yè)單位的全面管控，有利于促進行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展，而且內(nèi)部控制是可持續(xù)發(fā)展和保障財政資金安全的“高壓線”。第一，通過內(nèi)部控制可以對貪污腐敗行為進行控制，主要目的就是讓其不能腐敗、不敢腐敗、不想腐敗，利用完善的內(nèi)部控制可以讓經(jīng)辦人、領(lǐng)導按規(guī)章制度辦事，最終達到預(yù)防單位人員出現(xiàn)失職瀆職、公權(quán)私用的情況，進而提升行政事業(yè)單位的運行效率，促進單位的高質(zhì)量發(fā)展，更好地為社會提供公共服務(wù)。第二，提升風險防控能力，借助于成熟的內(nèi)控體系對單位的各項業(yè)務(wù)流程進行科學梳理，找出風險的核心環(huán)節(jié)，并對其進行量化評估，從而制定防范措施，最終提升各項決策、流程及財務(wù)管理活動的科學性，提升管理水平，強化風險控制與防范水平。第三，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，事業(yè)單位的各項數(shù)據(jù)直接關(guān)系到民生的實際發(fā)展情況。因此必須要對決算進行公開，通過決算公開既可以提高政府的透明度，也可以增強公眾對政府的信任。內(nèi)部控制能夠使各項財務(wù)會計活動符合規(guī)則，確保形成的財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠，避免因為財務(wù)會計舞弊行為帶來虛假的財務(wù)信息[x]。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的可行性

首先，行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)比較穩(wěn)定，在組織架構(gòu)方面與企業(yè)差異不大，都具有多樣化的部門以及財務(wù)活動，通過內(nèi)部控制能夠?qū)M織架構(gòu)進行科學管理。其次，目標十分明確，行政事業(yè)單位應(yīng)用內(nèi)部控制的目標是為提升單位財政資金的使用效益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量的服務(wù)，在目標方面具有一致性。最后，是風險評估的互通性，企業(yè)與行政事業(yè)單位面臨著風險，而且風險都能夠通過內(nèi)部控制進行適當?shù)姆稚⒁?guī)避，因此行政事業(yè)單位在風險防范上也需要通過內(nèi)部控制的應(yīng)用來達到目的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的落實離不開基礎(chǔ)環(huán)境，內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)通常指的是各項基礎(chǔ)制度以及流程是否標準化，這些直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作能否順利貫徹落實；另外單位組織架構(gòu)也關(guān)系到內(nèi)部控制基礎(chǔ)。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布后，多數(shù)行政事業(yè)單位的“一把手”能夠意識到內(nèi)部控制是單位的重要工作，然而在具體工作當中并沒有將其貫徹落實，甚至其他職工根本不了解內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的貫徹落實需要單位各個部門、全體職工的參與，但是目前部分單位的主要負責人大多數(shù)沒有主動牽頭落實內(nèi)部控制工作，使得內(nèi)部控制工作流于形式；部分負責人雖然牽頭落實了內(nèi)部控制工作，但單位的其他職工在配合上缺乏積極性、主動性，重大事項決策的議事決策機制的建立并不成熟，仍然存在主觀判斷的現(xiàn)象；另外則是單位監(jiān)督部門在崗位設(shè)置上缺乏一定的科學性，無法將職能進行充分發(fā)揮。正是這些現(xiàn)狀使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在安全隱患。多數(shù)行政事業(yè)單位由于編制名額存在較大的限制，在許多崗位上存在兼任情況，并沒有嚴格地落實崗位不相容分離機制，或者是各部門臨時抽調(diào)人員開展內(nèi)部控制工作，這些人員缺乏專業(yè)的知識和經(jīng)驗，然而內(nèi)部控制工作需要專業(yè)知識作為支撐，使得內(nèi)部控制工作難以落到實處。同時財務(wù)崗位責任制度沒有落實，不利于將內(nèi)部控制責任落到實處。

（二）內(nèi)部控制風險意識欠缺，應(yīng)對措施不力

因為行政事業(yè)單位在性質(zhì)上與企業(yè)存在較大的差異，因此在風險控制上行政事業(yè)單位比較欠缺風險意識，沒有嚴格落實風險應(yīng)對措施。甚至多數(shù)單位都沒有形成成熟的風險評估體系，對于單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動無法進行定期的系統(tǒng)性梳理，導致部分風險點容易被忽視，一旦出現(xiàn)問題就會給行政事業(yè)單位的運行產(chǎn)生隱患。即便例行審計或者上級部門檢查，也只是在財務(wù)數(shù)據(jù)方面進行檢查，針對風險的檢查比較少。因此，不易發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的風險隱患。部分單位也許會從廉政風險防控方面下功夫，從廉政角度出發(fā)對單位的風險隱患進行一定梳理，從而制定出防范廉政風險的具體措施。然而，廉政風險與內(nèi)部控制風險在某種程度上存在差異，內(nèi)部控制風險的覆蓋面遠遠超過廉政風險，若僅僅只是依靠廉政風險的應(yīng)對措施，根本無法實現(xiàn)對整個單位的內(nèi)部控制風險防控。另外，很多單位并沒有設(shè)立專門的崗位責任制，通常只是由一個業(yè)務(wù)科室的人負責本科室的工作，并不會將具體的權(quán)力與責任落實到具體的崗位與人員上，在權(quán)責模糊的前提條件下，一旦發(fā)生風險問題就出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制制度不全面，預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理存在脫節(jié)

某些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的預(yù)算單位在制度方面的建設(shè)并不夠全面，甚至已經(jīng)投入應(yīng)用的制度也只是要求性、原則性或規(guī)定上的文字表述，在具體操作上沒有進行對照，制度的編制有些敷衍了事。某些單位的制度雖然比較繁雜，但是并不成系統(tǒng)，其可操作性不強?，F(xiàn)在大多數(shù)預(yù)算單位的會計處于會計核算中心，單位因此缺乏主體責任，忽視了建立和完善內(nèi)部控制制度。在資產(chǎn)管理方面，預(yù)算單位只重視實物管理，會計核算中心重視賬務(wù)處理，而資產(chǎn)預(yù)算的申請是根據(jù)賬面資產(chǎn)來申請。最終導致預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理的脫節(jié)，使得制定的內(nèi)控制度僅僅流于形式[x]。

（四）業(yè)務(wù)軟件獨立，信息化不健全

內(nèi)部控制信息化的實現(xiàn)離不開軟件和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。通過將制度應(yīng)用在信息系統(tǒng)當中，自動實時地對單位經(jīng)濟活動進行控制，降低人為因素的影響，推動制度規(guī)范性落地。然而，當下多數(shù)行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)并不健全，無法實現(xiàn)信息的及時傳遞和反饋，而且多數(shù)業(yè)務(wù)軟件都是獨立運營的，沒有形成共享系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制的作用無法充分發(fā)揮。

（五）缺乏健全完善的監(jiān)督管理機制內(nèi)控管理工作的貫徹落實不僅需要內(nèi)控人員的自覺，還需要監(jiān)督管理機制來進行保障。目前，我國行政事業(yè)單位缺少完善的內(nèi)部控制體系，部分行政事業(yè)單位忽視了監(jiān)督管理機

制的重要性，沒有將監(jiān)督管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)緊密地結(jié)合起來，導致內(nèi)控管理制度的執(zhí)行效率偏低，影響了內(nèi)控制度的落實和執(zhí)行。另外，行政事業(yè)單位沒有嚴格落實崗位不相容分離機制，使許多監(jiān)督管理崗位成為擺設(shè)，沒有嚴格根據(jù)內(nèi)控要求落實各項監(jiān)督工作。甚至監(jiān)督管理工作責任制度都是文件形式，主要目的就是應(yīng)付上級單位的審查，制約了內(nèi)控監(jiān)督體系的應(yīng)用發(fā)展。此外，內(nèi)部審計機制沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，制約了監(jiān)督管理效果。部分事業(yè)單位在開展監(jiān)督管理工作中沒有充分利用外部監(jiān)督機構(gòu)的優(yōu)勢，往往只借助于外部審計機構(gòu)評估事業(yè)單位資金預(yù)算管理工作的合理性，并沒有涉及內(nèi)部控制制度設(shè)計和優(yōu)化等內(nèi)容，導致行政事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督管理工作缺少足夠的外部動力。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的優(yōu)化措施研究

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)控管理意識內(nèi)部控制環(huán)境的良好程度直接關(guān)系到內(nèi)部控制效果能否充分發(fā)揮，首先就是需要單位領(lǐng)導人的重視和支持，內(nèi)部控制各項工作的落實將會事半功倍。各單位需要積極成立內(nèi)部控制小組，由單位主要負責人擔任組長，其他人員作為成員，成立內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門，積極落實各項內(nèi)部控制工作。具體負責的部門通過對照中華人民共和國財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的有關(guān)規(guī)定和職能，梳理內(nèi)控的操作規(guī)程，并對其進行反復(fù)研究、層層把關(guān)，將單位層面、業(yè)務(wù)層面的風險點進行系統(tǒng)性的梳理總結(jié)，使內(nèi)控理念深入人心，真正讓內(nèi)控制度在業(yè)務(wù)實踐中充分發(fā)揮規(guī)范管理、厘清責任、防范風險等實際作用。同時要對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的人員進行綜合素質(zhì)培養(yǎng)，重視崗位人員的道德素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平，為內(nèi)部控制工作的落實奠定重要的人才隊伍基礎(chǔ)。加大內(nèi)部控制專業(yè)人才的引進，以推動事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的落實[x]。

（二）建立崗位責任，提升風險防范意識

行政事業(yè)單位需要完善各崗位的責任制度，將相關(guān)崗位人員的職責權(quán)限進行明確，一旦出現(xiàn)風險問題就可以將責任落到實處，從而增強單位全體職工的風險意識，從而保證各項工作開展的合法合規(guī)性。預(yù)算單位應(yīng)結(jié)合自身實際情況對風險點的影響進行分析評估，積極構(gòu)建信息化風險防控機制。同時定期分析評估本單位的風險，構(gòu)建屬于單位自身的風險庫，并及時更新有變化的風險，優(yōu)化相應(yīng)的風險應(yīng)對措施。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制框架，健全業(yè)務(wù)制度流程

結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，內(nèi)部控制框架通常涵蓋風險評估、單位層面、業(yè)務(wù)層面以及監(jiān)督等環(huán)節(jié)。結(jié)合該主體框架的需求，行政事業(yè)單位需要充分落實各項制度，才能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制框架的具體效果。另外，就是優(yōu)化業(yè)務(wù)制度流程，通過制定系統(tǒng)的框架引導各項流程的具體落實。此外，業(yè)務(wù)制度流程還需要進行持續(xù)優(yōu)化，以確保內(nèi)控工作可以有依據(jù)地進行落實。業(yè)務(wù)制度流程關(guān)系到行政事業(yè)單位的未來發(fā)展，也關(guān)系到各個崗位的具體工作內(nèi)容，因此需要通過健全業(yè)務(wù)制度流程這種措施來優(yōu)化內(nèi)部控制框架[x]。

（四）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，促進內(nèi)控與信息化聯(lián)動到位

隨著社會的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位信息化辦公將會愈加普遍，信息技術(shù)的應(yīng)用將會提升單位的辦公效率，結(jié)合預(yù)算一體化系統(tǒng)建設(shè)，將內(nèi)部控制理念、控制流程與系統(tǒng)建設(shè)進行有機結(jié)合，為內(nèi)部控制信息系統(tǒng)打下堅實的基礎(chǔ)。甚至也需要將各個業(yè)務(wù)活動納入內(nèi)部控制信息系統(tǒng)當中，通過該系統(tǒng)實現(xiàn)各部門間業(yè)務(wù)信息的傳遞與共享，提高信息資源的利用效率。同時確保信息的時效性與精確性，針對管理環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的風險與漏洞進行及時優(yōu)化，最終實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的高效管理。

（五）積極構(gòu)建并完善內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制

行政事業(yè)單位首先要認識到內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的重要性，對內(nèi)部和外部的監(jiān)督管理制度進行完善，可以結(jié)合內(nèi)控工作的實際需求設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理機構(gòu)，實現(xiàn)不相容崗位相分離，規(guī)范權(quán)力職責范圍，以便提高日常經(jīng)營管理工作的規(guī)范性和合法性，并充分運用動態(tài)化監(jiān)督思維方式，發(fā)揮監(jiān)督管理機制對內(nèi)部控制體系的促進和輔助作用，進而提高內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效率，降低行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制風險。同時行政事業(yè)單位應(yīng)全面落實內(nèi)控體系的建設(shè)工作，可以將其納入各個部門的績效考核評價體系之中，健全績效考核評價指標體系，并明確績效考核標準，實現(xiàn)績效考核評價工作的公開化和透明化，提高各個部門對內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的重視程度和積極性，為內(nèi)部控制體系建設(shè)工作營造良好的氛圍和環(huán)境，以此來促進內(nèi)控體系建設(shè)工作的順利開展，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)[x]。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指事業(yè)單位通過制定制度、實施流程、運用措施等形式，針對單位日常經(jīng)濟活動中也許會形成的各類風險進行預(yù)防控制，從而實現(xiàn)具體的控制目標。高效的內(nèi)部控制管理能夠提升單位內(nèi)部的管理水平，是實現(xiàn)廉政風險防控的最佳途徑，能夠充分挖掘單位全體職工的工作效率以及單位的社會效益。隨著行政事業(yè)單位的改革不斷深化，內(nèi)部控制的地位不斷提升，更多單位的主要負責人意識到內(nèi)部控制的重要性，但是在具體內(nèi)部控制管理當中還存在一定的紕漏和不足。因此行政事業(yè)單位要正確看待內(nèi)部控制存在的問題，并且進行積極地深入研究，優(yōu)化綜合信息的系統(tǒng)功能及安全建設(shè)，充分運用大數(shù)據(jù)，提升內(nèi)部控制的管理水平，如此才能夠確保行政事業(yè)單位高效地進行內(nèi)部控制管理工作。希望本文能夠為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供豐富的思路。

第五篇：對酒店加強內(nèi)部控制的幾點思考

對酒店加強內(nèi)部控制的幾點思考

摘要：近年來，國內(nèi)國際政治經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜，國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩和國外經(jīng)濟復(fù)蘇緩慢對酒店業(yè)的經(jīng)營持續(xù)影響，政務(wù)消費萎縮和民眾消費趨于理性使酒店業(yè)競爭壓力逐漸增大，酒店經(jīng)營日趨艱難。面對如此經(jīng)營環(huán)境，酒店如何應(yīng)對市場變化，有效利用自身資源在激烈的行業(yè)競爭中走出困局，站穩(wěn)腳跟持續(xù)發(fā)展，是當下酒店管理者需要思考的問題。加強酒店內(nèi)部控制，提高酒店經(jīng)營管理質(zhì)量是酒店實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標一個重要手段。

關(guān)鍵詞：酒店

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要手段。經(jīng)營管理酒店不僅是為了增加社會的服務(wù)功能，最根本的目的就是為了盈利。隨著酒店業(yè)市場供求關(guān)系發(fā)生變化，酒店業(yè)經(jīng)營總體處于低谷，行業(yè)競爭愈發(fā)激烈。近兩年，由于經(jīng)營管理不善而關(guān)門歇業(yè)的酒店不在少數(shù)。酒店要從簡單的價格競爭、服務(wù)競爭轉(zhuǎn)到管理競爭，通過加強酒店內(nèi)部控制，提高酒店內(nèi)控水平提高酒店的經(jīng)營管理質(zhì)量將是酒店走出困局的出路。

一、加強酒店內(nèi)部控制的意義

酒店業(yè)是個特殊的服務(wù)行業(yè)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，安全責任重大，現(xiàn)金流動頻繁，人員流動頻繁，為了實現(xiàn)酒店的經(jīng)營管理目標，加強酒店內(nèi)控顯得尤為重要。內(nèi)部控制就是對酒店所有業(yè)務(wù)形成一張完整的控制網(wǎng)，使其各項業(yè)務(wù)流程、各類具體工作都能有據(jù)可依、有控可循。酒店根據(jù)業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要，加強內(nèi)部控制管理，能為酒店實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，保證自身的資產(chǎn)和賓客財產(chǎn)、人身安全，信息的可靠，各項規(guī)章制度的執(zhí)行等，能使酒店達到市場的需求，從而提升酒店在業(yè)內(nèi)的競爭力。

二、酒店內(nèi)部控制普遍存在的問題

1.酒店管理層對內(nèi)部控制的意識較為淡薄。酒店業(yè)管理者大部分是從酒店基層一線崗位晉升上來的，文化水平和管理水平參差不齊，較社會上其他企業(yè)管理水平普遍較低，同時晉升后酒店對管理者的后期培訓教育也較為缺乏，這使得酒店多數(shù)管理者管理素質(zhì)不高，直接影響了酒店的管理水平。一般來說，酒店管理者比較注重酒店的服務(wù)質(zhì)量，而不太關(guān)注酒店的內(nèi)控管理，有的管理者對內(nèi)部控制的概念不甚了解，有的對內(nèi)部控制的作用和重要意義認識不足，有的甚至有抵觸心理。有的管理人員對內(nèi)部控制漠不關(guān)心，使酒店內(nèi)部控制流于形式，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。有的雖然實施了內(nèi)部控制，但是沒有把內(nèi)部控制覆蓋到酒店的所有業(yè)務(wù)流程和人員；或者沒有被嚴格執(zhí)行，無法起到監(jiān)督制約的作用；有的內(nèi)部控制的制度沒有隨市場、社會的變化而進行修改和補充，內(nèi)控起不到作用。

2.內(nèi)控制度不健全。酒店是勞動密集型企業(yè)，崗位多，人員流動性大，而且服務(wù)的對象類別復(fù)雜，層次差異的大，因沒有健全的內(nèi)部控制制度，業(yè)務(wù)流程中往往出現(xiàn)漏洞，帶來服務(wù)上、工作上的錯誤，甚至出現(xiàn)舞弊，直接影響了酒店的利益和形象。酒店的內(nèi)控制度不健全主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是預(yù)算控制方面。目前酒店預(yù)算編制不科學、預(yù)算執(zhí)行不嚴格的現(xiàn)象普遍存在，很多酒店僅僅將預(yù)算控制作為經(jīng)營活動的參考，沒有充分發(fā)揮預(yù)算控制應(yīng)有的效果；二是資金控制方面。酒店具有投入多，現(xiàn)金交易量大，資金回收時間長等特點，加強資金控制對酒店非常重要，但目前很多酒店盲目投資、收入不能及時入賬等問題很突出；三是運營成本控制方面。很多酒店將運營成本控制簡單的理解為降低消耗，而忽略了與服務(wù)質(zhì)量的關(guān)系，從而造成酒店利潤下降，賓客不滿等問題。要有內(nèi)部控制效果，酒店就必須制定嚴密的內(nèi)部控制制度，并有良好的考核和獎懲機制，才能保證酒店內(nèi)控的有效執(zhí)行。

3.內(nèi)控硬件投入不夠。很多酒店在經(jīng)營管理上普遍是粗放式管理的，很少重視硬件和軟件的投入，例如財務(wù)數(shù)據(jù)的控制，很多是通過單據(jù)傳遞，這種方式往往會帶來管理脫節(jié)的問題，進而出現(xiàn)管理漏洞。隨著社會的進步，酒店應(yīng)加大信息技術(shù)的投入來彌補硬件資源的欠缺，利用先進的信息技術(shù)和平臺加強酒店各項業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制。

三、加強酒店內(nèi)部控制的幾點建議

要加強酒店的內(nèi)部控制，需要從兩個層面進行著手，一是企業(yè)層面，二是業(yè)務(wù)層面，主要有以下幾個方面：

1.加強全員培訓，提高認識，增強酒店內(nèi)部控制的意識。酒店要實施全面的內(nèi)部控制，就需要讓所有的員工都清楚他們在酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)中所處的位置、角色和作用，要讓所有員工、部門協(xié)調(diào)一致，溝通順暢，才能使內(nèi)部控制產(chǎn)生有效的作用。其中，酒店管理層的內(nèi)部控制控制意識和行為是酒店內(nèi)部控制是否成功的關(guān)鍵，只有酒店管理層重視了，切切實實嚴格執(zhí)行了，加強了信息溝通和交流，酒店才能使內(nèi)部控制在酒店經(jīng)營管理中發(fā)揮強大的作用，強化酒店的生命力。

2.優(yōu)化酒店的組織結(jié)構(gòu)。酒店各個部門應(yīng)該形成通力合作的組織，而不是相互推諉、扯皮。酒店要建立各部門和員工的地位都是平等的，要減少高層管理者對某些部門的偏向或偏見，來充分發(fā)揮管理人員的積極性。酒店的重大決策，應(yīng)該由酒店領(lǐng)導班子和相關(guān)部門負責人召開會議協(xié)商確定，而不是由總經(jīng)理或最高決策者單獨做出決策。

3.健全考核機制，實施獎懲措施，建立獨立考核部門，降低主觀因素影響。有了考核機制，可以根據(jù)考核結(jié)果對管理層和相關(guān)責任人進行獎懲，引導和規(guī)范員工行為，從而提高經(jīng)營管理效率和效果。例如對酒店全員實施業(yè)績考核，將考核結(jié)果作為員工薪酬及職務(wù)晉升、降級、評優(yōu)、調(diào)崗或辭退的依據(jù)。建立獨立于主要業(yè)務(wù)部門之外的考核機構(gòu)，可以保證考核結(jié)果的公平性，更能得到員工的認可和執(zhí)行的積極性。

4.加強酒店想信息化管理。傳統(tǒng)的酒店信息傳遞會存在較多盲點，產(chǎn)生監(jiān)控漏洞。引入信息化技術(shù)和平臺，利用信息化技術(shù)對每個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，使酒店每項業(yè)務(wù)在信息平臺上都能有跡可循，既能客觀地對員工業(yè)務(wù)完成效率進行評估，而且能減少人為篡改，可對酒店進行全方位的內(nèi)部控制，提高酒店經(jīng)營管理的效率和效果。使用信息化技術(shù)，不僅方便了酒店內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)溝通，加快了溝通的速度，而且能使內(nèi)部控制得到迅速有效的落實，在現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用。

5.建立風險評估機制。在酒店競爭如此激烈的環(huán)境下，酒店經(jīng)營時刻處于風險之中。酒店應(yīng)加強對風險的辨別和處理，在酒店內(nèi)部建立風險評估機制，成立風險評估小組，小組成員要涉及酒店的所有業(yè)務(wù)，定期開展風險評估會議，監(jiān)管酒店在經(jīng)營管理中存在的風險。酒店的風險評估必須要有專業(yè)的人才專門管理，還要建立問責機制，督促風險評估小組成員認真履行職責。

6.加強營收的控制。酒店要全方位做好酒店的收入管理，對設(shè)計收入的崗位要明確崗位職責，任何人員不得超越職責范圍。由于酒店的服務(wù)功能豐富，收入環(huán)節(jié)復(fù)雜，為了保證收入的安全與完整，酒店必須加強對營收的審核控制，一是要檢查監(jiān)督前臺的入賬情況，審計人員還要定時不定時抽查前臺操作人員的工作情況，二是財務(wù)人員要根據(jù)信息管理系統(tǒng)入賬情況和賬單情況進行審核，沒有及時入賬的要進行考核，減少營收過程中發(fā)生漏洞。酒店還要對提供的服務(wù)項目進行區(qū)別劃分，對酒店各種折扣、優(yōu)惠政策、獎勵政策進行人員和標準區(qū)分，加強營收的控制。

7.完善酒店采購和存貨控制。酒店物品的申購、采購、驗收和結(jié)算必須由不同的人員擔任，實行錢、賬、物分管原則。去市場采購時，不能由使用部門或采購部中一人包辦采購，而是需要使用部門和采購部一同采購。采購需要在采購預(yù)算范圍內(nèi)進行采購，控制采購成本。存貨控制上，應(yīng)限制無關(guān)人員接觸，保護酒店資產(chǎn)和物品的安全。定期進行盤點，對錄入管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)由負責錄入人員以外的人員進行抽查，檢查錄入的準確性。存貨盤點應(yīng)由兩人組成，一人為盤點人，一人為監(jiān)盤人，監(jiān)盤人不能是倉庫的管理人員。對盤點存在差異的要進行調(diào)查，并報告酒店相關(guān)管理層。

8.加強酒店報廢物品的管理，應(yīng)專人保管和處理。酒店要有報廢物品管理制度，填寫報廢物品流向登記表，半年清理一次。報廢物品的處理要聯(lián)系三家以上的收購企業(yè)進行現(xiàn)場競價，價高者得，當場與財務(wù)辦理交款手續(xù)。

9.強化餐飲原材料驗收的管理。餐飲原材料的驗收，應(yīng)由廚師和財務(wù)驗收人員共同完成。驗貨前要檢驗申購手續(xù)是否齊全，以證明驗收的貨物是經(jīng)過酒店程序?qū)徟慌鷾蕡?zhí)行的。收貨時必須復(fù)稱和清點數(shù)量，查看原材料質(zhì)量，驗收時要與送貨人員的送貨單逐一勾對，查看實物是否與申購數(shù)量和種類相符合。驗收完成后，參與驗收的廚師和財務(wù)驗收人員必須在驗收單上簽字確認。

以上僅是對酒店經(jīng)營管理中實施內(nèi)部控制的幾點建議，內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是在不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中不斷完善的，是隨著酒店情況的變化而變化的，進而使酒店的管理發(fā)揮最大的效果。因此酒店要適時對酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，發(fā)現(xiàn)存在問題及時采取彌補措施，使酒店內(nèi)部控制動態(tài)發(fā)展，從而促進酒店的經(jīng)營管理質(zhì)量得到提高。

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