第一篇：對內(nèi)部控制建設(shè)的若干思考

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission）報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會的前身）發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，指為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準確性，而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。“Control”一詞是從拉丁語“Contrarotulus”派生出來的，其中 “Contra”意為“對比”，“rotulu”意為“宗卷”。著名學(xué)者塞繆爾。約翰（Samuel Johnson）將這一最初的意思定義為“由另一個職員保管的登記賬簿或賬冊，可由他人逐項檢查?！?/p>

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制）兩部分，前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。后來，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。90年代，美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認識統(tǒng)一起來。

1985年，由AICPA、美國審計總署（AAA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）及管理會計師協(xié)會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會。該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題?；谠撐瘑T會的建議，其贊助機構(gòu)又組成了一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會-COSO委員會。1992年，COSO委員會提出報告《內(nèi)部控制-整體框架》，并在1994年進行了增補。COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點：

1、明確內(nèi)部控制的“責(zé)任”。COSO報告第一次明確闡述了內(nèi)部控制的制定與實施的責(zé)任問題。該報告認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不和管理階層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。

2、強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)經(jīng)營管理過程相結(jié)合。COSO報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織的某一個單位或部門進行，或由若干個單位或部門共同進行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上。它使經(jīng)營達到預(yù)期效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。不過，內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。[!--empirenews.page--]

3、強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項制度或一個機械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程。

4、強調(diào)“人”的重要性。COSO報告特別強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)目標，并設(shè)置控制機制。反過來，內(nèi)部控制也影響著人的行為。

5、強調(diào)“軟控制”的作用。相對于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。

6、強調(diào)風(fēng)險意識?，F(xiàn)代社會充滿激烈競爭，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。COSO報告指出，所有企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險。管理階層需密切注意各層級的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。

7、糅合了管理與控制的界限。在COSO報告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。

8、強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。COSO報告單獨對內(nèi)部控制的目標進行了解析和闡釋。目標的設(shè)定是管理過程的一個重要部分，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。制定目標的過程不是控制活動，但其對內(nèi)部控制的意義重大，直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。COSO報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與運營有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令的遵循有關(guān)的目標。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。COSO報告認為：不論設(shè)計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。而目標達成的可能性，也受內(nèi)部控制的先天條件所限制。

10、成本與效益原則。COSO報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟原則）的機制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制必須逾越的幾個難點

一項好的內(nèi)部控制，應(yīng)該達到以下標準：其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角，即企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性，即內(nèi)部控制制度能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視，即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。[!--empirenews.page--] 從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制實踐操作來看，實施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決“四個如何”問題。

1、如何把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起到?jīng)Q定性作用，當量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)利的量度界定更是關(guān)鍵一環(huán)。出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，很多都是授權(quán)不當引起的，是權(quán)力過大，而且控制不力的惡果。一方面，授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮。在巨大的權(quán)利面前，政策法律尚且相形見絀，何況一個內(nèi)控制度；另一方面，對內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。

2、如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。社會實踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時候都存在，尤其是在我國這個受幾千年封建思想影響的國度里，矛盾尤為突出。企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，所以提高被控對象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實施中的一個難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是指企業(yè)的權(quán)利操縱者，是對權(quán)力操作者的權(quán)利約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)利制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。本人認為，提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點：一點是內(nèi)控制度的科學(xué)性，另一點是主要決策者的受控程度。

3、如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報銷不管稽核等。其實內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個極為復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來規(guī)范管理行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點，是對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出“怎么干”的標準。完成這個任務(wù)，要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風(fēng)。這無疑又是一個難點。

4、如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任的主要是會計人員。因此，財務(wù)會計人員要真正能擔(dān)當起控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產(chǎn)等多方面知識的融合；沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、智慧和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。[!--empirenews.page--]

三、對我國企業(yè)內(nèi)部控制的理性思考

思考之一：控與被控，需要永遠協(xié)調(diào)的一對矛盾?？厥且?guī)范，控是約束，控是對舞弊的否定，是對損失的扼制。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，這是主流，是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。內(nèi)部控制對于保護企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對于人而言的，是對人行為的約束，對人權(quán)利的限制，矛盾永遠存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部控制的成敗。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快。協(xié)調(diào)與被控的關(guān)系，一要把握重點，瞄準主要目標，有針對性地工作；二要善于抓住戰(zhàn)機，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實為先導(dǎo)，力爭起到事半功倍的作用；三要把自己主動置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。

思考之二：控面與控點是值得研究的課題。嚴謹?shù)膬?nèi)控制度，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。控制點與控制面有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽動全身的作用，是需要認真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金進入體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出嚴格實施監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟損失。

思考之三：控制與創(chuàng)新是相依相伴的兩種手段。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，決不能讓內(nèi)部控制成為企業(yè)進步的障礙。在一定意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，制度創(chuàng)新。只有不斷的創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更重要的是促進企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號行舞弊之事。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運用好，企業(yè)才會不斷發(fā)展壯大。

第二篇：對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

摘要：建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，并強化執(zhí)行力，是當今宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢下調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)社會穩(wěn)定快速發(fā)展的有效機制，也是單位實現(xiàn)科學(xué)理財?shù)闹匾e措。行政事業(yè)單位的大部分資金都來自財政撥款，是國家財政資金中的一個重要組成部分，只有加強單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠?qū)⒇斦Y金在國民經(jīng)濟中的作用切實發(fā)揮出來。本文主要分析了做好內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義，并以此為基礎(chǔ)探討了我國現(xiàn)在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出了相關(guān)的措施，希望能夠幫助事業(yè)單位加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；思考

一、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

（一）保護資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位保護財物資產(chǎn)安全的重要手段，能夠控制財務(wù)資產(chǎn)挪用、貪污、浪費等行為的出現(xiàn)。為了進一步促進財政部門的改革，實現(xiàn)單位內(nèi)部的依法、科學(xué)理財，就必須要建立健全內(nèi)部控制制度，確保單位財務(wù)工作開展的時候，有相關(guān)的制度可以遵循，讓財務(wù)的收支和管理更加的規(guī)范，避免出現(xiàn)財務(wù)流失的情況，從根本上出發(fā)降低經(jīng)濟犯罪行為出現(xiàn)的概率，為保證單位內(nèi)部依法理財?shù)捻樌_展提供支撐。

（二）保證會計信息質(zhì)量

近年來，賬簿造假、財務(wù)報表虛假編造的事件時有發(fā)生，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計資料失真已成為社會各界普遍關(guān)注的一個重要問題，有些單位尚未建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致會計信息資料在單位內(nèi)部傳遞時由于職責(zé)脫節(jié)而產(chǎn)生這樣或那樣的問題；有些單位雖然建立了有效的內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力卻比較差，許多規(guī)章制度形同虛設(shè)，從而致使會計信息資料失真。因此，建立健全內(nèi)部控制制度是保證行政事業(yè)單位提供真實、可靠的會計信息的有效措施。

（三）促進科學(xué)理財

《會計法》中明確要求，各個單位應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、有效的會計內(nèi)部控制制度，目的就是進一步強化單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、增強單位內(nèi)部的自我約束能力，從而保證單位內(nèi)部的會計信息質(zhì)量。同時，會計內(nèi)部控制制度可以保證政府對各單位的管理與控制，政府制定的財務(wù)會計法律、法規(guī)與規(guī)章要求各單位制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并通過落實這種控制制度最終實現(xiàn)單位內(nèi)部各項工作的自我約束。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

目前，在單位的實際操作中，大多數(shù)的單位管理者與內(nèi)部控制執(zhí)行人員都對內(nèi)部控制制度不甚了解，更有一部分人主觀的以為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對單位管理者的控制，與普通員工無關(guān)。而一部分管理者認為，他們在行政事業(yè)單位內(nèi)部處于絕對的優(yōu)勢，具備領(lǐng)導(dǎo)者的威信，所以他們潛意識里并沒有意識到，內(nèi)部控制制度是促進各項業(yè)務(wù)活動環(huán)環(huán)相扣的一種有效的監(jiān)督體制，也無法真正理解管理人員與相關(guān)崗位員工在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任，而是僅僅將內(nèi)部控制作為應(yīng)付檢查的一個工具。若員工在按照規(guī)章制度操作的過程中動了管理人員的切身利益，他們就完全有可能利用自身職權(quán)進行打擊報復(fù)，所以說，內(nèi)部控制意識的強弱直接影響到相關(guān)崗位員工對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。在具體工作中，內(nèi)部控制執(zhí)行人員只能被迫妥協(xié)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去控制。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的薄弱體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，許多管理者只將財務(wù)會計人員看做是服務(wù)者，認為財務(wù)會計人員的職責(zé)是付款，根本沒有權(quán)利參與到單位內(nèi)部的重要決策或是管理活動中去，也沒有能力提出可供參考的、建設(shè)性強的意見；其次，財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)能力也不是很強，單位又極少組織他們?nèi)⒓訉I(yè)知識的培訓(xùn)，每次的繼續(xù)教育也是走過場，無法將理論知識與實踐工作有效地結(jié)合起來。這樣的后果是單位內(nèi)部的會計憑證審核不合規(guī)、不嚴格，進而導(dǎo)致單位內(nèi)部會計核算不清晰、會計信息資料失真的問題逐步增多，甚至有的財務(wù)會計人員認為資金支出只要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準就是完全規(guī)范的。這些問題說明了在行政事業(yè)單位內(nèi)加強會計基礎(chǔ)工作的重要性，應(yīng)在充分結(jié)合自身實際的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制制度，以促進財政資金的科學(xué)管理與使用效率的最大化。

（三）預(yù)算控制有效性不足

主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，由于缺少有效的支出管理辦法，單位內(nèi)部員工的節(jié)約與預(yù)算意識普遍不高，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部亂發(fā)補貼、獎金、超標準購買車輛、利用公款吃喝、旅游的現(xiàn)象屢見不鮮，會議費和招待費一直比較高，給政府的社會公信力造成了較大的影響；其次，有些單位利用項目支出和專項資金來補虧基本的支出，導(dǎo)致項目支出與專項資金無法實現(xiàn)?？顚Ｓ?；第三，一些單位在使用專項資金的過程中，經(jīng)濟效率與效益意識不足，缺乏對專項資金使用績效的有效考核與監(jiān)督機制。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

目前，有些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只要領(lǐng)導(dǎo)說一句話，一筆本來需要經(jīng)過多項環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)只需由一個人去辦理即可，賬務(wù)處理中也摻雜了個人感情、關(guān)系，而單位內(nèi)部的檢查、稽核范圍又十分有限，只會以偏概全，缺少全面性與完整性。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

（一）增強內(nèi)部控制意識

依據(jù)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》與《會計法》的有關(guān)規(guī)定，在行政事業(yè)單位中其管理者需要對財務(wù)會計工作負責(zé)，需要保證單位內(nèi)部財務(wù)會計報告的真實性和完整性，確保內(nèi)部控制的有效性。但是，想要提高單位管理人員對于內(nèi)部控制和財會工作的責(zé)任意識，還應(yīng)該對其進行培訓(xùn)，讓其認識到內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的重要性。所以，財政部門應(yīng)該積極的和相關(guān)部門聯(lián)系，分批、分類型的對行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和負責(zé)人進行培訓(xùn)，確保其能夠在掌握相關(guān)知識理論的基礎(chǔ)上，不斷的深化其對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認識。

（二）強化會計基礎(chǔ)工作

隨著改革的進行，我國行政事業(yè)單位也逐步的和經(jīng)濟體制接軌。這也導(dǎo)致了我國事業(yè)單位中出現(xiàn)了一些新的問題和矛盾，這邊需要進一步做好單位會計基礎(chǔ)方面的工作，而想要做到這點便必須提高財務(wù)會計人員的素質(zhì)，這也是內(nèi)部控制制度完善的基礎(chǔ)和保證。具體而言，優(yōu)秀財務(wù)會計人員自身的專業(yè)知識水平和實踐能力必須出色，對于國家的相關(guān)政策法規(guī)必須全面的了解，并恪守財會工作的職業(yè)道德。與此同時，財務(wù)會計人員不但需要重視自身知識技能的更新，還需要其所在的單位給其足夠的支持。財政部門也應(yīng)該根據(jù)需要做好財會會計知識的培訓(xùn)，以構(gòu)建起財政、單位、個人三位一體的繼續(xù)教育體制。

（三）加大預(yù)算控制力度

近年來，行政事業(yè)單位的預(yù)算制度從功能預(yù)算轉(zhuǎn)向部門預(yù)算，這是財政預(yù)算制度的一次重大進步與改革，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，拓展了預(yù)算的控制范圍，當前的預(yù)算控制范圍包括行政事業(yè)單位的全部預(yù)算中的普通預(yù)算收支與基金收支；其次，細化了預(yù)算的控制內(nèi)容，按照功能細化部門內(nèi)部的各項資金，然后再按照預(yù)算科目細分各項支出內(nèi)容至具體的支出項目；第三，進一步規(guī)范了預(yù)算的控制程序。財政要求構(gòu)建“初審、匯審、復(fù)審”的審核體系，同時，還要求政府進行審定、人大進行審批，這些都加強了預(yù)算控制的嚴謹性。所以說，行政事業(yè)單位要想進一步強化預(yù)算控制，首先就應(yīng)當拓展部門預(yù)算的控制范圍，力爭把各個部門的財務(wù)會計收支事項納入預(yù)算管理；其次就是要把部門預(yù)算和責(zé)任預(yù)算有效結(jié)合，嚴格依照財政部門下發(fā)的預(yù)算數(shù)額進行控制，并嚴格預(yù)算控制的考核體制。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個重要部分，在內(nèi)部審計中，內(nèi)部控制也是非常重要的。通過分析單位內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理的實際情況進行檢查和監(jiān)督，通過分析問題總結(jié)經(jīng)驗找到其中存在的問題和不足，能夠幫助單位更好的完善內(nèi)部控制制度，改善其經(jīng)營管理情況。內(nèi)部審計的根本職能是審計單位內(nèi)部控制工作的開展情況，從而確保內(nèi)部控制制度能夠?qū)⑵渎毮馨l(fā)揮出來。

總之，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，能夠促進國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府統(tǒng)一采購、財政收支兩條線管理、不斷提高資金的實際使用效率，給我國社會經(jīng)濟發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]張汝梅.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012（05）.（作者單位：澠池縣農(nóng)業(yè)局）

第三篇：對中小學(xué)內(nèi)部控制制度建設(shè)

對中小學(xué)內(nèi)部控制制度建設(shè)

進行行之有效的財務(wù)制度建設(shè)。

涵蓋財務(wù)管理的方方面面，其中包括：財務(wù)科崗位職責(zé)、財務(wù)管理制度、報賬程序、審批制度、預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度、收費制度、資產(chǎn)管理制度、資金管理制度、責(zé)任追究制度、檔案管理制度等共計 25 篇規(guī)章制度。以上制度的建立有效地規(guī)范了學(xué)校的財務(wù)行為和收費行為，完善和提升了內(nèi)部會計控制的功效，從而豐富學(xué)校的管理內(nèi)涵，提升學(xué)校的品牌效應(yīng)。

加強和完善學(xué)校貨幣資金的管理。

職責(zé)分工和職權(quán)分離制度。貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計人員分工負責(zé)、分別辦理，職責(zé)分明、職權(quán)分離。設(shè)置專職出納員，負責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會計不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計檔案保管，不得兼管收入、費用、債券債務(wù)賬目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。授權(quán)和批準制度

所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進行調(diào)查批準。單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使某些事件在發(fā)生時就得到控制。要規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時也要明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負責(zé)。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財務(wù)人員應(yīng)當忠于職 守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于 審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。內(nèi)部記錄和核對制度。

所有貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須按會計制度規(guī)定進行記錄，并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄時，必須采取一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請、支付審批、支付符合三道關(guān)，以保證會計記錄的真實、及時和正確。出納員要自覺進行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符；每月末都要向銀行要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達賬項。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。安全制度。

對貨幣資金須有健全的保護措施，有專人負責(zé)保管，有專人進行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責(zé)，其他任何人員（包括單位負責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票證及時登記、統(tǒng)一編號、妥善保管。開具時必須按編號順序連續(xù)使用，對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄，作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細登記，由領(lǐng)用人員簽名作證。銀行預(yù)留印鑒分別由兩人掌管，財務(wù)專用章由出納員保管，公司總經(jīng)理私章由財務(wù)部指定專人保管。建立復(fù)核制度，定期審查有 關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作。嚴密的收支憑證和傳遞手續(xù)。

貨幣資金的收支事項，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項業(yè)務(wù)按正常渠道運行。每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負責(zé)人審批、會計主管審核、會計人員復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項應(yīng)及時送存銀行。出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。

嚴格執(zhí)行國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進行現(xiàn)金支付；取得的貨幣資金收入應(yīng)按規(guī)定及時存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬；嚴格執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款賬戶。建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。

重點落實校產(chǎn)管理，及時進行資產(chǎn)清查，規(guī)避管理漏洞。通過資產(chǎn)清查，我們可以摸清“家底”，建立了資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫，為加強資產(chǎn)管理提供信息支持，為建立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理結(jié)合創(chuàng)造了條件。在清查過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如重購置、輕管理；部門職責(zé)不清，“缺位”現(xiàn)象，部分資產(chǎn)管理制度不落實，隨著學(xué)校日益擴張，國有資產(chǎn)的規(guī)模迅速擴大，校產(chǎn)管理也更加重要。做好校產(chǎn)管理可從如下幾個方面著手：完善資產(chǎn)管理責(zé)任制，配備專兼職人員按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理，責(zé)任到人”的管理模式，將責(zé)任落實到具體部門和有關(guān)個人，明確相關(guān)負責(zé)人的負責(zé)范圍，強化管理意識。資產(chǎn)管理部門代表學(xué)校監(jiān)管各內(nèi)容摘要 在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)通過有效的財務(wù)制度建設(shè)能有效的規(guī)范學(xué)校辦學(xué)行為，從而提升學(xué)校的品牌效應(yīng)。在中小學(xué)的財務(wù)管理中重中之重是學(xué)校的貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)管理，它是學(xué)校管理的薄弱環(huán)節(jié)，而有效的預(yù)算管理和專業(yè)人員的道德建設(shè)則是做好各項財務(wù)工作的有力抓手。類資產(chǎn)管理及資產(chǎn)日常事務(wù)工作；財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)價值核算，進行總量控制，掌握固定資產(chǎn)總值，實行財務(wù)監(jiān)督；實物具體使用部門配備兼職資產(chǎn)登記人員，建立資產(chǎn)管理臺賬，依賬放置，反映資產(chǎn)去向，保證資產(chǎn)安全和完整。

健全資產(chǎn)管理制度體系

我們將進一步健全符合本單位實施情況的具體制度：①資產(chǎn)購置驗收制度；②資產(chǎn)使用維護制度；③資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報損、報廢處置制度；④資產(chǎn)報告制度；⑤監(jiān)督檢查、考核獎懲制度。強化資產(chǎn)日常管理，建立定期的清理盤點和資產(chǎn)核銷工作。固定資產(chǎn)盤點是固定資產(chǎn)實物管理的一個重要環(huán)節(jié)。根據(jù)自身實際情況制定嚴格、可操作性的實物盤點制度，及時掌握資產(chǎn)損盈情況，對報廢、調(diào)出、依法轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)要嚴格履行審核程序，如實進行資產(chǎn)核銷的賬務(wù)處理，準確反映固定資產(chǎn)實際情況，真正做到固定資產(chǎn)的家底清、賬實相符。同時，對造成固定資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人根據(jù)損失情況進行責(zé)任追究。加強資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過資產(chǎn)清查，資產(chǎn)管理部門利用財政部固定資產(chǎn)卡片管理軟件已建立了資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。信息化的管理不僅加快數(shù)據(jù)處理速度，也加快信息傳遞速度。同時利用校園網(wǎng)實行網(wǎng)絡(luò)化管理，使部門之間實行信息共享，有利于資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和各使用部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，形成資產(chǎn)管理合力。為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)。同時信息化管理也對資產(chǎn)管理人員提出更高的要求，有了先進設(shè)備和信息管理系統(tǒng)，同時又擁有專業(yè)素質(zhì)高的管理人員，這樣我們的資產(chǎn)管理水平才能夠得到提升，學(xué)校才能實行有效的資產(chǎn)管理。強化預(yù)算管理和監(jiān)督控制。

預(yù)算管理是學(xué)校內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。學(xué)校預(yù)算既要充分合理地利用現(xiàn)有學(xué)校的資源，又要節(jié)約支出，避免經(jīng)費使用上的浪費，應(yīng)盡量優(yōu)化經(jīng)費使用的支出結(jié)構(gòu)。準則

第四篇：對施工項目內(nèi)部控制的思考

對施工項目內(nèi)部控制的思考

2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在該規(guī)范中，內(nèi)部控制被定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”；內(nèi)部控制目標是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

集團公司一直致力于打造國際一流企業(yè)集團，同時正在積極籌備，擇機上市。此時，我們更應(yīng)該抓緊時機，對自身內(nèi)部控制的有效性進行自我評價和自我完善。作為以建筑施工為主業(yè)的子公司，施工項目是企業(yè)構(gòu)成的重要單元，是成本中心，但因施工項目的流動性和分散性的特點客觀上使其在貫徹落實公司管理體系和內(nèi)部控制體系方面存在較大難度，施工項目在管理上參差不齊，存在較多的粗放性和隨意性，成為內(nèi)部控制最薄弱地方。隨著國家加大對國家重點工程的審計檢查力度，對施工項目的規(guī)范性要求益愈嚴格，加強施工項目內(nèi)部控制顯得較為迫切。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素。下面根據(jù)這五要素基本框架深入分析公司的施工項目在內(nèi)部控制上的問題，并討論改進措施。

一、施工項目內(nèi)部控制問題的五要素分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

施工項目的內(nèi)部環(huán)境包括：

1、管理層的職責(zé)權(quán)限說明和分工上的制衡關(guān)系；

2、項目人力資源的相關(guān)規(guī)定，比如關(guān)鍵崗位員工的定期崗位輪換制度和強制休假制度；

3、項目文化氛圍，包括整體的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念、項目領(lǐng)導(dǎo)層的誠信和道德價值觀、項目員工的法制觀念等。一般地，項目領(lǐng)導(dǎo)層在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

目前，施工項目的內(nèi)部環(huán)境參差不齊，問題主要體現(xiàn)在：

1、項目領(lǐng)導(dǎo)層管理方式、經(jīng)營理念的滯后，還停留在小作坊經(jīng)營的層面，大局觀不強，民主意識和以人為本的意識較差。

2、項目上管理人員職責(zé)界定比較模糊，存在對自己的工作內(nèi)容主次不分，本末倒置，甚至出現(xiàn)管理缺位。

3、在崗的會計人員業(yè)務(wù)水平高低不等，勞務(wù)人員和安全管理人員也有未持證上崗的情況出現(xiàn)，一些有必要配備專職人員的崗位常有人員流動。

4、項目管理層和員工在貨幣資金管理、采購與存貨管理、固定資產(chǎn)管理等方面風(fēng)險意識和法律觀念比較差，如一些出納人員對貨幣資金管理的責(zé)任心和安全意識不強；會計人員為規(guī)避公司監(jiān)督故意不規(guī)范入賬；采購相關(guān)人員主觀上不愿接受監(jiān)督、暗箱操作等。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

施工項目涉及的風(fēng)險因素有內(nèi)外之分。外部因素主要有施工地自然環(huán)境，施工技術(shù)，工程所在國甚至全球的政治、經(jīng)濟、文化、法律等因素。內(nèi)部因素有對供貨商、分包隊伍的選擇，各種合同的完整性，安全施工和環(huán)境保護，工程施工和工程質(zhì)量管理，對賬戶、現(xiàn)金、票據(jù)與印章的管理，工資和勞務(wù)費等資金的支付，建造合同的執(zhí)行。

項目可以采取行業(yè)縱向和橫向比較等方法來評估相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果，然后展開相應(yīng)的控制活動。

（三）控制活動

控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

首先，項目上需要制訂內(nèi)部控制制度，并嚴格執(zhí)行。施工項目存在很多內(nèi)控制度空白，如資金預(yù)算制度、成本費用支出的控制性制度、詢價采購制度、績效考評制度等。已經(jīng)形成的制度有的也存在不完善之處，如工資、獎金等的發(fā)放缺少具體文件依據(jù)；合同管理、勞務(wù)管理、安全生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理等制度不夠完善。在修訂已有制度或者制訂新制度時也有不符合項目管理程序的情況。同時，項目上存在制度執(zhí)行不力的現(xiàn)象，如建造合同執(zhí)行不規(guī)范、手續(xù)不完善；部分應(yīng)付職工薪酬的列支不符合規(guī)定；工程進度報表不符合施工組織設(shè)計要求、不符合計量報表要求等。

在建立和完善了內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，控制活動才能有效的開展。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等。

1、不相容職務(wù)分離控制：不相容職務(wù)一般包括授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等。在項目上經(jīng)常有出納和倉庫管理員由一人擔(dān)任、出納和采購員由一人擔(dān)任等情況出現(xiàn)。對這些不相容的職務(wù)，如果項目不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。

2、授權(quán)審批控制：項目在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)審批。目前，項目上存在的授權(quán)審批問題如下：業(yè)務(wù)招待費的開支范圍往往被擴大；大宗材料采購的合同沒有會審、法人授權(quán)書、備案資料和簽字蓋章；工程質(zhì)量管理清單未經(jīng)項目負責(zé)人審批執(zhí)行等。分包款的支付沒有合同、發(fā)票，分包結(jié)算沒有準確計量、復(fù)核、審批，造成結(jié)算倒掛。

3、會計系統(tǒng)控制：會計系統(tǒng)控制是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。會計系統(tǒng)控制涉及的問題種類多、名目細。目前，施工項目上存在一些企業(yè)會計系統(tǒng)控制的通病，如私設(shè)小金庫；白條抵庫；會計科目使用不規(guī)范；安全基金支出不符合規(guī)定；以購代耗；勞務(wù)結(jié)算不及時等。除此之外，施工項目特有的問題如下：工程結(jié)束，賬戶不銷；支付民工工資用現(xiàn)金；以合同、協(xié)議、請示、報告作為附件直接報銷或支付費用，沒有相關(guān)明細；主要材料入賬不及時或?qū)⒅饕牧现苯诱{(diào)撥給分包單位又缺少核銷以及核銷進入成本不規(guī)范；投入的安全環(huán)保資金與財務(wù)不符；施工防護用品發(fā)放無臺帳；施工現(xiàn)場實物消耗記錄與物資采購記錄、倉儲發(fā)貨記錄和付款記錄不符。

4、財產(chǎn)保護控制：財產(chǎn)保護控制主要包括財產(chǎn)記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對以及限制接近。施工項目上的財產(chǎn)保護主要關(guān)注貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)三個方面。目前，施工項目上的現(xiàn)金支付很多不符合規(guī)定，經(jīng)常性用大額現(xiàn)金支付材料物資款、分包款，備用金管理也較混亂；存貨沒有定期盤存和稽核；固定資產(chǎn)很多未建立臺賬，設(shè)備物資賬、卡、物不符。

5、預(yù)算控制：預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了一個企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。公司通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保目標的實現(xiàn)。然而，還有很多施工項目沒有建立資金預(yù)算制度，這既不利于項目貨幣資金的充分利用，也不利于公司預(yù)算的執(zhí)行。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指公司及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在公司內(nèi)部、公司與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

施工項目的財務(wù)周報、快報、季報等的編制和上報比較規(guī)范、及時。雖然與供應(yīng)商、分包隊伍和監(jiān)理人等公司外部主體的溝通也可以通過會議的形式得到實現(xiàn)，但在與設(shè)計、監(jiān)理、項目部往來技術(shù)文件處理沒有達到有效和及時。在施工項目內(nèi)部各職能部門之間的信息溝通還存在較多問題，如材料物資的采購記錄、倉儲記錄、發(fā)貨記錄和施工現(xiàn)場的消耗記錄不能做到及時溝通，施工日志與設(shè)備臺班和物資消耗不能有效溝通，施工計劃與實物進度不能有效溝通。此外，還存在如未按合同規(guī)定按時申報生產(chǎn)經(jīng)營計劃；安全生產(chǎn)會議頻次不足，會議紀要資料失缺；未及時編制質(zhì)量事故報告等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

公司的內(nèi)部審計部門對施工項目的監(jiān)督作用還很有限。首先，內(nèi)部審計人員不能遍訪所有的項目工地，有些項目自始至終都沒有經(jīng)歷過內(nèi)審。其次，內(nèi)部審計人員到項目實地審計的時間有限，對內(nèi)部控制的了解還不夠深入，并不足以發(fā)現(xiàn)更多深層次的問題，就更不用說給出改進建議了。

二、對施工項目內(nèi)部控制的改進建議

（一）優(yōu)化施工項目內(nèi)部控制環(huán)境

首先，在項目管理層樹立規(guī)范管理、按程序辦事的理念，堅決貫徹執(zhí)行上級單位制定的規(guī)范性文件制度，并結(jié)合項目實際形成項目的管理流程。在施工項目中形成按制度辦事，反對“人治”的隨意性管理的氛圍。其次，要完善項目人力資源政策，健全人員選拔機制和績效考核體系，從制度設(shè)計、經(jīng)濟分配上引導(dǎo)項目不斷完善內(nèi)部控制程序，配備滿足需要的崗位人員，形成相互牽制崗位職責(zé)分工關(guān)系，保證項目健康、規(guī)范有序運行。再次，加強施工項目各層面人才的后續(xù)培訓(xùn)和培養(yǎng)工作，提高項目組織管理水平和技術(shù)工人技能水平。最后，實施對合格供應(yīng)商、分包商的戰(zhàn)略合作關(guān)系，充分利用社會資源，把供應(yīng)商隊伍、分包商隊伍納入管理，形成穩(wěn)定的、規(guī)范的外部經(jīng)濟活動環(huán)境，推動內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

（二）強化施工項目風(fēng)險管理

紛繁復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境和日益深化的全球化趨勢要求施工公司增強風(fēng)險識別能力。一方面，公司可以設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，以便充分做好對各方面風(fēng)險的調(diào)研、分析和評估；另一方面，公司也可以聘請外部專業(yè)風(fēng)險管理機構(gòu)，定期對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進行評估，以期得到更客觀的分析意見。另外，全面的風(fēng)險評估最好是在項目開工之前完成，這樣才能有充足的時間針對某項目的特殊性制訂相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方案。

（三）在全面風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，進一步完善施工項目內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分運用各種控制措施

首先，施工項目應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合項目自身實際情況，以經(jīng)濟效益為中心，以保證資金安全為前提，修訂欠妥的或制訂新的內(nèi)部控制制度，為控制措施的實施打好基礎(chǔ)。其次，要強化施工項目概預(yù)算控制活動。這項活動特別注重加強各部門的協(xié)調(diào)配合。公司應(yīng)組織工程施工、技術(shù)、質(zhì)量監(jiān)管、財務(wù)等部門一起對編制的概預(yù)算進行審核，保證概預(yù)算編制的科學(xué)性和可操作性。最后，施工項目應(yīng)按照工程業(yè)務(wù)流程安排控制活動，細化授權(quán)審批和決策、價款支付和竣工結(jié)算等重點業(yè)務(wù)流程的控制措施。

（四）完善內(nèi)部控制信息渠道

規(guī)范內(nèi)外部信息傳遞方式和途徑，確保各類信息得到充分交流和溝通，使項目傳遞的信息足夠相互印證和協(xié)調(diào)。在瞬息萬變的信息時代，信息的質(zhì)量和傳遞速度至關(guān)重要。按照集團公司的部署，公司正在積極籌備NC會計核算財務(wù)管理系統(tǒng)的啟用。施工項目在合同管理、工程施工、質(zhì)量管理和安全環(huán)保等信息渠道同樣可以嘗試軟、硬件的技術(shù)改造，以保證施工項目各類信息上傳下達的效果和效率。

（五）加強內(nèi)部監(jiān)督工作

首先，公司應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員配置，可考慮適當增加審計人員的數(shù)量，滿足項目內(nèi)審的需要。其次，公司應(yīng)建立內(nèi)部常規(guī)監(jiān)督和專項監(jiān)督兩種機制，這樣內(nèi)部監(jiān)督既能糾正日常業(yè)務(wù)中的錯誤，也能針對專項問題提供參考意見。發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，加大效能監(jiān)察力度

第五篇：強化高校內(nèi)部控制建設(shè)的思考

強化高等院校內(nèi)部控制建設(shè)

――基于GZ省大學(xué)城建設(shè)的思考

[摘要] 文章從內(nèi)控角度梳理了高校新校區(qū)建設(shè)重點環(huán)節(jié)的可能存在的風(fēng)險點，重點從幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設(shè)的工作流程，以確保工程質(zhì)量、進度和資金安全。

[關(guān)鍵詞] 高等院校大學(xué)城建設(shè)內(nèi)部控制

高校內(nèi)部控制是高校黨委、行政為保證學(xué)校管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整，提高辦學(xué)效率、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標而建立的組織結(jié)構(gòu)、實施程序等，控制主體是校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門以及工作人員，控制客體是高校內(nèi)部的相關(guān)活動。高校內(nèi)部控制包括管理體制以及組織結(jié)構(gòu)的控制，所以內(nèi)涵要遠遠大于內(nèi)部會計控制，其建立實施同樣遵循全面、重要、制衡、成本效益原則。

高等教育是GY市實施科教興市、人才強市、建設(shè)生態(tài)文明城市的重要支撐，而GZ省高等教育毛入學(xué)率遠低于全國平均水平。實現(xiàn)GZ省高等教育跨越式發(fā)展，亟待解決的問題之一是省屬高校在中心城區(qū)布局集中，地域分布不合理，校園面積受限?！秶鴦?wù)院關(guān)于進一步促進GZ經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展的若干意見》中也提出，大力發(fā)展教育等事業(yè)，支持GZ優(yōu)化高等學(xué)校布局結(jié)構(gòu)。GY市出臺了《中共GY市委、GY市人民政府關(guān)于支持駐筑省屬高校建設(shè)與發(fā)展的意見》，意見明確提到，爭取用5年左右時間建成配套設(shè)施齊全、功能完備的花溪高等教育聚集區(qū)。

在GZ省政府主導(dǎo)下的大學(xué)城建設(shè)中，高校面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)。本文僅從內(nèi)控角度，梳理高校新校區(qū)建設(shè)重點環(huán)節(jié)的可能存在的風(fēng)

1險點，重點從以下幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設(shè)的工作流程，以確保工程質(zhì)量、進度和資金安全。

1.樹立正確的內(nèi)控意識，完善內(nèi)控制度

高校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高新校區(qū)建設(shè)中對內(nèi)控的重視程度，同時進一步明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控機制。如財務(wù)部門核算人員，僅以某職能部門所簽訂的合同條款進行審核付款，而不未對諸如某工程是否經(jīng)招投標、工程建設(shè)合同條款是否合理完備等內(nèi)容進行審核。

2.規(guī)范招投標階段的工作

高校應(yīng)貫徹2012年2月1日實施的《中華人民共和國招標投標法實施條例》及《工程建設(shè)項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，降低因違規(guī)或規(guī)避招投標等問題而導(dǎo)致無相應(yīng)資質(zhì)的投標人中標、中標價格失實、投資失控等風(fēng)險。

（1）對必須進行招標的工程建設(shè)項目（關(guān)系社會公共利益、公眾安全的公用事業(yè)項目，包括勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理及有關(guān)的重要設(shè)備、材料等采購達到相應(yīng)標準）、已達到招標標準的項目依法進行招標，不通過分解劃分成幾個標段來規(guī)避招標。

（2）建立設(shè)計、勘察、監(jiān)理、施工單位資料庫，詳實記錄其資質(zhì)、負責(zé)人及曾承擔(dān)的項目等信息，并記錄對其曾負責(zé)項目的客觀評價。對潛在投標人進行資格審查，了解是否有通過租借或受讓的資質(zhì)證書及資格進行投標，是否有投標人串通以謀取中標。如不同投標人的投標文件中載明項目經(jīng)理為同一人或通過其他現(xiàn)象判斷是否是通過轉(zhuǎn)讓相應(yīng)資

質(zhì)、掛靠等形式，轉(zhuǎn)包工程。

（3）應(yīng)加強工程造價管理，確保概預(yù)算科學(xué)合理。高校應(yīng)向設(shè)計單位提供詳細的設(shè)計要求，通過多方案比選確定初步設(shè)計；應(yīng)要求施工圖設(shè)計單位的深度及圖紙交付進度應(yīng)符合要求，防止設(shè)計深度不足造成工期、質(zhì)量、投資失控等問題。高校可委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)造價咨詢工作，并依據(jù)“背靠背”的原則對概預(yù)算進行審核。

各高校新校區(qū)建設(shè)，分標段招投標，因設(shè)計文件不詳細等原因，工程最終竣工決算價遠遠超出合同價。如在進行基礎(chǔ)施工時，通常實際地質(zhì)與勘察報告不符，無疑合同中基礎(chǔ)部份的造價會與實際施工費用就不一致。所以應(yīng)本著“風(fēng)險分擔(dān)”原則，合同中不能規(guī)定無限風(fēng)險即所有風(fēng)險規(guī)校方。采用工程量清單計價的工程，應(yīng)在招標文件或合同中明確風(fēng)險內(nèi)容及其幅度。

（５）應(yīng)約束中標人按招標要求履行義務(wù)。如工程建設(shè)招標文件中明確要求中標人提交履約保證金。但中標的施工單位，通常以資金緊缺為由，向校方申請免交此保證金。這增加了中標人不按合同約定履行義務(wù)，甚至不能完成中標項目的風(fēng)險?！墩袠送稑朔▽嵤l例》第七十四條規(guī)定，中標人不按招標文件要求提交履約保證金，取消其中標資格，投標保證金不予退還。

3.拓寬新校區(qū)建設(shè)的融資來源渠道

資金短缺是目前各高校面臨的巨大難題，尤其對于地方非部屬高校而言。這使得高校最終仍以銀行貸款為解決資金缺口。大量的資金需求與政府投入不足矛盾，使得高校不得不通過向銀行貸款修建大學(xué)城。通

過銀行貸款解決建設(shè)資金使高校面臨財務(wù)風(fēng)險提高，融資成本大幅提高（長期借款借貸利率高），資產(chǎn)負債率難以保持在恰當水平。

高校在保證較合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立有效的貸款風(fēng)險防范機制。注重貸前充分論證，貸中全面監(jiān)管，貸后安排歸還。成立以校長為組長，財務(wù)、基建、監(jiān)察、審計、工會等部門負責(zé)人為成員的貸款資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組。高校新校區(qū)建設(shè)過程中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)進度對資金的需求制定科學(xué)的資金使用方案，制訂切實可行的還款計劃，要按照本息歸還時間、額度要求，合理安排調(diào)度資金，以降低貸款成本、資金周轉(zhuǎn)等風(fēng)險。可參照教育部、財政部“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”的思路，確定高校合理的貸款控制規(guī)模。

4.委托有實力、信譽好的監(jiān)理公司進行全面監(jiān)理

施工階段全面監(jiān)理涵蓋工程施工、驗收、交工、工程保修等階段，包括投資控制、進度控制、質(zhì)量控制、合同管理、協(xié)調(diào)咨詢等工作。監(jiān)理方在高校大學(xué)城建設(shè)中的作用是顯而易見的。校方應(yīng)積極與監(jiān)理方溝通，督促其按相關(guān)規(guī)范進行監(jiān)理，避免工程監(jiān)理不到位，物資質(zhì)次價高，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲。

5.規(guī)范竣工驗收環(huán)節(jié)

高校應(yīng)依照國家相關(guān)法律、規(guī)范的規(guī)定完成工程設(shè)計文件要求和合同約定的內(nèi)容，高校取得政府相關(guān)部門出具的 工程施工質(zhì)量、消防、規(guī)劃、環(huán)保等驗收文件或準許使用文件后，組織竣工驗收。如竣工驗收資料中包括的由國家認證的檢測部門出具的質(zhì)量檢測和功能性試驗報告。對于檢測部門與該工程相關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的關(guān)系在《建

設(shè)工程質(zhì)量檢測管理辦法》第十六條中規(guī)定，不得隸屬關(guān)系或其他利害關(guān)系。因為某單位可能具有設(shè)計、監(jiān)理資質(zhì)的同時，是國家認可的檢測機構(gòu)，所以高校在委托檢測機構(gòu)時，應(yīng)避免選擇該工程的設(shè)計、監(jiān)理等有厲害關(guān)系的單位。提高質(zhì)量檢測的客觀和公正性，降低工程交付使用后的質(zhì)量隱患。

[參考文獻]

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