第一篇：新疆地稅關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為土地增值稅問(wèn)題的通知(新地稅函[2012]76號(hào))

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局

關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地

所有者行為土地增值稅問(wèn)題的通知

新地稅函〔2012〕76號(hào)

伊犁哈薩克自治州地方稅務(wù)局，各地、州、市地方稅務(wù)局，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局、稽查局：

近接部分地區(qū)反映土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，獲得的征地補(bǔ)償費(fèi)是否征收土地增值稅問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】277號(hào)）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！卑凑胀恍袨閼?yīng)適用同一解釋的原則，對(duì)其取得的征地補(bǔ)償費(fèi)亦不征收土地增值稅。

二、縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。

土地管理部門(mén)是指縣級(jí)（含）以上地方人民政府土地行政主管部門(mén)，不包括土地行政主管部門(mén)下設(shè)的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)。

三、納稅人應(yīng)持縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件及相關(guān)資料，到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定（審批類）。不符合上述規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。

四、本通知自文到之日起執(zhí)行。此前已征稅款不再退庫(kù)，未征稅款不再補(bǔ)征。

二〇一二年四月十二日

第二篇：青地稅函 2009 47 土地增值稅問(wèn)題

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題問(wèn)答》的通知 青地稅函[2009]47號(hào)

頒布時(shí)間：2009-4-17發(fā)文單位：青島市地方稅務(wù)局

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局:

《青島市地方稅局關(guān)于印發(fā)<青島市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法>的通知》（青地稅發(fā)〔2008〕100號(hào)）下發(fā)后，通過(guò)各單位的認(rèn)真貫徹落實(shí)，對(duì)推動(dòng)全市土地增值稅清算工作發(fā)揮了重要作用。為進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作，結(jié)合各單位清算工作中存在的問(wèn)題，市局編寫(xiě)了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題問(wèn)答》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。

附件：《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題問(wèn)答》

二〇〇九年四月十七日

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題問(wèn)答

一、《青島市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（以下均簡(jiǎn)稱《辦法》）第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定, 已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，“已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在百分之八十五（含）以上，或該比例雖未超過(guò)百分之八十五，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的”可以通知納稅人進(jìn)行項(xiàng)目清算，在具體工作中應(yīng)如何理解掌握？

答：該規(guī)定可用下列公示表示：

（已轉(zhuǎn)讓可售建筑面積+出租或自用可售建筑面積）÷總可售建筑面積≥85%。

二、《辦法》第七條第一項(xiàng)規(guī)定中所稱的“已竣工驗(yàn)收”的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)如何理解把握？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房等建設(shè)項(xiàng)目，凡符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)竣工驗(yàn)收：

（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案。

（二）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。

（三）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

三、2008年底，全市普通住房的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)由每套120平方米上調(diào)至144平方米，在具體執(zhí)行中應(yīng)如何把握?qǐng)?zhí)行時(shí)間？

答：根據(jù)《青島市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市建委等部門(mén)關(guān)于支持居民購(gòu)買住房的意見(jiàn)的通知》（青政辦發(fā)〔2008〕63號(hào)）第五條規(guī)定，將我市普通住房的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)由120平方米調(diào)整到144平方米，自2008年11月15日起施行。各單位在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，對(duì)2008年11月15日以后新開(kāi)工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目按新規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)之前已開(kāi)工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，仍按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。開(kāi)工時(shí)間以取得建筑工程施工許可證時(shí)間為準(zhǔn)。

四、《辦法》第十九條規(guī)定的取得土地使用權(quán)后不進(jìn)行開(kāi)發(fā)或者進(jìn)行部分開(kāi)發(fā)后即轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，其扣除項(xiàng)目如何掌握？

答：下面按照是否進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的土地整理、開(kāi)發(fā)為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分兩種情況進(jìn)行說(shuō)明：

（一）取得土地使用權(quán)后未進(jìn)行任何形式的開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，其扣除項(xiàng)目如下：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，包括契稅；

2、與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的稅金，包括印花稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、地方教育附加。

（二）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的土地整理、開(kāi)發(fā)，但未建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其扣除項(xiàng)目如下：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，包括契稅；

2、開(kāi)發(fā)土地的成本；

3、加計(jì)開(kāi)發(fā)土地成本的百分之二十；

4、與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的稅金，包括印花稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、地方教育附加。

五、對(duì)整體購(gòu)買未竣工的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目后，進(jìn)行后續(xù)開(kāi)發(fā)建設(shè)，完成后再轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目是否允許加計(jì)扣除？

答：對(duì)納稅人整體購(gòu)買未竣工的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，然后投入資金繼續(xù)建設(shè)，完成后再轉(zhuǎn)讓的允許加計(jì)扣除，其扣除項(xiàng)目如下：

（一）取得未竣工房地產(chǎn)所支付的價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）改良開(kāi)發(fā)未竣工房地產(chǎn)的成本；

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

（四）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅金，包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、地方教育附加；

（五）加計(jì)取得未竣工房地產(chǎn)所支付的價(jià)款和改良開(kāi)發(fā)未竣工房地產(chǎn)成本兩項(xiàng)之和的百分之二十。

六、關(guān)于以土地使用權(quán)投資入股，被投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，其土地成本如何進(jìn)行確認(rèn)？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接受投資方式取得的土地使用權(quán)，根據(jù)有關(guān)文件的規(guī)定，此類情形以《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）文件的執(zhí)行日期為界限，分兩種情況確認(rèn)土地成本：

（一）2006年3月2日之后，在投資或聯(lián)營(yíng)環(huán)節(jié)，已對(duì)土地使用權(quán)投資確認(rèn)收入，并對(duì)投資人按規(guī)定征收土地增值稅的，以征稅價(jià)格作為被投資企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。

（二）2006年3月2日之前，以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，被投資企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)以投資者取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用作為其取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除，投資或聯(lián)營(yíng)時(shí)形成的土地使用權(quán)溢價(jià)不得扣除。其中，對(duì)在2006年3月2日之前雖未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)，但受讓方已先行合法占有投資開(kāi)發(fā)土地、并已投入資金開(kāi)始開(kāi)發(fā)的，按照上述規(guī)定處理。

七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出扣除時(shí)，其提供的金融機(jī)構(gòu)證明是指什么？未發(fā)生借款利息支出可以扣除嗎？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向銀行貸款使用的借據(jù)（借款合同）、利息結(jié)算單據(jù)等，都可以作為金融機(jī)構(gòu)證明對(duì)待。此類利息支出，凡能夠按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以按規(guī)定計(jì)算的土地和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的5%計(jì)算扣除。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未發(fā)生利息支出的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用以按規(guī)定計(jì)算的土地和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的5%計(jì)算扣除。

對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出凡不能按清算項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)利息證明的，利息不能單獨(dú)扣除，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用按率扣除的方法，以取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本計(jì)算的金額之和的10%進(jìn)行計(jì)算扣除。

八、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)集團(tuán)貸款或者核心企業(yè)貸款后，將資金統(tǒng)籌安排給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)使用，利息扣除的原則是什么？

答：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并且收取的利息不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，可以憑借入方出具的金融機(jī)構(gòu)借款的證明和集團(tuán)內(nèi)部分配使用決定，在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。

九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)開(kāi)始預(yù)售，尚未交付但已經(jīng)預(yù)收房款，并按規(guī)定已經(jīng)計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅金及附加，這部分營(yíng)業(yè)稅稅金可否計(jì)入扣除？

答：這種情況多出現(xiàn)于通知清算的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，雖然繳納的這部分營(yíng)業(yè)稅金及附加取得了合法扣除憑證，但由于該部分預(yù)售房產(chǎn)尚未最終完成銷售，因而該部分可售面積的預(yù)售收入并未計(jì)入土地增值稅轉(zhuǎn)讓收入，扣除項(xiàng)目金額中也不包括這部分面積的扣除項(xiàng)目，因而根據(jù)收入與扣除配比的原則，該部分面積所對(duì)應(yīng)的已繳營(yíng)業(yè)稅稅金不得計(jì)入本次清算扣除。

十、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施等非可售建筑面積對(duì)外銷售，其收入應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓收入嗎？其扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)有關(guān)房地產(chǎn)法規(guī)，公共配套設(shè)施原則上不得對(duì)外銷售，而應(yīng)屬于全體業(yè)主共有，因而其開(kāi)發(fā)建設(shè)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入扣除。若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施對(duì)外銷售，其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入非普通住宅轉(zhuǎn)讓收入，扣除項(xiàng)目按《辦法》第二十條規(guī)定確認(rèn)。

出具土地增值稅清算結(jié)論后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施等非可售建筑面積對(duì)外銷售、轉(zhuǎn)為自用，區(qū)分情況按《辦法》第三十四條、第三十七條規(guī)定處理。

十一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施等非可售建筑面積轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入嗎？其扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者公共配套設(shè)施等轉(zhuǎn)為自用，其房地產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅視同銷售的范圍，因而不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。但是，對(duì)于該部分開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者公共配套設(shè)施所應(yīng)分擔(dān)的土地成本、開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得計(jì)入扣除。

十二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將車庫(kù)或者停車位轉(zhuǎn)讓，其收入是否計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入？

答：根據(jù)房地產(chǎn)相關(guān)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑區(qū)劃內(nèi)，規(guī)劃用于停放汽車的車位、車庫(kù)的歸屬，由當(dāng)事人通過(guò)出售、附贈(zèng)或者出租等方式約定。據(jù)此，凡房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房人簽訂銷售合同，約定將上述車庫(kù)、車位的所有權(quán)出售給購(gòu)房人的，取得的收入并入非普通住房轉(zhuǎn)讓收入；附贈(zèng)的車庫(kù)、車位因未取得轉(zhuǎn)讓收入，按出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)算銷售收入。

利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房人簽訂合同，將停車場(chǎng)所法律法規(guī)規(guī)定期限內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)房人的，向購(gòu)房人取得的收入視同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并入非普通住房轉(zhuǎn)讓收入；利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施計(jì)入扣除，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房人簽訂車庫(kù)、車位一定期限租賃使用權(quán)合同，其取得的租賃收入，不計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

十三、對(duì)于一方出地、一方出資，合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，清算項(xiàng)目的主體應(yīng)如何確定？

答：企業(yè)（出地方）取得國(guó)有土地使用權(quán)后，聯(lián)合其他單位（出資方）一同開(kāi)發(fā)的，若雙方約定，出地方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而只收取固定利益的，包括貨幣資金和其他非貨幣資產(chǎn)，對(duì)出地方應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，并向出資方開(kāi)具發(fā)票；對(duì)于取得土地使用權(quán)的出資方，繼續(xù)投資進(jìn)行開(kāi)發(fā)并建房出售的，以新建房作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，計(jì)算征收土地增值稅。其中對(duì)出地方計(jì)算征收轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)土地增值稅的價(jià)格，即作為出資方取得土地使用權(quán)所支付的金額，憑發(fā)票在其土地增值稅清算時(shí)據(jù)以扣除。

若出地方和出資方合作建房、約定建成后分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，出地方轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的價(jià)格，為首次或者以后分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)公允價(jià)值加減其他補(bǔ)價(jià)計(jì)算確認(rèn)；同時(shí)確認(rèn)出資方取得該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。

十四、以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)行實(shí)物補(bǔ)償方式進(jìn)行拆遷安置的，其在視同銷售時(shí)其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)如何定價(jià)？應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入扣除？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)行實(shí)物補(bǔ)償方式進(jìn)行拆遷安置的，補(bǔ)償給被拆遷人的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售，其價(jià)格按照貨幣補(bǔ)償方式計(jì)算的補(bǔ)償金價(jià)款加上向被拆遷人實(shí)際收取的價(jià)款后，計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并向被拆遷人開(kāi)具發(fā)票；按照貨幣補(bǔ)償方式計(jì)算的補(bǔ)償金價(jià)款，計(jì)入土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除項(xiàng)目。

十五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建設(shè)公共配套設(shè)施因移交給政府等有關(guān)部門(mén)獲得的補(bǔ)償應(yīng)如何處理？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置從政府部門(mén)取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位合資建設(shè)，建設(shè)的公共配套設(shè)施建設(shè)完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的建筑安裝工程費(fèi)。

十六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其按揭保證金計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)如何處理？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定為購(gòu)買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得計(jì)入扣除項(xiàng)目。實(shí)際發(fā)生的損失，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理。

十七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納土地增值稅？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)的，應(yīng)視同銷售，并按照《辦法》第十三條的規(guī)定確定銷售收入。此外，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品捐贈(zèng)，不計(jì)銷售收入，同時(shí)對(duì)于該部分開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所應(yīng)分擔(dān)的土地成本、開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得計(jì)入扣除。

十八、企業(yè)合并、分立等過(guò)程中發(fā)生的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅？

答：兩個(gè)或兩個(gè)以上的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，合并后的企業(yè)承受原合并各方的房地產(chǎn)，不征收原合并各方房地產(chǎn)的土地增值稅。合并后的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，按照合并前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價(jià)款和發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，不征收土地增值稅。派生方、新設(shè)方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，按照分立前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價(jià)款和發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅。

股東將持有的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。

第三篇：淄地稅函[2012]14號(hào)關(guān)于規(guī)范土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

淄博市地方稅務(wù)局 淄地稅函[2012]14號(hào)

淄博市地方稅務(wù)局

關(guān)于規(guī)范土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

各區(qū)分局、各縣局、高新區(qū)分局、市局各直屬征收單位：

為進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、土地增值稅清算工作要求

（一）清算實(shí)施

房地產(chǎn)項(xiàng)目主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要成立清算實(shí)施小組，小組由2-3人組成。實(shí)施小組主要負(fù)責(zé)清算計(jì)劃的制定、報(bào)批及實(shí)施；清算問(wèn)題的匯總請(qǐng)示；清算稅款的補(bǔ)、退稅審核；清算檔案的整理和歸集；清算審核報(bào)告的撰寫(xiě)等工作。

（二）清算審議

土地增值稅清算結(jié)果要集體研究確認(rèn)。

區(qū)縣局土地增值稅清算結(jié)果由所長(zhǎng)辦公會(huì)審議，所長(zhǎng)辦公會(huì)參加人員為所長(zhǎng)、副所長(zhǎng)、清算實(shí)施小組成員。

市局各直屬征收單位、高新區(qū)分局土地增值稅清算結(jié)果由局長(zhǎng)辦公會(huì)審議，局長(zhǎng)辦公會(huì)參加人員為局領(lǐng)導(dǎo)班子、清算實(shí)施小組人員及相關(guān)科室人員。

（三）審議確認(rèn)

清算實(shí)施小組要對(duì)納稅人報(bào)送的土地增值稅清算資料進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后撰寫(xiě)的清算審核報(bào)告簽字確認(rèn)。

所（局）長(zhǎng)辦公會(huì)參加人員要對(duì)經(jīng)所（局）長(zhǎng)辦公會(huì)審議確認(rèn)后的清算審核結(jié)論簽字確認(rèn)。

（四）清算結(jié)果備案

土地增值稅清算處理結(jié)果報(bào)區(qū)縣法規(guī)稅政科審查備案。市局各直屬征收單位土地增值稅清算處理結(jié)果報(bào)市局稅收管理一科審查備案。

二、土地增值稅清算工作流程

（一）納稅人自行提出清算申請(qǐng)

1、對(duì)于納稅人主動(dòng)申請(qǐng)清算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅事項(xiàng)受理崗對(duì)申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，對(duì)符合清算條件的項(xiàng)目，且報(bào)送的清算資料完整的，予以受理；對(duì)納稅人符合清算條件、但報(bào)送的清算資料不全的，應(yīng)要求納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)報(bào)，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)齊清算資料后，予以受理；對(duì)不符合清算條件的項(xiàng)目，不予受理。

2、涉稅事項(xiàng)受理崗將審核完整的清算資料傳遞到清算實(shí)施小組，由清算實(shí)施小組安排專人對(duì)納稅人報(bào)送的土地增值稅清算資料進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，撰寫(xiě)清算審核報(bào)告。

3、將納稅人報(bào)送的清算資料及清算實(shí)施小組撰寫(xiě)的清算審核報(bào)告提報(bào)所（局）長(zhǎng)辦公會(huì)審批。

4、由清算實(shí)施小組將清算結(jié)果通知納稅人，納稅人根據(jù)清算審核結(jié)果，辦理相應(yīng)的補(bǔ)退稅手續(xù)。

5、清算工作結(jié)束后，土地增值稅清算資料應(yīng)按照檔案化管理的要求，妥善保存。

（二）征收機(jī)關(guān)提出清算要求

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)規(guī)定認(rèn)為需要進(jìn)行清算、而納稅人未申請(qǐng)清算的，清算實(shí)施小組擬訂清算項(xiàng)目清單，所（局）長(zhǎng)對(duì)清算項(xiàng)目清單作審核意見(jiàn)后下發(fā)清算通知書(shū)，要求納稅人進(jìn)行清算，并將清算資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

2、涉稅事項(xiàng)受理崗將審核完整的清算資料傳遞到清算實(shí)施小組，由清算實(shí)施小組安排專人對(duì)土地增值稅清算進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，撰寫(xiě)清算審核報(bào)告。

3、將納稅人報(bào)送的清算資料及清算實(shí)施小組撰寫(xiě)的清算審核報(bào)告提報(bào)所（局）長(zhǎng)辦公會(huì)審批。

4、由清算實(shí)施小組將清算結(jié)果通知納稅人，納稅人根據(jù)清算審核結(jié)果，辦理相應(yīng)的補(bǔ)退稅手續(xù)。

5、清算工作結(jié)束后，土地增值稅清算資料應(yīng)按照檔案化管理的要求，妥善保存。

三、土地增值稅清算審核方式

清算審核包括案頭審核、實(shí)地審核。

案頭審核是指對(duì)納稅人報(bào)送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點(diǎn)審核項(xiàng)目歸集的一致性、數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性等。

實(shí)地審核是指在案頭審核的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)地查驗(yàn)等方式，對(duì)納稅人申報(bào)情況的客觀性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核。

實(shí)地審核工作必須由兩名以上稅務(wù)人員共同實(shí)施。

清算審核的內(nèi)容按照國(guó)家稅務(wù)總局《土地增值稅清算管理規(guī)程》及相關(guān)稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

四、土地增值稅清算的責(zé)任落實(shí)

（一）全面排查、清算，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制

各單位要對(duì)所管轄的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行一次全面清理，做到項(xiàng)目一個(gè)不漏；對(duì)已清算的項(xiàng)目要嚴(yán)格進(jìn)行審查核實(shí)；對(duì)符合清算條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，要認(rèn)真組織清算；對(duì)未及時(shí)對(duì)符合條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行清算而造成稅款流失的或?qū)σ亚逅沩?xiàng)目審核不嚴(yán)而造成稅款流失的，要嚴(yán)格按照省局下發(fā)的魯?shù)囟惏l(fā)〔2008〕77號(hào)《關(guān)于印發(fā)〔山東省地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度〕的通知》的有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任。

（二）認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、不斷提高清算質(zhì)量

各單位要緊密結(jié)合自身工作實(shí)際，進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化工作流程，充分借鑒和吸收其他地區(qū)好的做法，積極探索和完善土地增值稅清算執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制辦法，市局也將進(jìn)一步加大服務(wù)指導(dǎo)力度，適時(shí)進(jìn)行督導(dǎo)和調(diào)研，認(rèn)真總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，大力促進(jìn)土地增值稅的清算水平和質(zhì)量的不斷完善提高。

二〇一二年五月四日

信息公開(kāi)選項(xiàng)：主動(dòng)公開(kāi)

淄博市地方稅務(wù)局辦公室 2012年5月7日印發(fā)

打?。何禾O(píng) 校對(duì)：稅收管理一科 王前明 印3份

第四篇：關(guān)于土地使用權(quán)拍賣有關(guān)問(wèn)題的函

國(guó)土資源部辦公廳關(guān)于土地使用權(quán)拍賣有關(guān)問(wèn)題的函（1999年8月16日 國(guó)土資廳函[1999]255號(hào)）

國(guó)家國(guó)內(nèi)貿(mào)易局：

近日收到你局《關(guān)于土地使用權(quán)拍賣中有關(guān)問(wèn)題的通知》(內(nèi)貿(mào)局發(fā)營(yíng)銷字?1999?第126號(hào))，經(jīng)研究，我部認(rèn)為：

一、土地使用權(quán)拍賣不屬于《拍賣法》調(diào)整的范圍。1996年7月4日，全國(guó)人大法律委員會(huì)主任委員薛駒在全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)《拍賣法》中所作的《關(guān)于拍賣法(草案修改稿)修改意見(jiàn)的匯報(bào)》中，對(duì)《拍賣法》的調(diào)整范圍已講的十分明確?！杜馁u法》第二條明確規(guī)定：“本法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)拍賣企業(yè)進(jìn)行的拍賣活動(dòng)?！币虼?，《拍賣法》的適用范圍僅限于拍賣企業(yè)進(jìn)行的拍賣活動(dòng)，不得另加擴(kuò)展。

二、《城市房地產(chǎn)管理法》、《土地管理法》、《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等法律法規(guī)明確規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓由市、縣人民政府負(fù)責(zé)，由市、縣人民政府土地行政主管部門(mén)具體組織實(shí)施。國(guó)有土地使用權(quán)拍賣作為國(guó)有土地使用權(quán)出讓的一種具體方式，同樣必須由市、縣人民政府土地行政主管部門(mén)組織實(shí)施。

三、市、縣人民政府土地行政主管部門(mén)在組織實(shí)施土地使用權(quán)拍賣過(guò)程中，根據(jù)需要也可將部分工作委托經(jīng)省級(jí)以上土地行政主管部門(mén)認(rèn)證的具有國(guó)有土地使用權(quán)拍賣資格的拍賣企業(yè)承

擔(dān)。

因此，你局《關(guān)于土地使用權(quán)拍賣中有關(guān)問(wèn)題的通知》將國(guó)有土地使用權(quán)拍賣納入《拍賣法》調(diào)整范圍，要求國(guó)有土地使用權(quán)拍賣必須由拍賣企業(yè)拍賣，是與《拍賣法》和《城市房地產(chǎn)管理法》、《土地管理法》、《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等法律法規(guī)的規(guī)定不一致的。為保證依法行政，希望你局盡快發(fā)文糾正《關(guān)于土地使用權(quán)拍賣中有關(guān)問(wèn)題的通知》的不正確表述，消除影響，并在今后的工作中加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)與配合，共同做好有關(guān)工作。

第五篇：吉地稅函[2010]34號(hào)吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

吉地稅函[2010]34號(hào)

吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知成文日期:2010-06-10 各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局、稽查局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省實(shí)際，作如下補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、調(diào)整普通標(biāo)準(zhǔn)住宅面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《吉林省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省建設(shè)廳等部門(mén)關(guān)于改善群眾住房條件和促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》（吉政辦發(fā)電〔2008〕12號(hào)）規(guī)定，自2008年12月1日起，普通住房面積標(biāo)準(zhǔn)全省統(tǒng)一調(diào)整至144平方米以下，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)上浮20%.土地增值稅政策規(guī)定的“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”面積和價(jià)格，按上述“普通住房”標(biāo)準(zhǔn)掌握。對(duì)2008年12月1日以后新開(kāi)工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目按新規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)此之前已經(jīng)開(kāi)工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，仍按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。開(kāi)工時(shí)間以取得建筑工程施工許可證時(shí)間為準(zhǔn)。各地要按照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格區(qū)分普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和商用房等不同類型房地產(chǎn)，及時(shí)清算土地增值稅。

二、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的扣除憑據(jù)問(wèn)題。拆遷補(bǔ)償費(fèi)的合法有效扣除憑據(jù)包括已在政府拆遷管理部門(mén)備案的房屋拆遷（回遷）補(bǔ)償安置協(xié)議書(shū)、補(bǔ)償款簽收名冊(cè)或簽收憑證、回遷戶的身份證件等。

吉林省地方稅務(wù)局

二O一O年六月十日