第一篇：13號公告解讀

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號解讀：稅收優(yōu)惠給力企業(yè)資產(chǎn)重組

國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號），就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

國家稅務(wù)總局2011年第13號公告徹底顛覆了《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）文件的規(guī)定，反映了國家對資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)的對重組業(yè)務(wù)給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)。新年伊始，資產(chǎn)重組增值稅政策非常給力！

國家稅務(wù)總局2011年第13號公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時(shí)廢止。文件解析

文件雖言簡意賅，但是意義重大，筆者初讀有七個(gè)認(rèn)識(shí)：

第一，明確合并、分立中涉及的貨物不繳納增值稅。此前雖然一般認(rèn)為，合并分立是不需要繳納增值稅的，但是畢竟沒有正式文件，在執(zhí)行過程中，總是套用國稅函[2002]420號文件，還要加上若干解釋工作來前顧后盼，納稅人心里沒底兒。有的稅務(wù)局認(rèn)為合并不征稅，分立要征稅。筆者日前見到的一個(gè)案例，某省級稅務(wù)機(jī)關(guān)就是堅(jiān)持這個(gè)觀點(diǎn)的。國家稅務(wù)總局2011年第13號公告出臺(tái)后，該問題就沒有爭議了。第二，在重組中的出售和置換方式，也納入不征收增值稅范圍，認(rèn)為也屬于產(chǎn)權(quán)交易。雖然出售、置換只有短短的四個(gè)字，真的是意義重大，意味著大連金牛們得到了徹底的解放，大連金牛將其全部資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力一起轉(zhuǎn)讓給東北特鋼的行為，雖然不是合并分立，但是由于其本質(zhì)相同，因此也納入不征收增值稅范圍。其實(shí)在資產(chǎn)重組過程中，如果要得到對方的資產(chǎn)，有三種模式，第一種模式：購買對方全部（部分）資產(chǎn)組合；意味著保留了對方的“殼”。第二種模式，將對方企業(yè)吸收合并，對方的殼不復(fù)存在；第三種模式，控股合并。對方的殼依然存在，而且也不需要將對方的資產(chǎn)交割給合并企業(yè)。這三種模式在經(jīng)濟(jì)意義上本質(zhì)上是類似的，只是法律形式不同而已，國家稅務(wù)總局2011年第13號公告對這三種經(jīng)濟(jì)意義相同的模式，給予了相同的增值稅待遇。

第三，合并、分立、出售、置換方式，必須是將資產(chǎn)連同與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力一起轉(zhuǎn)讓，否則就只是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)組合，其價(jià)格不僅僅是由于資本本身決定，納入不征收增值稅的范圍。到底什么是資產(chǎn)組合，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)組合的概念。當(dāng)然，在上市公司公告中看到的案例也全部都是資產(chǎn)組合的轉(zhuǎn)讓，否則也就不屬于資產(chǎn)重組了！到底是資產(chǎn)組合的交易，還是單純資產(chǎn)的交易，是區(qū)別資產(chǎn)重組與一般大宗資產(chǎn)交易的關(guān)鍵之處。

第四，明確無論是全部資產(chǎn)組合，還是部分資產(chǎn)組合的重組交易都可以享受資產(chǎn)重組增值稅政策。這一條的力度也很大，一步到位，否則納稅人如果只是部分資產(chǎn)的剝離，還要做所謂的先分立，后重組的無謂稅收籌劃。國家稅務(wù)總局2011年第13號公告的該項(xiàng)規(guī)定，使得一切變得很簡答。假使2005年的黃河尼那水電站事件發(fā)生在國家稅務(wù)總局2011年第13號公告的政策環(huán)境下，就不會(huì)被征稅了。

第五，留抵稅額的處理問題。國家稅務(wù)總局2011年第13號公告未交待清晰，可能會(huì)留下爭議。例如，假如大連銀牛公司借殼重組案例可以適用國家稅務(wù)總局2011年第13號公告，大連銀牛公司資產(chǎn)價(jià)值1億元，同時(shí)大連銀牛公司有留抵稅額5000萬元，對大連銀牛將全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力都出售給母公司保留上市公司殼的行為不征收增值稅，但是留抵稅額，是否應(yīng)該帶著走呢？從道理上來看，當(dāng)然應(yīng)該帶著走，但是文件沒有說清楚，可能會(huì)引起實(shí)際操作中的困難。

再如：大連銅牛公司資產(chǎn)重組交易中將自己的部分資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)勞動(dòng)力一起轉(zhuǎn)讓，該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值1億元，大連銅牛公司資產(chǎn)總額為2億元，留抵稅額為5000萬元，那么該部分交易是否能夠帶走一半的留抵稅額呢？具體帶走的比例又應(yīng)該如何計(jì)算？這些都是需要進(jìn)一步說明的問題。

第六，政策自2011年3月1日執(zhí)行且具有追溯力，這一條款很重要。自國稅函[2009]585號文件下發(fā)以來，筆者研究資產(chǎn)重組的上市公司公告，凡是借殼上市的案例，為了騰出凈殼，將原上市公司的資產(chǎn)置換或出售出來，是必經(jīng)之路，如果嚴(yán)格執(zhí)行國稅函[2009]585號文件，意味著都要補(bǔ)繳天價(jià)稅款，筆者年前正在處理的一個(gè)針對中石化旗下上市公司的案件，就是這個(gè)問題，這也意味著這個(gè)案件就此打住了！第七，國家稅務(wù)總局公告2011年第13號政策強(qiáng)度很高，意味著將是未來稅收策劃考慮的重要政策。國家稅務(wù)總局公告2011年第13號同財(cái)稅[2009]59號文件的政策組合與融合，將是需要研究的課題。企業(yè)重組涉稅法規(guī)（流轉(zhuǎn)稅）

來源:2011年4月26日中國稅網(wǎng)

責(zé)任編輯:丁志

第二篇：2013年公告解讀

2013年江西省農(nóng)信社招考公告解讀

一、核心提示

在眾多考生的翹首期盼中，2013年江西農(nóng)信社招聘公告已發(fā)布。根據(jù)公告，2013年共招生1000人，其中：職員生378人(其中具有研究生及以上學(xué)歷和碩士以上學(xué)位的高素質(zhì)人才81人)、代辦員生257人、定向代辦員生365人。2012年12月7日-12月26日，網(wǎng)上報(bào)名。2013年1月20日前，組織筆試。今年公告在諸多細(xì)節(jié)的規(guī)定需要廣大考生特別關(guān)注。以下是對此次公告的詳細(xì)解讀。

二、公告詳解

1、報(bào)考條件

職員生的初始學(xué)歷要求為全日制普通高等院校統(tǒng)招二本及以上(含2013年畢業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生);而以往僅僅要求普通本科以上。

研究生及以上學(xué)歷或聘用期滿且考核合格的大學(xué)生村官的年齡可放寬至29周歲以內(nèi)(1983年10月1日及以后出生)。研究生報(bào)考年齡限制由27周歲提升到29周歲，同時(shí)今年首次明確期滿合格的大學(xué)生村官可以報(bào)考，這無疑增大了本次考試的競爭激烈程度。

2、報(bào)考時(shí)間

此次招考報(bào)名時(shí)間為12月7日-12月26日，網(wǎng)上報(bào)名，報(bào)考時(shí)間比較長，但離考試還有一個(gè)多月時(shí)間，提醒各位考生提前準(zhǔn)備，以免造成準(zhǔn)備不充分，喪失了此次招考機(jī)會(huì)。

3、考試內(nèi)容

公告中注明考試內(nèi)容為筆試內(nèi)容包括行政能力測試、申論及金融基礎(chǔ)知識(shí)，與以往不同的就是今年增加了金融基礎(chǔ)知識(shí)的考察，所以各位考生要注意金融基礎(chǔ)知識(shí)的復(fù)習(xí)備考。

4、面試

根據(jù)筆試成績按不同類型招生名額1：2的比例確定參加面試人員，由辦事處或用人單位組織面試。面試成績按高分到低分排序。入圍比例與其他公職類考試不太相同，需要各位考生留意。

5、備考小貼士

根據(jù)專家分析，今年江西農(nóng)信社考試題目獨(dú)具特色，但同時(shí)又有著科學(xué)的出題規(guī)律，歷年的考題雖然不同，但萬變不離其宗，一直追求對于學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的考察。雖然距離筆試只有一個(gè)多月的時(shí)間了，但是如果考生有機(jī)會(huì)獲得專業(yè)有效的指導(dǎo)，從而彌補(bǔ)自身弱點(diǎn)、抓住考試重點(diǎn)、找到考試規(guī)律，考生還是能夠在較短的時(shí)間內(nèi)得到快速提高，取得一個(gè)較為優(yōu)秀的成績的。

第三篇：中國人民銀行公告〔2002〕 第 29 號（本站推薦）

【發(fā)布單位】中國人民銀行

【發(fā)布文號】中國人民銀行公告〔2002〕第29號 【發(fā)布日期】2002-12-04 【生效日期】2002-12-04 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

中國人民銀行公告〔2002〕 第 29 號

中國人民銀行公告〔2002〕 第 29 號

2002年12月4日

中國人民銀行定于2002年12月5日發(fā)行中國京劇藝術(shù)彩色金銀紀(jì)念幣（第4組）一套。該套彩色金銀紀(jì)念幣共6枚，其中金幣1枚，銀幣5枚，均為中華人民共和國法定貨幣。

一、彩色金銀紀(jì)念幣圖案

（一）正面圖案

該套彩色金銀紀(jì)念幣正面圖案均為頤和園德和園大戲樓，并刊國名、年號。

（二）背面圖案 1、1/2盎司彩色金質(zhì)紀(jì)念幣背面圖案為京劇《鬧天宮》人物造型，并刊面額。2、1盎司彩色銀質(zhì)紀(jì)念幣（4枚）背面圖案分別為京劇《三岔口》、《坐寨盜馬》、《蘆花蕩》、《蔣干盜書》人物造型，并刊面額。3、5盎司彩色銀質(zhì)紀(jì)念幣背面圖案為京劇《挑滑車》人物造型，并刊面額。

二、彩色金銀紀(jì)念幣規(guī)格和發(fā)行量

（一）1/2盎司彩色金質(zhì)紀(jì)念幣為精制幣，含純金1/2盎司，形狀為圓形，直徑27毫米，面額200元，成色99.9%，發(fā)行量8000枚。

（二）1盎司彩色銀質(zhì)紀(jì)念幣（4枚）為精制幣，各含純銀1盎司，形狀為圓形，直徑40毫米，面額10元，成色99.9%，發(fā)行量均為38000枚。

（三）5盎司彩色銀質(zhì)紀(jì)念幣為精制幣，含純銀5盎司，形狀為長方形，規(guī)格90毫米×40毫米，面額50元，成色99.9%，發(fā)行量11800枚。

三、該套彩色金銀紀(jì)念幣分別由瑞士PAMP S.A.公司、瑞士FAUDE & HUGUENIN S.A.公司鑄造，中國金幣總公司總經(jīng)銷。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第四篇：解讀國家稅務(wù)總局公告[2011]46號

稅務(wù)總局：8月工資9月發(fā)放 個(gè)稅按3500元起征

按照新修訂的個(gè)稅法，9月1日起將執(zhí)行3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。那么，8月份工資在9月份發(fā)放，在計(jì)算繳納個(gè)稅時(shí)能否按3500元扣除？對于這個(gè)工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題，稅務(wù)總局已于8月5日下發(fā)關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告[2011]46號)，其中規(guī)定，按照“實(shí)際取得”收入時(shí)間執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。對此，根據(jù)稅務(wù)總局這一規(guī)定，8月份工資9月發(fā)放可按3500元新標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用。

在公告中，稅務(wù)總局規(guī)定：納稅人9月1日(含)以后實(shí)際取得的工薪所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算繳納個(gè)稅。納稅人9月1日前實(shí)際取得的工薪所得，無論稅款是否在9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算繳納個(gè)稅。

也就是說，是按新標(biāo)準(zhǔn)還是舊標(biāo)準(zhǔn)扣除，以“實(shí)際取得”工資薪金的時(shí)間來判斷。據(jù)稅務(wù)部門解釋，“實(shí)際取得”是指員工實(shí)際收到工資的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間。

例：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當(dāng)年8月份的工資收入(扣除“三險(xiǎn)一金”)5500元，并扣繳其應(yīng)納個(gè)稅款，在2011年10月10日進(jìn)行納稅申報(bào)。由于員工實(shí)際取得工資時(shí)間是9月1日之后，因此，應(yīng)適用新的3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算繳納個(gè)稅，即該員工應(yīng)納個(gè)稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。

另外，在公告中，稅務(wù)總局還就個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題，并明確企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題的規(guī)定執(zhí)行。

公告規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅法等文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額，其2011應(yīng)納稅額的計(jì)算方法為： 前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12；后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12；全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011應(yīng)納稅額，并進(jìn)行匯算清繳。

第五篇：解讀國家稅務(wù)總局公告[2011]25號

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：資產(chǎn)損失稅前扣除有新規(guī)

------------------

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。近日，國家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失發(fā)布今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）及相關(guān)政策同時(shí)廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進(jìn)行比較，就其主要內(nèi)容和變化進(jìn)行歸納和分析。

資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國稅發(fā)[2009]88號文件和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應(yīng)收及預(yù)付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)及無形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。

資產(chǎn)損失應(yīng)在已作損失處理的申報(bào)扣除

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報(bào)扣除

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)，原需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的改為專項(xiàng)申報(bào)扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)地點(diǎn)

在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。2.總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3.總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。辦法對內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。

逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。與原規(guī)定相比，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告即可。

非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

與原規(guī)定相比，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價(jià)值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)而不是按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。同時(shí)，新《管理辦法》從實(shí)際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項(xiàng)超過3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

另一解讀

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢。但也需要注意這一變動(dòng)實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

審批制改申報(bào)制對企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

25號公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。”企業(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了，因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng)，除此之外，都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時(shí)候的一個(gè)失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項(xiàng)中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個(gè)重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號公告將這些爭議款項(xiàng)加進(jìn)來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。

二者扣除的時(shí)間上是有差別的，這個(gè)差別尤其會(huì)體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因?yàn)閷τ谀切┒嗄昵盀樯陥?bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個(gè)追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！钡睦斫?。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時(shí)候申報(bào)，什么時(shí)候扣除，但前提條件是會(huì)計(jì)上已進(jìn)行了處理。

25號公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會(huì)涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。”

以前對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。