第一篇：增值稅銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了相關(guān)文件，分別對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何征收增值稅以及如何開(kāi)具發(fā)票等問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定，為便于納稅人掌握新政策，現(xiàn)就有關(guān)政策作如下解讀。

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）

政策內(nèi)容

一、銷售自己使用過(guò)的物品

（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品

1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

———銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品

———銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品

———銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

（三）其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品

其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。

上述其他個(gè)人僅指自然人。

二、銷售舊貨

納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

注意事項(xiàng)

一、已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

二、取消了銷售符合一定條件的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅政策（自然人除外）。

三、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2

%

五、享受銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨減免稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書面申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后享受減免稅優(yōu)惠。

1、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表》；

（2）固定資產(chǎn)賬冊(cè)、原購(gòu)貨發(fā)票等能夠證明固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間的資料復(fù)印件；

（3）固定資產(chǎn)賬冊(cè)等能夠證明已經(jīng)計(jì)提折舊的資料復(fù)印件。

2、銷售舊貨時(shí)，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表》；

（2）證實(shí)所銷售貨物為舊貨的證明材料。

有問(wèn)有答

問(wèn)：我公司有一批2006年2月購(gòu)入的辦公用電腦要銷售，該批電腦一直由工作人員使用，作為固定資產(chǎn)管理，原購(gòu)入價(jià)為4685元/臺(tái)，現(xiàn)銷售價(jià)為1943元/臺(tái)，這批電腦符合以下三個(gè)條件：一是屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；三是銷售價(jià)格低于原值。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，可以免征增值稅，今年實(shí)施新增值稅條例，請(qǐng)問(wèn)政策是否進(jìn)行了調(diào)整，我公司的該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否仍可以免征增值稅？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，原來(lái)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)符合三個(gè)條件即可免征增值稅的政策已經(jīng)取消。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按上述規(guī)定征收增值稅。

問(wèn)：我公司是一般納稅人，生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，一直免征增值稅，今年1月份買了一臺(tái)新生

產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)投入使用并計(jì)提折舊，由于市場(chǎng)不景氣，產(chǎn)品銷路不好，現(xiàn)在打算賣掉這臺(tái)設(shè)備，請(qǐng)問(wèn)是不是要交增值稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第一款第1項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

問(wèn)：我公司是制衣廠（一般納稅人），現(xiàn)有十臺(tái)衣車要銷售，這些衣車是2000年購(gòu)入，由于要進(jìn)行設(shè)備更新，準(zhǔn)備賣出，對(duì)方說(shuō)從今年開(kāi)始購(gòu)買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，要求我公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)可以嗎？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）第一條

第一款的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)：我開(kāi)了一個(gè)服裝店，個(gè)體戶（小規(guī)模納稅人），由于要重新裝修，現(xiàn)在將原來(lái)的四個(gè)櫥窗模特銷售給另外一個(gè)服裝店，是不是可以不征增值稅？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條第七款規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的物品免征增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三款規(guī)定：所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。即，僅指自然人自己使用過(guò)的物品，銷售時(shí)免征增值稅。個(gè)體工商戶不屬于自然人，銷售自己使用過(guò)的物品不能免征增值稅，必須按規(guī)定繳納增值稅。

問(wèn)：我公司是汽車維修店（小規(guī)模納稅人），有一套維修工具需要更新，現(xiàn)在要賣出這套工具給另外一個(gè)維修店使用，我知道這套工具還可以使用，是不是應(yīng)按照銷售“舊貨”來(lái)繳納增值稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第二款規(guī)定：舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。由于你所提到的維修工具是自己使用的，不屬于“舊貨”范圍，應(yīng)按照自己使用過(guò)的物品征收增值稅。問(wèn)：我公司有一臺(tái)設(shè)備，2008年為投入新生產(chǎn)線而購(gòu)入，該設(shè)備一直存放在倉(cāng)庫(kù)，雖然計(jì)入固定資產(chǎn)賬冊(cè)，但由于一直未安裝未投入使用，因此沒(méi)有計(jì)提折舊。由于目前經(jīng)濟(jì)不景氣，生意難做，新生產(chǎn)線計(jì)劃暫時(shí)擱置，準(zhǔn)備賣出該設(shè)備，請(qǐng)問(wèn)是否可以按照4%征收增值稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時(shí)，明確了“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。你公司的設(shè)備由于未

計(jì)提折舊，不屬于“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，不可以按照4%征收率減半征收增值稅；該銷售業(yè)務(wù)屬于銷售一般貨物，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。

問(wèn)：我公司是一般納稅人，銷售2006年購(gòu)買的一臺(tái)設(shè)備（已計(jì)提折舊500元），售價(jià)12000元（含稅），請(qǐng)問(wèn)應(yīng)繳納多少增值稅？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定，你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/

2相關(guān)主題: 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告-*-2011-04-07國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告

-*-2011-03-16國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)無(wú)償援助項(xiàng)目在華采購(gòu)物資免征增值稅的通知-*-2011-03-16青島市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅預(yù)征率的公告-*-2011-03-11青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)6.15版升級(jí)的通告-*-2011-03-10

關(guān)于銷售自己使用過(guò)的物品計(jì)征增值稅政策變化

作者：谷國(guó)林上傳時(shí)間：2009-2-4 0:0

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》并已公布，自2009年1月1日起施行。相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和政策文件陸續(xù)出臺(tái)，進(jìn)一步明確了納稅人銷售自己使用過(guò)的物品是否計(jì)征、如何計(jì)征增值稅做出了明確規(guī)定。根據(jù)有關(guān)法規(guī)

和政策解讀如下：

根據(jù)新修訂的暫行條例第十五條第一款第（七）項(xiàng)及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（包括自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）予以免稅，不

再區(qū)分售價(jià)是否超過(guò)原值計(jì)征增值稅的政策規(guī)定。

根據(jù)財(cái)稅【2008】170號(hào)的政策規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅

率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固

定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資

產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈

值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確

定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

根據(jù)日前下發(fā)的財(cái)稅【2009】9號(hào)通知明確規(guī)定，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政

策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固

定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施

增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率

征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游

艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

以上政策法規(guī)自2009年1月1日起執(zhí)行，以往與之相沖突的法規(guī)同時(shí)廢止。

第二篇：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅【2014】57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

附注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。部分簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）

（一）除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目（含“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目）可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。自開(kāi)票納稅人可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（二）目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目

1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅【2014】57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

附注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

4、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）。一般納稅人收到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目專票可按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

因此，一般納稅人收到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目專票，可以按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。

問(wèn)：簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)具的發(fā)票能抵扣嗎？《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)??”；開(kāi)具增值稅發(fā)票但不能抵扣是否矛盾？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

因此，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條是指：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有用于上述不得抵扣項(xiàng)目，取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。取得方能不能抵扣和銷售方是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法沒(méi)有關(guān)系，購(gòu)貨方應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅行為是否用于不得抵扣項(xiàng)目來(lái)判定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。

一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

【答案】

除以下情形之外，按簡(jiǎn)易辦法征稅的都可以開(kāi)具專票：（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

國(guó)家稅務(wù)總局公告

2016 年 第 16 號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局制定了《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。

稅務(wù)總局

2016年3月31日

納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅

征 收 管 理 暫 行 辦 法

第一條 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

第三條 一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

第四條 小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五條 納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

第六條 納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

第七條 預(yù)繳稅款的計(jì)算

（一）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

（二）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（三）個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% 第八條 其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

（一）出租住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 第九條 單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

第十條 單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。第十二條 納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第十三條 納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第三篇：解讀《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

解讀《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

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解讀《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布了《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)），規(guī)定增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

本公告自2012年2月1日起施行。

上述公告是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的補(bǔ)充。

2009年以后，我國(guó)增值稅制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，規(guī)定新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在此規(guī)定下，原則上來(lái)說(shuō)，銷售已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，同一般貨物適用的稅收政策保持了一致。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

但在實(shí)際操作中，存在雖然是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，但是稅法規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等多種情況。例如，2009年1月，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車自用，一年后該企業(yè)將小汽車銷售。如果按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，由于該小汽車是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的，應(yīng)該按照17%稅率征收增值稅，而根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)按照17%征稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。

實(shí)際上，雖然是2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，只要屬于《增值稅暫行條例》

第十條規(guī)定的項(xiàng)目，均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件以時(shí)間劃界限，是不太準(zhǔn)確的。

基于財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件存在的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局迅速出臺(tái)了財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解該文件：

第一，2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，如果屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時(shí)按照4%減半征收。例如，A公司2009年4月購(gòu)入一臺(tái)跑步機(jī)用于健身房，2010年4月將其銷售，由于購(gòu)進(jìn)跑步機(jī)是用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目，因此在購(gòu)入時(shí)該企業(yè)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2010年4月銷售時(shí)，應(yīng)該按照4%減半征收。

第二，如果稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)允許抵扣，企業(yè)由于沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者其他原因，沒(méi)有實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)為企業(yè)是自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照適用稅率17%征收。

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件給出了以“《增值稅暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判斷銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件的理解存在兩個(gè)爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告對(duì)這兩個(gè)爭(zhēng)議進(jìn)行了界定。

第一，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)為一般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條并沒(méi)有包括該項(xiàng)條款，因此如果嚴(yán)格按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購(gòu)買的固定資產(chǎn)，未來(lái)認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。但是，由于企業(yè)并未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按照17%征稅顯然是重復(fù)納稅，因此國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告明確該事項(xiàng)按照4%減半征收。

第二，簡(jiǎn)易征收的企業(yè)，銷售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)，到底是按照17%還是4%減半征收的問(wèn)題。

簡(jiǎn)易征收的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，雖然也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是該規(guī)定是財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒(méi)有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡(jiǎn)易征收的企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。因此，國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告規(guī)定簡(jiǎn)易征收企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照4%減半征收。

第四篇：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的規(guī)定

納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的規(guī)定

一、政策依據(jù)

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文

1、納稅人(含個(gè)體工商戶,其他個(gè)人除外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不再實(shí)行免稅,而其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品則繼續(xù)實(shí)行免稅政策。

2、按納稅人性質(zhì)、物品類型及業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)納稅銷售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理進(jìn)行重新規(guī)定(見(jiàn)下表),不再考慮銷售價(jià)格是否超過(guò)原值,舊機(jī)動(dòng)車稅務(wù)處理不再單列。

3、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條,固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

4、根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文,已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

二、納稅人銷售自己已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)申請(qǐng)按4%征收率減半征收或減按2%征收增值稅，應(yīng)提供以下資料：

1、原進(jìn)貨發(fā)票或進(jìn)口報(bào)關(guān)單

2、固定資產(chǎn)目錄（首年和末年）

3、企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬和累計(jì)折舊明細(xì)賬

4、三來(lái)一補(bǔ)企業(yè)和有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的免稅進(jìn)口機(jī)器設(shè)備，應(yīng)提供海關(guān)解除監(jiān)管證明。

5、《納稅人減免稅申請(qǐng)審批表》

6、《納稅人減免稅申請(qǐng)報(bào)告》

7、稅務(wù)登記證副本

8、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本

9、雙方購(gòu)銷合同

10、有關(guān)部門的評(píng)估報(bào)告

三、減免稅的計(jì)算及納稅申報(bào)表填寫方法

(一)一般納稅人

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按4%減半征收的,應(yīng)按4%稅率開(kāi)具普通發(fā)票,銷售明細(xì)在附表一中簡(jiǎn)易征收辦法的第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中的“4%征收率”相關(guān)欄次反映,銷售情況在主表第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額”、第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”反映。然后在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫減半征收稅額。

(二)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅。在小規(guī)模納稅申報(bào)表第4欄“銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”填寫不含稅銷售額,系統(tǒng)將檢測(cè)應(yīng)納稅額欄是否按第4欄×2%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第五篇：解讀銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

解讀銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨政策

增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了相關(guān)文件，分別對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何征收增值稅以及如何開(kāi)具發(fā)票等問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定，為便于納稅人掌握新政策，現(xiàn)就有關(guān)政策作如下解讀。

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?170號(hào)）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅?2009?9號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?90號(hào)）

政策內(nèi)容

一、銷售自己使用過(guò)的物品

（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品

1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

———銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品

———銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品

———銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

（三）其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品

其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。

上述其他個(gè)人僅指自然人。

二、銷售舊貨

納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

注意事項(xiàng)

一、已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

二、取消了銷售符合一定條件的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅政策（自然人除外）。三、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2

%

五、享受銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨減免稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書面申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后享受減免稅優(yōu)惠。

1、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表》；

（2）固定資產(chǎn)賬冊(cè)、原購(gòu)貨發(fā)票等能夠證明固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間的資料復(fù)印件；

（3）固定資產(chǎn)賬冊(cè)等能夠證明已經(jīng)計(jì)提折舊的資料復(fù)印件。

2、銷售舊貨時(shí)，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表》；

（2）證實(shí)所銷售貨物為舊貨的證明材料。

有問(wèn)有答

問(wèn)：我公司有一批2006年2月購(gòu)入的辦公用電腦要銷售，該批電腦一直由工作人員使用，作為固定資產(chǎn)管理，原購(gòu)入價(jià)為4685元/臺(tái)，現(xiàn)銷售價(jià)為1943元/臺(tái)，這批電腦符合以下三個(gè)條件：一是屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；三是銷售價(jià)格低于原值。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，可以免征增值稅，今年實(shí)施新增值稅條例，請(qǐng)問(wèn)政策是否進(jìn)行了調(diào)整，我公司的該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否仍可以免征增值稅？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅?2009?9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，原來(lái)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)符合三個(gè)條件即可免征增值稅的政策已經(jīng)取消。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?170號(hào)）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按上述規(guī)定征收增值稅。

問(wèn)：我公司是一般納稅人，生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，一直免征增值稅，今年1月份買了一臺(tái)新生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)投入使用并計(jì)提折舊，由于市場(chǎng)不景氣，產(chǎn)品銷路不好，現(xiàn)在打算賣掉這臺(tái)設(shè)備，請(qǐng)問(wèn)是不是要交增值稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅?2009?9號(hào)）第二條第一款第1項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

問(wèn)：我公司是制衣廠（一般納稅人），現(xiàn)有十臺(tái)衣車要銷售，這些衣車是2000年購(gòu)入，由于要進(jìn)行設(shè)備更新，準(zhǔn)備賣出，對(duì)方說(shuō)從今年開(kāi)始購(gòu)買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，要求我公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)可以嗎？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?170號(hào)）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?90號(hào)）第一條第一款的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)：我開(kāi)了一個(gè)服裝店，個(gè)體戶（小規(guī)模納稅人），由于要重新裝修，現(xiàn)在將原來(lái)的四個(gè)櫥窗模特銷售給另外一個(gè)服裝店，是不是可以不征增值稅？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條第七款規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的物品免征增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三款規(guī)定：所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。即，僅指自然人自己使用過(guò)的物品，銷售時(shí)免征增值稅。個(gè)體工商戶不屬于自然人，銷售自己使用過(guò)的物品不能免征增值稅，必須按規(guī)定繳納增值稅。

問(wèn)：我公司是汽車維修店（小規(guī)模納稅人），有一套維修工具需要更新，現(xiàn)在要賣出這套工具給另外一個(gè)維修店使用，我知道這套工具還可以使用，是不是應(yīng)按照銷售“舊貨”來(lái)繳納增值稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅?2009?9號(hào)）第二條第二款規(guī)定：舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。由于你所提到的維修工具是自己使用的，不屬于“舊貨”范圍，應(yīng)按照自己使用過(guò)的物品征收增值稅。

問(wèn)：我公司有一臺(tái)設(shè)備，2008年為投入新生產(chǎn)線而購(gòu)入，該設(shè)備一直存放在倉(cāng)庫(kù)，雖然計(jì)入固定資產(chǎn)賬冊(cè)，但由于一直未安裝未投入使用，因此沒(méi)有計(jì)提折舊。由于目前經(jīng)濟(jì)不景氣，生意難做，新生產(chǎn)線計(jì)劃暫時(shí)擱置，準(zhǔn)備賣出該設(shè)備，請(qǐng)問(wèn)是否可以按照4%征收增值稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?170號(hào)）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時(shí)，明確了“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。你公司的設(shè)備由于未計(jì)提折舊，不屬于“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，不可以按照4%征收率減半征收增值稅；該銷售業(yè)務(wù)屬于銷售一般貨物，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。

問(wèn)：我公司是一般納稅人，銷售2006年購(gòu)買的一臺(tái)設(shè)備（已計(jì)提折舊500元），售價(jià)12000元（含稅），請(qǐng)問(wèn)應(yīng)繳納多少增值稅？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?170號(hào)）第四條的規(guī)定，你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2