第一篇：當(dāng)前增值稅涉稅犯罪的動(dòng)態(tài)分析以及相應(yīng)對(duì)策的探討

當(dāng)前增值稅涉稅犯罪的動(dòng)態(tài)分析以及相應(yīng)對(duì)策的探討

隨著金稅工程的全面實(shí)施，特別是我局日常稅收征管質(zhì)量的提高及打擊涉稅犯罪力度的加大，以前涉稅犯罪所普遍采用的通過(guò)制造、銷售及使用假增值稅專用發(fā)票牟利以及通過(guò)注冊(cè)公司取得增值稅專用發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)牟利的犯罪形式已漸漸減少，取而代之的是更加隱蔽、更加智能化的犯罪形式。筆者根據(jù)近期查處的一系列相關(guān)案件，通過(guò)分析最新的涉稅犯罪趨勢(shì)和動(dòng)態(tài)，對(duì)其涉稅犯罪的做案手段及方式進(jìn)行了集中歸納，并從造成上述情況發(fā)生的涉及稅收管理內(nèi)外的多種主、客觀因素方面加以分析研究，結(jié)合我市稅收大環(huán)境對(duì)防范和打擊并最終杜絕類似情況的發(fā)生提出了相關(guān)建議，以利于我市稅收秩序的進(jìn)一步規(guī)范。

一、涉稅犯罪的做案方式及手段

今年年初以來(lái)，市稽查局及各管理局陸續(xù)發(fā)現(xiàn)了一些在短期內(nèi)開(kāi)具大量增值稅專用發(fā)票后即告“失蹤”的納稅人，經(jīng)調(diào)查及對(duì)其納稅申報(bào)資料等相關(guān)情況的分析，其基本具有以下共性：

一是案件主體（納稅人）情況發(fā)生變化，即不再采取自行注冊(cè)公司從事涉稅犯罪活動(dòng)，而是通過(guò)現(xiàn)有公司特別是具有一般納稅人資格公司的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”（即企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的變更），取得原有企業(yè)的所有權(quán)后伺機(jī)做案。經(jīng)落實(shí)涉稅犯罪分子目前主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、手機(jī)短信及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等渠道與有轉(zhuǎn)讓意向的具有一般納稅人資格的企業(yè)取得聯(lián)系，按照企業(yè)所具有的購(gòu)領(lǐng)增值稅專用發(fā)票的版本和限額數(shù)量的高低談妥不同的轉(zhuǎn)讓價(jià)格后，辦理相關(guān)工商、稅務(wù)的變更手續(xù)，象市稽查局查獲的“中遼塑化有限公司案”，該企業(yè)原所有人因種種原因停止經(jīng)營(yíng)，被犯罪分子以2.5萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買，在短期內(nèi)購(gòu)買并開(kāi)具了10萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票100份；

二是從涉稅犯罪人員構(gòu)成看，其犯罪團(tuán)伙大多由3—5人組成，且多采取同時(shí)收購(gòu)2—3家上述企業(yè)的形式做案。對(duì)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)等重要崗位的具體承辦人員，犯罪分子為避免拋頭露面，往往是從財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)或社會(huì)上高薪聘請(qǐng)相關(guān)人員辦理，而由其犯罪團(tuán)伙核心成員采取遙控指揮或單線聯(lián)系的方式進(jìn)行虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的具體操作。近期正在查處的“703案”涉案企業(yè)的記賬及發(fā)票購(gòu)領(lǐng)開(kāi)具業(yè)務(wù)，就是犯罪分子通過(guò)支付“代理費(fèi)”給某財(cái)務(wù)公司的形式，由該財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)人員根據(jù)犯罪分子的指令具體實(shí)施的； 三是上述企業(yè)注冊(cè)登記地址大多屬臨時(shí)租賃的場(chǎng)地，且上述企業(yè)在股權(quán)變更后的一兩個(gè)月內(nèi)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量突增，銷售額巨增，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具額為變動(dòng)前的幾十倍、上百倍，與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模明顯不符。發(fā)票開(kāi)具的方式有會(huì)計(jì)出納在本地開(kāi)具的，也有由犯罪分子將防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)帶至外地做案開(kāi)具的形式，且上述企業(yè)一般集中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間只有1—2個(gè)月，在開(kāi)票的次月申報(bào)抄稅后即告失蹤；

四是上述企業(yè)開(kāi)具和抵扣發(fā)票體現(xiàn)“兩頭在外”的情況，即所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的購(gòu)貨單位絕大部分是外地企業(yè)，且開(kāi)具發(fā)票的購(gòu)貨方比較集中，發(fā)票金額大，每份發(fā)票所開(kāi)具的金額均接近其發(fā)票的最高限額；而其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額多是海關(guān)完稅憑證，海關(guān)完稅憑證所列稅款則占其全部進(jìn)項(xiàng)稅額的絕大多數(shù)。象近期查處的“金色年華經(jīng)貿(mào)有限公司案”，其50余萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額全部來(lái)源于虛假的“海關(guān)完稅憑證”。

二、涉稅犯罪新形式的成因分析

根據(jù)近年市稽查局對(duì)涉稅犯罪案件特別是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的查處情況看，以前查處的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件，以制造并販賣假增值稅專用發(fā)票以及利用已辦理的增值稅一般納稅人企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并走逃的案件居多，結(jié)合近期的上述案件的分析，造成涉稅犯罪出現(xiàn)新的變化趨勢(shì)，主要是由以下幾方面的原因造成：

（一）隨著金稅防偽稅控系統(tǒng)的普及運(yùn)用，原先手工版增值稅專用發(fā)票已失去了其生存環(huán)境，對(duì)涉稅犯罪分子來(lái)說(shuō)，利用增值稅專用發(fā)票牟利，只能使用電子版的增值稅專用發(fā)票，鑒于電子版發(fā)票防偽功能的提高，導(dǎo)致其制造假增值稅專用發(fā)票的難度和成本隨之加大，特別是假增值稅專用發(fā)票存在無(wú)法通過(guò)金稅認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)，從而直接導(dǎo)致涉稅犯罪分子相關(guān)“交易”因受票方無(wú)法取得實(shí)際利益而不能成交，因此其觸角只能伸向正規(guī)的增值稅專用發(fā)票；

（二）從實(shí)際情況看，取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票的唯一渠道只能是具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，而通過(guò)正規(guī)手續(xù)辦理的一般納稅人企業(yè)，因懾于稅法的威嚴(yán)一般不會(huì)直接從事增值稅專用發(fā)票的買賣及虛開(kāi)，因此尋找合適的一般納稅人企業(yè)就成為其涉稅犯罪的首要任務(wù)。鑒于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，社會(huì)上存在大量“零申報(bào)”或無(wú)繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)，因此直接利用上述“成型”企業(yè)作為其從事涉稅犯罪的“平臺(tái)”不失為一個(gè)捷徑。從涉稅犯罪分子方面看，此舉不但減少了其辦理稅務(wù)登記及申請(qǐng)一般納稅人資格等較煩瑣的審核、批準(zhǔn)手續(xù)，同時(shí)大大縮短了操作時(shí)間。從市稽查局查獲該類案件了解的情況看，涉稅犯罪分子正是通過(guò)這種形式控制了一定數(shù)量的一般納稅人企業(yè)，為其下一步從事涉稅犯罪活動(dòng)創(chuàng)造了條件;

（三）打擊涉稅犯罪力度的進(jìn)一步加大也促使上述涉稅犯罪分子頻繁“改進(jìn)”做案方法。據(jù)市稽查局在查處上述案件了解到的情況，涉稅犯罪分子吸取以前的教訓(xùn)，為混擾檢查視線以轉(zhuǎn)移犯罪風(fēng)險(xiǎn)，并最終逃避罪責(zé)，往往會(huì)做充分、周密的準(zhǔn)備，即采取利用虛假或別人丟失的身份證材料辦理變更“法定代表人”，同時(shí)委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或采取單線聯(lián)系的方式辦理會(huì)計(jì)記賬、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)及開(kāi)具直至納稅申報(bào)等事項(xiàng)的操作，從而達(dá)到一有“風(fēng)吹草動(dòng)”就遛之大吉，使其操作風(fēng)險(xiǎn)降到了最低程度。涉稅犯罪分子職業(yè)化、團(tuán)體化、智能化及反偵察能力的提高，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處其涉稅行為并找到真正主謀的阻力加大，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查處涉稅案件的難度。

（四）涉稅犯罪熟知并充分利用現(xiàn)有稅收政策法規(guī)及操作流程，是該類涉稅犯罪的另一突出特點(diǎn)，這也是造成其行為屢屢發(fā)生并得逞的一項(xiàng)重要原因。一方面該類涉稅犯罪分子了解納稅申報(bào)及增值稅專用發(fā)票抄稅、認(rèn)證的具體要求，深知要使其虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票在受票方順利實(shí)現(xiàn)認(rèn)證抵扣，就必須要將上述虛開(kāi)增值稅發(fā)票的信息在“金稅”中予以抄稅，但是如單以其虛開(kāi)的大量增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抄稅，就要申報(bào)繳納相應(yīng)的大額稅款，這樣賠本的買賣顯然是不能作的。為使其虛開(kāi)發(fā)票“合法化”，因此其必須要搞到一定的進(jìn)項(xiàng)稅額才能實(shí)現(xiàn)其納稅申報(bào)的基本平衡，在眾多可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣憑證中，尚未納入金稅比對(duì)且也開(kāi)具較大金額的“海關(guān)完稅憑證”就自然進(jìn)入了涉稅犯罪分子的視野，這也是該類涉稅案件大量發(fā)現(xiàn)虛假的海關(guān)完稅憑證的根本原因。

另外，從最新了解到的案情看，涉稅犯罪分子反偵察手段的順應(yīng)變化之快也令稅務(wù)檢查部門(mén)吃驚。針對(duì)稅務(wù)部門(mén)已加強(qiáng)對(duì)“股權(quán)變更”企業(yè)審核監(jiān)管力度的情況，涉稅犯罪分子為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其的重點(diǎn)監(jiān)管，利用“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”與“稅務(wù)登記”變更的時(shí)間差，采取只變更收購(gòu)的增值稅一般納稅人企業(yè)“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”的方式，利用稅務(wù)部門(mén)尚未了解其變更事實(shí)的情況未對(duì)其重點(diǎn)監(jiān)控的空擋，短期內(nèi)大肆購(gòu)領(lǐng)并虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。同時(shí)其熟知稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的程序控制較嚴(yán)，需對(duì)購(gòu)發(fā)票的經(jīng)辦人進(jìn)行備案，并且購(gòu)發(fā)票時(shí)除應(yīng)帶稅務(wù)登記證副本、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿、IC卡等資料之外，還須由經(jīng)辦人出具身份證以便核對(duì)的情況，為避免變更人員造成的審核障礙，上述被收購(gòu)企業(yè)原先到國(guó)稅局購(gòu)買發(fā)票的經(jīng)辦人會(huì)被其短期聘用，這樣就可以堂而皇之無(wú)阻擋的購(gòu)領(lǐng)發(fā)票，給稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管上增加了很大的難度。

通過(guò)對(duì)涉稅犯罪行為的上述分析，也從一定程度上反映了在對(duì)納稅人的管理上存在以下薄弱環(huán)節(jié)和漏洞：

從稅務(wù)系統(tǒng)外部看，一是對(duì)企業(yè)法人真實(shí)身份的確認(rèn)存在很大的漏洞，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法辨別掌握納稅人的真?zhèn)?。根?jù)國(guó)家法律規(guī)定，納稅人需要先到工商部門(mén)辦理“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”然后憑“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”辦理“稅務(wù)登記”等涉稅事宜。因此工商登記的信息正確與否，直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅務(wù)登記”基本信息的正確性，并對(duì)日后的日常稅收管理產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。但從上述涉案企業(yè)的情況看，其法人代表、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)地址等信息基本不實(shí)，造成案發(fā)后稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息基本無(wú)法發(fā)揮作用；二是工商信息與稅務(wù)信息溝通不暢，具體到上述案件，就是工商變更與稅務(wù)登記資料不能實(shí)現(xiàn)適時(shí)共享，導(dǎo)致原本稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對(duì)性的對(duì)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控失去了意義和作用。

從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部看，其薄弱環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)一直要求的對(duì)納稅人辦公經(jīng)營(yíng)地的核實(shí)落實(shí)工作效果不理想，經(jīng)核實(shí)大多涉案企業(yè)的注冊(cè)地址均不實(shí)或已發(fā)生變更，但稅務(wù)部門(mén)卻未及時(shí)掌握上述信息，給案件的快速查處偵破造成很大的困難；二是“海關(guān)完稅證”無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與海關(guān)部門(mén)的及時(shí)對(duì)比，給大量利用“海關(guān)完稅證”虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉稅犯罪分子造成了可乘之機(jī)；三是納稅服務(wù)廳與稅務(wù)管理員對(duì)企業(yè)相關(guān)信息，特別是在企業(yè)是否變更及增值稅專用發(fā)票購(gòu)領(lǐng)人員的資格問(wèn)題上缺乏溝通，造成增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)缺乏審核監(jiān)督的程序，給涉稅犯罪分子造成可乘之機(jī)。

三、針對(duì)上述情況應(yīng)采取的相關(guān)對(duì)策

針對(duì)涉稅犯罪的新趨勢(shì)以及由此所暴露的問(wèn)題，為有效打擊涉稅犯罪，直至最大程度上杜絕類似情況的發(fā)生，建議進(jìn)一步從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控和管理：

（一）及時(shí)核對(duì)稅務(wù)登記信息的內(nèi)容，確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確可靠。稅務(wù)登記信息是稅務(wù)管理的最基礎(chǔ)資料，是準(zhǔn)確及時(shí)了解納稅人相關(guān)情況的第一手資料，因此對(duì)諸如法人代表、經(jīng)營(yíng)地址、聯(lián)系方式等基本信息，要確保高度準(zhǔn)確。因此要采取相應(yīng)措施提高對(duì)相關(guān)人員身份證件的鑒別能力，防止利用他人或虛假身份證件進(jìn)行登記情況的發(fā)生，對(duì)一般納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)及時(shí)予以檢查核實(shí)，同時(shí)對(duì)其經(jīng)營(yíng)地址情況及時(shí)查驗(yàn)，了解其經(jīng)營(yíng)房屋的性質(zhì)和期限，全面掌握納稅人的準(zhǔn)確信息；

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)異常變動(dòng)情況的收集掌握。各管理局應(yīng)加強(qiáng)日常稅收

管理的力度，通過(guò)實(shí)地核查、日常監(jiān)控、納稅評(píng)估等管理手段提高發(fā)現(xiàn)異常情況的反應(yīng)能力，在全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的前提下，對(duì)在銷售收入、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)及開(kāi)具等方面存在異常變動(dòng)的企業(yè)重點(diǎn)予以監(jiān)控，同時(shí)特別要注意財(cái)務(wù)及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人員的變化情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅違法問(wèn)題及時(shí)采取相應(yīng)措施予以處理；

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理工作。特別是對(duì)變更股權(quán)和法定代表人的企業(yè)，應(yīng)了解股權(quán)變動(dòng)的原因，并重新審核企業(yè)股權(quán)變更后是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時(shí)取消其一般納稅人資格，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)視同臨時(shí)一般納稅人管理，同時(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量方面的動(dòng)態(tài)分析，在增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量等方面加以監(jiān)督控制；

（四）近期要特別加強(qiáng)對(duì)“海關(guān)完稅證”的鑒別監(jiān)管。在現(xiàn)今尚無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和海關(guān)對(duì)“海關(guān)完稅證”的相關(guān)信息進(jìn)行適時(shí)比對(duì)的情況下，通過(guò)對(duì)涉稅案件的研究，我局已總結(jié)形成了鑒別真假“海關(guān)完稅證”九種方法的相關(guān)材料，并以《稽查建議書(shū)》的形式在全市國(guó)稅系統(tǒng)予以推廣介紹。在實(shí)際工作中，各稅收管理員通過(guò)上述方法可有效的鑒別假“海關(guān)完稅證”情況，從而將妄圖利用“海關(guān)完稅證”達(dá)到順利申報(bào)其虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為（即抄稅）阻擋在源頭環(huán)節(jié)。

（五）盡快實(shí)現(xiàn)工商、稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)變更信息的及時(shí)共享，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)基本信息的準(zhǔn)確性。根據(jù)《青島市國(guó)稅局、青島市地稅局、青島市工商局關(guān)于工商與稅務(wù)登記信息交換與共享問(wèn)題的通知》（青國(guó)稅發(fā)[2003]234號(hào)）文件要求，“市工商局、市國(guó)稅局、市地稅局信息中心每日上午8：30進(jìn)行基本業(yè)務(wù)庫(kù)與前置服務(wù)器交換數(shù)據(jù)的傳遞，以完成新增加和更新數(shù)據(jù)的交換”。但據(jù)了解，到2004年4月前工商部門(mén)尚能保證每月傳遞一次新辦和注銷企業(yè)的相關(guān)信息（變更登記的信息一直未于提供），此后因種種原因僅有的上述信息交流渠道和內(nèi)容也已中斷。因此應(yīng)盡快恢復(fù)上述信息傳遞的渠道，特別是針對(duì)涉稅案件的新特征，近期應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)工商、國(guó)稅部門(mén)對(duì)企業(yè)基本信息資料的交流頻率，特別是對(duì)法人變更相關(guān)信息，應(yīng)采取相應(yīng)措施作到最大限度的適時(shí)信息傳遞。

（六）加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)站、報(bào)刊等新聞媒體相關(guān)廣告信息的審查管理，杜絕買賣企業(yè)等類似廣告的傳播。從我局查辦的上述案件看，大多數(shù)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”行為都是通過(guò)上述新聞媒體的相關(guān)廣告成交的。因此應(yīng)及時(shí)與新聞出版管理機(jī)構(gòu)建立直接聯(lián)系，依據(jù)相關(guān)規(guī)定全面封殺類似的廣告信息，使其失去利用已有企業(yè)從事涉稅犯罪的渠道來(lái)源，對(duì)于從源頭上防止類似事件的發(fā)生，會(huì)起到一定的作用。

（七）整頓會(huì)計(jì)中介、代理機(jī)構(gòu)和人員，促進(jìn)中介代理業(yè)務(wù)的規(guī)范操作。從市稽查局查處的上述案件看，很大比例的開(kāi)票公司是利用會(huì)計(jì)中介、代理機(jī)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)功能實(shí)現(xiàn)其犯罪行為的。其表現(xiàn)一是在買賣一般納稅人企業(yè)的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)中介、代理機(jī)構(gòu)已成為媒介和橋梁，前面列舉的“中遼塑化有限公司案”就是通過(guò)某會(huì)計(jì)事物所實(shí)現(xiàn)的股權(quán)變更；表現(xiàn)二就是中介、代理機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員因熟知相關(guān)稅收政策和操作流程，往往不自覺(jué)的被犯罪分子利用成為其購(gòu)領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票、賬務(wù)處理等掩蓋虛開(kāi)發(fā)票偷稅罪行的工具。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)中介、代理機(jī)構(gòu)和人員的整頓，提高相關(guān)人員素質(zhì)以及識(shí)別能力，促進(jìn)中介代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化，也可有效杜絕類似案件的發(fā)生。

（八）采取相應(yīng)措施，加大打擊非法收購(gòu)增值稅一般納稅人企業(yè)涉稅犯罪行為的力度。針對(duì)目前從事收購(gòu)企業(yè)涉稅犯罪猖獗的情況，聯(lián)合公安部門(mén)，以目前收集掌握的收購(gòu)企業(yè)信

息為重點(diǎn)，采取主動(dòng)出擊的方針，設(shè)法抓捕收購(gòu)企業(yè)的涉嫌犯罪嫌疑分子，爭(zhēng)取從中打開(kāi)缺口，嚴(yán)厲打擊此類團(tuán)伙性的涉稅犯罪行為；同時(shí)對(duì)已查處的此類案件，通過(guò)報(bào)刊、電視等相關(guān)媒體予以公開(kāi)曝光，以震懾和打擊涉稅犯罪分子的囂張氣焰，使稅收環(huán)境得到進(jìn)一步凈化。

第二篇：企業(yè)增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理

增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識(shí)

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掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

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正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算

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根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）

應(yīng)交稅費(fèi)

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三個(gè)二級(jí)科目

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一、應(yīng)交增值稅

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二、未交增值稅

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三、增值稅檢查調(diào)整

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注：CAS中沒(méi)有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

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“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

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以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

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以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬(wàn)元。

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借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000

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貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

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此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營(yíng)業(yè)外收入

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賬務(wù)處理

借：銀行存款

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

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應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

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借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

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貸：營(yíng)業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

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此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

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生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

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賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

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免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

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借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

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貸：庫(kù)存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

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應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

l3、計(jì)算應(yīng)納稅額：

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借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

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貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)

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借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

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貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

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此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

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計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）

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借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

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貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）

六、銷項(xiàng)稅額

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起征點(diǎn)：對(duì)月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

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含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

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“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減

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申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

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“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開(kāi)企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。

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例：如某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

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例：某商場(chǎng)6月份因倉(cāng)庫(kù)保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。

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借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

9360

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貸：庫(kù)存商品

8000

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應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）

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根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購(gòu)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

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例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購(gòu)材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

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貸：原材料

32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國(guó)從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

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記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

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賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

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月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

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交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

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余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

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增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

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例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：

l1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購(gòu)材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理

l1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整

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（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

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調(diào)賬如下：借：營(yíng)業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

14960

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（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

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調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

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小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

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中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

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銷售時(shí)：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

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財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

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關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2008]170號(hào)

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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

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（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

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（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

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(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

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本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

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第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

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第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

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第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

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總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

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中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

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第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

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第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第五條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第十二條

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

第三十七條

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購(gòu)買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

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國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

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為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

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國(guó)家稅務(wù)總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

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第六條

對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門(mén)作出《稅務(wù)稽查處理決定書(shū)》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

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（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

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（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

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輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

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第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

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第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

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輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對(duì)企業(yè)有何影響？

二、國(guó)家稅務(wù)總局怎樣對(duì)增值稅納稅評(píng)估？

三、如何對(duì)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

第三篇：當(dāng)前我市涉稅舉報(bào)管理工作的現(xiàn)狀及對(duì)策

當(dāng)前我市涉稅舉報(bào)管理工作的現(xiàn)狀及對(duì)策

稽查局課題組

涉稅舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處偷稅案的重要信息渠道和線索來(lái)源，它對(duì)于打擊偷稅騙稅等違法犯罪活動(dòng)，保證國(guó)家稅收收入，公平納稅環(huán)境起到了較為顯著的作用。當(dāng)前涉稅舉報(bào)出現(xiàn)了不少新動(dòng)向、新趨勢(shì)，如何因地制宜地采取相應(yīng)的對(duì)策和措施，使涉稅舉報(bào)工作順利開(kāi)展，是新時(shí)期推進(jìn)依法治稅，建立良好的稅收征管秩序的重要內(nèi)容。

一、近年來(lái)我市涉稅舉報(bào)管理工作及成效。

（一）完善了涉稅舉報(bào)案件組織機(jī)構(gòu)和操作辦法。近年來(lái)，我市各地先后設(shè)立了稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，公布舉報(bào)電話，設(shè)立了舉報(bào)箱，并規(guī)定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件舉報(bào)工作，制定了違法舉報(bào)案件操作及管理辦法。從舉報(bào)案件的受理、登記、下達(dá)任務(wù)、檢查、審理、執(zhí)行、舉報(bào)獎(jiǎng)金的發(fā)放都有一套較為規(guī)范的程序，做到件件有登記，事事有著落，并把涉稅案件工作納入了TF2000稽查模塊和ISO9000質(zhì)量體系管理，制定了舉報(bào)案件的作業(yè)指導(dǎo)書(shū)，開(kāi)通了12366舉報(bào)語(yǔ)音特服信箱，涉稅舉報(bào)工作逐步規(guī)范。

（二）重視署名舉報(bào)、群體舉報(bào)案件的查處工作。署名舉報(bào)、集體舉報(bào)是群眾最為關(guān)心的，辦案的質(zhì)量好壞直接體現(xiàn)了執(zhí)法的剛性，關(guān)系到地稅部門(mén)的形象，甚至關(guān)系到社會(huì)安定，我們對(duì)此類案件的查處相當(dāng)重視。如某建筑工程公司職工集體舉報(bào)公司偷稅一案中，舉報(bào)人員三天二頭來(lái)辦公室反映情況，詢問(wèn)檢查的進(jìn)度，我們每次都熱情接待，并詳細(xì)說(shuō)明情況。該案件由于時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)8年，涉及的證據(jù)多，需核對(duì)的發(fā)票就達(dá)1200余份，難度較大。對(duì)此，我們認(rèn)真細(xì)致地做好證據(jù)收集、核對(duì)工作，不放過(guò)一個(gè)疑點(diǎn)，舉報(bào)人深受感動(dòng)。又如在查處另一公司偷稅案中，舉報(bào)者是該公司的30多名下崗工人，在向舉稅務(wù)部門(mén)舉報(bào)之前，已組織過(guò)靜坐、上訪、與有關(guān)部門(mén)的調(diào)查人員還發(fā)生過(guò)沖突，情緒相當(dāng)激動(dòng)。受理舉報(bào)后，我們主動(dòng)與舉報(bào)者聯(lián)系，表明了查處的態(tài)度和決心。我們的誠(chéng)心換來(lái)了他們的支持，當(dāng)他們得知該公司馬上要與另一公司合并時(shí)，主動(dòng)向我們報(bào)告，使我們及時(shí)采取了稅收保全措施。

（三）充分發(fā)揮市級(jí)稽查局下管一級(jí)的職能，積極開(kāi)展督查、下查一級(jí)工作。根據(jù)督查制度，凡由市舉報(bào)中心受理的各縣（市）涉稅舉報(bào)案件，縣（市）稽查局不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成的，必須以書(shū)面的形式，向市局舉報(bào)中心說(shuō)明理由、查辦的程度和下一步的措施，便于舉報(bào)中心掌握情況。如果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成的，必須將處理決定書(shū)、執(zhí)行報(bào)告、稅票復(fù)印件等報(bào)市舉報(bào)中心備案。發(fā)揮市級(jí)稽查局下管一級(jí)的職能作用，有利于排除地方保護(hù)主義和人情，是處理有難度舉報(bào)案件、特別是重大案件的一種有效的辦法。如浙江XX金屬制品集團(tuán)有限公司、XX啤酒廠等涉稅舉報(bào)案件，都是在督查和直接查處下完成的。

（四）積極做好舉報(bào)案件的獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)工作。設(shè)立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)舉報(bào)行為的一種鼓勵(lì)和肯定，也是做好舉報(bào)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。為此，我們對(duì)按規(guī)定可給予獎(jiǎng)勵(lì)的就及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)舉報(bào)人的一些無(wú)理要求，我們也能耐心做好解釋工作。如在2002年原麗水市第三建筑工程公司偷稅案中，舉報(bào)人在領(lǐng)取舉報(bào)獎(jiǎng)金問(wèn)題上出現(xiàn)意見(jiàn)分歧。28名下崗工人提出要求更改原舉報(bào)署名人紀(jì)玉花等三名代表，并提供了集體簽名的書(shū)面材料，而紀(jì)玉花等三人提出要求由他們領(lǐng)取舉報(bào)獎(jiǎng)金。之后，28名下崗工人簽名要求將領(lǐng)取舉報(bào)獎(jiǎng)金代理人改為由重新選舉的呂宣等四人領(lǐng)取。對(duì)此，我們及時(shí)與省局取得聯(lián)系，經(jīng)同意后，按舉報(bào)時(shí)間的先后秩序、內(nèi)容的真實(shí)程度發(fā)放了舉報(bào)獎(jiǎng)金，較好地處理了這一棘手的問(wèn)題。又如，在2005年發(fā)放原麗水市第二建筑工程公司舉報(bào)獎(jiǎng)金時(shí)，舉報(bào)人提出，要求給予出具舉報(bào)真實(shí)的書(shū)面說(shuō)明，我們及時(shí)給予辦理，受到舉報(bào)人的好評(píng)。

二、當(dāng)前涉稅舉報(bào)案件的主要特點(diǎn)。

（一）舉報(bào)案件數(shù)量下降但查處稅款呈上升趨勢(shì)。

從統(tǒng)計(jì)數(shù)字看，近5年來(lái)，我市涉稅檢舉案件數(shù)量呈下降趨勢(shì)，受理件數(shù)從2000年的108件下降到2004年的59件。舉報(bào)案件數(shù)量下降表明：隨著近年來(lái)我市稅收征管力度的加強(qiáng)，稅法宣傳和稅務(wù)稽查工作的深入開(kāi)展，納稅人納稅意識(shí)有了較大提高，稅收秩序有了明顯好轉(zhuǎn)。在舉報(bào)案件數(shù)量下降的同時(shí)，查處稅款卻呈上升趨勢(shì)，查補(bǔ)稅款從2000年的33萬(wàn)迅速增長(zhǎng)為2003年的330萬(wàn)，到2004年查補(bǔ)稅款仍達(dá)146萬(wàn)元。主要是大案、要案查補(bǔ)稅款較多，如在查處浙江XX金屬制品集團(tuán)有限公司一案中，查補(bǔ)的稅費(fèi)及罰款達(dá)263萬(wàn)元。

（二）舉報(bào)形式日趨多樣化。

近年來(lái)，案件舉報(bào)的形式已從原來(lái)單一的信函舉報(bào)，逐步向電話、傳真、上門(mén)舉報(bào)、集體舉報(bào)發(fā)展，另外，政府信訪轉(zhuǎn)辦的案件也占了一定比例。其中上門(mén)舉報(bào)便于詳細(xì)敘述所要舉報(bào)的內(nèi)容，有利于提供查處案件的線索，提高舉報(bào)質(zhì)量。另外,幾個(gè)人聯(lián)合起來(lái)集體舉報(bào)，也是一種新趨勢(shì)，提供的線索也很有價(jià)值。

（三）匿名舉報(bào)減少。

在舉報(bào)方式上看，近年來(lái)，實(shí)名舉報(bào)占的比例相對(duì)較大些，而匿名舉報(bào)相對(duì)較少。主要原因是隨著稅法宣傳的廣泛深入、納稅人的納稅意識(shí)日益增強(qiáng)，舉報(bào)人逐漸了解了稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)管理的有關(guān)制度，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益，為舉報(bào)人保密和發(fā)放舉報(bào)獎(jiǎng)金等多種因素的影響，匿名舉報(bào)逐步減少，實(shí)名舉報(bào)增加。實(shí)名舉報(bào)往往線索清晰，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地查處稅收違法案件。

（四）舉報(bào)動(dòng)機(jī)復(fù)雜化。

概括起來(lái)主要有以下幾種形式。一是以挾私報(bào)復(fù)為目的。如企業(yè)內(nèi)部人員由于在企業(yè)受到處分采用舉報(bào)的方式來(lái)發(fā)泄不滿以獲得心理平衡。二是因受到不合理、不合法的待遇感到不平而舉報(bào)。如在企業(yè)破產(chǎn)或改制過(guò)程中，職工的正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù)而到稅務(wù)部門(mén)舉報(bào)涉稅事項(xiàng)。這種舉報(bào)影響面廣，案件復(fù)雜，要求查處的態(tài)度堅(jiān)決。由于舉報(bào)人尤其是企業(yè)直接責(zé)任人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及偷稅手法比較了解，舉報(bào)的信息較為清晰，因此舉報(bào)內(nèi)容具有較高價(jià)值，查處的數(shù)額較大。我市的大要案和移送案件大多數(shù)是靠這種舉報(bào)線索發(fā)現(xiàn)的。如前幾年市本級(jí)查處的原xxx、xx建筑工程公司涉稅案、松陽(yáng)xxx公司、遂昌的浙江xx金屬制品集團(tuán)偷稅案就是這種類型。三是以打擊同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的。希望造成被舉報(bào)人的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益受損。這類舉報(bào)往往夸大事實(shí)。四是為獲得舉報(bào)獎(jiǎng)金，這部分舉報(bào)案件內(nèi)容不清，線索不明，缺少證據(jù)。

（五）舉報(bào)范圍多頭化、重復(fù)化。

多頭舉報(bào)是指舉報(bào)人將同一內(nèi)容的舉報(bào)資料同時(shí)向國(guó)稅、地稅、審計(jì)、紀(jì)委、監(jiān)察局、檢察院等多個(gè)部門(mén)舉報(bào)，主要是部分舉報(bào)人出于個(gè)人恩怨，向多個(gè)部門(mén)、多個(gè)級(jí)次舉報(bào)，以達(dá)到個(gè)人的目的。多頭舉報(bào)一方面浪費(fèi)人力、物力，另一方面容易造成案情泄密，影響案件的查處及時(shí)性，泄密責(zé)任也難以查清。重復(fù)舉報(bào)是指舉報(bào)人對(duì)同一偷稅案一次又一次地向稅務(wù)部門(mén)舉報(bào)。重復(fù)舉報(bào)產(chǎn)生的原因是一些舉報(bào)人在案件查處后，認(rèn)為查補(bǔ)稅款不多，或不能達(dá)到自己當(dāng)初舉報(bào)的目的，多次進(jìn)行舉報(bào)。

三、對(duì)當(dāng)前涉稅舉報(bào)案件有關(guān)情況分析。

（一）企業(yè)內(nèi)部管理分析。大多數(shù)被查處的企業(yè)沒(méi)有一套完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)核算比較混亂，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高；企業(yè)在銀行多頭開(kāi)戶，大量的現(xiàn)金交易。許多被舉報(bào)案件的單位法人代表或主要相關(guān)人員，稅收法律知識(shí)缺乏，依法納稅觀念不強(qiáng)。

（二）辦案的成效分析。一方面涉稅舉報(bào)案件結(jié)案率有所下降。究其原因：一是查處難度增加。一些舉報(bào)對(duì)象普遍規(guī)模較小，企業(yè)財(cái)務(wù)制度相對(duì)不健全，無(wú)帳可查的現(xiàn)象一定程度存在。企業(yè)偷稅手段多樣化，手段更加隱蔽，反偵查的能力較強(qiáng)。尤其是多頭舉報(bào)案件容易造成案情泄密，被舉報(bào)對(duì)象一旦發(fā)覺(jué)有人舉報(bào)，往往提前繳納稅款，或轉(zhuǎn)移、隱匿證據(jù)材料，致使舉報(bào)案件的查處難度增加。二是一些地方稅源結(jié)構(gòu)不合理，稅收收入偏重于重點(diǎn)企業(yè)，在這些企業(yè)一旦出現(xiàn)舉報(bào)，企業(yè)就會(huì)給政府施加壓力，人為給查處帶來(lái)難度。如某縣地稅稽查部門(mén)在查處一重點(diǎn)企業(yè)的涉稅舉報(bào)案件時(shí)，幾次與縣政府協(xié)商后，案件才得以查處。三是少數(shù)地方國(guó)、地稅稽查局缺少協(xié)作聯(lián)系的方式和渠道，出現(xiàn)一些偷稅案件補(bǔ)了國(guó)稅不補(bǔ)地稅，補(bǔ)了地稅不補(bǔ)國(guó)稅的情況。四是少數(shù)辦案人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)辦理舉報(bào)案件重要性認(rèn)識(shí)不足，碰到困難案件行為往往拖拉,有等一等，看一看的心態(tài)，從而延誤了結(jié)案的時(shí)間。五是一些地方稽查人員相對(duì)較少，稽查力量不足。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅舉報(bào)案件的處罰力度總體上不夠，起不到真正的威懾作用。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理分析。從近幾年來(lái)查處的舉報(bào)案件看，日常稅收征管中存在著一些薄弱環(huán)節(jié)。一是征管工作不到位，對(duì)于一些偷稅現(xiàn)象，在平時(shí)的征收管理過(guò)程中本來(lái)可以發(fā)現(xiàn)并予以糾正，卻沒(méi)有及時(shí)給予糾正。如個(gè)人所得稅未代扣代繳等等。二是稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)不夠細(xì)致，很多稅收政策，辦稅人員沒(méi)有很好地掌握。

四、對(duì)搞好涉稅舉報(bào)案件查處工作的幾點(diǎn)看法。

針對(duì)當(dāng)前涉稅舉報(bào)案件中出現(xiàn)的新動(dòng)向，我們應(yīng)引起高度重視，并采取行之有效的措施和辦法，切實(shí)加強(qiáng)涉稅舉報(bào)案件管理工作，使涉稅舉報(bào)工作真正起到打擊偷稅、創(chuàng)造公平納稅環(huán)境的作用。

（一）加強(qiáng)稅法和涉稅舉報(bào)相關(guān)規(guī)定的宣傳力度。

公民納稅意識(shí)的提高是保證公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)的關(guān)鍵。只有公民真正自覺(jué)依法納稅，涉稅舉報(bào)案件才會(huì)逐步減少。由于歷史的原因，目前我國(guó)公民的納稅意識(shí)還相當(dāng)薄弱，從當(dāng)前情況看，首要的是廣泛開(kāi)展稅收宣傳和教育，充分利用各種媒體和形式，加大稅收宣傳力度，提高公民對(duì)納稅必要性的認(rèn)識(shí)，使納稅人明白納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，從而主動(dòng)依法納稅，減少偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)涉稅舉報(bào)相關(guān)規(guī)定的宣傳力度，向社會(huì)公布涉稅舉報(bào)電話，公開(kāi)舉報(bào)受理和處理程序、獎(jiǎng)勵(lì)辦法等，使舉報(bào)人能按正常程序舉報(bào)，以減少多頭舉報(bào)、重復(fù)舉報(bào)、越級(jí)舉報(bào)等現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)宣傳，引導(dǎo)群眾據(jù)實(shí)舉報(bào)、署名舉報(bào)、高質(zhì)量舉報(bào)，提高舉報(bào)案件查處的及時(shí)性。

（二）進(jìn)一步健全舉報(bào)工作管理制度，規(guī)范執(zhí)法行為。

涉稅舉報(bào)管理工作十分重要，但又十分復(fù)雜，且政策性強(qiáng)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)部門(mén)要在思想上高度重視，要從實(shí)踐“三個(gè)代表”、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的高度重視涉稅舉報(bào)管理工作。近年來(lái)，省局先后下發(fā)了《浙江省地稅系統(tǒng)涉稅舉報(bào)案件管理暫行辦法》、《全省地稅系統(tǒng)稅務(wù)違

法案件舉報(bào)中心工作操作辦法》、《全省地稅系統(tǒng)稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施辦法》等一系列制度。為此，應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，盡快完善相應(yīng)的舉報(bào)工作業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步健全舉報(bào)工作管理制度，針對(duì)舉報(bào)受理、登記、分類、審批、處理、跟蹤及檔案管理等工作，制定具體的操作規(guī)程。完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，建立涉稅舉報(bào)案件獎(jiǎng)勵(lì)基金，明確舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)并向社會(huì)做出承諾。進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度、稽查人員回避制度和為納稅人保密制度。

（三）加大對(duì)舉報(bào)案件的查處力度，提高辦案質(zhì)量和效率。

因地制宜地開(kāi)展稅務(wù)稽查，做到突出重點(diǎn)，有的放矢。盡量避免重檢查、輕處罰現(xiàn)象的發(fā)生，充分認(rèn)識(shí)處罰所具有的積極作用，它有利于提高納稅人的涉稅違法成本，預(yù)防涉稅犯罪，有利于維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性和威懾力，提高廣大公民的納稅意識(shí)，以促進(jìn)稅收秩序的好轉(zhuǎn)。同時(shí)要提高辦案質(zhì)量，使查處的每一個(gè)案件要事實(shí)清楚、證據(jù)齊全、適用法律準(zhǔn)確，定性正確。切實(shí)提高辦案效率，做到領(lǐng)導(dǎo)重視、查處得力、審理及時(shí)、執(zhí)行到位。通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的深度和廣度，加大對(duì)偷稅者的打擊力度，起到查處一部分，教育一大片的目的。

（四）加強(qiáng)征管基礎(chǔ)和干部隊(duì)伍建設(shè)。

一是加強(qiáng)稅收征管和納稅輔導(dǎo)，通過(guò)各種有效形式，幫助納稅人更好掌握稅收政策，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常征管中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)。二是要加強(qiáng)國(guó)、地稅稽查對(duì)涉稅舉報(bào)案件的聯(lián)系與交流，通過(guò)建立國(guó)、地稅稽查快速聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加大對(duì)偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng)的打擊力度，減少稅款流失，做到應(yīng)補(bǔ)盡補(bǔ)，應(yīng)收盡收，提高辦事效率，減少對(duì)納稅人的干擾。三是提高信息化應(yīng)用水平，積極推廣應(yīng)用12366語(yǔ)音特服系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，設(shè)立專門(mén)的電子舉報(bào)箱，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和舉報(bào)人之間的及時(shí)交流溝通，有效查處舉報(bào)案件。四是加強(qiáng)稅務(wù)稽查干部隊(duì)伍建設(shè)，造就一支高素質(zhì)的、有真才實(shí)學(xué)的執(zhí)法隊(duì)伍。五加強(qiáng)廉政建設(shè)，抓好制度的落實(shí)，強(qiáng)化對(duì)稽查干部的監(jiān)督和制約，防止不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

組長(zhǎng)：江杰執(zhí)筆：周曉春

第四篇：當(dāng)前涉稅數(shù)據(jù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1.當(dāng)前涉稅數(shù)據(jù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

張玉林

目前，國(guó)稅機(jī)關(guān)從規(guī)范軟件操作應(yīng)用入手，建立健全了一系列數(shù)據(jù)的錄入、檢測(cè)、監(jiān)控和考核機(jī)制，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量有了明顯提高。但客觀地講，在稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面仍然存在一些問(wèn)題和不足，需要盡快解決。

一、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題

（一）國(guó)稅人員整體素質(zhì)還不適應(yīng)數(shù)據(jù)管理工作的需要。一是部分稅務(wù)干部掌握的業(yè)務(wù)知識(shí)比較片面，對(duì)本崗位工作基本適應(yīng)，對(duì)其他崗位的知識(shí)知之甚少；二是計(jì)算機(jī)知識(shí)比較缺乏，真正精通計(jì)算機(jī)的稅務(wù)人員比較少，掌握最新技術(shù)的專業(yè)人才，精通業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。

（二）數(shù)據(jù)收集手段落后，數(shù)據(jù)采集的全面性不足。在當(dāng)今的稅收工作中，數(shù)據(jù)的收集還是一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)不全的問(wèn)題也比較突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)大多依靠納稅人的自行申報(bào)來(lái)實(shí)施管理行為，信息來(lái)源很窄，獲得信息的能力較差，獲得信息的手段落后，致使數(shù)據(jù)質(zhì)量受到影響。比如，在綜合征管軟件等系統(tǒng)中，目前普遍重視對(duì)納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)表等數(shù)據(jù)的收集，而對(duì)納稅人的企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀

況、普通發(fā)票等數(shù)據(jù)基本上沒(méi)有采集或無(wú)法采集，即使采集了，也僅局限于手工管理。

（三）數(shù)據(jù)完整性存在問(wèn)題，某些數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足。據(jù)調(diào)查分析，數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確的原因有四點(diǎn)：

1、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致錯(cuò)誤數(shù)據(jù)產(chǎn)生。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)的學(xué)歷低，很多企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)為剛剛從學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生，簡(jiǎn)單培訓(xùn)就上崗，缺乏經(jīng)驗(yàn)。第二，會(huì)計(jì)兼職多，有些會(huì)計(jì)同時(shí)在多家企業(yè)兼職，經(jīng)常顧此失彼，出現(xiàn)失誤。第三，部分企業(yè)會(huì)計(jì)年齡偏大，他們對(duì)帳務(wù)處理比較熟悉，但不熟悉計(jì)算機(jī)，即使經(jīng)過(guò)多次培訓(xùn)仍然經(jīng)常出錯(cuò)。第四，個(gè)別納稅人受利益的驅(qū)使，在報(bào)送納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)，存在虛假申報(bào)的可能性。

2、部分稅務(wù)人員計(jì)算機(jī)操作失誤，導(dǎo)致錯(cuò)誤數(shù)據(jù)產(chǎn)生。由于個(gè)別稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)待一些簡(jiǎn)單重復(fù)性的工作缺乏耐心，經(jīng)常因某一個(gè)崗位很小的紕漏，造成工作失誤，使一系列的數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。比如：稅務(wù)登記崗位的稅種核定、稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次和稅款繳納期限的設(shè)置錯(cuò)誤往往會(huì)給申報(bào)征收和上解入庫(kù)崗位的工作帶來(lái)影響，造成混淆入庫(kù)級(jí)次和積壓稅款等錯(cuò)誤。

3、應(yīng)用軟件本身存在缺陷，導(dǎo)致錯(cuò)誤數(shù)據(jù)產(chǎn)生。一是表現(xiàn)在CTAIS和金稅工程之間彼此不能兼容，不能充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)審核子系統(tǒng)和增值稅報(bào)稅子系統(tǒng)中的征管信息資

源。二是表現(xiàn)在CTAIS和ETAX（電子申報(bào)用戶）、銀行代征軟件三者之間的數(shù)據(jù)傳輸與交換經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。三是表現(xiàn)在軟件本身各模塊之間數(shù)據(jù)缺乏對(duì)應(yīng)性，本來(lái)應(yīng)該相同的數(shù)據(jù)，在不同模塊中進(jìn)行查詢卻可能會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。

4、由于歷史記載錯(cuò)誤等原因，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)采集的數(shù)據(jù)與手工臺(tái)帳不一致。

（四）數(shù)據(jù)信息共享度差，數(shù)據(jù)一致性存在問(wèn)題。目前，由于受社會(huì)條件的制約，國(guó)稅、地稅、工商、銀行等部門(mén)的信息化建設(shè)程度各不相同，與稅務(wù)機(jī)關(guān)未能實(shí)現(xiàn)與社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的廣泛連接，對(duì)社會(huì)信息難以有效利用。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門(mén)未實(shí)現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致工商行政機(jī)關(guān)不能及時(shí)將納稅人的辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行通報(bào)，制約了數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高。稅收管理信息化是從一個(gè)一個(gè)專題、一個(gè)一個(gè)部門(mén)開(kāi)始做起的，單個(gè)的孤立的系統(tǒng)很多，統(tǒng)一規(guī)劃不夠，導(dǎo)致多頭開(kāi)發(fā)，造成征管軟件之間數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不一致等，系統(tǒng)間由于數(shù)據(jù)信息交換障礙形成信息“孤島”，致使信息資源無(wú)法得到充分利用。

（五）數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一管理，存在一定的安全隱患。數(shù)據(jù)來(lái)源多，存放相對(duì)分散，并且缺乏有效的存儲(chǔ)和保護(hù)的措施，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一管理。計(jì)算機(jī)故障及設(shè)備丟失被盜會(huì)造成數(shù)據(jù)損失，口令管理漏洞一定程度上造成數(shù)據(jù)破壞，計(jì)算機(jī)病毒的爆發(fā)有時(shí)造成數(shù)據(jù)破壞，嚴(yán)重影響稅收工作。

二、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的建議

（一）強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)干部和納稅人的培訓(xùn)。在內(nèi)部培訓(xùn)方面，大力開(kāi)展有針對(duì)性的分層次、分崗位、分類型等形式多樣的培訓(xùn)活動(dòng)，提高稅務(wù)人員的責(zé)任感和事業(yè)心，培養(yǎng)一批精一崗、通兩崗、會(huì)多崗的復(fù)合型人才。在外部培訓(xùn)方面，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有關(guān)軟件操作的培訓(xùn)，做到有培訓(xùn)、有考試，采用納稅輔導(dǎo)、網(wǎng)上辦學(xué)等方式，提高納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和信息應(yīng)用水平。

（二）建立完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理制度。一是在全面落實(shí)各項(xiàng)現(xiàn)有數(shù)據(jù)管理辦法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)監(jiān)控職能，根據(jù)工作實(shí)際，建立分級(jí)的數(shù)據(jù)監(jiān)控機(jī)制，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。二是制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量考核辦法，隨時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)狀況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，確保問(wèn)題不過(guò)月。三是制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)隨意操作或錯(cuò)誤操作不及時(shí)改正的給予處罰和批評(píng)，對(duì)嚴(yán)格遵守操作流程、謹(jǐn)慎操作、常年不出問(wèn)題的給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）拓展數(shù)據(jù)采集領(lǐng)域，全面采集涉稅數(shù)據(jù)。擴(kuò)大信息采集面，多渠道廣泛收集納稅人的各種歷史和當(dāng)期的涉稅信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷資金情況，加強(qiáng)與地稅、工商、海關(guān)、銀行等部門(mén)建立良好的合作關(guān)系，建立簡(jiǎn)便、安全、穩(wěn)定、流暢的信息共享體制，提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集中，不僅要采集納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅

款繳納方面的數(shù)據(jù)，還要采集納稅人的銀行存款動(dòng)用、商業(yè)往來(lái)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及社會(huì)信用等方面的數(shù)據(jù)。

（四）嚴(yán)把數(shù)據(jù)運(yùn)轉(zhuǎn)關(guān)口，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。一是嚴(yán)把數(shù)據(jù)采集關(guān)，確保信息采集人員采集的數(shù)據(jù)必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。二是嚴(yán)把前臺(tái)數(shù)據(jù)入口關(guān)，嚴(yán)格按照《CTAIS操作規(guī)程》及其他軟件應(yīng)用管理制度的要求，規(guī)范統(tǒng)一數(shù)據(jù)的錄入和導(dǎo)入的標(biāo)準(zhǔn)，在源頭上確保CTAIS等其他應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是嚴(yán)把數(shù)據(jù)稽核關(guān)，實(shí)行數(shù)據(jù)對(duì)帳稽核制度，前臺(tái)工作人員每天下班前，將當(dāng)日接收納稅人報(bào)送的電子資料與紙質(zhì)資料認(rèn)真核對(duì)，對(duì)手工錄入的資料在不同窗口之間進(jìn)行交叉核對(duì)。四是嚴(yán)把數(shù)據(jù)質(zhì)量定期檢測(cè)關(guān)，通過(guò)編寫(xiě)結(jié)構(gòu)化SQL查詢語(yǔ)句，定期監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行的數(shù)據(jù)質(zhì)量情況。五是嚴(yán)把數(shù)據(jù)修改審批關(guān)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的修改實(shí)行集中管理，建立數(shù)據(jù)修改登記審批制度。六是嚴(yán)把數(shù)據(jù)存儲(chǔ)關(guān)，制定統(tǒng)一的備份方案，對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采取定時(shí)自動(dòng)備份和手工備份等方法，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的備份管理，加大病毒防治力度，切實(shí)強(qiáng)化口令管理，確保數(shù)據(jù)的安全。

（五）加快現(xiàn)有信息資源的整合。目前，應(yīng)盡快整合CTAIS和“金稅”二期工程。由于金稅工程無(wú)法與CTAIS有效整合，不僅造成硬件投資的浪費(fèi)，而且在增值稅專用發(fā)票管理方面增加了基層的工作量。建議盡快完善CTAIS的發(fā)票稽核與協(xié)

查功能，實(shí)現(xiàn)CTAIS與“金稅”二期工程的全面整合，以形成對(duì)稅收征管工作全過(guò)程的監(jiān)控。

第五篇：轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅涉稅分析

轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅涉稅分析固定資產(chǎn)是指是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

一、小規(guī)模納稅人銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)涉稅處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2009］9號(hào))第二條第一款第一項(xiàng)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］90號(hào)）第四條第二款規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

例：2013年12月，某小規(guī)模納稅人將一臺(tái)已使用過(guò)的設(shè)備進(jìn)行了銷售，取得價(jià)款20600元。該小規(guī)模納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為20600/（1+3%）*2%=400元。

二、一般納稅人銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)涉稅處理

（一）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）第四條第二款規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］90號(hào)）第四條第一款規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。

例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2008年1月購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得價(jià)款104000元。該納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000/（1+4%）*4%/2=2000元。

（二）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)。由于從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或

者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)話細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）第四條第一款規(guī)定，對(duì)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2010年1月購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)銷售，取得價(jià)款117000元。該納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為117000/（1+17%）*17%=17000元。

（三）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2009］9號(hào))第二條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人，2013年12月將一臺(tái)2009年10月購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅汽車轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款104000元。該納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000/（1+4%）*4%/2=2000元。

（四）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則視同銷售的情況。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形，應(yīng)計(jì)征增值稅，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。同時(shí)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形還要區(qū)分固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)抵扣情況作具體判斷，選擇相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。

例：某生產(chǎn)企業(yè)將2011年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)設(shè)備一套無(wú)償調(diào)撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備無(wú)法確定銷售額，賬面凈值為100萬(wàn)元。該納稅人發(fā)生了無(wú)償贈(zèng)送行為，應(yīng)作視同銷售處理，由于沒(méi)有市場(chǎng)銷售價(jià)格，應(yīng)以賬面價(jià)值作為銷售額，同時(shí)該設(shè)備為已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按適用稅率計(jì)算增值稅，該納稅人應(yīng)納增值稅為100萬(wàn)*17%=17萬(wàn)元。

（五）納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。由于納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，如果按照適用稅率征收增值稅，明顯增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年1號(hào)）明確此類情形可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

例：某增值稅小規(guī)模納稅人2011年1月購(gòu)入固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，該納稅人于2013年3月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2011年1月購(gòu)入的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為

10400/1.04*0.04*50%=200元。

（六）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年1號(hào)）明確增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?？砂春?jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

例：某自來(lái)水公司，選擇簡(jiǎn)易辦法征收，2014年1月銷售2013年購(gòu)進(jìn)按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10400/1.04*0.04*50%=200元。

（七）購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，再次銷售涉稅處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，使用后再次銷售，要區(qū)分不同情況進(jìn)行涉稅處理。如果該固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域?yàn)?009年1月1日前的，由于沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，二次及二次以上流通，納稅人仍適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。如果取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域?yàn)?009年1月1日以后已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，二次及二次以上流通則按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（八）售后回租業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)涉稅處理。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此對(duì)于售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)的行為不需要作增值稅稅務(wù)處理。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人固定資產(chǎn)涉稅處理

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

例：某運(yùn)輸企業(yè)，2012年12月“營(yíng)改增”試點(diǎn)后認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2臺(tái)運(yùn)輸汽車轉(zhuǎn)讓，其中A汽車為試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)，銷售價(jià)款為10400元，B汽車為試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售價(jià)款為117000元，A汽車應(yīng)納增值稅為10400/（1+4%）*4%/2=200元，B汽車應(yīng)納增值稅為117000/（1+17%）*17%=17000元。