第一篇：淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

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淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

作者：謝繼蘊(yùn)

來源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第01期

摘要：文章對(duì)增值稅政策轉(zhuǎn)型前后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、投資融資決策的影響進(jìn)行了比較分析

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；財(cái)務(wù)狀況；盈利能力

中國分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

第二篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)稅成為我國財(cái)政收入來源的第一大稅種。這對(duì)我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅實(shí)行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅?，F(xiàn)今已被 100 多個(gè)國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價(jià)相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個(gè)中性稅種，稅負(fù)合理。2009 年，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅在在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對(duì)企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

2、依靠進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和對(duì)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的,主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對(duì)從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會(huì)增加相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價(jià)格來增強(qiáng)其產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭力。

4.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負(fù)普遍下降,而按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負(fù),促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),條例同時(shí)降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)納稅企業(yè)財(cái)務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個(gè)具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對(duì)于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。針對(duì)這一問題，我認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購置的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

（二）對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)進(jìn)入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本，前者所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比后者對(duì)應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。我認(rèn)為對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認(rèn)為，對(duì)于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負(fù)平衡問題

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)下降，對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負(fù)平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡問題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。我認(rèn)為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能引起“畸形”消費(fèi)，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認(rèn)為這等于是固定資產(chǎn)變相降價(jià)17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動(dòng)資金用于消費(fèi)類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證，強(qiáng)化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性，嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場(chǎng)，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢(shì)所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)來說是一次機(jī)遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快步伐。

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第三篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國的影響

摘要：增值稅自1954年在法國最先開征以來，僅短短半個(gè)多世紀(jì)就橫掃全球，成為普及世界的一個(gè)重要的稅種。特別是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，設(shè)立增值稅并不斷完善已成為世界各國稅政策的必然選擇，而隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，增值稅和營業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，所以我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這是我國稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在國加大投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它將為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)更上一個(gè)臺(tái)階提供必要的動(dòng)力。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 改革 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。作為征稅對(duì)象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值之后的余額，即V+M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個(gè)商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。

（二）特點(diǎn)

1.只就商品價(jià)值或勞務(wù)中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負(fù)比較穩(wěn)定與合理

4.計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法

（三）類型

從稅基來看，增值稅可以按照對(duì)購進(jìn)資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三類。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動(dòng)力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務(wù)；⑥固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對(duì)第⑥項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。

1、消費(fèi)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會(huì)來說，這種法定增值額只限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營單位內(nèi)部成員收入總和，就全社會(huì)而言，相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產(chǎn)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出后的余額為法定增值額，對(duì)固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計(jì)算的增值額相當(dāng)于企業(yè)工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價(jià)值額恰好與國民生產(chǎn)總值所包括的內(nèi)容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

二 增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現(xiàn)在我們要說的就是增值稅類型之間的轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)今世界上大多數(shù)的國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實(shí)行生產(chǎn)增值稅。從滿足財(cái)政收入需要這個(gè)方面來看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。但同時(shí)也存在著缺陷，一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵(lì)投資； 二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。所以我國必須進(jìn)行改革，也就是增值稅轉(zhuǎn)型，從現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部價(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。由此可看出，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更能吸引人投資，這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的作用，總結(jié)一下，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化成消費(fèi)型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國有大中型企業(yè)改革。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

7、符合國際慣例。

這些利端對(duì)我國企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)有著非常大的推動(dòng)力，可是，凡事有利必有弊，消費(fèi)型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

2、加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

（三）我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要措施

2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動(dòng)改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對(duì)東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

直到2008年，我國將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅轉(zhuǎn)型在國內(nèi)的效果，制定在全國范圍內(nèi)有效的實(shí)施方案。增值稅轉(zhuǎn)型只要是是給企業(yè)減負(fù)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，有利于提高企業(yè)整體競爭力。

三 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響總的來說都是利大于弊的，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

1、有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型為我國經(jīng)濟(jì)帶來了生機(jī)，促使國內(nèi)大中小企業(yè)在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，緊緊的抓住有利時(shí)機(jī)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。而且，各企業(yè)也需要根據(jù)政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產(chǎn)與管理，爭取讓企業(yè)乃至全國經(jīng)濟(jì)向更高的方向發(fā)展。

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第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：增值稅是中國第一大稅種,是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同,增值稅可分為消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型三種。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,也是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。本文通過對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國企業(yè)稅負(fù)方面的影響，同時(shí)說明了增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義。

關(guān)鍵詞:增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)稅負(fù)

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。1993年稅改時(shí)，我國開始實(shí)行增值稅，將原來的“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，統(tǒng)一實(shí)行了購進(jìn)扣稅法。實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復(fù)征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，其價(jià)值轉(zhuǎn)移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實(shí)行的發(fā)票扣稅法。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當(dāng)期小于理論增值額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型

在新的形勢(shì)下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：

1、不利于降低投資稅負(fù)，影響經(jīng)濟(jì)增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅23%稅率的負(fù)擔(dān)水平，對(duì)擴(kuò)大投資帶來不利影響。

2、不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機(jī)器設(shè)備購置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對(duì)出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場(chǎng)，也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4、不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負(fù)?，F(xiàn)行稅制對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對(duì)部分進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，實(shí)際上相當(dāng)于給予了部分外資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備消費(fèi)型增值稅的待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于不利的競爭地位。

5、不利于稅收管理成本的降低。實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)分開，使計(jì)算變得復(fù)雜，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，既提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。

增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容：

(1)2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,并采取規(guī)范的抵扣辦法,不再采用試點(diǎn)地區(qū)的退稅辦法。

(2)購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),調(diào)低增值稅征收率,分別從6%和4%降低為3%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國企業(yè)的影響

在計(jì)算增值額時(shí),消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從滿足財(cái)政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。

我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費(fèi)型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負(fù)明顯過高。一方面,消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。對(duì)于同一個(gè)企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際稅負(fù)要大于消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實(shí)施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個(gè)月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計(jì),生產(chǎn)企業(yè)將承擔(dān)80億財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠(yuǎn)不能收回(呆壞賬,儲(chǔ)運(yùn)損失,陳舊報(bào)廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),全國已達(dá)3 300多億元。如果以年500億元估計(jì)企業(yè)白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項(xiàng)全國企業(yè)將年減稅約200億元。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價(jià)格P，銷售量Q、稅率t、購進(jìn)價(jià)C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQ t-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)α S

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價(jià)格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情,有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。增值稅轉(zhuǎn)型后,可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,從而刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

(2)有利于節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,許多老化陳舊的設(shè)備維修率高,造成生產(chǎn)率低,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后,有利于企業(yè)設(shè)備更新,技術(shù)提升,節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后,增加出口退稅,降低出口產(chǎn)品成本,增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭力,有利于出口企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易,推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(4)有利于與國際接軌,平等參與國際競爭。目前全世界有100多個(gè)國家采用消費(fèi)型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。

增值稅轉(zhuǎn)型在全球金融危機(jī)、世界經(jīng)濟(jì)下滑的大背景下,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生的影響是至關(guān)重要的,也是中國歷史上單項(xiàng)稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大的不利影響,在此形勢(shì)下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服國際金融危機(jī)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有重要作用。從長遠(yuǎn)看,實(shí)施增值稅改革,企業(yè)會(huì)有更大的積極性進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資,從而提高產(chǎn)品的競爭力,這將更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。所以,我國增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生積極的作用。

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第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我市財(cái)政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我市財(cái)政收入的影響

（唐艷、續(xù)豐）

自從1994年稅制改革全面推行以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，但隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整與完善，以及資產(chǎn)重組和技術(shù)改造步伐的加快，現(xiàn)行增值稅制度與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾亦越來越突出。十一屆三中全會(huì)以來，黨中央與時(shí)俱進(jìn)，求真務(wù)實(shí)，提出《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，對(duì)今后一段時(shí)期稅收體制改革提出了明確目標(biāo)，并將增值稅轉(zhuǎn)型視為稅制改革的第一要?jiǎng)?wù)。在《決定》中明確提出稅制改革必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局、社會(huì)進(jìn)步的程度和國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來擇機(jī)推進(jìn)，漸進(jìn)推動(dòng)，既要以點(diǎn)帶面，又要循序漸進(jìn)。

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2008年底，增值稅收入已占全國國稅收入的33.19％，占新疆國稅收入的66.9％；占克拉瑪依市國稅收入的54.08％；隨著中國在世界經(jīng)濟(jì)中的崛起，生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)設(shè)備更新、擴(kuò)大再生產(chǎn)、資源有效配臵等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進(jìn)一步給我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供空間，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許所有行業(yè)的企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅。為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革在我市順利實(shí)施，同時(shí)，為積極應(yīng)對(duì)因此項(xiàng)改革帶來的財(cái)政收入減少而影響到財(cái)政支出等問題，我們進(jìn)行了專題調(diào)研，對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行了初步分析測(cè)算。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我市稅收及財(cái)政收入的影響分析

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革，其實(shí)質(zhì)就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。即：消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額和除外購得全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會(huì)減少財(cái)政收入。但這種方法最宜規(guī)范發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，因?yàn)閼{固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，即便于操作，也便于管理，所以是增值稅三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

作為一項(xiàng)給納稅人減負(fù)的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)，2007年7月起又延伸到中部6省26個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為改革推向全國不斷積累經(jīng)驗(yàn)。2008年以來，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍迅速擴(kuò)大。先是內(nèi)蒙古東部5盟市納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，繼而汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，所有行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，將會(huì)對(duì)我市企業(yè)起到一定的促進(jìn)作用。

1.可增加企業(yè)現(xiàn)有資金及企業(yè)利潤。增值稅稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，相應(yīng)地可以降低增值稅稅負(fù)，直接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，少交城建稅及教育費(fèi)附加，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，讓更多的資金留在企業(yè)。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，減少了固

定資產(chǎn)原值，減少了折舊，增加了企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。

2.擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資。長久以來，生產(chǎn)型增值稅一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級(jí)的重要障礙，企業(yè)創(chuàng)新和工藝進(jìn)步比不上外資企業(yè)的原因有重要的一部分來自于生產(chǎn)型增值稅的限制和束縛。對(duì)于較大規(guī)模以上企業(yè)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的數(shù)額大，允許購進(jìn)抵扣能夠明顯減輕規(guī)模較大企業(yè)的稅負(fù)，鼓勵(lì)技術(shù)改造，推動(dòng)產(chǎn)品更新?lián)Q代，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)率的提高，繼而形成的引導(dǎo)效應(yīng)能鼓勵(lì)資本的后續(xù)投入，形成良性循環(huán)。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收收益，會(huì)降低設(shè)備采購企業(yè)的購買成本，從而促進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售增長，將對(duì)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售數(shù)量、定價(jià)等方面造成影響。企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，不僅有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累、增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競爭能力、增強(qiáng)對(duì)出口產(chǎn)品的拉動(dòng)作用，而且將引導(dǎo)企業(yè)資金投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及附加值高的產(chǎn)品，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，增強(qiáng)我市產(chǎn)品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會(huì)對(duì)全市稅收總量產(chǎn)生一定的影響。

（一）對(duì)稅收收入的影響

消費(fèi)型增值稅是以全社會(huì)固定資產(chǎn)投資（包括基本建設(shè)投資和更新改造投資）中的設(shè)備工具、器具購臵投資的增加額為基準(zhǔn)的。按照征管系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及對(duì)300多家企業(yè)投資計(jì)劃的問卷調(diào)查，我市

2009年固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工具、器具購臵投資的增加額為144500萬元。下面就增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)稅收和財(cái)政收入的影響逐一進(jìn)行具體分析。

1.對(duì)增值稅收入的影響

從消費(fèi)型增值稅來看，允許抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式為：新增固定資產(chǎn)投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：144500÷（1＋17％）×17％＝21000（萬元）（由于轉(zhuǎn)型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，凡交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人都必須交納城建稅和教育費(fèi)附加，其計(jì)算公式為：

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝（應(yīng)繳增值稅＋應(yīng)繳消費(fèi)稅＋應(yīng)繳營業(yè)稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％）。因此，轉(zhuǎn)型后，城建稅、教育費(fèi)附加的減少數(shù)額為：21000×（7％＋3％）＝2100萬元。

3.對(duì)企業(yè)所得稅收入的影響

轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅的影響：一是由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)格由原來的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)，使得原值減小，計(jì)提折舊額下降，從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業(yè)所得稅的增長。二是由于轉(zhuǎn)型造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅增收。計(jì)算公式是：

折舊額的減少對(duì)企業(yè)所得稅的影響＝可抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)

稅額÷折舊年限×企業(yè)所得稅稅率

城建稅和教育費(fèi)附加的減少對(duì)企業(yè)所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費(fèi)附加×企業(yè)所得稅稅率

假定固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，2009年對(duì)我市企業(yè)所得稅的影響數(shù)額（增收額）為：21000÷10×25％＋2100×25％＝1050（萬元）

4.小規(guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)對(duì)增值稅的影響

作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率由6%或4%統(tǒng)一調(diào)低至3%，以2007年小規(guī)模納稅人納稅數(shù)為基礎(chǔ)，按照近兩年工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因?yàn)樾∫?guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)將減少增值稅408萬元。因此，增值稅轉(zhuǎn)型使我市2009年稅收預(yù)計(jì)減少22458萬元，地方財(cái)政收入減少7032萬元。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型后中央與地方財(cái)政收入預(yù)計(jì)的減少額分別為：中央財(cái)政收入減少：21408×75％－1050×60％＝15426（萬元）。地方財(cái)政收入減少：21408×25％＋2100－1050×40％＝7032（萬元）。

5.從2007年到2008年兩年的時(shí)間來看，我市國稅收入分別為87.2億元和101.34億元，給地方財(cái)政分別貢獻(xiàn)27.97億元和23.36億元。

根據(jù)上述分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)克拉瑪

依市財(cái)政收入必然會(huì)產(chǎn)生一定影響，使財(cái)政收入總體有所下降，但減幅不大，對(duì)克拉瑪依市財(cái)政收入影響表現(xiàn)得不是特別明顯，而且隨著時(shí)間的推移，這種下降幅度會(huì)逐步變小。加之目前，全國的經(jīng)濟(jì)基本面尚好，稅收形勢(shì)看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢(shì)也較好，這種增收態(tài)勢(shì)還會(huì)持續(xù)下去，即使增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性短收，但轉(zhuǎn)型后，一方面可減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加，也不致影響財(cái)政平衡； 另一方面，增值稅存量資產(chǎn)抵扣政策陸續(xù)到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉(zhuǎn)型后的增值稅將會(huì)刺激投資，以此帶來經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大也會(huì)帶來其他方面稅收的增加。

二、對(duì)策及建議

一是進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的征收管理，從加強(qiáng)征管中增收，為增值稅轉(zhuǎn)型改革過渡期中的財(cái)政增收創(chuàng)造條件。

二是加大增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后對(duì)財(cái)政減收影響宣傳力度，使納稅人了解、支持財(cái)政工作。

三是強(qiáng)化預(yù)算管理，從細(xì)化預(yù)算管理入手，做好收入預(yù)測(cè)工作。四是著力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)控財(cái)政供養(yǎng)人員，堅(jiān)決壓縮一般性支出，努力降低政府運(yùn)行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

六是協(xié)調(diào)稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)財(cái)政工作的壓力。