第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

[摘要] 2009年,我國開始推行增值稅改革試點(diǎn)工作，增值稅的改革也逐漸由我國的部分省、市拓展到全國范圍內(nèi)實(shí)行，這也標(biāo)志著我國的增值稅改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。增值稅的改革對我國社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生和重要的影響，對煤炭事業(yè)也有著許多的影響，這些影響限制了煤炭事業(yè)的發(fā)展。本文便將從我國的增值稅改革入手，找出他對我國煤炭事業(yè)的影響，并針對此提出解決問題的辦法，以使我國的煤炭事業(yè)可以更好地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]增值稅；改革；煤炭事業(yè)

在2009年時(shí)，我國開始了增值稅的改革，使得其由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅有著很大的區(qū)別。生產(chǎn)型增值稅不允許企業(yè)在購入時(shí)抵銷對固定資產(chǎn)的增值稅的稅額，要將固定資產(chǎn)的稅額計(jì)入生產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)中通過一定的方式進(jìn)行征稅；而消費(fèi)稅額是允許在購入時(shí)便對企業(yè)的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行抵銷，進(jìn)而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從理論上來講，進(jìn)行增值稅的改革有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕并幫助企業(yè)進(jìn)行改造。

一、增值稅的概念及類型

增值稅是我們國家對我在國境內(nèi)銷售的物品和加工、運(yùn)輸貨物的企業(yè)和個(gè)人，根據(jù)其貨物的銷售情況和進(jìn)口金額來進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅根據(jù)稅收基礎(chǔ)和固定資產(chǎn)的扣除情況可分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。他們的本質(zhì)區(qū)別在于對固定資產(chǎn)的扣除情況不同。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因

自二十世紀(jì)八十年代初期引入增值稅后，一開始我國作為發(fā)展中國家，生產(chǎn)技術(shù)落后，財(cái)政支出困難，人們生活水平較低，企業(yè)發(fā)展較為緩慢，這時(shí)需要較為寬松的稅收基準(zhǔn)；隨著時(shí)代的發(fā)展和我國綜合國力的提高，在二十世紀(jì)九十年代時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀主要以通貨膨脹和限制投資為主，因此當(dāng)時(shí)的增值稅稅收種類為生產(chǎn)型增值稅，這種稅收種類對于保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面起著重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展使得我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也由資源束縛型向需求束縛型的方向轉(zhuǎn)變，較低的生產(chǎn)

投資需求和人們的低消費(fèi)需求不足已經(jīng)成為現(xiàn)在和將來的一個(gè)長期制約條件。

（一）生產(chǎn)增值稅不利于投資

生產(chǎn)增值稅只允許在流轉(zhuǎn)金額中扣除勞動(dòng)對象的消耗，投資產(chǎn)品不可進(jìn)行抵扣，它的賦稅完全有企業(yè)承擔(dān)。這便使得企業(yè)在投資之前便繳納了一筆稅，這樣的稅收制度不利于企業(yè)的自身建設(shè)和技術(shù)的升級改造，阻礙了企業(yè)的生產(chǎn)擴(kuò)大化。

（二）不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

傳統(tǒng)的生產(chǎn)增值稅對有大型運(yùn)作機(jī)器的企業(yè)有著較大的影響，對于沒有這些機(jī)器的企業(yè)影響相對較小。而受我國經(jīng)濟(jì)條件和地區(qū)發(fā)展?fàn)顩r的影響，使得我國東部地區(qū)的以制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主，增值稅的影響較低，稅收較少；而對于西部和中部地區(qū)，由于他們所采取的的主要是傳統(tǒng)的挖掘業(yè)和基礎(chǔ)性工業(yè)，使得他們普遍有著較為嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，這對其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是極為不利的，也與我國現(xiàn)如今的西部大開發(fā)策略相違背。

（三）與世界貿(mào)易組織的原則相違背

在我國，為了加強(qiáng)對外資的引進(jìn)和對先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，使得我國在對重點(diǎn)項(xiàng)目的投資中實(shí)行進(jìn)口設(shè)備免費(fèi)，對外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)施免受稅務(wù)。這便使得我國的內(nèi)外投資失衡，不利于我國企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力的加強(qiáng)。同時(shí)這也與世界貿(mào)易組織的原則相違背。

三、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響

增值稅改革是我國的一項(xiàng)重大的稅收政策改革，他對煤炭行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是在企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備中有現(xiàn)有的增值稅的抵扣，二是礦產(chǎn)業(yè)的增值稅的稅收增加，由原來的13%上漲到了17%。這便使得煤炭產(chǎn)業(yè)的稅利大大增加。

(一)煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高

自我國1994年進(jìn)行了稅制改革后，雖然對煤炭實(shí)行13%的低檔稅，但是作為一個(gè)初級產(chǎn)品行業(yè)來說，其稅收仍舊高于全國的稅收平均值。據(jù)有關(guān)的調(diào)查資料顯示，在2007年時(shí)我國的那些全國型的大型企業(yè)的實(shí)際的增值稅率為3.41%,但同一時(shí)期的煤炭工業(yè)的實(shí)際增值稅率為7.32%,是全國其他工業(yè)增稅率的一倍多。這一次煤炭產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅率增長到17%使得煤炭產(chǎn)業(yè)的稅率更高。

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)較為資源開采型工業(yè)，它的投資數(shù)具有很明顯的特點(diǎn)，這種新購入機(jī)器不加稅的政策對煤炭企業(yè)并沒有較大的優(yōu)惠。煤炭企業(yè)在建設(shè)初期和進(jìn)行技術(shù)改造的時(shí)期大多使用固定資產(chǎn)和技術(shù)裝備來進(jìn)行企業(yè)的投入；當(dāng)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)入正常的階段后，企業(yè)的大型設(shè)備的投入減少，因此對于那些因新增固定資產(chǎn)而進(jìn)行的稅收數(shù)量較少。尤其是煤炭行業(yè)的開采周期較長，對于與那些開采已進(jìn)入穩(wěn)定期，或是開采進(jìn)行較長時(shí)間的煤炭企業(yè)，它的設(shè)備投入量較少甚至是以基本結(jié)束，這樣一來可以進(jìn)行抵扣的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅量更小。

(二)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加

消費(fèi)型增值稅對煤炭企業(yè)在新增加企業(yè)設(shè)備和資金方面有著很大的影響，其主要有：一是設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)年的進(jìn)項(xiàng)中加以扣除，減少企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)繳稅額，增加企業(yè)的現(xiàn)金流通度；二是由于企業(yè)所繳納的增值稅減少，便使得企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)繳納的一些教育輔導(dǎo)費(fèi)和信息費(fèi)用降低，進(jìn)而減小企業(yè)的資金開支；三是由于新的稅收政策使得企業(yè)的設(shè)備折舊費(fèi)用支出減少，這樣一來在煤炭企業(yè)銷售總額不變的情況下，企業(yè)會(huì)有更多的銷售資金，使得企業(yè)在銷售資金方面的稅收增加。

而煤炭企業(yè)的產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)至17%可對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況產(chǎn)生很大的影響：第一，企業(yè)的增值稅率提高，這便使得企業(yè)每年所應(yīng)繳納的稅款數(shù)增加，使得企業(yè)的現(xiàn)金流出的數(shù)量增加；第二，增值稅中應(yīng)繳納的稅值增加使得企業(yè)的實(shí)際教育附加稅和城建稅的稅值增加，這也使得企業(yè)的現(xiàn)金支出數(shù)量增加；第三，在煤炭價(jià)格不變的情況下，煤炭企業(yè)所繳納的增值稅量增加，則使得企業(yè)的實(shí)際收入量降低，企業(yè)的總利潤額減少。

通過之前兩個(gè)方面，六中可能性的對比分析我們不難發(fā)現(xiàn)，煤炭行業(yè)的最終現(xiàn)金流通數(shù)與企業(yè)這六個(gè)方面都有著極大的聯(lián)系。而且由于煤炭行業(yè)的稅率增加使得它的繳稅額度與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業(yè)的現(xiàn)金流通量比原來加大。

(三)煤炭企業(yè)利潤有所減少

2008年這一年，是我國煤炭行業(yè)波動(dòng)較大的時(shí)期，這一時(shí)期的前半部分煤炭市場緊張，價(jià)格全面上漲，隨后收到了全球金融危機(jī)的影響，價(jià)格迅速下跌，產(chǎn)值大幅度減少，甚至是呈現(xiàn)負(fù)增長狀態(tài)。這一時(shí)期的煤炭需求量也有所減少，煤炭市場的價(jià)格一跌再跌。知道目前來看，金融危機(jī)的影響還在繼續(xù)，國際貿(mào)易正在急劇的減少著，國際煤炭的價(jià)格也處于一個(gè)較低的狀態(tài)，這一發(fā)展態(tài)勢使得我國許多東部沿海城市在選購煤炭時(shí)紛紛放棄選擇本國的煤炭，而選用國外的煤炭，這便使得我國的煤炭發(fā)展態(tài)勢更加低迷，加大了國內(nèi)煤炭市場的壓力。并且國內(nèi)的水力發(fā)電和一些新能源的使用以使得火力發(fā)電量降低，這也就使得對其的煤炭供應(yīng)量降低，而這也使得煤炭的需求量進(jìn)一步減少，可能導(dǎo)致煤炭供過于求的情況加劇，致使煤炭價(jià)格進(jìn)一步下跌。這種行業(yè)的不景氣現(xiàn)象使得企業(yè)無法有效地將稅收作為價(jià)格的一部分轉(zhuǎn)移出去，這便使得企業(yè)的利潤空間進(jìn)一步降低。

四、煤炭企業(yè)對增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的對策

（一）進(jìn)行設(shè)備和技術(shù)的升級改造

新購進(jìn)的企業(yè)設(shè)備的稅收可以直接進(jìn)行抵扣，這樣便可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),減少對城市建設(shè)建稅和教育費(fèi)用的繳納，減少企業(yè)的機(jī)器折舊度，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的利潤。所以企業(yè)可以對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)額和機(jī)器進(jìn)行籌劃，使得企業(yè)效益最大化。

(二)采購設(shè)備應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

煤炭企業(yè)在采購企業(yè)設(shè)備,應(yīng)該索取國家增值稅專用發(fā)票,這樣才可以有效地享有國家增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。即便是在采購時(shí)沒有認(rèn)識(shí)到它的使用途徑，也應(yīng)索取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，等到確定用途后在決定是否使用增值稅進(jìn)行抵扣。

(三)選取正確的資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)

當(dāng)煤炭企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購買時(shí),一個(gè)重要的考慮因素便是它的購買時(shí)機(jī)。通常情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)應(yīng)該是在產(chǎn)生較多的企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額的這一段時(shí)期買入。這樣一來，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購買時(shí)便可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全額抵扣。若是購買的資產(chǎn)額度大于這一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，便會(huì)出現(xiàn)有一部分資產(chǎn)不能進(jìn)行抵用。使得企業(yè)固定資產(chǎn)的抵扣幅度降低。所以企業(yè)應(yīng)在購買前對需要產(chǎn)品做一個(gè)預(yù)算，合理規(guī)劃資金的使用。

五、參考文獻(xiàn)

[1] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2009.[2] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.[3] 鄧志宇.淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界,2007(2).[4] 劉虹.關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究,2007(2).

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

摘要：增值稅作為我國最大的稅收來源，它的轉(zhuǎn)型改革對我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有著廣泛而深刻的意義，對于煤炭企業(yè)來說，更是當(dāng)前業(yè)界討論的重點(diǎn)問題。本文從增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和意義著手，并結(jié)合對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響，分析了增值稅改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向，以促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、持續(xù)、全面的發(fā)展。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 煤礦企業(yè) 影響 改革

引言：隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，我國的一些稅種已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制和需要。為此，2009年，我國開始對增值稅改革進(jìn)行試點(diǎn)工作，增值稅轉(zhuǎn)型改革由我國的部分省市擴(kuò)展到全國范圍內(nèi)，這標(biāo)志著我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。而煤炭企業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1.增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和意義

增值稅是對我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，這是我國增值稅法的基本規(guī)范。1994年我國對增值稅進(jìn)行了一次重大的改進(jìn)，實(shí)行了國際國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%。

消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對于我國過去實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素起到了消除作用，減輕了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，國家財(cái)政預(yù)計(jì)每年將減少稅收超過1200億元。由此可見，這是一項(xiàng)重大的減稅政策，有效的避免了企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)大、促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步、提高我國企業(yè)的核心競爭力，對于我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。

2.增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響

雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)重大的減稅政策,但并不是每個(gè)行業(yè)都能受惠，對于煤炭行業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對它的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是煤炭增值稅從13%恢復(fù)到17%；二是購入新設(shè)備含增值稅的抵扣。雖然購進(jìn)新設(shè)備含增值稅的抵扣可以使煤炭企業(yè)得到實(shí)惠，但是煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，這進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)增值稅的負(fù)擔(dān)，減少了購買新設(shè)備帶來了優(yōu)惠，.針對增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響，具體分析如下:

2.1煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)有所提高

從1994年我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，雖然針對煤炭產(chǎn)品，國家采用的是13%的低檔稅，但是對于煤炭這種初級產(chǎn)品來說，稅率仍然高出國家工業(yè)征稅平均值。根據(jù)相關(guān)資料表明，2007年煤炭企業(yè)實(shí)際增值稅率為7.32%，而全國大規(guī)模的企業(yè)實(shí)際增值稅率僅為

3.41%，煤炭企業(yè)比全國工業(yè)平均水平高了1倍還多。這一次煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，使煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個(gè)百分點(diǎn)。

作為資源開采型行業(yè)，煤炭企業(yè)對新設(shè)備的投資采用集中投入的方法，雖然購入新設(shè)備含增值稅的抵扣，但煤炭企業(yè)從中得到的實(shí)惠并不明顯。煤炭企業(yè)在技術(shù)改造及建設(shè)時(shí)會(huì)大量購入新設(shè)備，但到了煤炭企業(yè)進(jìn)入正常穩(wěn)定生產(chǎn)階段，新設(shè)備的購入大大減少，所以減少了新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣。對于那些已經(jīng)進(jìn)入開采穩(wěn)定期的煤炭企業(yè)，對于新設(shè)備的采購更是少之甚少，這樣就導(dǎo)致了煤炭企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額更小。由此看來，煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高。

2.2煤炭企業(yè)利潤有所減少

“自從去年開始，受全球經(jīng)濟(jì)因素影響，我國經(jīng)濟(jì)急速下滑，導(dǎo)致很多企業(yè)效益下滑，企業(yè)虧損程度有變嚴(yán)重的趨勢”，這是國務(wù)院發(fā)展研究中心主任李偉在十一屆中國企業(yè)高層論壇上發(fā)表的講話，產(chǎn)能過剩能成企業(yè)面臨的嚴(yán)重問題，而這一問題在煤炭行業(yè)尤為明顯?！?012年，煤炭行業(yè)效益下滑可以用非常顯著來形容?！币粋€(gè)設(shè)計(jì)院負(fù)責(zé)人表示，效益下滑最顯著的表現(xiàn)就是，“周邊幾個(gè)大的煤礦產(chǎn)出的煤都沒有銷路。煤炭銷售不暢，設(shè)計(jì)院催款就難，而且近期設(shè)計(jì)院接的案子也有所減少。”煤炭企業(yè)的產(chǎn)能過剩、效益下滑，會(huì)導(dǎo)致煤產(chǎn)品價(jià)格的進(jìn)一步下跌。雖然增值稅是價(jià)外稅，在表面上看，增值稅并不能直接影響利潤，但在煤產(chǎn)品實(shí)際的交易買賣中，在整體經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，煤炭企業(yè)不能把增值稅的增長通過提高價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，由此導(dǎo)致煤炭企業(yè)利潤有所減少。

2.3煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，消費(fèi)型增值稅會(huì)直接影響煤炭企業(yè)新增設(shè)備投資現(xiàn)金流出量，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，減少了企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量；

二、企業(yè)應(yīng)納的增值稅額的減少，減少了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出量；

三、自2009年施行新的稅收政策后，企業(yè)已有的設(shè)備以不含稅額入賬，使企業(yè)每年的計(jì)提累計(jì)折舊減少,假設(shè)銷售額不變，企業(yè)的利潤有所增加，交的交企業(yè)所得稅也將有所增加，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流出量。

煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，使煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個(gè)百分點(diǎn)，這

會(huì)直接影響煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、增值稅率的提高，增加了企業(yè)應(yīng)納的增值稅額，從而使企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加；

二、企業(yè)應(yīng)納的增值稅額增加，增加了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所增加；

三、如若煤炭價(jià)格不變，增值稅率的提高，企業(yè)應(yīng)納的增值稅額增加，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收入額減少，減少了企業(yè)的的總利潤，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所減少。

通過以上兩個(gè)方面、六種可能的對比分析我們不難發(fā)現(xiàn)，煤炭行業(yè)的最終現(xiàn)金流通數(shù)與企業(yè)這六個(gè)方面都有著極大的聯(lián)系。而且由于煤炭行業(yè)的增值稅率增加使得它應(yīng)納的增值稅額與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業(yè)的現(xiàn)金流通量比原來加大。

3.增值稅改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向

3.1對煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合并重組

目前，我國煤炭行業(yè)屬于改制階段，對煤炭企業(yè)的資源整合重組是未來的一個(gè)發(fā)展方向，在堅(jiān)持上大、改中、關(guān)小與淘汰落后的機(jī)制下去煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合重組，用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，推進(jìn)并加快標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化煤礦的建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的信息化、機(jī)械化、規(guī)?；?、集約化。

在煤炭企業(yè)的改制過程中，企業(yè)需要添加大量的新設(shè)備，增值稅轉(zhuǎn)型改革前，購入的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，加大了企業(yè)的購置成本，降低了企業(yè)的利潤。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，這些影響會(huì)有所減小。實(shí)現(xiàn)了煤炭企業(yè)的集約化，推進(jìn)了煤炭企業(yè)的發(fā)展與升級。

3.2提升人員素質(zhì)保證煤炭企業(yè)安全發(fā)展

目前，對于我國的煤炭行業(yè)，在硬件上機(jī)械化沒有完全的開展，而且在井下人員密度過大，人員素質(zhì)參差不齊。煤炭企業(yè)的基層管理人員，大多是從職員中選拔上來的，雖然他們有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但是他們沒有科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，在管理經(jīng)驗(yàn)上的不足會(huì)使他們與職員的溝通中有所欠缺。

所以，在我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，煤炭企業(yè)應(yīng)該找出有利條件，進(jìn)行設(shè)備投資，使煤炭企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)械化開采，提高人員素質(zhì)，特別是對于管理人員。一個(gè)好的管理層，是要善于與職員進(jìn)行溝通協(xié)作的，這樣才能使職員穩(wěn)定情緒、安心工作，有效的減少了事故的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造了效益，對煤炭企業(yè)的安全發(fā)展具有重大的意義。

3.3尋求綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路

煤炭企業(yè)既是產(chǎn)能大戶又是耗能大戶，從另個(gè)方面分析，煤炭企業(yè)的耗能越大，對低碳經(jīng)濟(jì)的開發(fā)潛能就越大。針對我國當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，低碳經(jīng)濟(jì)之路對于煤炭企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

煤炭企業(yè)開展綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路，對于企業(yè)而言是任重而道遠(yuǎn)的，但這同時(shí)是煤炭企業(yè)未來的發(fā)展方向。具體要求就是開發(fā)資源而不破壞資源，向集約化、規(guī)?；较虬l(fā)展；依托資源而不依賴資源，通過對產(chǎn)業(yè)、結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路更健康。

總結(jié)：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，煤炭企業(yè)“多、小、散、亂”的落后經(jīng)濟(jì)局面已經(jīng)不適合當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，資源整合并重組、企業(yè)機(jī)械化開采是煤炭企業(yè)的發(fā)展趨勢，加上增值稅轉(zhuǎn)型改革，更是對煤炭企業(yè)有了更高的要求，用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，推進(jìn)并加快標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化煤礦的建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的信息化、機(jī)械化、規(guī)?；?、集約化。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：芻議增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響及對策

芻議增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響及對策

摘要2008年國家出臺(tái)《中華人民共和國增值稅暫時(shí)行條例》和《中華人民共和國增值稅暫時(shí)行條例實(shí)施細(xì)則》，并自2009年1月1日起執(zhí)行。本文討論了增值稅政策的變化對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，并提出了對策及建議，以期有助于煤炭行業(yè)的健康、全同發(fā)展。

關(guān)鍵詞增值稅轉(zhuǎn)型煤炭企業(yè)影響建議

煤炭工業(yè)是我國重要的資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起，全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%。本文擬對增值稅轉(zhuǎn)型后對煤炭企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后對煤炭企業(yè)造成的影響

（一）增值稅負(fù)擔(dān)過重點(diǎn)，導(dǎo)致總體稅負(fù)偏高

2009年增值稅改革之前，煤炭企業(yè)稅收制度執(zhí)行1994年稅制改革時(shí)建立的以增值稅為主體的稅制體系，1994年稅制改革時(shí)，將煤炭銷售3%的產(chǎn)品稅改為13%的增值稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)大幅度提高。國家為扶持煤炭企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了超稅負(fù)適當(dāng)定額返還的辦法，即增值稅超過稅改前的稅負(fù)先征后返。返還辦法規(guī)定以1993的產(chǎn)品稅為基礎(chǔ)，超過產(chǎn)品稅的部分，由國家定額適當(dāng)返還給原煤炭部，再由其根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分配，緩解了企業(yè)增值稅稅負(fù)劇增所造成的困境，但煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)仍高于其他行業(yè)1-2倍。

1998年煤礦企業(yè)管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤礦企業(yè)增值稅返還的額度，使煤炭企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)增值稅竟然是稅改前的三倍多，使國家對煤炭企業(yè)稅負(fù)不增加的承諾流于空談。進(jìn)一步拉大了與其他行業(yè)稅負(fù)水平的距離，造成煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。

（二）進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)的困難

美國次貸危機(jī)引發(fā)了全球的金融危機(jī)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步顯現(xiàn)，能源需求減少，煤炭價(jià)格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場供求關(guān)系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價(jià)格的上漲，其增加的稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給購買者，煤炭企業(yè)不得不自己負(fù)擔(dān)這4%的增值稅提高帶來的利潤壓縮。經(jīng)測算，這給煤炭企業(yè)帶來了15—30元/噸的成本增加，成本壓力進(jìn)一步加大。

（三）不利于煤炭工業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展

煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國煤炭資源相對豐富，但資源賦存條件復(fù)雜，開采投入大、成本高、安全性差。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重化

工階段，是以礦產(chǎn)資源為支撐的。世界上石油、鐵礦粉、氧化鋁等礦產(chǎn)資源價(jià)格飛漲，主要是針對中國以此扼制中國振興步伐。長期以來，我國對煤炭實(shí)行低稅收和低價(jià)格政策，對促進(jìn)我國加工制造業(yè)的發(fā)展和增強(qiáng)世界市場競爭力發(fā)揮了重要作用。

但由于政策等方面的原因，我國煤炭行業(yè)投入嚴(yán)重不足，職工工資水平明顯低于其他行業(yè)，與高危行業(yè)和臟累苦險(xiǎn)的工作環(huán)境極不相稱，導(dǎo)致煤礦招工難、招生難，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問題較多等問題突出。在目前受金融危機(jī)影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下，再承擔(dān)如此重的稅負(fù)，對行業(yè)的發(fā)展十分不利，部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低，又會(huì)導(dǎo)致安全投入減少，資源環(huán)境投入減少，形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜，而且會(huì)導(dǎo)致煤炭工業(yè)長期不振或煤炭價(jià)格高筑，對煤炭工業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。

二、筆者對上述不利影響所提出的應(yīng)對措施

綜上所述，面對嚴(yán)峻的煤炭經(jīng)濟(jì)形勢，現(xiàn)行的增值稅改革措施對煤炭行業(yè)而言無疑是不利的，為促進(jìn)煤炭行業(yè)健康全面發(fā)展，特提出以下建議以供參考：

（一）借鑒美國、加拿大、英國等國家實(shí)行的礦業(yè)保護(hù)政策，促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展 礦業(yè)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，許多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國家在礦業(yè)稅收制度中都給予諸多的優(yōu)惠，允許礦業(yè)活動(dòng)能產(chǎn)生比其他風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)更高的收益率。例如美國、加拿大、英國、瑞典等國家都對礦業(yè)實(shí)行保護(hù)政策，不征收資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)，只收企業(yè)所得稅和權(quán)利金（采礦稅）。而我國增值稅、資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)和占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的80%-90%，其中增值稅一般占60%左右，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)為6%-15%。礦業(yè)賦稅過重以及許多不合理的因素導(dǎo)致企業(yè)盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費(fèi)資源等。因此，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。對煤炭產(chǎn)品降低增值稅率或者不征收增值稅務(wù)，以保護(hù)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤礦企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系，合理界定抵扣范圍

由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補(bǔ)費(fèi)不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件等行業(yè)成本特點(diǎn)，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負(fù)擔(dān)大幅度提高。針對這樣的情況，應(yīng)研究以資產(chǎn)化的礦權(quán)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，將無法取得增值稅發(fā)票的“大自然”成本——土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、“三廢一沉”治理等，比照交通運(yùn)輸費(fèi)或采購農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業(yè)的稅負(fù)，而且有利于提高煤炭企業(yè)開展環(huán)境恢復(fù)治理的積極性。

（三）進(jìn)一步完善煤炭進(jìn)出口稅制

由于煤炭進(jìn)出口關(guān)稅政策不盡合理，造成國內(nèi)外煤炭企業(yè)不能平等競爭。2003年起，國家逐步調(diào)整煤炭出口關(guān)稅政策，從煤炭出口退稅13%，逐步降低退稅率，直到2006年9月取消煤炭出口退稅、2006年11月加征5%的煤炭出口關(guān)稅。因?yàn)槲覈禾抠Y源分布不均，東南沿海當(dāng)前從澳大利亞和東盟國家進(jìn)口煤炭，比從我國西部轉(zhuǎn)運(yùn)煤炭更經(jīng)濟(jì)合理；我國北部地區(qū)煤炭出口日本、韓國等遠(yuǎn)東地區(qū)比轉(zhuǎn)運(yùn)到我國東南沿海地區(qū)更經(jīng)濟(jì)合理。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善煤炭進(jìn)出口稅制，增強(qiáng)我國煤炭企業(yè)充分利用國內(nèi)外兩個(gè)市場的能力。對我國稀缺煤種出口征收5%的關(guān)稅，其他煤種出口實(shí)行零關(guān)稅。對煤炭進(jìn)口實(shí)行零關(guān)稅，對進(jìn)口高硫、高灰煤炭加征5%的關(guān)稅。

（四）研究制定煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

我國稅收優(yōu)惠政策的取向?qū)⒅鸩接蓞^(qū)域性傾斜向產(chǎn)業(yè)性傾斜轉(zhuǎn)變，按照國家產(chǎn)業(yè)政策對能源和原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及其他亟需鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策。從煤炭企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，按照新的《企業(yè)所得稅法》和煤炭產(chǎn)業(yè)政策，研究制定煤炭企業(yè)具體的稅收優(yōu)惠政策。既要對過去的有關(guān)煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進(jìn)行全面的清理，明確哪些政策應(yīng)該保留和完善。又要按照新稅法、新形勢的要求制定新的優(yōu)惠政策。

1、合理確定稅前扣除辦法，除國家具體明確規(guī)定不可扣除的項(xiàng)目外，均允許扣除。以保證政策的一致性和可操作性。如按規(guī)定提取的煤礦維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、轉(zhuǎn)產(chǎn)資金、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金和煤礦井下艱苦崗位津貼等，都屬于稅前扣除項(xiàng)目。

2、完善煤炭企業(yè)綜合利用資源，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展多種經(jīng)營，安置企業(yè)富余人員，投資城鎮(zhèn)公用基礎(chǔ)設(shè)施，興辦職工生活福利事業(yè)等優(yōu)惠政策。

3、建立煤炭資源折耗補(bǔ)貼制度，按照大型煤炭企業(yè)資源折耗程度。按照應(yīng)攤銷礦業(yè)權(quán)價(jià)款的50%抵免企業(yè)所得稅額，用于增加新的煤炭資源，促進(jìn)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展和長期穩(wěn)定供應(yīng)。這是完善稅收優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。筆者建議有關(guān)部門對此組織專題研究。

第四篇：淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響 摘要：2009年開始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革對于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。文章從增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理出發(fā)，初步分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制、不同規(guī)模、處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；技術(shù)創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)影響

中圖分類號：F127文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2008年11月5日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這不僅是中央應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造也具有十分深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

1我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵、背景及主要內(nèi)容

1．1增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國目前征收的生產(chǎn)型增值稅，是指當(dāng)征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。目前世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數(shù)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購的固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。

1．2我國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅始于1994年分稅制改革。當(dāng)時(shí)，為了從根本上扭轉(zhuǎn)財(cái)政收入占GDP比例不斷下滑、中央財(cái)政占整個(gè)財(cái)政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產(chǎn)型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入，對于確保財(cái)政收入增長具有重要意義。生產(chǎn)型增值稅在隨后的十多年實(shí)踐也充分證明其對于確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長、確保中央財(cái)政收入比例穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)性作用。但是，生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行過程中也暴露出一系列內(nèi)在的問題：一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵(lì)投資及加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展；二是由于行業(yè)之間、企業(yè)之間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，需要大量固定資產(chǎn)投資的基礎(chǔ)行業(yè)、裝備制造業(yè)、重化工業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于投資的稅負(fù)偏重，不利于這些行業(yè)的資本積累和產(chǎn)業(yè)發(fā)展；三是不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代；四是不利于公平內(nèi)外資企業(yè)增值稅稅負(fù)。由于外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對部分進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，實(shí)際上給予外商投資企業(yè)以消費(fèi)型增值稅待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)設(shè)備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計(jì)算復(fù)雜，也增加了稅務(wù)部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業(yè)振興，消除重復(fù)征稅因素，刺激投資，拉動(dòng)內(nèi)需并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。允許東北地區(qū)經(jīng)過認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過購進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，但不包括能源、電力等在東北地區(qū)具有重要地位的基礎(chǔ)行業(yè)和部分投資過快增長行業(yè)。東北地區(qū)的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產(chǎn)的增量部分實(shí)行抵扣，這樣就避免出現(xiàn)由于全額抵扣所導(dǎo)致的中央和地方財(cái)政收入的大幅下降和部分行業(yè)投資過熱問題。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施四年多來，東北地區(qū)國有資產(chǎn)投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會(huì)固定資產(chǎn)投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全國平均水平。冶金、裝備制造業(yè)等行業(yè)的技術(shù)改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到明顯加強(qiáng)。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市也實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進(jìn)一步突出了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)注。《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規(guī)定：實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，必須是符合科技部《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》和《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》文件規(guī)定的高新技術(shù)范圍并符合其他認(rèn)定條件，取得省級科技部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

1.3本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

新一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容有以下七項(xiàng)：一是允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從而將原來只在東北、中部地區(qū)及蒙東和四川地震災(zāi)區(qū)部分城市和部分行業(yè)開展的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)推廣到全國所有地區(qū)及行業(yè)。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動(dòng)產(chǎn)投資所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率，將從事工業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(6％)和從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(4％)統(tǒng)一降至3％；四是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定；五是為了促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，將金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％；六是相應(yīng)地取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅申報(bào)期限，將增值稅納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理

消費(fèi)型增值稅的實(shí)施對于增強(qiáng)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有深遠(yuǎn)意義，消費(fèi)型增值稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要是通過以下幾個(gè)方面得以實(shí)現(xiàn)：

一是降低企業(yè)宏觀稅負(fù)水平，改善財(cái)務(wù)狀況，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)投入的資金實(shí)力。自1998年以來，中國的稅收增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于同期經(jīng)濟(jì)增速，兩者之比(稅收彈性系數(shù))一路攀高至2007年的2.72，這種情況發(fā)生在一個(gè)整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數(shù)應(yīng)該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態(tài)。稅負(fù)過高、增長過快在很大程度上削弱了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造的實(shí)力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業(yè)稅負(fù)水平提供難得的機(jī)會(huì)。按照國家稅務(wù)總局的預(yù)計(jì)，考慮了企業(yè)增值稅減收和企業(yè)所得稅增收的雙重因素，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革將使企業(yè)減輕稅負(fù)達(dá)1200億元；二是通過降低企業(yè)更新技術(shù)裝備和開展技術(shù)創(chuàng)新的成本，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程的實(shí)驗(yàn)、小試、中試和批量化生產(chǎn)有賴于大量先進(jìn)實(shí)驗(yàn)設(shè)備、器具、器材的投入，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，研發(fā)設(shè)備投入的進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會(huì)高于退稅額，從而降低了企業(yè)研發(fā)的實(shí)際成本，有利于提升企業(yè)研發(fā)的積極性和主動(dòng)性。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加對先進(jìn)技術(shù)裝備與配套投資，并使企業(yè)對先進(jìn)裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實(shí)現(xiàn)國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的平等競爭，促進(jìn)我國自主創(chuàng)新裝備的實(shí)際應(yīng)用并擴(kuò)大替代進(jìn)口。增值稅轉(zhuǎn)型改革使國產(chǎn)裝備制造商與國外設(shè)備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進(jìn)口設(shè)備的免稅政策，更有利于國產(chǎn)設(shè)備替代進(jìn)口，對于加速我國自主研發(fā)、加快國產(chǎn)設(shè)備的產(chǎn)業(yè)化和市場化進(jìn)程、振興裝備制造業(yè)具有里程碑意義；四是促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的研

發(fā)。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產(chǎn)品的增值稅稅率，進(jìn)而間接地推升了資源性產(chǎn)品價(jià)格，這將有助于產(chǎn)業(yè)界加大對資源節(jié)約型及環(huán)境友好型技術(shù)的研發(fā)；五是通過減輕廣大中小企業(yè)的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革，大幅度減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，提高了中小企業(yè)的盈利水平，使中小企業(yè)能夠具有更多財(cái)力從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)引進(jìn)，提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺(tái)的時(shí)機(jī)正處于世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆發(fā)、國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢極為嚴(yán)峻、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長遇到前所未有挑戰(zhàn)的危急時(shí)刻，要準(zhǔn)確地預(yù)測和評價(jià)增值稅轉(zhuǎn)型改革對于我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區(qū)及中部省區(qū)26個(gè)城市的增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)踐已經(jīng)在很大程度上揭示了這一改革對中國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、行業(yè)技術(shù)及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術(shù)的自主程度和主要技術(shù)設(shè)備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當(dāng)中設(shè)備投入所占比例、行業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動(dòng)密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設(shè)備投入，因此，在東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時(shí)產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動(dòng)與技術(shù)雙密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術(shù)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但增值稅轉(zhuǎn)型改革對相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改選力度的鼓勵(lì)，將相應(yīng)增加對高新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的市場需求，由此使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)間接受益。采礦業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備制造、通信設(shè)備及計(jì)算機(jī)制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術(shù)高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術(shù)自主化和主要設(shè)備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣的、國內(nèi)企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新將會(huì)從本次增值稅轉(zhuǎn)型改革受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型輕紡工業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度的制造業(yè)也正是當(dāng)前制約我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)鍵行業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于加速我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級進(jìn)程、推進(jìn)以信息化帶動(dòng)工業(yè)化、走新型工業(yè)化道路戰(zhàn)略的實(shí)施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要取決于各類所有制企業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、整體發(fā)展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和大企業(yè)比例較高，資本有機(jī)構(gòu)成較高、守法程度最高的國有企業(yè)將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益最多。國有企業(yè)既得益于稅負(fù)水平的降低，也得益于競爭環(huán)境的優(yōu)化；其次是集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)，而主要投資于服務(wù)業(yè)和輕工業(yè)的港澳臺(tái)企業(yè)受益相對較少。外商投資企業(yè)的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業(yè)應(yīng)該好于外商獨(dú)資企業(yè)，主要面向海外市場的外商投資企業(yè)要好于主要面向國內(nèi)市場的外商投資企業(yè)。但就總體而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對內(nèi)資企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于外資投資企業(yè)。

3．3對不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響總體上是正面的，大中型企業(yè)可以從允許采購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中獲益，而小規(guī)模納稅人也可以從稅率下調(diào)中獲益。但對于不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度則會(huì)因行業(yè)、企業(yè)、技術(shù)裝備及技術(shù)進(jìn)步狀況等多種因素而異。由于大型企業(yè)多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業(yè)，因此，大型企業(yè)從增值稅轉(zhuǎn)型改革中的收益會(huì)比較高。而中小企業(yè)則既可能是勞動(dòng)密集型的制造業(yè)，也可能是技術(shù)密集型的高技術(shù)企業(yè)，從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲利程度要明顯小于大

企業(yè)。

3．4對不同地區(qū)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新的影響也會(huì)有一定的差異。從東北及中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)踐看，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革將更加有利于以資本密集型產(chǎn)業(yè)見長的東北、華中、西南、西北等老工業(yè)基地，而對于華南、華東等以加工工業(yè)為主的新工業(yè)基地的收益相對會(huì)少于老工業(yè)基地。大企業(yè)集中的大中城市的受益程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小城鎮(zhèn)。

3．5對處于企業(yè)生命周期不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響

企業(yè)生命周期理論揭示了企業(yè)發(fā)展從孕育、生存、發(fā)展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)也必將產(chǎn)生不同的影響。處于孕育期的企業(yè)通常需要進(jìn)行大量的設(shè)備投資活動(dòng)，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以有效地幫助處于孕育期企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)基礎(chǔ)和裝備基礎(chǔ)的形成，增強(qiáng)其研發(fā)活動(dòng)的后勁；處于求生存期的企業(yè)，由于此階段的企業(yè)實(shí)力相對較弱，發(fā)展波動(dòng)大，投資幅度小，因此增值稅轉(zhuǎn)型對于此階段的企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較??；處于高速發(fā)展期的企業(yè)往往需要通過大量的投資改進(jìn)技術(shù)裝備、開展研發(fā)活動(dòng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于此階段的企業(yè)會(huì)有較高收益；對于處于成熟期的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入平穩(wěn)階段，裝備投資及技術(shù)改造的活動(dòng)明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較??；處于衰落期的企業(yè)投資活動(dòng)大幅萎縮，也無法從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲準(zhǔn)；處于蛻變期的企業(yè)，往往需要大幅度增加新技術(shù)裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益一定較多。

3．6對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式選擇的影響

本輪增值稅轉(zhuǎn)型將改變技術(shù)引進(jìn)與自主創(chuàng)新的成本對比，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式的選擇將產(chǎn)生導(dǎo)向性影響。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了企業(yè)自主創(chuàng)新的設(shè)備投入成本、縮短了技術(shù)設(shè)備的投資回收期，使企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的收益增加。另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型改革取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，提高了企業(yè)技術(shù)引進(jìn)的成本。這“一升一降”必須導(dǎo)致企業(yè)今后在技術(shù)發(fā)展路徑的選擇上更加傾向于自主創(chuàng)新而不是技術(shù)引進(jìn)。但是，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了技術(shù)開發(fā)設(shè)備的投入成本，而對于技術(shù)開發(fā)中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革將在一定程度上對企業(yè)選擇節(jié)約勞動(dòng)型技術(shù)發(fā)展路線還是選擇節(jié)約資本型技術(shù)發(fā)展路線時(shí)傾向于后者而不是前者，這在可能會(huì)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新帶來一些干擾。

4結(jié)論

增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)對中國現(xiàn)實(shí)及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響的重大改革，也必將對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為產(chǎn)生重大影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的影響主要是通過提高了企業(yè)的整體盈利水平和投資能力、降低了企業(yè)技術(shù)裝備購入成本、消除了采用國產(chǎn)裝備與購入進(jìn)口裝備的稅負(fù)差異、提高企業(yè)開發(fā)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的收益率、縮小大中型企業(yè)與小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的收益差距等途徑來促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同企業(yè)的影響也不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型對于資本密集且附加值較低的行業(yè)最為有利，對于勞動(dòng)密集型和人工成本相對較高的高技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則獲益較?。辉鲋刀愞D(zhuǎn)型改革對于內(nèi)資企業(yè)(特別是國有企業(yè))技術(shù)創(chuàng)新的益處最大，對于外商投資企業(yè)(特別外商獨(dú)資企業(yè))的技術(shù)創(chuàng)新則可能會(huì)一定影響；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各種規(guī)模企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，相對而言，對于投資能力較強(qiáng)的大中型企業(yè)的益處可能會(huì)優(yōu)于小企業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類地區(qū)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業(yè)比較集中的東北、華中、西北等老工業(yè)基地集中的省區(qū)，而對于華南、東南等新興工業(yè)基礎(chǔ)的好處要少于老工業(yè)基地，大城市的受益也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小城鎮(zhèn)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的益處較多，但對于處于企業(yè)生存期、成熟期和衰落期階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新則收益較小；增值稅轉(zhuǎn)型改革還將促使企業(yè)更多地采購國產(chǎn)設(shè)備和國內(nèi)技術(shù)實(shí)現(xiàn)替代進(jìn)口設(shè)備和引進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，但也會(huì)一定程度上影響節(jié)約勞動(dòng)型的技術(shù)進(jìn)步。

第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財(cái)政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財(cái)政收入的影響

漢中市財(cái)政局

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2007年底，增值稅收入已占全國國稅收入的56％，占陜西省國稅收入的66.9％；占漢中市國稅收入的58％；隨著中國在世界經(jīng)濟(jì)中的崛起，生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)設(shè)備更新、擴(kuò)大再生產(chǎn)、資源有效配置等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進(jìn)一步給我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供空間，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許所有行業(yè)的企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅。為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革在我市順利實(shí)施，同時(shí)，為積極應(yīng)對因此項(xiàng)改革帶來的財(cái)政收入減少而影響到財(cái)政支出等問題，我們進(jìn)行了專題調(diào)研，對有關(guān)情況進(jìn)行了初步分析測算。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對我市稅收及財(cái)政收入的影響分析

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革，其實(shí)質(zhì)就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。即：在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。作為一項(xiàng)給納稅人減負(fù)的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)，2007年7月起又延伸到中部6省26個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為改革推向全國不斷積累經(jīng)驗(yàn)。2008年以來，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍迅速擴(kuò)大。先是內(nèi)蒙古東部5盟市納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，繼而汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，所有行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，將會(huì)對我市企業(yè)起到一定的促進(jìn)作用。

1.可增加企業(yè)利潤。增值稅稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，可以降低增值稅稅負(fù)，直接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，少交城建稅及教育費(fèi)附加，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，讓更多的資金留在企業(yè)。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，減少了固定資產(chǎn)原值，減少了折舊，增加了企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。

2.擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資。長久以來，生產(chǎn)型增值稅一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級的重要障礙，企業(yè)創(chuàng)新和工藝進(jìn)步比不上外資企業(yè)的原因有重要的一部分來自于生產(chǎn)型增值稅的限制和束縛。對于規(guī)模以上企業(yè)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的數(shù)額大，允許購進(jìn)抵扣能夠明顯減輕規(guī)模較大企業(yè)的稅負(fù)，鼓勵(lì)技術(shù)改造，推動(dòng)產(chǎn)品更新?lián)Q代，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)率的提高，繼而形成的引導(dǎo)效應(yīng)能鼓勵(lì)資本的后續(xù)投入，形成良性循環(huán)。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收收益，會(huì)降低設(shè)備采購企業(yè)的購買成本，從而促進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售增長，將對設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售數(shù)量、定價(jià)等方面造成影響。企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，不僅有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累、增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力、增強(qiáng)對出口產(chǎn)品的拉動(dòng)作用，而且將引導(dǎo)企業(yè)資金投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及附加值高的產(chǎn)品，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，增強(qiáng)我市產(chǎn)品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會(huì)對全市稅收總量產(chǎn)生一定的影響。

（一）對稅收收入的影響

消費(fèi)型增值稅是以全社會(huì)固定資產(chǎn)投資（包括基本建設(shè)投資和更新改造投

資）中的設(shè)備工具、器具購置投資的增加額為基準(zhǔn)的。按照漢中市2009年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃中全社會(huì)固定資產(chǎn)投資計(jì)劃，第二產(chǎn)業(yè)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)投資約56億元，按購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)總投資的40％計(jì)算，2009年固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工具、器具購置投資的增加額為224000萬元。下面就增值稅轉(zhuǎn)型后對稅收和財(cái)政收入的影響逐一進(jìn)行具體分析。

1.對增值稅收入的影響

從消費(fèi)型增值稅來看，允許抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式為：新增固定資產(chǎn)投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：224000÷（1＋17％）×17％＝32547（萬元）（由于轉(zhuǎn)型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，凡交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人都必須交納城建稅和教育費(fèi)附加，其計(jì)算公式為：

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝（應(yīng)繳增值稅＋應(yīng)繳消費(fèi)稅＋應(yīng)繳營業(yè)稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為6％、教育費(fèi)附加征收率為3％）。

因此，轉(zhuǎn)型后，城建稅、教育費(fèi)附加的減少數(shù)額為：32547×（6％＋3％）＝2929萬元。

3.對企業(yè)所得稅收入的影響

轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅的影響：一是由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)格由原來的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)，使得原值減小，計(jì)提折舊額下降，從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業(yè)所得稅的增長。二是由于轉(zhuǎn)型造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅增收。計(jì)算公式是：折舊額的減少對企業(yè)所得稅的影響＝可抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額÷折舊年限×企業(yè)所得稅稅率

城建稅和教育費(fèi)附加的減少對企業(yè)所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費(fèi)附加×企業(yè)所得稅稅率

假定固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，2009年對我市企業(yè)所得稅的影響數(shù)額（增收額）為：32547÷10×25％＋2929×25％＝1546（萬元）

4.小規(guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)對增值稅的影響

作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率由6%或4%統(tǒng)一調(diào)低至3%，以2007年小規(guī)模納稅人納稅數(shù)為基礎(chǔ)，按照近兩年工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因?yàn)樾∫?guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)將減少增值稅3434萬元。

因此，增值稅轉(zhuǎn)型使我市2009年稅收減少35981萬元，地方財(cái)政收入減少8007萬元。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型后中央與地方財(cái)政收入的減少額分別為：

中央財(cái)政收入減少：32547×75％－1546×60％＝23482（萬元）。

地方財(cái)政收入減少：32547×17.5％＋2929－1546×40％＝8007（萬元）。根據(jù)上述分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型對漢中財(cái)政收入必然會(huì)產(chǎn)生一定影響，使財(cái)政收入總體有所下降，但減幅不大，對漢中市財(cái)政收入影響表現(xiàn)得不是特別明顯，而且隨著時(shí)間的推移，這種下降幅度會(huì)逐步變小。加之目前，全國的稅收形勢看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢也較好，這種增收態(tài)勢還會(huì)持續(xù)下去，即使增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性短收，但轉(zhuǎn)型

后，一方面可減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加，也不致影響財(cái)政平衡； 另一方面，增值稅存量資產(chǎn)抵扣政策陸續(xù)到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉(zhuǎn)型后的增值稅將會(huì)刺激投資，以此帶來經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大也會(huì)帶來其他方面稅收的增加。

二、對策及建議

一是進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的征收管理，從加強(qiáng)征管中增收，為增值稅轉(zhuǎn)型改革過渡期中的財(cái)政增收創(chuàng)造條件。

二是加大增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后對財(cái)政減收影響宣傳力度，使人們了解、支持財(cái)政工作。

三是強(qiáng)化預(yù)算管理，從細(xì)化預(yù)算管理入手，視財(cái)力，科學(xué)規(guī)范編制預(yù)算。四是著力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)控財(cái)政供養(yǎng)人員，堅(jiān)決壓縮一般性支出，努力降低政府運(yùn)行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。六是協(xié)調(diào)稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉(zhuǎn)型后對財(cái)政工作的壓力。

參考文獻(xiàn)

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