第一篇：淺議中國增值稅轉(zhuǎn)型的影響

淺議中國增值稅轉(zhuǎn)型的影響

2009-12-23來源:《中小企業(yè)管理與科技》2009年9月上旬刊供稿文/歐陽琴斯

[導(dǎo)讀]2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革

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歐陽琴斯（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融危機(jī)愈演愈烈，自2009年1月1日起，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這意味著增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。這樣的改革意味著我國不論是對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)還是對(duì)國際經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。本文通過對(duì)中國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容、產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，從而在理論上初步分析增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容原因影響

0 引言

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。自2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅體現(xiàn)了在短期內(nèi)致力于緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也意味著我國稅收體制進(jìn)一步完善，是構(gòu)建和諧社會(huì)、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措。增值稅轉(zhuǎn)型的含義

增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

在對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。1994年稅制改革以來，我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：①自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。②購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。③取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。④小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。⑤將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型的原因

中國選擇在這一時(shí)期進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，是由不同方面的原因共同影響的。首先，有效增強(qiáng)本土產(chǎn)品國際競爭力。此次改革在全面推行消費(fèi)型增值稅的同時(shí)還相應(yīng)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，不僅實(shí)實(shí)在在為企業(yè)減負(fù)，也使中國企業(yè)與外資企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇，為中外企業(yè)提供公平競爭的平臺(tái)。長期來看，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，勢(shì)必對(duì)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、核心能力提升以及產(chǎn)品走向高端化、品牌化、國際化發(fā)揮重要作用。其次，多年試點(diǎn)積累的經(jīng)驗(yàn)也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了平臺(tái)，試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。再次，減稅效應(yīng)保護(hù)企

業(yè)渡過“寒冬”。目前，受全球金融風(fēng)暴的影響，我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè)，面臨嚴(yán)重的資金困難甚至瀕臨破產(chǎn)危機(jī)。如此大規(guī)模減稅政策的出臺(tái)，無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)提高競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助受金融危機(jī)較為嚴(yán)重的企業(yè)渡過短期困難。最后，近年來，財(cái)政收入穩(wěn)步增長，宏觀經(jīng)濟(jì)降溫為其提供了改革時(shí)機(jī)。從目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，由于宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，促使我國財(cái)政收入連年快速增長。在當(dāng)前全球金融危機(jī)的影響下，財(cái)政收入仍保持“旱澇保收”的良好態(tài)勢(shì)。數(shù)據(jù)顯示，截至2008年10月底，全國財(cái)政收入54275.81億元，比上年同期增長22.6％，遠(yuǎn)超年初制定的預(yù)算收入全年增長14％的目標(biāo)。財(cái)政收入的穩(wěn)固攀升，成為增值稅全面轉(zhuǎn)型的有力保障。4 增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響

增值稅是我國第一大稅種，2007年國內(nèi)增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計(jì)算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財(cái)政收入占2007年全年財(cái)政收入5.92%。與市場普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過測算，可以認(rèn)為如果政府在2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國家財(cái)政收入減少約4400億元。雖然增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)影響到國家的財(cái)政收入，給國家的財(cái)政收入和支出帶來一定的壓力，但是我們?nèi)砸吹竭@樣的改革是利大于弊的。主要表現(xiàn)在：

4.1 在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有著重大的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

4.2 有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，可以將購置固定資產(chǎn)和其他材料時(shí)向銷售商所支付的增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的各種弊端，可以將增值稅對(duì)投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

4.3 能更好地創(chuàng)造均衡稅負(fù)的環(huán)境。對(duì)固定資產(chǎn)投資大、物化勞動(dòng)消耗大的資金密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以將購置固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅與購進(jìn)原材料一樣進(jìn)行一次性全部抵扣，能創(chuàng)造均衡的稅負(fù)環(huán)境，有利于企業(yè)的公平競爭。

4.4 更加符合國際慣例。從國際上的增值稅實(shí)踐來看，實(shí)行增值稅的國家普遍都選擇消費(fèi)型增值稅。歐共體全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅只是個(gè)別國家采用。因此實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)順利與國際接軌，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

4.5 能有效降低交易成本，提高征管效率。消費(fèi)型增值稅采用統(tǒng)一的購進(jìn)扣稅法，外購項(xiàng)目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，簡化了計(jì)稅核算的程序，避免了生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅核算時(shí)，區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項(xiàng)的繁重工作量，同時(shí)大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

4.6 有利于促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高了國際市場競爭力。對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品擴(kuò)大扣除范圍，減小了計(jì)稅依據(jù)的總額，降低了稅負(fù)，能夠有效緩解與進(jìn)口產(chǎn)品的競爭壓力。

4.7 增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有著重要的意義。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。其中，消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅

也最徹底。因此施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制創(chuàng)造條件。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型建議和影響

增值稅轉(zhuǎn)型的建議和影響

2009年1月1日起，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，是自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個(gè)新突破。在當(dāng)前金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大背景下，國家及時(shí)出臺(tái)增值稅轉(zhuǎn)型政策，不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要求，同時(shí)意味著我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡，是我國稅收體制進(jìn)一步完善，也是構(gòu)建和諧社會(huì)、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措。本文就增值稅轉(zhuǎn)型的建議、影響等進(jìn)行簡要論述。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型建議影響

正文

一、增值稅轉(zhuǎn)型建議

（一）盡快完善增值稅法律體系建設(shè)

自 1994 年我國正式實(shí)行增值稅以來，始終以《中華人民共和國增值稅暫行條例》 為法律依據(jù)，而其法律效力僅僅是行政法規(guī)層次，沒有上升到真正意義的立法層次上。這不僅危及增值稅本身的正當(dāng)性，違背了 “稅收法定主義” 的原則，而且會(huì)使統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅法體系的龍頭法--《稅法通則》的制定受到嚴(yán)重影響。目前，借增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推廣之機(jī)，將修改后的 《增值稅暫行條例》納

入法律體系，正是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下建立健全我國稅法體制的當(dāng)務(wù)之急。立法機(jī)關(guān)應(yīng)在國務(wù)院頒布的增值稅暫行條例的基礎(chǔ)上，總結(jié)近年來增值稅的實(shí)踐，盡快制定并頒布增值稅法，在此基礎(chǔ)上由國務(wù)院制定頒布實(shí)施細(xì)則，以全面提高增值稅這一主體稅種的立法級(jí)次，確保增值稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性。(二)逐漸用增值稅取代營業(yè)稅

在擴(kuò)大增值稅征稅范圍時(shí)，還需要推動(dòng)營業(yè)稅相應(yīng)的“轉(zhuǎn)身”。在日常征管中，我國對(duì)大部分服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅不能抵扣，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，我認(rèn)為在未來幾年可以逐漸用增值稅取代營業(yè)稅。參考?xì)W盟一些國家已經(jīng)開始對(duì)金融業(yè)等服務(wù)業(yè)征收增值稅，但是由于營業(yè)稅屬于地方稅、增值稅屬于共享稅，若用增值稅替代營業(yè)稅，地方收入將受到影響，這項(xiàng)改革還需要財(cái)稅體制配套改革。因此未來應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，縮小營業(yè)稅征收范圍，將大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)逐步納入增值稅征收范圍。但是由于營業(yè)稅已成為地方收入的重要來源，營業(yè)稅的征收范圍調(diào)整要循序漸進(jìn)，可以先把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)劃入增值稅征收范圍，等時(shí)機(jī)成熟后在考慮將其他行業(yè)劃入增值稅征收范圍

（三）積極推進(jìn)稅收征管制度的同步改革

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國目前稅收征管制度提出了更高的要求。為防止新政策下偷、漏、逃、騙等不法行為滋生，稅收征管部門應(yīng)相應(yīng)改進(jìn)增值稅征管方式。在改革初期適當(dāng)加大監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)新舊政策的順利過渡； 在以后的稅收征管中，以科學(xué)發(fā)展觀的要求為準(zhǔn)

繩，積極借鑒國外先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用高科技征收監(jiān)管設(shè)備，推進(jìn)稅收征管的科學(xué)化、信息化、簡易化及低成本管理。

（四）強(qiáng)增值稅的管理

加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫。相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

（五）.進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍

進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

（六）重新認(rèn)定納稅人標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一發(fā)票管理

增值稅成功的國家都將納稅人制度設(shè)計(jì)為“一般”與“特殊”兩種類型，“一般”是指絕大部分，“特殊”是指極少部分。我國應(yīng)吸收相關(guān)國家經(jīng)驗(yàn)，重新調(diào)整納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結(jié)構(gòu)呈正常分布狀態(tài)，以保證增值稅擁有必要規(guī)模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行，以利于增值稅專用發(fā)票的統(tǒng)一使用、管理，凸現(xiàn)增值稅固有的功能。

二、增值稅轉(zhuǎn)型影響

（一）、解決重復(fù)征稅問題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

（二）、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費(fèi)型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

（三）.增強(qiáng)我國產(chǎn)品在世界市場的競爭力

增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于增強(qiáng)我國產(chǎn)品在世界市場的競爭力。很多國家為了增加本國產(chǎn)品在世界市場的競爭力，對(duì)出口產(chǎn)品采用零稅率。我國采取的出口退稅政策的實(shí)質(zhì)是對(duì)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅，在生產(chǎn)型增值稅下，在增值稅計(jì)算時(shí)就不抵扣固定資產(chǎn)部分，在退稅金額中自然也不包括為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金。這樣一來，在稅率相同的情況下，我國產(chǎn)品在進(jìn)入國外市場時(shí)背負(fù)了比國外同類產(chǎn)品更高的增值稅。而消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，降低內(nèi)在價(jià)值，更真實(shí)地反映產(chǎn)品的價(jià)格，增強(qiáng)產(chǎn)品的國際競爭力。

三、總結(jié)

改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行，實(shí)行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的增值稅是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢(shì)。同時(shí)，轉(zhuǎn)型過后在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢(shì)。但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力，從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

綜上所述，建立一套與國際通行稅制相接軌，有利于保護(hù)民族工業(yè)發(fā)展，符合國家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)方向，促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭、充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體制，使我國稅制更加科學(xué)、有效、公平和規(guī)范，為各類市場主體提供更為穩(wěn)定、公平、透明的稅收環(huán)境。

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4．陸煒 張震，中國增值稅轉(zhuǎn)型的可行性實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2000.(09).16--24

第三篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)稅成為我國財(cái)政收入來源的第一大稅種。這對(duì)我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅實(shí)行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅?，F(xiàn)今已被 100 多個(gè)國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價(jià)相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個(gè)中性稅種，稅負(fù)合理。2009 年，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅在在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對(duì)企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

2、依靠進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和對(duì)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的,主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對(duì)從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會(huì)增加相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價(jià)格來增強(qiáng)其產(chǎn)品的市場競爭力。

4.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負(fù)普遍下降,而按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負(fù),促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),條例同時(shí)降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)納稅企業(yè)財(cái)務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個(gè)具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對(duì)于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。針對(duì)這一問題，我認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購置的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

（二）對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)進(jìn)入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本，前者所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比后者對(duì)應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。我認(rèn)為對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認(rèn)為，對(duì)于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負(fù)平衡問題

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)下降，對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負(fù)平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡問題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。我認(rèn)為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能引起“畸形”消費(fèi)，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認(rèn)為這等于是固定資產(chǎn)變相降價(jià)17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動(dòng)資金用于消費(fèi)類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證，強(qiáng)化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性，嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢(shì)所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)來說是一次機(jī)遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快步伐。

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第四篇：淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

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淺談我國增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響

作者：劉 濤 周炳偉 曾小凡

來源：《沿海企業(yè)與科技》2009年第06期

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、金融化和知識(shí)化的進(jìn)一步深入發(fā)展，已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。文章首先介紹我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，通過分析我國生產(chǎn)型增值稅存在的問題。剖析我國消費(fèi)性增值稅對(duì)我國企業(yè)的影響，提出完善我國消費(fèi)性增值稅的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

[作者介紹]劉濤，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校講師，團(tuán)委書記，廣東梅州，514011；周炳偉，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校高級(jí)講師。廣東梅州，514011；曾小凡，梅州農(nóng)業(yè)學(xué)校副校長，高級(jí)講師。廣東梅州，514011

[中圖分類號(hào)]F810，422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-7723(2009)06-0024-0003

從1994年的稅制改革中我國一直采用生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅在抑制非理性投資、治理經(jīng)濟(jì)過熱中取得了明顯的成效。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)一步深入，生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于促進(jìn)企業(yè)競爭和發(fā)展等問題。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)的影響，2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，調(diào)整我國的財(cái)政政策和貨幣政策，在全國實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了10條具體的應(yīng)對(duì)措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義和增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

(一)我國增值稅轉(zhuǎn)型的定義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)來看，相當(dāng)于對(duì)國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅；而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料納稅，所以，稱為消費(fèi)型增值稅。

(二)我國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

我國這次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容：(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)前的銷項(xiàng)稅中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不在采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征稅率，分別由6％和4％調(diào)低到3％。(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

二、我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題分析

(一)生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國際主流存在著差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重。因此，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國產(chǎn)品在國際市場的競爭。

(二)不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭

加入WTO后，我國企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國際市場。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外，由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭。

(三)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)。不利于其發(fā)展

由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此它們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來看，我國中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動(dòng)密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

(四)不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資

生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

三、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于我國企業(yè)的影響總的來說都是利好。因此，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型有利于促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展，加快企業(yè)技術(shù)的改造。主要表現(xiàn)在：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

我國主要是利用優(yōu)惠投資稅收的政策來促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種辦法顯然有很大的局限性，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅中稅負(fù)不平等的問題，事實(shí)上是對(duì)企業(yè)向沿海地區(qū)進(jìn)行投資的一種鼓勵(lì)，這極易導(dǎo)致沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步加大。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)，在公平競爭中得到較快的發(fā)展，同時(shí)也能夠刺激外來投資，有利于全國范圍對(duì)外開放格局的形成，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出口退稅不完善，導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中處于不利的地位，制約了我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的國際市場競爭能力。

(三)有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)國有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)

項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)的設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此，國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的十大措施之一。金融危機(jī)的爆發(fā)加快了我國增值稅轉(zhuǎn)型的步伐，縮短了轉(zhuǎn)型的過程。

(五)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源。保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

四、完善消費(fèi)型增值稅制度的建議

為了更好地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，需要在實(shí)行消費(fèi)型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅制度。筆者建議：

(一)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。提高征管水平

計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

(二)創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍

我國實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，嚴(yán)格說是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是完全意義上的轉(zhuǎn)型。因?yàn)槠髽I(yè)外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的是只是其中的設(shè)備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分，因繳納的是營業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。筆者建議，為了創(chuàng)造條件逐步改營業(yè)稅為增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，推動(dòng)增值稅完全轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)把營業(yè)稅改為中央和地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

(三)積極推行配套改革

1，提高增值稅起征點(diǎn)

我國現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，個(gè)人納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。但是，在我國由于中小型企業(yè)數(shù)量非常多，而且這部分的中小型企業(yè)大多數(shù)小本經(jīng)營，屬于低收入人群，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。通過提高增值稅起征點(diǎn)來鼓勵(lì)中小型企業(yè)升級(jí)，降低中小型稅負(fù)，進(jìn)一步縮小行業(yè)差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的真正公平。

2，盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均；也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3，完善分稅制管理體制

第五篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國的影響

摘要：增值稅自1954年在法國最先開征以來，僅短短半個(gè)多世紀(jì)就橫掃全球，成為普及世界的一個(gè)重要的稅種。特別是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，設(shè)立增值稅并不斷完善已成為世界各國稅政策的必然選擇，而隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，增值稅和營業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，所以我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這是我國稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措。在國加大投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它將為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)更上一個(gè)臺(tái)階提供必要的動(dòng)力。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 改革 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 影響

一 增值稅的概述

(一)含義

所謂增值稅就是對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。作為征稅對(duì)象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值之后的余額，即V+M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個(gè)商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。

（二）特點(diǎn)

1.只就商品價(jià)值或勞務(wù)中的增值部分征稅

2.課征方式采取普遍課征方式

3.稅負(fù)比較穩(wěn)定與合理

4.計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法

（三）類型

從稅基來看，增值稅可以按照對(duì)購進(jìn)資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三類。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動(dòng)力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務(wù)；⑥固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對(duì)第⑥項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。

1、消費(fèi)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會(huì)來說，這種法定增值額只限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”增值稅。

2、收入型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營單位內(nèi)部成員收入總和，就全社會(huì)而言，相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。

3、生產(chǎn)型增值稅

以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出后的余額為法定增值額，對(duì)固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計(jì)算的增值額相當(dāng)于企業(yè)工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價(jià)值額恰好與國民生產(chǎn)總值所包括的內(nèi)容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

二 增值稅的轉(zhuǎn)型

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的原因

由上篇闡述中我們了解了增值稅的含義和主要類型，而現(xiàn)在我們要說的就是增值稅類型之間的轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)今世界上大多數(shù)的國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實(shí)行生產(chǎn)增值稅。從滿足財(cái)政收入需要這個(gè)方面來看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。但同時(shí)也存在著缺陷，一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵(lì)投資； 二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。所以我國必須進(jìn)行改革，也就是增值稅轉(zhuǎn)型，從現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的利與弊

在三種增值稅類型中，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部價(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。由此可看出，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更能吸引人投資，這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的作用，總結(jié)一下，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化成消費(fèi)型增值稅的利端有：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國有大中型企業(yè)改革。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

7、符合國際慣例。

這些利端對(duì)我國企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)有著非常大的推動(dòng)力，可是，凡事有利必有弊，消費(fèi)型增值稅也并不是完美的，它在使用中也有著一些弊端：

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

2、加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

（三）我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要措施

2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動(dòng)改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對(duì)東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

直到2008年，我國將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅轉(zhuǎn)型在國內(nèi)的效果，制定在全國范圍內(nèi)有效的實(shí)施方案。增值稅轉(zhuǎn)型只要是是給企業(yè)減負(fù)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，有利于提高企業(yè)整體競爭力。

三 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響總的來說都是利大于弊的，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

1、有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型為我國經(jīng)濟(jì)帶來了生機(jī)，促使國內(nèi)大中小企業(yè)在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，緊緊的抓住有利時(shí)機(jī)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。而且，各企業(yè)也需要根據(jù)政策的要求，全局考慮，充分利用各方面有利的條件，抓好生產(chǎn)與管理，爭取讓企業(yè)乃至全國經(jīng)濟(jì)向更高的方向發(fā)展。

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