第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財政收入的影響

漢中市財政局

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2007年底，增值稅收入已占全國國稅收入的56％，占陜西省國稅收入的66.9％；占漢中市國稅收入的58％；隨著中國在世界經(jīng)濟(jì)中的崛起，生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)設(shè)備更新、擴(kuò)大再生產(chǎn)、資源有效配置等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進(jìn)一步給我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供空間，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許所有行業(yè)的企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅。為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革在我市順利實施，同時，為積極應(yīng)對因此項改革帶來的財政收入減少而影響到財政支出等問題，我們進(jìn)行了專題調(diào)研，對有關(guān)情況進(jìn)行了初步分析測算。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對我市稅收及財政收入的影響分析

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革，其實質(zhì)就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。即：在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除，而實行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。作為一項給納稅人減負(fù)的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點(diǎn)，2007年7月起又延伸到中部6省26個城市繼續(xù)試點(diǎn)，為改革推向全國不斷積累經(jīng)驗。2008年以來，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍迅速擴(kuò)大。先是內(nèi)蒙古東部5盟市納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，繼而汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，所有行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，將會對我市企業(yè)起到一定的促進(jìn)作用。

1.可增加企業(yè)利潤。增值稅稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，可以降低增值稅稅負(fù)，直接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，少交城建稅及教育費(fèi)附加，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，讓更多的資金留在企業(yè)。固定資產(chǎn)進(jìn)項可以抵扣，減少了固定資產(chǎn)原值，減少了折舊，增加了企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。

2.擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資。長久以來，生產(chǎn)型增值稅一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級的重要障礙，企業(yè)創(chuàng)新和工藝進(jìn)步比不上外資企業(yè)的原因有重要的一部分來自于生產(chǎn)型增值稅的限制和束縛。對于規(guī)模以上企業(yè)，實行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的數(shù)額大，允許購進(jìn)抵扣能夠明顯減輕規(guī)模較大企業(yè)的稅負(fù)，鼓勵技術(shù)改造，推動產(chǎn)品更新?lián)Q代，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)率的提高，繼而形成的引導(dǎo)效應(yīng)能鼓勵資本的后續(xù)投入，形成良性循環(huán)。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收收益，會降低設(shè)備采購企業(yè)的購買成本，從而促進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售增長，將對設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售數(shù)量、定價等方面造成影響。企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，不僅有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累、增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力、增強(qiáng)對出口產(chǎn)品的拉動作用，而且將引導(dǎo)企業(yè)資金投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及附加值高的產(chǎn)品，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，增強(qiáng)我市產(chǎn)品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進(jìn)項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會對全市稅收總量產(chǎn)生一定的影響。

（一）對稅收收入的影響

消費(fèi)型增值稅是以全社會固定資產(chǎn)投資（包括基本建設(shè)投資和更新改造投

資）中的設(shè)備工具、器具購置投資的增加額為基準(zhǔn)的。按照漢中市2009年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃中全社會固定資產(chǎn)投資計劃，第二產(chǎn)業(yè)預(yù)計固定資產(chǎn)投資約56億元，按購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)總投資的40％計算，2009年固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工具、器具購置投資的增加額為224000萬元。下面就增值稅轉(zhuǎn)型后對稅收和財政收入的影響逐一進(jìn)行具體分析。

1.對增值稅收入的影響

從消費(fèi)型增值稅來看，允許抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金計算公式為：新增固定資產(chǎn)投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：224000÷（1＋17％）×17％＝32547（萬元）（由于轉(zhuǎn)型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，凡交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人都必須交納城建稅和教育費(fèi)附加，其計算公式為：

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝（應(yīng)繳增值稅＋應(yīng)繳消費(fèi)稅＋應(yīng)繳營業(yè)稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為6％、教育費(fèi)附加征收率為3％）。

因此，轉(zhuǎn)型后，城建稅、教育費(fèi)附加的減少數(shù)額為：32547×（6％＋3％）＝2929萬元。

3.對企業(yè)所得稅收入的影響

轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅的影響：一是由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r，使得原值減小，計提折舊額下降，從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業(yè)所得稅的增長。二是由于轉(zhuǎn)型造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅增收。計算公式是：折舊額的減少對企業(yè)所得稅的影響＝可抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額÷折舊年限×企業(yè)所得稅稅率

城建稅和教育費(fèi)附加的減少對企業(yè)所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費(fèi)附加×企業(yè)所得稅稅率

假定固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，2009年對我市企業(yè)所得稅的影響數(shù)額（增收額）為：32547÷10×25％＋2929×25％＝1546（萬元）

4.小規(guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)對增值稅的影響

作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率由6%或4%統(tǒng)一調(diào)低至3%，以2007年小規(guī)模納稅人納稅數(shù)為基礎(chǔ)，按照近兩年工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因為小規(guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)將減少增值稅3434萬元。

因此，增值稅轉(zhuǎn)型使我市2009年稅收減少35981萬元，地方財政收入減少8007萬元。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型后中央與地方財政收入的減少額分別為：

中央財政收入減少：32547×75％－1546×60％＝23482（萬元）。

地方財政收入減少：32547×17.5％＋2929－1546×40％＝8007（萬元）。根據(jù)上述分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型對漢中財政收入必然會產(chǎn)生一定影響，使財政收入總體有所下降，但減幅不大，對漢中市財政收入影響表現(xiàn)得不是特別明顯，而且隨著時間的推移，這種下降幅度會逐步變小。加之目前，全國的稅收形勢看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢也較好，這種增收態(tài)勢還會持續(xù)下去，即使增值稅轉(zhuǎn)型會出現(xiàn)暫時性短收，但轉(zhuǎn)型

后，一方面可減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，企業(yè)所得稅會有所增加，也不致影響財政平衡； 另一方面，增值稅存量資產(chǎn)抵扣政策陸續(xù)到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉(zhuǎn)型后的增值稅將會刺激投資，以此帶來經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大也會帶來其他方面稅收的增加。

二、對策及建議

一是進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的征收管理，從加強(qiáng)征管中增收，為增值稅轉(zhuǎn)型改革過渡期中的財政增收創(chuàng)造條件。

二是加大增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后對財政減收影響宣傳力度，使人們了解、支持財政工作。

三是強(qiáng)化預(yù)算管理，從細(xì)化預(yù)算管理入手，視財力，科學(xué)規(guī)范編制預(yù)算。四是著力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)控財政供養(yǎng)人員，堅決壓縮一般性支出，努力降低政府運(yùn)行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。六是協(xié)調(diào)稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉(zhuǎn)型后對財政工作的壓力。

參考文獻(xiàn)

1.漢中市統(tǒng)計局：2008年漢中市國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展統(tǒng)計公報

2.孟頡：增值稅轉(zhuǎn)型及其影響探究（稅務(wù)研究2007）

3.漢中市統(tǒng)計局：漢中統(tǒng)計年鑒（2007－2008年）

4.財政部網(wǎng)站

5.國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

6.漢中市國家稅務(wù)局計劃統(tǒng)計科：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)問題的思考（2007）

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型對我市財政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對我市財政收入的影響

（唐艷、續(xù)豐）

自從1994年稅制改革全面推行以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立，但隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整與完善，以及資產(chǎn)重組和技術(shù)改造步伐的加快，現(xiàn)行增值稅制度與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾亦越來越突出。十一屆三中全會以來，黨中央與時俱進(jìn)，求真務(wù)實，提出《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，對今后一段時期稅收體制改革提出了明確目標(biāo)，并將增值稅轉(zhuǎn)型視為稅制改革的第一要務(wù)。在《決定》中明確提出稅制改革必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局、社會進(jìn)步的程度和國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來擇機(jī)推進(jìn)，漸進(jìn)推動，既要以點(diǎn)帶面，又要循序漸進(jìn)。

增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位，到2008年底，增值稅收入已占全國國稅收入的33.19％，占新疆國稅收入的66.9％；占克拉瑪依市國稅收入的54.08％；隨著中國在世界經(jīng)濟(jì)中的崛起，生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)設(shè)備更新、擴(kuò)大再生產(chǎn)、資源有效配臵等方面的抑制也日漸凸顯。因此，為進(jìn)一步給我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供空間，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許所有行業(yè)的企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅。為確保增值稅轉(zhuǎn)型改革在我市順利實施，同時，為積極應(yīng)對因此項改革帶來的財政收入減少而影響到財政支出等問題，我們進(jìn)行了專題調(diào)研，對有關(guān)情況進(jìn)行了初步分析測算。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對我市稅收及財政收入的影響分析

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革，其實質(zhì)就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。即：消費(fèi)型增值稅是指計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額和除外購得全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規(guī)范發(fā)票扣稅的計算方法，因為憑固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，即便于操作，也便于管理，所以是增值稅三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

作為一項給納稅人減負(fù)的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點(diǎn)，2007年7月起又延伸到中部6省26個城市繼續(xù)試點(diǎn)，為改革推向全國不斷積累經(jīng)驗。2008年以來，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍迅速擴(kuò)大。先是內(nèi)蒙古東部5盟市納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，繼而汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，所有行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。2009年1月1日，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，將會對我市企業(yè)起到一定的促進(jìn)作用。

1.可增加企業(yè)現(xiàn)有資金及企業(yè)利潤。增值稅稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，相應(yīng)地可以降低增值稅稅負(fù)，直接增加企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，少交城建稅及教育費(fèi)附加，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，讓更多的資金留在企業(yè)。固定資產(chǎn)進(jìn)項可以抵扣，減少了固

定資產(chǎn)原值，減少了折舊，增加了企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。

2.擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資。長久以來，生產(chǎn)型增值稅一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級的重要障礙，企業(yè)創(chuàng)新和工藝進(jìn)步比不上外資企業(yè)的原因有重要的一部分來自于生產(chǎn)型增值稅的限制和束縛。對于較大規(guī)模以上企業(yè)，實行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的數(shù)額大，允許購進(jìn)抵扣能夠明顯減輕規(guī)模較大企業(yè)的稅負(fù)，鼓勵技術(shù)改造，推動產(chǎn)品更新?lián)Q代，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)率的提高，繼而形成的引導(dǎo)效應(yīng)能鼓勵資本的后續(xù)投入，形成良性循環(huán)。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收收益，會降低設(shè)備采購企業(yè)的購買成本，從而促進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售增長，將對設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售數(shù)量、定價等方面造成影響。企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，不僅有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累、增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力、增強(qiáng)對出口產(chǎn)品的拉動作用，而且將引導(dǎo)企業(yè)資金投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及附加值高的產(chǎn)品，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，增強(qiáng)我市產(chǎn)品的競爭力。

但從近期看，由于抵扣進(jìn)項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會對全市稅收總量產(chǎn)生一定的影響。

（一）對稅收收入的影響

消費(fèi)型增值稅是以全社會固定資產(chǎn)投資（包括基本建設(shè)投資和更新改造投資）中的設(shè)備工具、器具購臵投資的增加額為基準(zhǔn)的。按照征管系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及對300多家企業(yè)投資計劃的問卷調(diào)查，我市

2009年固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工具、器具購臵投資的增加額為144500萬元。下面就增值稅轉(zhuǎn)型后對稅收和財政收入的影響逐一進(jìn)行具體分析。

1.對增值稅收入的影響

從消費(fèi)型增值稅來看，允許抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金計算公式為：新增固定資產(chǎn)投資額÷（1＋17％）×17％，這樣，2009年我市增值稅收入減少額約為：144500÷（1＋17％）×17％＝21000（萬元）（由于轉(zhuǎn)型改革從今年開始，因此2009年投資額即為增加額）。

2.對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，凡交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人都必須交納城建稅和教育費(fèi)附加，其計算公式為：

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝（應(yīng)繳增值稅＋應(yīng)繳消費(fèi)稅＋應(yīng)繳營業(yè)稅）×適用稅（征收）率（我市城建稅稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％）。因此，轉(zhuǎn)型后，城建稅、教育費(fèi)附加的減少數(shù)額為：21000×（7％＋3％）＝2100萬元。

3.對企業(yè)所得稅收入的影響

轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅的影響：一是由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r，使得原值減小，計提折舊額下降，從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，帶來企業(yè)所得稅的增長。二是由于轉(zhuǎn)型造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅增收。計算公式是：

折舊額的減少對企業(yè)所得稅的影響＝可抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項

稅額÷折舊年限×企業(yè)所得稅稅率

城建稅和教育費(fèi)附加的減少對企業(yè)所得稅的影響＝減少的城建稅和教育費(fèi)附加×企業(yè)所得稅稅率

假定固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，2009年對我市企業(yè)所得稅的影響數(shù)額（增收額）為：21000÷10×25％＋2100×25％＝1050（萬元）

4.小規(guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)對增值稅的影響

作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率由6%或4%統(tǒng)一調(diào)低至3%，以2007年小規(guī)模納稅人納稅數(shù)為基礎(chǔ)，按照近兩年工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人25%和15％的增值稅增幅推算，2009年因為小規(guī)模納稅人增值稅征收率的下調(diào)將減少增值稅408萬元。因此，增值稅轉(zhuǎn)型使我市2009年稅收預(yù)計減少22458萬元，地方財政收入減少7032萬元。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型后中央與地方財政收入預(yù)計的減少額分別為：中央財政收入減少：21408×75％－1050×60％＝15426（萬元）。地方財政收入減少：21408×25％＋2100－1050×40％＝7032（萬元）。

5.從2007年到2008年兩年的時間來看，我市國稅收入分別為87.2億元和101.34億元，給地方財政分別貢獻(xiàn)27.97億元和23.36億元。

根據(jù)上述分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型對克拉瑪

依市財政收入必然會產(chǎn)生一定影響，使財政收入總體有所下降，但減幅不大，對克拉瑪依市財政收入影響表現(xiàn)得不是特別明顯，而且隨著時間的推移，這種下降幅度會逐步變小。加之目前，全國的經(jīng)濟(jì)基本面尚好，稅收形勢看好，稅收收入增加較多，其中增值稅的增長形勢也較好，這種增收態(tài)勢還會持續(xù)下去，即使增值稅轉(zhuǎn)型會出現(xiàn)暫時性短收，但轉(zhuǎn)型后，一方面可減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，企業(yè)所得稅會有所增加，也不致影響財政平衡； 另一方面，增值稅存量資產(chǎn)抵扣政策陸續(xù)到期，可增加增值稅稅收收入。再者，轉(zhuǎn)型后的增值稅將會刺激投資，以此帶來經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大也會帶來其他方面稅收的增加。

二、對策及建議

一是進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的征收管理，從加強(qiáng)征管中增收，為增值稅轉(zhuǎn)型改革過渡期中的財政增收創(chuàng)造條件。

二是加大增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后對財政減收影響宣傳力度，使納稅人了解、支持財政工作。

三是強(qiáng)化預(yù)算管理，從細(xì)化預(yù)算管理入手，做好收入預(yù)測工作。四是著力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)控財政供養(yǎng)人員，堅決壓縮一般性支出，努力降低政府運(yùn)行成本。

五是加大非稅收入管理力度，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

六是協(xié)調(diào)稅收征管部門，提高稅收征管水平，盡最大努力降低或減緩增值稅轉(zhuǎn)型后對財政工作的壓力。

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財政收入的影響及應(yīng)對措施

增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財政收入的影響及應(yīng)對措施

國務(wù)院決定，從2009年1月1日起，我國開始全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這意味著我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。此次增值稅轉(zhuǎn)型的變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣。同時，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%，礦產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)門檻降低。在我國實體經(jīng)濟(jì)遭受國際金融危機(jī)沖擊的大背景下，國家及時出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策，不僅短期內(nèi)有助于緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、提高產(chǎn)品和市場的競爭力，從長遠(yuǎn)來看對進(jìn)一步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變，確保宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展等方面也有著重要意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革將會對我市財政收入帶來哪些影響，如何做到在積極策應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎(chǔ)上，尋找產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財政增收的良好契合點(diǎn)，我們通過認(rèn)真調(diào)研，形成了以下認(rèn)識，供領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門參考。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革對我市財政收入影響分析

㈠短期影響

就短期而言，增值稅轉(zhuǎn)型將導(dǎo)致稅基的減少，對財政收入有明顯的減收效應(yīng)。經(jīng)測算，增值稅轉(zhuǎn)型預(yù)計2009年將使我市財政收入整體減收6.76億元，其中：新增固定資產(chǎn)投資抵扣進(jìn)項稅預(yù)計減收4.48億元；小規(guī)模納稅人征收率下調(diào)預(yù)計減收1.08億元；礦產(chǎn)品稅率調(diào)整預(yù)計減收1.18億元；其他配套措施預(yù)計減收0.02億元。

1、增值稅擴(kuò)大抵扣范圍對財政收入的影響。自2009年1月1日起，允許全國所有地區(qū)、所有行業(yè)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)部門提供的數(shù)據(jù)測算：我市2008年工業(yè)、批零業(yè)設(shè)備工器具購置金額為46.64億元，按規(guī)模以上固定資產(chǎn)占全市城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)44.5%的比重測算2008增值稅一般納稅人可抵扣的購入生產(chǎn)設(shè)備為20.75億元，按2009年我市城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資計劃增長35%進(jìn)行預(yù)測，2009年我市因新增固定資產(chǎn)投資抵扣進(jìn)項稅而減少的財政收入預(yù)計達(dá)4.48億元。如華能瑞金電廠二期工程新增固定資產(chǎn)投資到位預(yù)計下半年將減少財政收入 3000萬元。

2、小規(guī)模納稅人調(diào)低稅率對財政收入的影響。修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3％。全市2008小規(guī)模納稅人入庫稅收29234萬元，其中：工業(yè)稅收14018萬元，商業(yè)15216萬元。按照2008年小規(guī)模納稅人的納稅額為基數(shù)進(jìn)行靜態(tài)測算，則2009年工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人納稅預(yù)計將分別減少7009萬元、3804萬元，合計減收10813萬元。

3、礦產(chǎn)品稅率調(diào)整對財政收入的影響。根據(jù)規(guī)定金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。經(jīng)測算，我市相關(guān)的采掘業(yè)銷項稅金將增加22244萬元,進(jìn)項稅金增加2712萬元,兩者相減后增加稅收19532萬元；同時，相關(guān)的冶煉業(yè)由于銷項稅金不變,進(jìn)項稅金增加而減少稅收31307萬元，采掘和冶煉兩個行業(yè)增減相抵后，全市礦產(chǎn)品增值稅將減收11775萬元。

4、其他配套措施對財政收入的影響。一是取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策后預(yù)計將減少我市財政收入200 萬元。二是再生資源增值稅

稅收政策的調(diào)整和資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的變化預(yù)計對財政收入影響不大。

㈡長遠(yuǎn)影響

消費(fèi)型增值稅的實行，有利于提高市場配置資源的效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。按照經(jīng)濟(jì)稅收理論，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。我市地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展必然帶動財政收入的增長。因此，從長遠(yuǎn)分析，短期的減稅讓利換來的將是財源基礎(chǔ)的不斷鞏固和壯大。

1、有助于扶持企業(yè)發(fā)展壯大財源。實施增值稅轉(zhuǎn)型，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，也使企業(yè)可以掌握更加充實的資金，調(diào)動和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的技術(shù)改造、更新?lián)Q代，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)能，提高產(chǎn)品和市場的競爭力，尤其像我市的稅源支柱——鎢、稀土的采掘、冶煉行業(yè)，對大型生產(chǎn)設(shè)備的投入較大，實行增值稅轉(zhuǎn)型將對這些企業(yè)發(fā)展起到很大的支持，對我市未來財政增收起到積極的推動作用。

2、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)壯大財源。增值稅轉(zhuǎn)型改變了工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各行業(yè)之間不平等的稅收環(huán)境，解除了生產(chǎn)型增值稅制度下資本密集型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展障礙，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣了多少，實際上就等于是國家將這部分資金以減稅的方式注入到了企業(yè)，尤其對投資規(guī)模較大、科技含量較高的企業(yè)來講受益匪淺。結(jié)合我市實際情況分析，有助于鼓勵、扶持我市深加工和配套企業(yè)的發(fā)展，延伸四大優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群和六大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈和稅收鏈，打造骨干企業(yè)和稅源支柱，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整合和結(jié)構(gòu)升級，進(jìn)而拉動經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展和財政增收。

3、有助于培植重大項目壯大財源。增值稅轉(zhuǎn)型可以縮短企業(yè)項目投資回報周期，增強(qiáng)企業(yè)的投資意向和能力，將有力促進(jìn)我市華能瑞金電廠二期、中化環(huán)保、中國華星等一批重大項目加大投資力度和進(jìn)度，促進(jìn)本地企業(yè)靠大聯(lián)大、改組改制，積極引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴，也將有助于我市面向全國、全球?qū)嵤┊a(chǎn)業(yè)招商，重點(diǎn)引進(jìn)掌握行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)，擁有龐大市場和雄厚資金實力的國際國內(nèi)大公司、大集團(tuán)前來投資合作，通過培植重大項目來積極拉動我市財稅增收。

4、有助于繁榮中小企業(yè)壯大財源。將小規(guī)模納稅人的征收率由工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低至3%，納稅人稅負(fù)將分別降低50%和25%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)繁榮壯大。目前，我市小規(guī)模增值稅納稅人有31529戶，2008年占全市納稅總額的3.6%。稅負(fù)降低后，中小企業(yè)發(fā)展將迎來新的發(fā)展機(jī)遇，這將對經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)財稅增收等將產(chǎn)生積極影響。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的應(yīng)對措施及今后建議

㈠統(tǒng)籌兼顧，處理好政策落實和財稅增收的關(guān)系

增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期內(nèi)將對我市財政收入產(chǎn)生較大的影響，加之受國際金融危機(jī)的沖擊，我市經(jīng)濟(jì)正經(jīng)受增速放緩、重點(diǎn)行業(yè)持續(xù)低迷、企業(yè)效益下滑等諸多不利因素的考驗，財稅增收也面臨前所未有的壓力和挑戰(zhàn)。如何促使增值稅的轉(zhuǎn)型改革平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)我市財政收入“保增長”目標(biāo),當(dāng)前應(yīng)積極從以下幾方面入手：

1、貫徹落實好增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)政策。一是加強(qiáng)稅法宣傳和政策輔導(dǎo)。對增值稅轉(zhuǎn)型工作進(jìn)行全面、細(xì)致、深入的宣傳，使納稅人能夠全面了解轉(zhuǎn)型的重大意義、政策調(diào)整內(nèi)容、抵扣操作流程等，確保各項政策的貫徹落實。并針對增值稅轉(zhuǎn)型影響較大的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)深化納稅服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)用足用好用活此項政策，為企業(yè)正確理解和執(zhí)行政策提供支持。二是做好政策執(zhí)行和反饋。密切跟蹤、監(jiān)控重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造進(jìn)展情況，及時掌握納稅人稅款抵扣進(jìn)展情況，嚴(yán)格掌握固定資產(chǎn)抵扣的范圍，防止認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)出現(xiàn)征管漏洞，及時了解、掌握、反饋和解決政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，確保轉(zhuǎn)型政策順利實施到位。三是深入開展政策調(diào)研。及時、深入把握政策調(diào)整對我市經(jīng)濟(jì)、社會、稅收的影響，邊實施、邊調(diào)研，及時調(diào)整測算口徑，全面監(jiān)控增值稅轉(zhuǎn)型運(yùn)行情況，為加強(qiáng)稅源管理提供信息保障，為宏觀決策提供參考。

2、通過主推項目財源促增收。一是扶持重點(diǎn)行業(yè)早日復(fù)蘇。重點(diǎn)做好礦產(chǎn)品、房地產(chǎn)兩大稅源支柱行業(yè)扶持工作，要抓住資源價格較低和增值稅轉(zhuǎn)型的有利契機(jī)，支持實施鎢、稀土及加工產(chǎn)品的儲備，并加快推進(jìn)擴(kuò)產(chǎn)增能、資源整合和產(chǎn)業(yè)升級，要積極把握好房地產(chǎn)市場回暖的良好機(jī)遇，落實好扶持房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，做好市場引導(dǎo)和規(guī)范工作，實現(xiàn)房地產(chǎn)市場健康有序發(fā)展。二是幫扶重點(diǎn)企業(yè)步入正常軌道。把保重點(diǎn)企業(yè)放在保企業(yè)的關(guān)鍵，認(rèn)真落實好幫扶企業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型等有關(guān)優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮財稅職能，全力扶持幫助其擺脫困境，加大對重點(diǎn)企業(yè)信貸支持力度，努力降低企業(yè)效益下滑對財政增收的不利影響。三是加大引資力度和項目投產(chǎn)進(jìn)度。抓住國際和沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)資本轉(zhuǎn)移和國家支持海西經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的有利機(jī)遇，努力降低企業(yè)商務(wù)成本，增強(qiáng)投資吸引力，積極扶持引進(jìn)資源型財源，盡快培育新的財稅增長點(diǎn)。同時，積極鼓勵支持新引進(jìn)企業(yè)盡早投產(chǎn)、盡早產(chǎn)生效益。四是加快重大項目的建設(shè)進(jìn)程。加快在建項目工程進(jìn)度，力爭使在建項目早開工、早投產(chǎn)、早見效，同時積極借助中央擴(kuò)大內(nèi)需、加大投資、加大信貸投放力度的有利機(jī)遇，推介好項目，爭取早立項、早啟動，做到“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”，確保重點(diǎn)投資全面轉(zhuǎn)化為財稅成果。

3、通過強(qiáng)化財稅征管促增收。一是進(jìn)一步強(qiáng)化收入調(diào)度。把財稅征管聯(lián)席會議作為經(jīng)常性制度，按月或根據(jù)需要召開，及時解決收入征管中的問題,形成征管合力。堅持財政收入責(zé)任落實制度，逐月把收入任務(wù)和責(zé)任落實到每個部門、每個納稅主體、每個工作環(huán)節(jié)，按月考核,嚴(yán)格獎懲，確保財政收入均衡入庫。二是完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。繼續(xù)強(qiáng)化部門協(xié)作協(xié)調(diào)機(jī)制，推進(jìn)社會綜合治稅體系建設(shè)，出臺《社會綜合治稅強(qiáng)化稅源監(jiān)控工作意見》，拓寬稅源信息來源渠道，進(jìn)一步擴(kuò)大委托代征代扣代收稅收范圍，建立起對稅務(wù)部門相互代征稅收及交警部門協(xié)征車輛稅收的激勵機(jī)制。三是在潛力稅源上下功夫。細(xì)化稅源分析，加大對個人所得稅征收管理，遏制下滑過快的勢頭，加強(qiáng)對餐飲、酒類市場、娛樂服務(wù)、交通運(yùn)輸、土地市場、門面出租、房屋裝修等行業(yè)的稅收征管，對個體店面進(jìn)行排查摸底，減少征管漏洞，防止稅收流失。四是加強(qiáng)發(fā)票管理，強(qiáng)化以票控稅。加大對制售假發(fā)票的打擊查處力度，在全市開展稅務(wù)發(fā)票大檢查活動，完善發(fā)票舉報有獎制度，提高對假發(fā)票的打擊效果。

㈡立足長遠(yuǎn)，以改革為契機(jī)全力加快財源建設(shè)步伐

正如前文分析的一樣，從長遠(yuǎn)來看增值稅轉(zhuǎn)型將為我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的巨大發(fā)展機(jī)遇，給地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來活力，我們要積極借助增值稅轉(zhuǎn)型改革的良好契機(jī)，不斷加快發(fā)展步伐，打造更加廣泛、更加鞏固的財源基礎(chǔ)。

1、積極調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)培植財源。一是大力扶持優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)增后勁。重點(diǎn)支持我市鎢、稀土、氟鹽化工等資源型優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群建設(shè)，進(jìn)一步發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展資金的扶持引導(dǎo)作用，鼓勵礦產(chǎn)品行業(yè)大力發(fā)展精深加工, 提升工藝技術(shù)和裝備水平，擴(kuò)大我市資源加工產(chǎn)品的應(yīng)用領(lǐng)域，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈延伸的關(guān)鍵項目和結(jié)構(gòu)調(diào)整的高新項目加快升級，提升產(chǎn)品的附加值，真正使資源優(yōu)勢真正轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。二是支持企業(yè)增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。以科技為先導(dǎo)，繼續(xù)采取財政獎勵、技改貼息等方式，引導(dǎo)重點(diǎn)優(yōu)勢企業(yè)技術(shù)升級和自主創(chuàng)新；以調(diào)整為主線，促進(jìn)企業(yè)靠大聯(lián)大、改組改制，對有做大做強(qiáng)前景、能在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中起帶動領(lǐng)跑作用的企業(yè)，加以重點(diǎn)培育和幫扶，同時依托現(xiàn)有企業(yè)和產(chǎn)業(yè)平臺，通過有條件地引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模和增強(qiáng)綜合競爭力，帶動全市企業(yè)走集團(tuán)化的發(fā)展道路。三是積極發(fā)揮產(chǎn)業(yè)園區(qū)集聚效應(yīng)。積極向上爭取政策和資金，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)平臺建設(shè)。對香港產(chǎn)業(yè)園、臺灣工業(yè)園、出口加工區(qū)、有色冶金基地、氟化工基地等具有規(guī)模優(yōu)勢的特色產(chǎn)業(yè)園，在政策和資金方面給予優(yōu)先支持, 鼓勵和引導(dǎo)主導(dǎo)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)進(jìn)入產(chǎn)業(yè)園區(qū),培植優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)和扶持產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)壯大發(fā)展。四是加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展步伐。綜合運(yùn)用貼息、稅收政策等手段，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，著力培育一批大型連鎖經(jīng)營、高級批發(fā)市場和現(xiàn)代物流等龍頭企業(yè)，重點(diǎn)加大對金融、保險等配套服務(wù)業(yè)發(fā)展的支持力度，加快旅游資源的綜合開發(fā)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)由低層次逐步向高層次發(fā)展。

2、切實加大項目開發(fā)力度培植財源。一是加大重大項目引進(jìn)力度。圍繞培植壯大主導(dǎo)和支柱產(chǎn)業(yè)、建設(shè)特大城市、可持續(xù)發(fā)展等方面，積極爭取上級扶持，加快推進(jìn)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。增加安排開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展、項目扶持等專項資金，通過引進(jìn)和抓好一批重大項目，用項目擴(kuò)張總量，用項目優(yōu)化結(jié)構(gòu)，用項目增強(qiáng)后勁，推動我市財稅收入在追趕與跨越中再提速。二是提高招商引資的財政效益。強(qiáng)化效益財源觀念，進(jìn)一步完善招商引資責(zé)任制和獎勵辦法，實行招商引資獎勵資金與企業(yè)納稅掛鉤，以實現(xiàn)稅收作為招商引資工作考評的主要指標(biāo)，確保引進(jìn)的項目真正對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展起到推動作用。三是多元化撬動項目建設(shè)提速增效。充分發(fā)揮財稅政策、資金的杠桿作用，加強(qiáng)市場運(yùn)作，把資產(chǎn)置換、土地經(jīng)營、擔(dān)保貸款、信托融資等發(fā)揮到最佳水平，撬動項目建設(shè)，落實支持項目建設(shè)的各項財稅政策，促進(jìn)項目實施，培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和財稅增長點(diǎn)。

3、不斷提高公共資源運(yùn)作水平培植財源。一是科學(xué)、有序推進(jìn)城市土地經(jīng)營。繼續(xù)做好以地生財文章，通過城市化建設(shè)、片區(qū)整體運(yùn)作提升土地價值，又通過運(yùn)作土地資源籌集更多的城市建設(shè)資金加快城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，為財政增收添后勁。二是加快推進(jìn)公共資源市場運(yùn)作。進(jìn)一步將經(jīng)營性國有資產(chǎn)、河道采砂權(quán)、城市道路廣告權(quán)、冠名權(quán)等公共資源推向市場，充分引入資源開發(fā)競爭機(jī)制，實現(xiàn)國有資產(chǎn)和公共資源收益最大化。三是充分發(fā)揮稅費(fèi)政策的調(diào)節(jié)作用。在國家稅費(fèi)政策框架范圍內(nèi)，重新對稅負(fù)明顯偏低的行業(yè)、企業(yè)依率征收，對限制發(fā)展領(lǐng)域、壟斷性行業(yè)、環(huán)境污染產(chǎn)業(yè)、資源消耗行為加大稅費(fèi)調(diào)控。（張建華繆小征）

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

摘要：增值稅作為我國最大的稅收來源，它的轉(zhuǎn)型改革對我國社會經(jīng)濟(jì)生活有著廣泛而深刻的意義，對于煤炭企業(yè)來說，更是當(dāng)前業(yè)界討論的重點(diǎn)問題。本文從增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和意義著手，并結(jié)合對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響，分析了增值稅改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向，以促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、持續(xù)、全面的發(fā)展。

關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型 煤礦企業(yè) 影響 改革

引言：隨著社會的發(fā)展進(jìn)步，我國的一些稅種已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制和需要。為此，2009年，我國開始對增值稅改革進(jìn)行試點(diǎn)工作，增值稅轉(zhuǎn)型改革由我國的部分省市擴(kuò)展到全國范圍內(nèi)，這標(biāo)志著我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)入了一個新的階段。而煤炭企業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1.增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和意義

增值稅是對我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，這是我國增值稅法的基本規(guī)范。1994年我國對增值稅進(jìn)行了一次重大的改進(jìn)，實行了國際國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%。

消費(fèi)型增值稅的實施，對于我國過去實行生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素起到了消除作用，減輕了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，國家財政預(yù)計每年將減少稅收超過1200億元。由此可見，這是一項重大的減稅政策，有效的避免了企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)大、促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步、提高我國企業(yè)的核心競爭力，對于我國實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。

2.增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響

雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項重大的減稅政策,但并不是每個行業(yè)都能受惠，對于煤炭行業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對它的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是煤炭增值稅從13%恢復(fù)到17%；二是購入新設(shè)備含增值稅的抵扣。雖然購進(jìn)新設(shè)備含增值稅的抵扣可以使煤炭企業(yè)得到實惠，但是煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，這進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)增值稅的負(fù)擔(dān)，減少了購買新設(shè)備帶來了優(yōu)惠，.針對增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響，具體分析如下:

2.1煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)有所提高

從1994年我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，雖然針對煤炭產(chǎn)品，國家采用的是13%的低檔稅，但是對于煤炭這種初級產(chǎn)品來說，稅率仍然高出國家工業(yè)征稅平均值。根據(jù)相關(guān)資料表明，2007年煤炭企業(yè)實際增值稅率為7.32%，而全國大規(guī)模的企業(yè)實際增值稅率僅為

3.41%，煤炭企業(yè)比全國工業(yè)平均水平高了1倍還多。這一次煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，使煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個百分點(diǎn)。

作為資源開采型行業(yè)，煤炭企業(yè)對新設(shè)備的投資采用集中投入的方法，雖然購入新設(shè)備含增值稅的抵扣，但煤炭企業(yè)從中得到的實惠并不明顯。煤炭企業(yè)在技術(shù)改造及建設(shè)時會大量購入新設(shè)備，但到了煤炭企業(yè)進(jìn)入正常穩(wěn)定生產(chǎn)階段，新設(shè)備的購入大大減少，所以減少了新增設(shè)備進(jìn)項增值稅的抵扣。對于那些已經(jīng)進(jìn)入開采穩(wěn)定期的煤炭企業(yè)，對于新設(shè)備的采購更是少之甚少，這樣就導(dǎo)致了煤炭企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項稅額更小。由此看來，煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高。

2.2煤炭企業(yè)利潤有所減少

“自從去年開始，受全球經(jīng)濟(jì)因素影響，我國經(jīng)濟(jì)急速下滑，導(dǎo)致很多企業(yè)效益下滑，企業(yè)虧損程度有變嚴(yán)重的趨勢”，這是國務(wù)院發(fā)展研究中心主任李偉在十一屆中國企業(yè)高層論壇上發(fā)表的講話，產(chǎn)能過剩能成企業(yè)面臨的嚴(yán)重問題，而這一問題在煤炭行業(yè)尤為明顯?！?012年，煤炭行業(yè)效益下滑可以用非常顯著來形容?！币粋€設(shè)計院負(fù)責(zé)人表示，效益下滑最顯著的表現(xiàn)就是，“周邊幾個大的煤礦產(chǎn)出的煤都沒有銷路。煤炭銷售不暢，設(shè)計院催款就難，而且近期設(shè)計院接的案子也有所減少。”煤炭企業(yè)的產(chǎn)能過剩、效益下滑，會導(dǎo)致煤產(chǎn)品價格的進(jìn)一步下跌。雖然增值稅是價外稅，在表面上看，增值稅并不能直接影響利潤，但在煤產(chǎn)品實際的交易買賣中，在整體經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，煤炭企業(yè)不能把增值稅的增長通過提高價格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，由此導(dǎo)致煤炭企業(yè)利潤有所減少。

2.3煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，消費(fèi)型增值稅會直接影響煤炭企業(yè)新增設(shè)備投資現(xiàn)金流出量，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、設(shè)備的進(jìn)項稅額可以直接從當(dāng)期的銷項稅額中進(jìn)行抵扣，減少了企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量；

二、企業(yè)應(yīng)納的增值稅額的減少，減少了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出量；

三、自2009年施行新的稅收政策后，企業(yè)已有的設(shè)備以不含稅額入賬，使企業(yè)每年的計提累計折舊減少,假設(shè)銷售額不變，企業(yè)的利潤有所增加，交的交企業(yè)所得稅也將有所增加，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流出量。

煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%，使煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個百分點(diǎn)，這

會直接影響煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出量，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一、增值稅率的提高，增加了企業(yè)應(yīng)納的增值稅額，從而使企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加；

二、企業(yè)應(yīng)納的增值稅額增加，增加了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所增加；

三、如若煤炭價格不變，增值稅率的提高，企業(yè)應(yīng)納的增值稅額增加，會導(dǎo)致企業(yè)的實際收入額減少，減少了企業(yè)的的總利潤，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流出量有所減少。

通過以上兩個方面、六種可能的對比分析我們不難發(fā)現(xiàn)，煤炭行業(yè)的最終現(xiàn)金流通數(shù)與企業(yè)這六個方面都有著極大的聯(lián)系。而且由于煤炭行業(yè)的增值稅率增加使得它應(yīng)納的增值稅額與原來相比大大提高，這樣一來，煤炭行業(yè)的現(xiàn)金流通量比原來加大。

3.增值稅改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向

3.1對煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合并重組

目前，我國煤炭行業(yè)屬于改制階段，對煤炭企業(yè)的資源整合重組是未來的一個發(fā)展方向，在堅持上大、改中、關(guān)小與淘汰落后的機(jī)制下去煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合重組，用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，推進(jìn)并加快標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化煤礦的建設(shè)，最終實現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的信息化、機(jī)械化、規(guī)?；?、集約化。

在煤炭企業(yè)的改制過程中，企業(yè)需要添加大量的新設(shè)備，增值稅轉(zhuǎn)型改革前，購入的設(shè)備的進(jìn)項稅額不能抵扣，加大了企業(yè)的購置成本，降低了企業(yè)的利潤。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，這些影響會有所減小。實現(xiàn)了煤炭企業(yè)的集約化，推進(jìn)了煤炭企業(yè)的發(fā)展與升級。

3.2提升人員素質(zhì)保證煤炭企業(yè)安全發(fā)展

目前，對于我國的煤炭行業(yè)，在硬件上機(jī)械化沒有完全的開展，而且在井下人員密度過大，人員素質(zhì)參差不齊。煤炭企業(yè)的基層管理人員，大多是從職員中選拔上來的，雖然他們有豐富的工作經(jīng)驗，但是他們沒有科學(xué)的管理經(jīng)驗，在管理經(jīng)驗上的不足會使他們與職員的溝通中有所欠缺。

所以，在我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，煤炭企業(yè)應(yīng)該找出有利條件，進(jìn)行設(shè)備投資，使煤炭企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)械化開采，提高人員素質(zhì)，特別是對于管理人員。一個好的管理層，是要善于與職員進(jìn)行溝通協(xié)作的，這樣才能使職員穩(wěn)定情緒、安心工作，有效的減少了事故的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造了效益，對煤炭企業(yè)的安全發(fā)展具有重大的意義。

3.3尋求綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路

煤炭企業(yè)既是產(chǎn)能大戶又是耗能大戶，從另個方面分析，煤炭企業(yè)的耗能越大，對低碳經(jīng)濟(jì)的開發(fā)潛能就越大。針對我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)體制，低碳經(jīng)濟(jì)之路對于煤炭企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

煤炭企業(yè)開展綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路，對于企業(yè)而言是任重而道遠(yuǎn)的，但這同時是煤炭企業(yè)未來的發(fā)展方向。具體要求就是開發(fā)資源而不破壞資源，向集約化、規(guī)模化方向發(fā)展；依托資源而不依賴資源，通過對產(chǎn)業(yè)、結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路更健康。

總結(jié)：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，煤炭企業(yè)“多、小、散、亂”的落后經(jīng)濟(jì)局面已經(jīng)不適合當(dāng)今社會的發(fā)展，資源整合并重組、企業(yè)機(jī)械化開采是煤炭企業(yè)的發(fā)展趨勢，加上增值稅轉(zhuǎn)型改革，更是對煤炭企業(yè)有了更高的要求，用先進(jìn)的技術(shù)和工藝，推進(jìn)并加快標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化煤礦的建設(shè)，最終實現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的信息化、機(jī)械化、規(guī)?；⒓s化。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響 摘要：2009年開始實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革對于鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。文章從增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理出發(fā)，初步分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制、不同規(guī)模、處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；技術(shù)創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)影響

中圖分類號：F127文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2008年11月5日的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這不僅是中央應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡較快增長的重大決策，而且對于鼓勵企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造也具有十分深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

1我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵、背景及主要內(nèi)容

1．1增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

所謂增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國目前征收的生產(chǎn)型增值稅，是指當(dāng)征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項稅金。目前世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅。所謂消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購的固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金一次性全部扣除。

1．2我國實行增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅是我國的第一大稅種，增值稅收入大約占全部稅收收入的30％以上。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅始于1994年分稅制改革。當(dāng)時，為了從根本上扭轉(zhuǎn)財政收入占GDP比例不斷下滑、中央財政占整個財政收入不斷下滑的局面，我國政府果斷推出了生產(chǎn)型增值稅改革，并將其作為中央與地方共享稅。生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項稅額扣除范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財政收入，對于確保財政收入增長具有重要意義。生產(chǎn)型增值稅在隨后的十多年實踐也充分證明其對于確保財政收入穩(wěn)定增長、確保中央財政收入比例穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)性作用。但是，生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行過程中也暴露出一系列內(nèi)在的問題：一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予以抵扣，造成投資就要納稅、多投資多納稅，不利于鼓勵投資及加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展；二是由于行業(yè)之間、企業(yè)之間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，需要大量固定資產(chǎn)投資的基礎(chǔ)行業(yè)、裝備制造業(yè)、重化工業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于投資的稅負(fù)偏重，不利于這些行業(yè)的資本積累和產(chǎn)業(yè)發(fā)展；三是不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代；四是不利于公平內(nèi)外資企業(yè)增值稅稅負(fù)。由于外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對部分進(jìn)口設(shè)備實行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，實際上給予外商投資企業(yè)以消費(fèi)型增值稅待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)設(shè)備處于不利的競爭地位；五是不利于稅收管理成本的降低。實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物與不可抵扣的貨物分開，不僅計算復(fù)雜，也增加了稅務(wù)部門的征收成本，提高了納稅人的奉行成本。

為了加快東北老工業(yè)振興，消除重復(fù)征稅因素，刺激投資，拉動內(nèi)需并推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國政府決定從2004年7月1日起在東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。允許東北地區(qū)經(jīng)過認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可以按規(guī)定抵扣通過購進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金，但不包括能源、電力等在東北地區(qū)具有重要地位的基礎(chǔ)行業(yè)和部分投資過快增長行業(yè)。東北地區(qū)的增值稅抵押辦法采取的是增量抵扣政策，即僅為固定資產(chǎn)的增量部分實行抵扣，這樣就避免出現(xiàn)由于全額抵扣所導(dǎo)致的中央和地方財政收入的大幅下降和部分行業(yè)投資過熱問題。增值稅轉(zhuǎn)型實施四年多來，東北地區(qū)國有資產(chǎn)投資得到較快增長，以遼寧省為例，全省2003--2007年完成全社會固定資產(chǎn)投資分別為2082.5億元、2980.5億元、4204.4億元、5689億元、7435億元，同比增速分別為29.7％、43.1％、40.1％、37.3％、30.7％，投資增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全國平均水平。冶金、裝備制造業(yè)等行業(yè)的技術(shù)改造和鞍鋼、一汽、大連重工等一大批大型國有企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到明顯加強(qiáng)。東北增值稅改革的初步成功，使得中央政府下決心從2007年7月1日起，中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市也實施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

與東北增值稅改革相比，中部城市的增值稅改革進(jìn)一步突出了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)注?！吨胁康貐^(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》明確規(guī)定：實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，必須是符合科技部《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》和《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》文件規(guī)定的高新技術(shù)范圍并符合其他認(rèn)定條件，取得省級科技部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄)的通知》范圍的納稅人。2008年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

1.3本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

新一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容有以下七項：一是允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從而將原來只在東北、中部地區(qū)及蒙東和四川地震災(zāi)區(qū)部分城市和部分行業(yè)開展的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)推廣到全國所有地區(qū)及行業(yè)。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制；二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的《增值稅條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇、摩托車等)和房屋等不動產(chǎn)投資所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣；三是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率，將從事工業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(6％)和從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率(4％)統(tǒng)一降至3％；四是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定；五是為了促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，將金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％；六是相應(yīng)地取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；七是為了銜接好增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅申報期限，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理

消費(fèi)型增值稅的實施對于增強(qiáng)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有深遠(yuǎn)意義，消費(fèi)型增值稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要是通過以下幾個方面得以實現(xiàn)：

一是降低企業(yè)宏觀稅負(fù)水平，改善財務(wù)狀況，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)投入的資金實力。自1998年以來，中國的稅收增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于同期經(jīng)濟(jì)增速，兩者之比(稅收彈性系數(shù))一路攀高至2007年的2.72，這種情況發(fā)生在一個整體稅制呈累退性的國家中(理論上說稅收彈性系數(shù)應(yīng)該小于1)足以說明其稅收增速長期處于超常狀態(tài)。稅負(fù)過高、增長過快在很大程度上削弱了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造的實力。而本輪的增值稅改革則為在保持稅率不變的情況下，減輕企業(yè)稅負(fù)水平提供難得的機(jī)會。按照國家稅務(wù)總局的預(yù)計，考慮了企業(yè)增值稅減收和企業(yè)所得稅增收的雙重因素，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革將使企業(yè)減輕稅負(fù)達(dá)1200億元；二是通過降低企業(yè)更新技術(shù)裝備和開展技術(shù)創(chuàng)新的成本，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程的實驗、小試、中試和批量化生產(chǎn)有賴于大量先進(jìn)實驗設(shè)備、器具、器材的投入，實行消費(fèi)型增值稅后，研發(fā)設(shè)備投入的進(jìn)項稅款可以抵扣，且這一抵扣通常會高于退稅額，從而降低了企業(yè)研發(fā)的實際成本，有利于提升企業(yè)研發(fā)的積極性和主動性。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加對先進(jìn)技術(shù)裝備與配套投資，并使企業(yè)對先進(jìn)裝備的投資周期明顯縮短；三是通過實現(xiàn)國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的平等競爭，促進(jìn)我國自主創(chuàng)新裝備的實際應(yīng)用并擴(kuò)大替代進(jìn)口。增值稅轉(zhuǎn)型改革使國產(chǎn)裝備制造商與國外設(shè)備廠商處于平等的競爭對位，而取消對進(jìn)口設(shè)備的免稅政策，更有利于國產(chǎn)設(shè)備替代進(jìn)口，對于加速我國自主研發(fā)、加快國產(chǎn)設(shè)備的產(chǎn)業(yè)化和市場化進(jìn)程、振興裝備制造業(yè)具有里程碑意義；四是促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的研

發(fā)。由于本次增值稅改革提高了金屬及非金屬礦產(chǎn)品的增值稅稅率，進(jìn)而間接地推升了資源性產(chǎn)品價格，這將有助于產(chǎn)業(yè)界加大對資源節(jié)約型及環(huán)境友好型技術(shù)的研發(fā)；五是通過減輕廣大中小企業(yè)的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革，大幅度減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，提高了中小企業(yè)的盈利水平，使中小企業(yè)能夠具有更多財力從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)引進(jìn)，提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要影響分析

盡管本輪增值稅改革出臺的時機(jī)正處于世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆發(fā)、國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢極為嚴(yán)峻、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長遇到前所未有挑戰(zhàn)的危急時刻，要準(zhǔn)確地預(yù)測和評價增值稅轉(zhuǎn)型改革對于我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響存在很大的不確定性，但先期推出的東北三省、蒙東地區(qū)及中部省區(qū)26個城市的增值稅轉(zhuǎn)型改革實踐已經(jīng)在很大程度上揭示了這一改革對中國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新未來基本走向的影響方式。

3．1對不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度主要受到行業(yè)更新改造投資規(guī)模的大小、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、行業(yè)技術(shù)及主要裝備發(fā)展速度、行業(yè)核心技術(shù)的自主程度和主要技術(shù)設(shè)備的國產(chǎn)化程度、研發(fā)投入當(dāng)中設(shè)備投入所占比例、行業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、行業(yè)整體所處的景氣周期、行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和競爭程度等多種因素的影響與制約。從理論上講資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)和高科技企業(yè)受益較大，而勞動密集型的加工工業(yè)受益較少。但由于許多高科技企業(yè)的主要研發(fā)投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設(shè)備投入，因此，在東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革中，收益最多的是那些資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)和勞動與技術(shù)雙密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而并非軟件等單純的技術(shù)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但增值稅轉(zhuǎn)型改革對相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改選力度的鼓勵，將相應(yīng)增加對高新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的市場需求，由此使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)間接受益。采礦業(yè)、石油加工、醫(yī)藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備制造、通信設(shè)備及計算機(jī)制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業(yè)技術(shù)高速成長階段、市場競爭激烈、行業(yè)技術(shù)自主化和主要設(shè)備國產(chǎn)化程度低、行業(yè)整體不景氣的、國內(nèi)企業(yè)市場占有率低的資本密集型行業(yè)，其行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新將會從本次增值稅轉(zhuǎn)型改革受益較多。而農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具制造業(yè)等傳統(tǒng)的勞動密集型輕紡工業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則受益較少。由于裝備制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和石油化工等高加工度的制造業(yè)也正是當(dāng)前制約我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)鍵行業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于加速我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級進(jìn)程、推進(jìn)以信息化帶動工業(yè)化、走新型工業(yè)化道路戰(zhàn)略的實施具有重要意義。

3．2對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同所有制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響主要取決于各類所有制企業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、整體發(fā)展速度等因素。相對而言，主要集中于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和大企業(yè)比例較高，資本有機(jī)構(gòu)成較高、守法程度最高的國有企業(yè)將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益最多。國有企業(yè)既得益于稅負(fù)水平的降低，也得益于競爭環(huán)境的優(yōu)化；其次是集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)，而主要投資于服務(wù)業(yè)和輕工業(yè)的港澳臺企業(yè)受益相對較少。外商投資企業(yè)的情況則可能有較大分化，外商合資和外商合作企業(yè)應(yīng)該好于外商獨(dú)資企業(yè)，主要面向海外市場的外商投資企業(yè)要好于主要面向國內(nèi)市場的外商投資企業(yè)。但就總體而言，增值稅轉(zhuǎn)型改革對內(nèi)資企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于外資投資企業(yè)。

3．3對不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

本次增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響總體上是正面的，大中型企業(yè)可以從允許采購設(shè)備進(jìn)項稅額的抵扣中獲益，而小規(guī)模納稅人也可以從稅率下調(diào)中獲益。但對于不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響程度則會因行業(yè)、企業(yè)、技術(shù)裝備及技術(shù)進(jìn)步狀況等多種因素而異。由于大型企業(yè)多集中在冶金、鋼鐵、裝備制造等資本密集型制造業(yè)，因此，大型企業(yè)從增值稅轉(zhuǎn)型改革中的收益會比較高。而中小企業(yè)則既可能是勞動密集型的制造業(yè)，也可能是技術(shù)密集型的高技術(shù)企業(yè)，從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲利程度要明顯小于大

企業(yè)。

3．4對不同地區(qū)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新的影響也會有一定的差異。從東北及中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革的實踐看，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革將更加有利于以資本密集型產(chǎn)業(yè)見長的東北、華中、西南、西北等老工業(yè)基地，而對于華南、華東等以加工工業(yè)為主的新工業(yè)基地的收益相對會少于老工業(yè)基地。大企業(yè)集中的大中城市的受益程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小城鎮(zhèn)。

3．5對處于企業(yè)生命周期不同階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響

企業(yè)生命周期理論揭示了企業(yè)發(fā)展從孕育、生存、發(fā)展、成熟到衰落、蛻變的過程，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)生命周期的不同階段的企業(yè)也必將產(chǎn)生不同的影響。處于孕育期的企業(yè)通常需要進(jìn)行大量的設(shè)備投資活動，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以有效地幫助處于孕育期企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)基礎(chǔ)和裝備基礎(chǔ)的形成，增強(qiáng)其研發(fā)活動的后勁；處于求生存期的企業(yè)，由于此階段的企業(yè)實力相對較弱，發(fā)展波動大，投資幅度小，因此增值稅轉(zhuǎn)型對于此階段的企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較小；處于高速發(fā)展期的企業(yè)往往需要通過大量的投資改進(jìn)技術(shù)裝備、開展研發(fā)活動，因此增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于此階段的企業(yè)會有較高收益；對于處于成熟期的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入平穩(wěn)階段，裝備投資及技術(shù)改造的活動明顯下降，增值稅改革對于處于此階段企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新影響較?。惶幱谒ヂ淦诘钠髽I(yè)投資活動大幅萎縮，也無法從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲準(zhǔn)；處于蛻變期的企業(yè)，往往需要大幅度增加新技術(shù)裝備的投資以獲得革命性的、脫胎換骨的變化，其技術(shù)創(chuàng)新活動從增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益一定較多。

3．6對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式選擇的影響

本輪增值稅轉(zhuǎn)型將改變技術(shù)引進(jìn)與自主創(chuàng)新的成本對比，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式的選擇將產(chǎn)生導(dǎo)向性影響。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了企業(yè)自主創(chuàng)新的設(shè)備投入成本、縮短了技術(shù)設(shè)備的投資回收期，使企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的收益增加。另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型改革取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，提高了企業(yè)技術(shù)引進(jìn)的成本。這“一升一降”必須導(dǎo)致企業(yè)今后在技術(shù)發(fā)展路徑的選擇上更加傾向于自主創(chuàng)新而不是技術(shù)引進(jìn)。但是，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了技術(shù)開發(fā)設(shè)備的投入成本，而對于技術(shù)開發(fā)中的人工成本則沒有影響，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革將在一定程度上對企業(yè)選擇節(jié)約勞動型技術(shù)發(fā)展路線還是選擇節(jié)約資本型技術(shù)發(fā)展路線時傾向于后者而不是前者，這在可能會對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新帶來一些干擾。

4結(jié)論

增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項對中國現(xiàn)實及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響的重大改革，也必將對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為產(chǎn)生重大影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的影響主要是通過提高了企業(yè)的整體盈利水平和投資能力、降低了企業(yè)技術(shù)裝備購入成本、消除了采用國產(chǎn)裝備與購入進(jìn)口裝備的稅負(fù)差異、提高企業(yè)開發(fā)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型技術(shù)的收益率、縮小大中型企業(yè)與小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的收益差距等途徑來促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革對于不同企業(yè)的影響也不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型對于資本密集且附加值較低的行業(yè)最為有利，對于勞動密集型和人工成本相對較高的高技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新則獲益較??；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于內(nèi)資企業(yè)(特別是國有企業(yè))技術(shù)創(chuàng)新的益處最大，對于外商投資企業(yè)(特別外商獨(dú)資企業(yè))的技術(shù)創(chuàng)新則可能會一定影響；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各種規(guī)模企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，相對而言，對于投資能力較強(qiáng)的大中型企業(yè)的益處可能會優(yōu)于小企業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于各類地區(qū)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新都有益處，但收獲最大的可能是資本密集型企業(yè)比較集中的東北、華中、西北等老工業(yè)基地集中的省區(qū)，而對于華南、東南等新興工業(yè)基礎(chǔ)的好處要少于老工業(yè)基地，大城市的受益也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小城鎮(zhèn)；增值稅轉(zhuǎn)型改革對于處于企業(yè)孕育

期、高速成長期、蛻變期階段的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的益處較多，但對于處于企業(yè)生存期、成熟期和衰落期階段的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新則收益較小；增值稅轉(zhuǎn)型改革還將促使企業(yè)更多地采購國產(chǎn)設(shè)備和國內(nèi)技術(shù)實現(xiàn)替代進(jìn)口設(shè)備和引進(jìn)技術(shù)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，但也會一定程度上影響節(jié)約勞動型的技術(shù)進(jìn)步。