第一篇：關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定[精選]

關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知 》）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

第二篇：小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策解讀

國(guó)家稅務(wù)總局解讀《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策》

一、有關(guān)背景

2014年9月17日，國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展。為落實(shí)國(guó)務(wù)院會(huì)議精神，我局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)），明確自2014年10月1日至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

為便于免征小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的貫徹落實(shí)，針對(duì)按季納稅、兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目、專用發(fā)票開具等問題，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行明確。

二、公告主要內(nèi)容

一是明確了“以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人”如何確定免稅銷售額和營(yíng)業(yè)額的問題。財(cái)稅文件分段、按月規(guī)定了小微企業(yè)享受免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的銷售額或營(yíng)業(yè)額，如：財(cái)稅〔2013〕52號(hào)明確月銷售額2萬(wàn)元以下的企業(yè)和非企業(yè)性單位免稅；新出臺(tái)的財(cái)稅[2014]71號(hào)明確銷售額2-3萬(wàn)元間的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）免稅。本著減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的原則，公告明確對(duì)于按季申報(bào)的納稅人，季銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

二是明確了兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目免稅計(jì)算問題。兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅和月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

三是明確了有關(guān)開具發(fā)票問題。為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

第三篇：稅務(wù)總局就小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策答問

稅務(wù)總局就小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策答問

國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就 小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策答記者問

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)）后，稅務(wù)總局連續(xù)出臺(tái)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年57號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年58號(hào)），明確按季納稅、兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)如何適用免稅政策及相關(guān)征管配套措施，國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題回答了記者提問。

1.什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，可以享受免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

2.對(duì)于按季申報(bào)的納稅人，如何確定享受優(yōu)惠政策的納稅人范圍？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

3.兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，為支持小微企業(yè)發(fā)展，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，蘇州麒鷹財(cái)稅管理咨詢有限公司提供分別享受月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅和月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

4.個(gè)體工商戶能否申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號(hào)）廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1396號(hào)）中有關(guān)起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個(gè)體工商戶可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權(quán)，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務(wù)對(duì)象，支持小微企業(yè)做大做強(qiáng)。

5.已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

6.本次《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第58號(hào)）中對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第6欄“免稅銷售額”的填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，新增了“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”、“其他免稅銷售額”三項(xiàng)，由納稅人根據(jù)其所享受的免稅政策分項(xiàng)填報(bào)。在“稅款計(jì)算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”欄次，由納稅人根據(jù)當(dāng)期免稅銷售額和適用征收率計(jì)算填寫。

第四篇：關(guān)于小微企業(yè)減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

關(guān)于小微企業(yè)減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

2014-04-19 10:44:51 5140 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)），月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過2萬(wàn)元的，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于免征的增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

從這個(gè)文件來(lái)看，是直接減免的增值稅或營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[1995]6號(hào)文件規(guī)定：

一、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。

對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。

二、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目（8行），反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有補(bǔ)貼收入這個(gè)科目，相關(guān)的核算在營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助中，所以，認(rèn)為做如下處理更合理：

收入未達(dá)到2萬(wàn)元，符合免稅規(guī)定的，對(duì)于免征的營(yíng)業(yè)稅不做賬務(wù)處理，免征的增值稅，一般納稅人的做：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

免征的增值稅，小規(guī)模納稅人的做：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

關(guān)于部分小微企業(yè)免征增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）賬務(wù)處理問題;稅金要正常核算：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、庫(kù)存現(xiàn)金等科目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳增值稅

月底

借：應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳增值稅 貸：營(yíng)業(yè)外收入---補(bǔ)貼收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅，教育附加

貸：商品銷售稅金及附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅，教育附加

貸：營(yíng)業(yè)外收入---補(bǔ)貼收入

借：商品銷售稅金及附加 貸：本年利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)

第五篇：小微企業(yè)暫免增值稅、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，從今年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有何變化呢？ ?

先談增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：

假設(shè)本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。

以第一筆業(yè)務(wù)為例：（假設(shè)收取的是“銀行存款”）借：銀行存款 1200.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1165.0應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 34.95 其他會(huì)計(jì)分錄參照編制。

這樣算下來(lái)，月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。

正常情況下，在下個(gè)月的納稅申報(bào)期需要將559.22元申報(bào)納稅。到時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 559.2貸：銀行存款 559.22

假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 559.2貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 559.22

請(qǐng)注意：會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交增值稅，因?yàn)槲覀冧N售的貨物或勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。

再談營(yíng)業(yè)稅納稅人的會(huì)計(jì)處理：

營(yíng)業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們?cè)诖思僭O(shè)某企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。假設(shè)本月取得了10筆營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月營(yíng)業(yè)額20000元。（假設(shè)取得的都是“銀行存款”）

取得第一筆收入時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200

以后幾筆業(yè)務(wù)參照此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

營(yíng)業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計(jì)出月銷售額（如果適用不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計(jì)核算），然后再計(jì)算應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅（假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。小微企業(yè)暫免增值稅、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 960

正常情況下，企業(yè)在下個(gè)月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅，并做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 960

貸：銀行存款 960

現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 960

貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 960

請(qǐng)注意：營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，因?yàn)槲覀兲峁┑臓I(yíng)業(yè)稅服務(wù)并不是法定免稅的。還有一點(diǎn)要注意：以應(yīng)該繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅、教育綱附加、地方教育費(fèi)附加，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免后，計(jì)提的相應(yīng)金額也依法減免了，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”。

這部分補(bǔ)貼收入是需要并入“利潤(rùn)總額”的，作為企業(yè)的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額的多少，確定適用的企業(yè)所得稅稅率。