第一篇：完善增值稅轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)調(diào)研建議

從2007年7月1日起,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》，對中部地區(qū)六省中26個城市的八大行業(yè),實行增值稅轉(zhuǎn)型方案的政策,實行增量抵扣、按季退稅、年底清算的辦法。**市是這次改革試點城市之一，也是國家確定的長株潭城市群“兩型社會”建設(shè)試驗區(qū)。該政策自去年7月1日

起實施一年來，我們對其政策效應(yīng)進行了一次調(diào)查,給**經(jīng)濟增添了發(fā)展后勁,產(chǎn)生了積極的推動作用,同時,也存在著一些需要完善的地方。

一、落實情況及政策效應(yīng)

（一）基本情況。按照增值稅轉(zhuǎn)型方案,**共有1130戶企業(yè)符合政策享受增值稅政策優(yōu)惠，占全市增值稅一般納稅人的25.14%。具體分布如下:

**市符合轉(zhuǎn)型條件企業(yè)的行業(yè)分布情況(戶)

從行業(yè)來看，裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、冶金業(yè)占八個行業(yè)的88%。這幾大行業(yè)是**市的主導(dǎo)行業(yè)，也是稅源重點大戶。

2007年全部稅收調(diào)查戶申報銷售額是8050652萬元，而前10名的重點稅源企業(yè)收入達2915843萬元，占全市銷售額的36.22%，在這10戶企業(yè)中有8戶企業(yè)就屬于這八大行業(yè)。由此而來可以看出，**市的企業(yè)發(fā)展趨勢和發(fā)展規(guī)模都將以這八大行業(yè)為主導(dǎo)，**市的稅收收入也將持續(xù)以這八大行業(yè)為新的增長亮點。

八大行業(yè)轉(zhuǎn)型退稅情況統(tǒng)計圖（萬元）

單位：萬元

從上表我們可以看出,退稅金額最大的是石油化工業(yè)、冶金業(yè)和裝備制造業(yè)，因為以上三個行業(yè)是我們中部地區(qū)的主導(dǎo)行業(yè)。

（二）政策效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型自2004年在東北三省開始試點改革，實質(zhì)是實行消費型增值稅改革的探路石，從在**試點的一年情況來看，其效應(yīng)突出表現(xiàn)在以下3個方面。

1.增值稅轉(zhuǎn)型對稅收影響低于預(yù)期。2007年，在實施增值稅轉(zhuǎn)型前，我們對轉(zhuǎn)型將減少的增值稅進行了預(yù)測，預(yù)計增值稅轉(zhuǎn)型將減少稅收收入約2億元，事實上，政策實施一年來，**市實際抵退稅只有5204萬元，與預(yù)測數(shù)相差甚遠，主要原因是由于增量的限制，為了保證財政收入的穩(wěn)定，國家制定了增量抵扣政策，即企業(yè)外購固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣。**市增值稅轉(zhuǎn)型認定企業(yè)為1130戶，有稅收增量的144戶，占總數(shù)的12.74%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，增量抵扣政策不但使企業(yè)受益面受到了限制，也使試點的范圍大大縮小。從退稅的四個季度來看，**市試點的八大行業(yè)1130戶企業(yè)共購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)59966萬元，實施轉(zhuǎn)型后卻減少了**市增值稅4550萬元,占當(dāng)年應(yīng)繳增值稅291767（不含免抵）萬元的1.56%。但從長遠的眼光來看，由于增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)投資,促進了技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,將有利于培植稅源進而促進稅收收入的增長。

2.為企業(yè)發(fā)展增添了三股動力。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了積極影響，有利于降低成本、加速資金周轉(zhuǎn)和提高競爭能力。

一是有利于降低企業(yè)稅負，降低生產(chǎn)成本。

07年7月08年7月增值稅抵扣范圍行業(yè)情況統(tǒng)計表 單位：萬元

行業(yè)

企業(yè)戶數(shù)

銷售收入

應(yīng)交

稅負（%）

允許抵扣進項金額合計

允許抵扣稅額

擴大抵扣范圍后應(yīng)交稅金

擴大抵扣范圍后稅負（%）

稅金

已退

裝備制造業(yè)

156

907736

29110

3.2161

383

527497

3.03

石油化工業(yè)

363502

17042

4.69

304

42198

13998

3.85

冶金行業(yè)

1377230

53137

3.86

1324

932

51813

3.76

汽車制造業(yè)

478236

2354

3.01

290

2064

2.64

農(nóng)產(chǎn)品加工

53427

1715

3.2

1177

228

1538

2.88

高新技術(shù)

37863

3294

8.7

1945

926

1349

3.56

采掘業(yè)

616605

1500

9.04

1397

8.41

電力行業(yè)

2171901

14102

8.2

217

0

13885

8.08

總

計

326

3006500

122254

4.07

8713

5204

113541

3.78

上表可以看出，**市企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型實行一年來，增值稅稅負在一定程度上有所降低。按照增值稅的計算原理，固定資產(chǎn)進項稅額納入抵扣范圍后，在其他條件不變的情況下，企業(yè)

應(yīng)繳增值稅將因進項稅額的增大而減少；并且固定資產(chǎn)進項稅額從總值中剝離出去后，計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本將會相應(yīng)減少，銷售價格隨之降低，企業(yè)銷售收入和銷項稅額也會有所減少，將會帶來企業(yè)增值稅下降。當(dāng)然，這種下降并不意味著每個企業(yè)都能實現(xiàn)稅負降低。新辦企業(yè)因其所有新增允許抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)均可抵扣已征增值稅，因而稅負必然大大低于老企業(yè)。另一方面，固定資產(chǎn)的價稅分流，降低了固定資產(chǎn)的折舊費用，降低了產(chǎn)品成本，增加了盈利空間，有利于企業(yè)競爭力的增強。根據(jù)報表統(tǒng)計，2007年7月1日到現(xiàn)在，**市八大行業(yè)累計允許抵扣的固定資產(chǎn)稅額是8713萬元，這部分稅額是擴大增值稅抵扣范圍政策直接給企業(yè)帶來的利益?？傊?，擴大增值稅抵扣范圍后，應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額可以全部退回，減少了企業(yè)當(dāng)年實際繳納的增值稅稅額，降低了企業(yè)增值稅稅負，企業(yè)發(fā)展更有后勁。

二是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。由于實行按期計算退還固定資產(chǎn)所含進項稅額，企業(yè)因此而得到一筆額外的資金流入，不但減少了經(jīng)營資金的墊付，而且提高了資金使用的貨幣時間價值，獲得資金使用的綜合收益。以**冶煉集團股份有限公司為例，該公司每年需進行節(jié)能降耗、治污環(huán)保等項目的技術(shù)改造，購進設(shè)備每年達4000萬元，形成進項稅額581萬元；特別是從2007年開始實施的“循環(huán)經(jīng)濟”項目，計劃投資10億元，其中設(shè)備投資3.5億元，形成進項稅額5085萬元，因此，2007年7月份開始至年底，形成固定資產(chǎn)進項稅額8713萬元，在不考慮其他因素的前提下，企業(yè)可以退到5085萬元的款。這一方面緩解了資金壓力，增加了現(xiàn)金流，有利于資金運作。

三是提升了企業(yè)競爭力。去年來，國際經(jīng)濟通貨膨脹率一直居高不下，原材料漲價給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶了巨大的壓力。實施增值稅轉(zhuǎn)型后，中部地區(qū)試點企業(yè)的產(chǎn)品將不再含有固定資產(chǎn)進項稅額成本，在同等條件下，將能夠促使企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低產(chǎn)品價格，從而具備了較其他地區(qū)和行業(yè)產(chǎn)品更有利的市場競爭優(yōu)勢，特別是在國際市場上，由于中部地區(qū)出口產(chǎn)品是以“完全”不含稅的價格參與市場競爭，將更加有利于提升產(chǎn)品的國際競爭力，促使企業(yè)出口的積極性。去年以來，**市出口企業(yè)增長35戶，出口創(chuàng)匯2.43億美元。

（三）拉動了**經(jīng)濟。一是創(chuàng)造了投資洼地效應(yīng)。由于設(shè)備投資不再背負進項稅額負擔(dān)，因而能夠激發(fā)企業(yè)對設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，形成投資拉動作用。這次中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點，是選擇性試點，突出了老工業(yè)基地的投資優(yōu)勢。試點區(qū)比非試點區(qū)就有了更大的吸引力。自去年下半年以來，**先后參加了湖南省組織的滬洽會、廣交會等大型招商引資會議，**發(fā)揮了工業(yè)基礎(chǔ)好、投資環(huán)境優(yōu)的優(yōu)勢，吸引了國內(nèi)外投資者的眼光。其中很多投資者就看上了增值稅轉(zhuǎn)型對新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的吸引作用。從去年7月份起，一年來**市八大行業(yè)的企業(yè)機器設(shè)備投資總額增加59966萬元，為整個經(jīng)濟的發(fā)展增添了新的血液。二是加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級。由于不同行業(yè)的資本有機構(gòu)成差異而導(dǎo)致享受該轉(zhuǎn)型政策優(yōu)惠待遇也不一樣，由此增值稅轉(zhuǎn)型也促使了相關(guān)行業(yè)加大技術(shù)改造力度、擴大經(jīng)營規(guī)模、購置設(shè)備資產(chǎn)，從中也獲得了政策帶來的收益，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，從整體上提高了中部地區(qū)經(jīng)濟增長的質(zhì)量。從行業(yè)結(jié)構(gòu)上看，冶金業(yè)、石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)等資本和技術(shù)密集型行業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅增速高，而且所占投資比重越來越大。2007年**市裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、石油化工業(yè)和冶金業(yè)抵退稅總額為418萬元，占當(dāng)年全部抵退稅額的比重為66.88%；上述4個行業(yè)的機器設(shè)備投資規(guī)模占8大行業(yè)機器設(shè)備投資額的64.28％以上，享受了絕大部分抵退稅優(yōu)惠，這又反過來進一步刺激其投資增長。

二、增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行中存在的問題

從一年來的運行情況看，**市實行中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點，也存在著一些不容忽視的問題。

1.效應(yīng)力有限。辦理抵退稅的戶數(shù)較少，戶均退稅規(guī)模小，留抵稅額不大。2007年下半年**市1130戶增值稅轉(zhuǎn)型認定企業(yè)中，實際能享受抵退稅的企業(yè)只有144戶，占認定戶數(shù)的12.74％。從每戶企業(yè)抵退稅的平均水平看，退稅規(guī)模較小，平均每戶企業(yè)抵退稅約為4萬元。而留抵稅額不大。二是抵退稅集中在幾戶大型企業(yè)。全市退稅規(guī)模在100萬元以上的企業(yè)只有5戶，辦理退稅271萬元，占全部應(yīng)抵退稅額43.40％。三是固定資產(chǎn)進項稅額采取增量抵扣、按季退稅、年底清算的辦法，人為增加操作復(fù)雜性，實際工作中難以操作。四是稅收任務(wù)緊，稅務(wù)機關(guān)存在不按規(guī)定期限辦理抵退稅情況，稅收政策不能落實到位，個別稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)存在不完成稅收任務(wù)不抵退稅的潛意識。

2.操作上需要完善。增值稅轉(zhuǎn)型政策要求更規(guī)范的管理和更嚴密的監(jiān)控，加大稅收管理難度。增值稅轉(zhuǎn)型政策試點行業(yè)只有八個，行業(yè)間稅收待遇不公平，試點行業(yè)偏窄，相對于生產(chǎn)型增值稅來說，消費型增值稅稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大，盡管當(dāng)前稅收征管水平有了顯著提高，但仍難以對企業(yè)的所有經(jīng)營行為實施有效的全過程監(jiān)控。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施，可能導(dǎo)致抵扣鏈條的混亂和地區(qū)間的不公平競爭，不僅會降低市場配置資源的效率，扭曲產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)布局，還會滋生各種形式的避稅、騙稅行為。同時，現(xiàn)行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣方法操作復(fù)雜、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)界定等問題，增加了稅收征管的難度。

3、沒有考慮地方傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。中小企業(yè)和不同行業(yè)企業(yè)稅收存在不公平待遇。增值稅轉(zhuǎn)型政策實施后，一般納稅人稅收負擔(dān)的減輕，試點范圍試點行業(yè)一般納稅人稅收成本下降，中小企業(yè)和不同區(qū)域企業(yè)稅收存在不公平待遇，應(yīng)考慮降低小規(guī)模納稅人稅收負擔(dān)，要將增值稅減免稅優(yōu)惠政策對增值稅抵扣鏈條的影響減少到最低限度。要鼓勵小規(guī)模納稅人加強財務(wù)會計核算，將更多的中小企業(yè)納入增值稅一般納稅人管理，促進公平競爭。同時，對地方的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)沒有納入轉(zhuǎn)型的范圍。**下屬的醴陵市是一個傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)特色明顯的地區(qū)。煙花和瓷器是2大支柱產(chǎn)業(yè)，也繼續(xù)國家稅收政策的支持，提升企業(yè)產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的升級，但這次沒有享受到這些政策優(yōu)惠。

三、問題的原因分析

從構(gòu)建消費型增值稅的終極目標(biāo)來講，試點中存在的以下問題不容忽視：

1、增值稅轉(zhuǎn)型政策不徹底。主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型試點政策未能徹底解決增值稅重復(fù)征稅問題。例如試點企業(yè)只允許抵扣生產(chǎn)用的機器設(shè)備，不包括非生產(chǎn)用的機器設(shè)備和不動產(chǎn)。而消費型增值稅扣除范圍很廣，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)所有的項目支出。由于我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍還不夠廣，如交通運輸、建筑安裝業(yè)還沒有實行增值稅，因此徹底解決重復(fù)征稅問題，還有待于增值稅政策的不斷完善。

2、增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍有限。此次增值稅轉(zhuǎn)型試點，只限于中部地區(qū)26個城市和八大行業(yè)。從政策效應(yīng)和公平稅負的角度分析，有限的試點城市使未列入試點的城市處于不平等的競爭態(tài)勢；從八大行業(yè)的分布看，既有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也有新興產(chǎn)業(yè)，選擇這八個行業(yè)擴大增值稅抵扣范圍有利于形成中部地區(qū)的區(qū)域優(yōu)勢，但是同樣是中部地區(qū)的一些特色行業(yè)如陶瓷、鞭炮煙花等行業(yè)未納入試點，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向既要結(jié)合國家的宏觀調(diào)控政策，也要考慮中部地區(qū)的自然優(yōu)勢和區(qū)域特點。

3、增量抵扣政策限制了增值稅轉(zhuǎn)型的總體效果。按照試點政策規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣，這就意味著購入固定資產(chǎn)和增值稅增量兩個條件同時具備才能享受退稅，而通常是有固定資產(chǎn)購進的企業(yè)沒有稅收增量，有增量的企業(yè)又沒有外購固定資產(chǎn)，致使有相當(dāng)一部分企業(yè)實際上沒有享受到試點政策的好處，以振興中部地區(qū)為目的而出臺的試點政策總體效果受到很大的局限性。甚至有個別企業(yè)利用政策缺陷套取稅收政策優(yōu)惠，采取假新辦、假重組等方式，并采取將企業(yè)舊設(shè)備“賣”給新企業(yè)，通過這種方式獲得新增稅收和抵扣退稅。

4、增值稅轉(zhuǎn)型試點政策規(guī)定有待完善。例如試點企業(yè)購進生產(chǎn)用的汽車取得的進項稅額按理應(yīng)當(dāng)是可以申請抵扣退稅的，但是由于目前購買機動車只能取得《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》才能上戶掛牌，而《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，根據(jù)試點政策規(guī)定沒有增值稅專用發(fā)票就不可以抵扣進項稅額，意味著試點企業(yè)購進的生產(chǎn)用汽車的行為就不能享受擴大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策。又如試點政策對試點企業(yè)未及時申報固定資產(chǎn)擴大抵扣情況的也沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，以及試點企業(yè)將允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額直接計入當(dāng)期進項稅額的行為如何定性也沒有作出相關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定的模糊對于一項稅收政策來說是不嚴謹?shù)摹?/p>

5、試點政策征管難度大。一是在行業(yè)認定范圍、地區(qū)認定范圍，以及允許抵扣固定資產(chǎn)的核實及監(jiān)督等方面有一定的難度；其次在實際工作中，由于政策理解不一致、稅務(wù)人員工作水平等因素的影響，使政策執(zhí)行也不一致，甚至存在個別的人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，影響稅收政策的公正性；三是目前試點政策實行按季退稅、年終清算的辦法，在實際操作中，季度申報和退稅同時完成并必須經(jīng)過文書流轉(zhuǎn)審批，工作量相當(dāng)大，年終清算也沒有相關(guān)的操作模塊，對季度退稅大于全年稅收增量的如何進行操作也沒有規(guī)定，造成征管上操作和審核工作非常繁瑣。

四、完善增值稅轉(zhuǎn)型政策的建議

作為全面推行消費型增值稅的前奏，試點工作應(yīng)當(dāng)針對存在的各項問題作如下完善：

1、增值稅轉(zhuǎn)型政策應(yīng)當(dāng)在中部地區(qū)全面推行。增值稅所具有的“中性”原則確定了增值稅轉(zhuǎn)型政策是不能作為稅收優(yōu)惠政策長期使用的，否則便會對經(jīng)濟產(chǎn)生扭曲和負作用。通過一年多時間的試點，試點地區(qū)對財政的影響的程度、政策執(zhí)行及征管中存在的問題均有一定的認識，積累了一定的經(jīng)驗。在中部地區(qū)所有地區(qū)、全部行業(yè)推行消費型增值稅的時機已經(jīng)成熟。

2、完善抵退稅模式消除增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響。各級政府和稅務(wù)機關(guān)對全面推行消費型增值稅最擔(dān)心的是對財政收入產(chǎn)生很大的影響。從**試點一年來的情況看，固定資產(chǎn)抵退稅對財政收入的影響還是可以從經(jīng)濟增長中得到消除。當(dāng)然，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型政策后，對財政收入的影響會比試點時期大得多。對此，我們也可以采取總量控制的辦法，即改變目前實行按稅收增量退稅的辦法，借鑒出口退稅的做法，實行企業(yè)按月申報，各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)收入進度合理安排退稅額度的辦法，對超過財政承受范圍的部分可暫緩?fù)硕悺Σ糠纸?jīng)濟落后、財政緊張的地區(qū)，可以采取中央轉(zhuǎn)移支付對固定資產(chǎn)已抵退稅地方25%部分返還地方財政的辦法，或采取固定資產(chǎn)抵退稅部分中央75%予以退稅地方25%部分暫不退稅，以減輕試點地區(qū)財政壓力。

3、建立和完善與轉(zhuǎn)型政策相配套的稅收征管制度。一是將擴大固定資產(chǎn)抵扣申報表與增值稅申報表合并，將擴大固定資產(chǎn)抵扣申報表作為增值稅申報表的一個附表，隨增值稅實行按月申報；二是實行申報和退稅審批相分離，一方面可以減少文書流轉(zhuǎn)的工作量，同時也可以減少對稅收計會統(tǒng)的影響（目前擴大固定資產(chǎn)申報表錄入后便直接體現(xiàn)為“應(yīng)退未退”稅金）；三是制訂專門的增值稅轉(zhuǎn)型稅收征管辦法，對轉(zhuǎn)型企業(yè)認定、核查、申報、退稅的流程進行詳細規(guī)定，提高辦稅工作質(zhì)量和效率。

4、對相關(guān)政策進行完善和補充。對納稅人購進生產(chǎn)用機動車，在《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》納入防偽稅控系統(tǒng)之前，可以規(guī)定對協(xié)查無問題的允許列入固定資產(chǎn)進項稅金；對不及時申報或未在規(guī)定的時限內(nèi)申報的納稅人可以設(shè)定一定的義務(wù)進行適當(dāng)?shù)募s束和管理，以增強納稅人對增值稅轉(zhuǎn)型政策的遵從度。

5、進一步完善增值稅制度。一是要完善增值稅抵扣鏈條，將建筑安裝、倉儲租賃、交通運輸?shù)刃袠I(yè)納入增值稅的征稅范圍，防止不法分子利用現(xiàn)行增值稅抵扣鏈條不完整偷逃稅款；二是要適當(dāng)降低小規(guī)模納稅企業(yè)的征收率，體現(xiàn)稅收公平原則，即將小規(guī)模企業(yè)征收率工業(yè)6%商業(yè)4%下調(diào)為工業(yè)3%商業(yè)2%，促進小企業(yè)和個體工商業(yè)的發(fā)展，維護社會和諧穩(wěn)定。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革政策問答

增值稅轉(zhuǎn)型政策問答

1、問：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2、問：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程不能納入增值稅的抵扣范圍。

3、問：納稅人自用消費品和用于個人消費的進項稅額是否允許抵扣？

答：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。包括納稅人的交際應(yīng)酬消費在內(nèi)的個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、問：納稅人購入既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)是否允許抵扣？

答：既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)允許抵扣，但專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不允許抵扣。

5、問：允許抵扣的固定資產(chǎn)的抵扣憑證是怎樣規(guī)定的？應(yīng)怎樣記賬核算？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

6、問：允許抵扣的固定資產(chǎn)的抵扣時間是怎樣規(guī)定的？

答：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生（含1月1日，下同），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

7、問：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的怎樣納稅？

答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

8、問：已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例規(guī)定不予抵扣情形的怎樣計算不得抵扣的進項稅額？ 答：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的（用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及

相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

9、問：已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為無法確定銷售額的怎樣計算納稅？

答：納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

10、問：納稅人購買的扣稅范圍內(nèi)的機動車應(yīng)怎樣認證抵扣？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，認證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。

11、問：納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票應(yīng)怎樣認證抵扣？

答：自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票，納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認證，并在認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進項稅額申報抵扣。

12、問：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？

答：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

13、問：一般納稅人會計核算健全的標(biāo)準(zhǔn)是什么？一般納稅人會計核算不健全應(yīng)怎樣計算納稅？ 答：會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

14、問：納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的怎樣計算納稅？ 答：納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

15、問：增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅期限是如何變化的？

答：為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。同時與增值稅條例銜接，將消費稅和營業(yè)稅的納稅申報期限也從10日延長至15日。

16、問：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額應(yīng)怎樣計算納稅？

答：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)研討

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額和礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，還

是從長期看，均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認為，如圖1所示，經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng)，各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進入經(jīng)濟系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影響。

如圖2所示，增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進了經(jīng)濟發(fā)展，引起消費、投資、物價、就業(yè)、進出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響。

圖2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)示意圖

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題

國務(wù)院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同?？偟貋碚f，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)較比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購進設(shè)備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有

第四篇：轉(zhuǎn)型減稅政策下增值稅論文

一、在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策的影響下我國供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境

(一)增值稅新條例的頒發(fā)，供水行業(yè)的增值稅稅額增加

新增值稅的相關(guān)條例的出臺在一定程度上增加了供水公司的稅負，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策供水公司不能享受，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來一定的負面效應(yīng)是必不可免的。國家為了減輕我國供水行業(yè)的稅收負擔(dān)，專門出臺了關(guān)于我國供水行業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知，對供水公司增值稅的征收方式進行了明確的計算和規(guī)范，有效的減輕了供水公司的稅收負擔(dān)。但是一系列的增值稅新政策的實施改變了供水行業(yè)的增值稅的征收方式，造成了供水公司進購的固定資產(chǎn)不能進行進項稅的抵扣，并且還要同時承擔(dān)簡易方法征收的增值稅，這就進一步的造成了供水公司的經(jīng)濟虧損，增加了供水公司的稅收壓力，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來了一定的負面影響。

(二)水價格的上漲，供水行業(yè)的經(jīng)濟壓力增加

水價格的上漲和增收稅額的增加，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力。由于供水行業(yè)具有一定的特殊性，雖然供水公司需要進行外購的原材料比較少，但是供水公司的生產(chǎn)主要依靠電力，因此供水行業(yè)的進項稅的稅額比較少。供水公司的固定資產(chǎn)中，比重量較大的輸水管線能否進行增值稅的抵扣，目前還存在著一定的爭議。輸水管線項目主要管網(wǎng)土建施工建設(shè)和材料的購置兩部分組成，需要花費大量的經(jīng)費，但是目前輸水管的項目只有百分之四十五能夠進行進項稅的抵扣，這就在原有的優(yōu)惠政策上大大的縮減了供水行業(yè)的優(yōu)惠幅度，供水行業(yè)的進項稅稅額的增加，給供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的經(jīng)濟壓力。

(三)財政補貼不足，稅負得不到減輕，供水行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱

供水行業(yè)是我國增值稅收的主要來源之一，但是由于水價的上漲，稅負的增加，導(dǎo)致我國供水行業(yè)的供水公司虧損較大，巨大的經(jīng)濟虧損導(dǎo)致我國供水行業(yè)的眾多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張，無法進行正常的生產(chǎn)、工作的局面。

二、為解決我國供水行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的具體解決方案

新的增值稅條例的出臺和實施，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的影響，新的增值條例不但減少了供水行業(yè)的優(yōu)惠政策，而且制約了購進固定資產(chǎn)對進項稅的抵扣，同時國家對供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟壓力并沒有給予相應(yīng)的財政支持，因此我國供水行業(yè)面臨著運轉(zhuǎn)資金匱乏，技術(shù)與設(shè)備不能及時更新的困境。供水行業(yè)是我國的公共服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，與人民的日常生活和工作有著緊密的聯(lián)系，因此解決我國供水行業(yè)中存在的問題，促進我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展勢在必行，筆者根據(jù)我國供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，提出了以下三條解決措施：

(一)繼續(xù)執(zhí)行消費型增值稅政策，允許購進固定資產(chǎn)對進項稅額的抵扣

繼續(xù)執(zhí)行消費型的增值隨政策能夠有效的降低我國供水行業(yè)的稅負壓力，進而能夠減輕供水行業(yè)的經(jīng)濟壓力，有效的改善我國供水行業(yè)資金緊張，無法正常進行生產(chǎn)的局面。為了鼓勵我國供水行業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新和技術(shù)的創(chuàng)新，繼續(xù)執(zhí)行消費型增值稅的政策是很有必要的。實行消費型的增值稅政策，及時允許購進固定資產(chǎn)對進項稅的稅款的抵扣，這樣供水公司能夠利用固定資產(chǎn)減輕進項稅的稅額，從而實現(xiàn)促進供水行業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新，提高供水行業(yè)的生產(chǎn)水平，保障我國廣大人民群眾生活、工作的質(zhì)量的目的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型的政策實施應(yīng)該進行區(qū)別對待

我國的供水行業(yè)是具有公共服務(wù)性的行業(yè)之一，因此供水行業(yè)的發(fā)展與我國廣大人民的生產(chǎn)和生活有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以供水行業(yè)建設(shè)和發(fā)展，國家應(yīng)該高度重視。但是在新增值稅轉(zhuǎn)型的條例中，國家不但沒有減輕供水行業(yè)的稅負，進行相應(yīng)的財政補貼，還進一步的增加了供水行業(yè)的稅負，給我國的供水行業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟壓力，嚴重的影響了我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。為了及時的改善我國供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟壓力，國家在執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策時，應(yīng)該對各個行業(yè)的實際情況進行深入、全面的了解，切實的掌握各個行業(yè)的特征以后再進行區(qū)別對待，這樣才能確保轉(zhuǎn)型政策的實施能夠有效的促進我國社會生產(chǎn)的各個行業(yè)的進步，進而促進我國整體經(jīng)濟水平的進一步提高。

(三)還原增值稅原意，允許進項稅額抵扣

增值稅是流轉(zhuǎn)稅的另一種說法，即是對商品的生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)等多個商品交易環(huán)節(jié)中的新增價值或商品的附加價值為對象進行征收的一項稅務(wù)。實行增值稅能夠有效的避免商品在生產(chǎn)中重復(fù)稅收征收的問題，即增值稅只對貨物或商品沒有征收的增值額進行征稅，從而實現(xiàn)避免重復(fù)稅收征收的問題。但是新的增值稅條例的出臺，與原有的增值稅存在著一定的矛盾。為了解決新的增值稅條例中出現(xiàn)的一系列的問題，筆者建議還原原有增值稅的原意，允許對未增值的銷售或商品不進行增值稅的征收，或者是可以通過進項稅進行抵扣。

三、結(jié)束語

綜上所述，國家的新增值稅規(guī)定供水行業(yè)的供水公司一方面不得使用購進固定資產(chǎn)對進項稅進行抵扣，造成供水行業(yè)的供水公司的稅負的增加；另一方面，國家每年都會對一些政策性虧損的行業(yè)進行財政補貼，但是我國的供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型過程中不僅沒有享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，反而承擔(dān)了更為嚴重的納稅任務(wù)。因此，筆者認為想要改善我國供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策下所面臨的發(fā)展困境，就應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行消費型的增值稅政策。在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施時，應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特征進行區(qū)別對待，還原增值稅的原意，允許進項稅額的抵扣，這樣才能有效的解決供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，促進我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

第五篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型政策在實踐中的運用

淺談增值稅轉(zhuǎn)型政策在實踐中的運用

發(fā)布時間：2010-08-30來源:中華會計網(wǎng)

2009年1月1日起我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。改革的主體內(nèi)容為：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響不盡相同。筆者供職的企業(yè)為國有大型控股鋼鐵企業(yè)，大宗原材料、物資設(shè)備、固定資產(chǎn)的采購及投資額都比較大，是政策的受益者。現(xiàn)結(jié)合實踐經(jīng)驗對增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)主要涉稅業(yè)務(wù)處理進行淺析。

一、允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣

在實際操作中，以“持續(xù)經(jīng)營”為前提的企業(yè)難免有跨工程的改、擴建及購進固定資產(chǎn)項目。要判斷這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后取得的增值稅專用發(fā)票是否符合政策轉(zhuǎn)型后允許抵扣的范圍，財務(wù)人員必須要正確確定固定資產(chǎn)購進時間、正確界定動產(chǎn)與不動產(chǎn)、正確劃分地面附著物所包括的內(nèi)容。

1.對以前購入的固定資產(chǎn)進行改擴建的業(yè)務(wù)處理

例：企業(yè)于2009年2月對以前購入的固定資產(chǎn)（連鑄機）進行改造、鍛造，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額為178萬元。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第一條規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入‘應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）’

科目”。第二條規(guī)定：“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額?！庇纱丝膳袛?，企業(yè)對以前購入的固定資產(chǎn)—連鑄機（動產(chǎn)）進行改擴建，符合上述規(guī)定，其178萬元進項稅額可以抵扣。

2.對跨購入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

例：企業(yè)2008年11月簽訂2臺起重機的購銷合同，主要內(nèi)容為：雙方簽訂合同后，買方需預(yù)付30%貨款，對方發(fā)貨后再支付貨款30%，待貨物安裝運行驗收合格后憑對方開具的增值稅專用發(fā)票將尾款40%結(jié)清。2008年11月對方單位發(fā)貨，12月買方收到2臺起重機，同時口頭追加購入1臺起重機，2009年1月對方發(fā)貨，2月收到另1臺起重機并于當(dāng)月同時安裝運行，驗收合格后辦理入庫手續(xù)，并取得2009年1月1日后分別開具的增值稅專用發(fā)票價款共840萬元，稅款142.8萬元；公路運輸發(fā)票48萬元，企業(yè)將前期2臺設(shè)備的尾款及后期追加的1臺起重機全款付清。

跨購入固定資產(chǎn)原則上應(yīng)分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，確定銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生時間，以此判斷納稅人固定資產(chǎn)的購進時間及能否抵扣。在實際工作中財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議、運輸憑證等資料來判斷銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時間，銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生在2009年1月1日以后的，屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，應(yīng)給予抵扣。

在大型企業(yè)，采購物資一般采用預(yù)付賬款的方式，而銷貨方則采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本例中企業(yè)前期購入2臺固定資產(chǎn)（起重機），對方發(fā)貨時間是2008年11月，也就是說銷貨方的納稅義務(wù)時間為2008年11月，雖然增值稅專用發(fā)票是在2009年1月1日后取得的，但實質(zhì)上仍不符合2009年1月1日后實際發(fā)生的原則，其95.2萬元進項稅額不能抵扣。后期追加購入的1臺固定資產(chǎn)（起重機），買方為“應(yīng)付賬款”，賣方屬賒銷行為，按賒銷方式銷售貨物無書面合同的，其納稅義務(wù)時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，對方于2009年1月發(fā)貨，符合2009年1月1日后實際發(fā)生的原則，且買

方取得的是2009年1月1日后的增值稅專用發(fā)票，故其47.6萬元進項稅額能夠抵扣。對于隨同固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費也應(yīng)遵從以上原則，準(zhǔn)予抵扣的部分

1.12萬元（48÷3×0.07）直接進入“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。

3.對不動產(chǎn)在建工程購進工程物資的業(yè)務(wù)處理

例：企業(yè)在2009年4月購入一批工程物資，其中：加油小車、軸承金額為120萬元，稅額為20.4萬元；屋頂風(fēng)機、地下供電電纜金額為180萬元，稅額為30.6萬元。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的解釋，非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購進的屋頂風(fēng)機、地下供電電纜等雖然屬于允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，但用于房屋、構(gòu)筑物及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的，則屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目—不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。所以，本例中為建造不動產(chǎn)所購進的屋頂風(fēng)機、地下供電電纜30.6萬元的進項稅不能抵扣。同類的還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備以及材料。本例中加油小車、軸承雖然是工程購入物資，但卻是用于機器設(shè)備組成，不屬于不動產(chǎn)在建項目，其20.4萬元進項稅可以抵扣。

二、企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)計稅業(yè)務(wù)發(fā)生變化

例：企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛，原值為68.32萬元，折舊為30.37萬元，售價為42萬元（含稅）；同月的21日轉(zhuǎn)讓2009年2月購入的電動機一部，原值為54 800元，計提折舊1 800元，轉(zhuǎn)讓價為55 000元。

上述業(yè)務(wù)中的汽車符合以下三個條件：屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；銷售價格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅，但按新條例，銷售使用過的固定資產(chǎn)不再免稅。

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行，即

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本例中，銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財稅[2009]9號文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項稅為8 076.92元（[420 000÷（1+0.04）]×0.04÷2）。轉(zhuǎn)讓的電機屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其銷項稅為9 350元（55 000×17%）。

值得注意的是，企業(yè)在開票時只能開具普通發(fā)票。納稅申報時，按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡易

征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄，同時將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中，且不能抵減當(dāng)月進項稅金，需直接繳稅款。

三、廢舊物資專用發(fā)票不再做為抵扣憑證

眾所周知，廢鋼對鋼鐵產(chǎn)業(yè)來說是非常重要的生產(chǎn)原料，筆者所在單位65%的廢鋼來源于廢舊物資回收行業(yè)。為了支持廢舊物資的回收利用，國家對此行業(yè)長期以來一直實行增值稅優(yōu)惠政策，對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)，即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進項稅額。

而《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）規(guī)定：“取消‘廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅’和‘生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額’的政策?！眻?zhí)行此文件意味著，從2009年1月1日起，企業(yè)購入的重要原料—廢鋼，不再取得“廢舊物資”發(fā)票，而是取得17%的增值稅專用發(fā)票，按此稅率抵扣進項稅額。

例：2008年全年企業(yè)從廢舊物資回收公司采購廢鋼金額為246 000萬元（不含稅），按原規(guī)定計算出的進項稅為24 600萬元（246 000×10%）；該業(yè)務(wù)如在2009年發(fā)生，則進項稅為41 820萬元（246 000×17%），比增值稅轉(zhuǎn)型前增加17 220萬元的進項抵扣稅額，意味著企業(yè)可少交增值稅17 220萬元