第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析思路及方法

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項稅額以及礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機(jī)、保障我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟(jì)影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，還是從長期看，均會刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進(jìn)和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟(jì)主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)活動是一個整體、一個系統(tǒng)，各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達(dá)到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進(jìn)入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進(jìn)出口，最終在商品市場上達(dá)到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引起消費、投資、物價、就業(yè)、進(jìn)出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對稅收收入的影響。

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細(xì)致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進(jìn)出口以及物價、稅收政策等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟(jì)運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題

國務(wù)院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進(jìn)項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進(jìn)項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同?？偟膩碚f，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有

行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項稅額必須滿足兩個條件：一是取得合法的增值稅進(jìn)項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等；二是申請購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人，也就是說營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購進(jìn)設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。

（四）購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣的時間要求。2009年1月1日起購進(jìn)的設(shè)備所含進(jìn)項稅額可以抵扣，2009年1月1日以前購進(jìn)的設(shè)備存量所含進(jìn)項稅額不可抵扣。

（五）由于政策規(guī)定允許抵扣2009年1月1日起購進(jìn)的設(shè)備，很有可能引起2009年設(shè)備購置大幅度增長，進(jìn)項稅額激增，短期內(nèi)對增值稅收入造成較大影響。所以分析轉(zhuǎn)型改革的短期影響時，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長期影響時，采用一般均衡思路和方法較合適。

（六）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會對稅收和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。

三、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時的數(shù)據(jù)需求

總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同，無法籠統(tǒng)說明，但是基本上都需要設(shè)備購置數(shù)據(jù)。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè)備來源；列方向表示設(shè)備購進(jìn)行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據(jù)購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣條件，只有當(dāng)設(shè)備來源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購買時才允許抵扣進(jìn)項稅額，即表中有陰影表格單元。

從設(shè)備器具的來源方向看。仔細(xì)觀察投入產(chǎn)出表可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)主要來源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主要來源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定，還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費稅的設(shè)備器具

從設(shè)備器具的購置角度看。由于無法獲得每個企業(yè)2009年及將來的設(shè)備購置數(shù)據(jù)，所以只能根據(jù)國民統(tǒng)計資料中各個行業(yè)以往年度設(shè)備購置數(shù)據(jù)，運用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和經(jīng)驗進(jìn)行合理預(yù)測。根據(jù)個人經(jīng)驗，國家和多數(shù)省級的《統(tǒng)計年鑒》中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，而且分別列出了建筑安裝工程、設(shè)備器具購置和其他費用的數(shù)據(jù)。根據(jù)《統(tǒng)計年鑒》中主要指標(biāo)解釋內(nèi)容，可以認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的“設(shè)備”與《統(tǒng)計年鑒》中的“設(shè)備器具購置”指標(biāo)相同。

由于無法區(qū)分增值稅一般納稅人的設(shè)備購置和小規(guī)模納稅人設(shè)備購置，再考慮小規(guī)模納稅人征收率將為3%等因素，在分析計算中可以統(tǒng)一作為一般納稅人處理，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研討

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項稅額和礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機(jī)、保障我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟(jì)影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，還

是從長期看，均會刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進(jìn)和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟(jì)主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認(rèn)為，如圖1所示，經(jīng)濟(jì)活動是一個整體、一個系統(tǒng)，各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達(dá)到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。

如圖2所示，增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進(jìn)入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進(jìn)出口，最終在商品市場上達(dá)到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引起消費、投資、物價、就業(yè)、進(jìn)出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響。

圖2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)示意圖

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細(xì)致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進(jìn)出口以及物價、稅收政策等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟(jì)運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題

國務(wù)院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進(jìn)項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進(jìn)項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同?？偟貋碚f，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)較比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有

第三篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革分析--大學(xué)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文

題目年 級、專 業(yè):學(xué) 生 姓 名:學(xué)號:指 導(dǎo) 教 師:***完 成 時 間:2011年1月6日

增值稅轉(zhuǎn)型改革分析

引言：

國務(wù)院公布，2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅。2010年12月，增值稅改革進(jìn)入立法程序。這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。轉(zhuǎn)型之后，我國新的消費型增值稅具有重大積極意義，但其本身蘊含的巨大優(yōu)越性將充分釋放。

摘要：

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)入新的發(fā)展階段。同時，我國稅收事業(yè)也隨之迅速發(fā)展。但是，稅收事業(yè)的發(fā)展仍然不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。近年，我國在增值稅改革方面做了很大的努力與嘗試，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。取得了很大進(jìn)展，與此同時，也存在一些問題。本文將討論生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅改革的意義，簡介我國消費型增值稅實施狀況，以及并對向消費型增值稅轉(zhuǎn)型提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅

一、我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

當(dāng)前，全球的經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時代”，經(jīng)濟(jì)復(fù)速度放緩。我國的經(jīng)濟(jì)也不例外。國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國民經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩使得經(jīng)濟(jì)下滑的危險加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營狀況令人擔(dān)憂。同時，我國“十二五”規(guī)劃出臺。在這種情況下，政府繼續(xù)出臺了一系列政策，目標(biāo)是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長。這些政策舉措在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的同時，也為我國稅收制度改革創(chuàng)造了契機(jī)。

二、我國消費型增值稅改革的意義

消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價值以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”

兩者相比，消費型增值稅更符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，并廣為西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家采用。相比而言，轉(zhuǎn)型后，將會有以下積極效應(yīng)：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

多年來，中國實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級。

2、降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革。

目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、緩解物價不斷下降的局面。

物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。中國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國在增值稅計算中不抵扣固定資產(chǎn)價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價值，使中國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，降低內(nèi)在價值，商品價格能夠真實、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價值中，成為產(chǎn)品價格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實行終點征稅，避免了重復(fù)征稅。

6、實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

7、符合國際慣例。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收國際化。在稅收國際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收

制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于中國增值稅的改革。

三、我國的增值稅稅改現(xiàn)狀

（一）增值稅稅改歷史

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。也即是一直沿用到2009年的以生產(chǎn)型增值稅為主的增值稅條例。

（二）近期改革措施及影響

2009年1月，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。但這一次改革，固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車間等不動產(chǎn)并不在扣除之列，這使得中國的消費型增值稅名不副實。

2010年12月增值稅改革已進(jìn)入立法程序，這項改革目前在中央層面被認(rèn)為是“十二五”勢在必行的改革。估計增值稅將覆蓋營業(yè)稅，這將意味著不動產(chǎn)可以在增值稅進(jìn)項中抵扣。增值稅二次轉(zhuǎn)型將在增值稅覆蓋營業(yè)稅過程中完成。同時，增值稅有望將一改多年面目，設(shè)置多檔稅率，甚至17%的基本稅率也面臨調(diào)整。如果這樣的話，增值稅在前文提到的積極作用將充分發(fā)揮。

四、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難

1、實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決?！吨袊y(tǒng)計年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所

含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴(yán)重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣的政策名存實亡。

2、實行消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險和壓力加大。增值稅推行以來，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。如果實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險和壓力將更大。

3、實行消費型增值稅將面臨兩難風(fēng)險的嚴(yán)峻考驗。實行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險。一是國家的財政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達(dá)23%.將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，勢必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風(fēng)險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風(fēng)險；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。

4、消費型增值稅對無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。實行消費型增值稅對于無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實行的消費型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復(fù)課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營業(yè)稅的稅負(fù)水平？而且改征增值稅還影響地方財政收入，其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時，無形資產(chǎn)的計價也十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進(jìn)成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

5、我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實行消費型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。長期以來，我國實現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。實施消費型增值稅可能對我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變帶來負(fù)作用，同時，外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還將加大未來通貨膨脹的風(fēng)險。

四、對增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議

1、穩(wěn)步漸進(jìn)地實施增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，為應(yīng)對金融危機(jī)之后的“后危機(jī)時代”政府政策取向是擴(kuò)大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對財政和經(jīng)濟(jì)的震動會很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。一是按照國

家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)等，以及進(jìn)項稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實行消費型增值稅。二是對于對財政收入缺口的彌補，綜合運用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補為好。

2、對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機(jī)成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實質(zhì)是財政收入問題。我認(rèn)為，對存量的資產(chǎn)部分實行收入型增值稅，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計。

3、實行消費型增值稅，無形資產(chǎn)的抵扣問題。消費型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的課征，可按相應(yīng)的課征收率計算其應(yīng)納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購材料很少，如果按基本稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實際征收額抵扣，可能會削弱企業(yè)購買無形資產(chǎn)的積極性，不利于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然減少了財政收入，但對于鼓勵和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

結(jié)論：

改革和完善增值稅制度勢在必行，實行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢。同時，轉(zhuǎn)型過后在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢。但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶嵤┓桨?，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力，從容應(yīng)對金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

《財政與稅收》清華大學(xué)出版社，段志平主編。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《增值稅大全 》

第四篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革后的稅收征管風(fēng)險及對策

為執(zhí)行積極的財政政策，日前，國務(wù)院決定自XX年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，并把工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這將明顯降低企業(yè)投資成本，進(jìn)一步激發(fā)投資熱情，全面增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。但是就稅收征管而言，可能會出現(xiàn)一些新的涉稅風(fēng)險。筆者對此進(jìn)行了初步

分析，以期更好地促進(jìn)政策落實，減低相關(guān)風(fēng)險。

一、稅收管理風(fēng)險點分析

風(fēng)險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是以假進(jìn)貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認(rèn)證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認(rèn)證抵扣。

風(fēng)險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

風(fēng)險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

風(fēng)險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。

可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認(rèn)的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認(rèn)，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認(rèn)實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認(rèn)銷售收入，按3%的稅率申報納稅。

上述問題，嚴(yán)重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險。

二、加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險點管理的對策建議

（一）對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核

一要加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進(jìn)的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。

二要加強(qiáng)“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進(jìn)行一一核對，防止虛假購進(jìn)，騙取抵扣稅款。

三要加強(qiáng)“資金流”審查。一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強(qiáng)全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。

對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強(qiáng)一定時點上的“三流”審核外，還要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產(chǎn)處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。

（二）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控

在加強(qiáng)紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。

（三）對小規(guī)模納稅人要全面加強(qiáng)銷貨合同審查

對小規(guī)模納稅人XX年1月1日以后確認(rèn)的銷售收入，要與銷售合同、發(fā)貨記錄進(jìn)行逐筆比對，看銷售確認(rèn)時間、確認(rèn)金額是否真實、準(zhǔn)確，有無故意延遲銷售的行為。

第五篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令50號）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。