第一篇：關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅論文

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵與意義

現(xiàn)階段增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響是多方面的，轉(zhuǎn)型后規(guī)范的直接抵扣方法，購(gòu)進(jìn)原材料抵扣方法、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法均相同，這一轉(zhuǎn)變使得稅款的征收與繳納變得更加簡(jiǎn)便。同時(shí)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的轉(zhuǎn)變，消除了舊稅法中存在的重復(fù)征稅弊病，減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)，增進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，促進(jìn)了設(shè)備與技術(shù)的更新。盡管在短時(shí)間內(nèi)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于國(guó)家財(cái)政收入與涉稅業(yè)務(wù)有很大的影響，但站在長(zhǎng)足發(fā)展的角度，增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)更有利于財(cái)政稅收的增加和固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)化。

二、固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)處理

（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理

對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)所購(gòu)入的固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額，借記在應(yīng)交稅費(fèi)———進(jìn)項(xiàng)稅額的科目下，并根據(jù)增值稅專用發(fā)票中所記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本金額，借記固定資產(chǎn)的科目，應(yīng)依據(jù)實(shí)際支付金額貸記應(yīng)付賬款。如所購(gòu)入固定資產(chǎn)存在退貨情況，會(huì)計(jì)處理則相反。對(duì)于企業(yè)自制固定資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅專用發(fā)票所記載的在建工程成本，借記于在建工程，根據(jù)實(shí)際付款金額貸記在應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)用款、銀行存款等科目下。對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)或企業(yè)投資人轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項(xiàng)稅額，已確認(rèn)、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)，需要借記于固定資產(chǎn)科目。捐入代為支付的固定置產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，需要將固定資產(chǎn)價(jià)值和增值稅進(jìn)行稅額合并記錄在代價(jià)營(yíng)業(yè)外收入科目下。對(duì)于企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定已經(jīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額科目下的，如果存在固定資產(chǎn)專門用人與非增值稅的免稅、應(yīng)稅、個(gè)人消費(fèi)、集體福利、非正常損失及不允許抵扣的項(xiàng)目，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”這一公式進(jìn)行計(jì)算。

（二）固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額處理

消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額中應(yīng)稅銷售類的三種行為等于銷售，即將這部分固定資產(chǎn)應(yīng)用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利及無(wú)償贈(zèng)予。同樣對(duì)于企業(yè)自制或委外加工的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)銷售類同樣有三種行為等同于銷售，即作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或單位、消費(fèi)者個(gè)人消費(fèi)、分配給股東，這幾種情況下納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)也包含于個(gè)人消費(fèi)之中。

三、固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀、報(bào)廢等此類情況時(shí)，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)做出相應(yīng)的改變，需將原來(lái)已經(jīng)進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記在累積折舊、固定資產(chǎn)清理的科目下，貸記在固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目下，按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”計(jì)算不得抵扣增值稅額。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤虧處理時(shí)，會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)該將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在查實(shí)明確原因前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢這一科目，貸記于固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。但需要注意的是，一些特殊情況下的固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不收增值稅轉(zhuǎn)型的影響。其中，租入固定資產(chǎn)、房屋或建筑此類的不動(dòng)產(chǎn)、在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又分為融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)兩種。在我國(guó)稅法制度中，將租賃視作應(yīng)稅勞務(wù)，出租方即為納稅義務(wù)者，融資租賃固定資產(chǎn)屬于金融服務(wù)的范疇，租賃方則歸屬于服務(wù)業(yè)的范疇，上述兩種租賃固定資產(chǎn)均適用營(yíng)業(yè)稅。與此同時(shí)，納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、游艇等商品，進(jìn)項(xiàng)稅額在處理方案遵從不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣這一原則。

作者：董奕 單位：湖州中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

第二篇：固定資產(chǎn)增值稅

一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅

使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過(guò)原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過(guò)原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

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第三篇：關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣增值稅的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣增值稅的調(diào)查報(bào)告

自2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》及其《實(shí)施細(xì)則》（以下分別簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó) “消費(fèi)性”增值稅正式實(shí)施。由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅轉(zhuǎn)型，是一項(xiàng)重大的政策變革，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，將允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，會(huì)直接減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)有利于刺激企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。但同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施中，購(gòu)置設(shè)備抵扣增值稅出現(xiàn)了一些問(wèn)題，目前所存在的問(wèn)題值得稅企雙方認(rèn)真研究及探討。

一、固定資產(chǎn)抵扣現(xiàn)狀

2008年12月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），文件規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

在2008年12月24日170號(hào)文件下發(fā)之前，國(guó)家將實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅已是盡人皆知的“國(guó)家機(jī)密”，在政策正式下發(fā)前的一、兩年內(nèi)是各媒體競(jìng)相炒作的內(nèi)容。資深專家預(yù)測(cè)、媒體經(jīng)濟(jì)版面爆料，將政策內(nèi)容推測(cè)的有板有眼，這就為某些納稅人提供了“稅收籌劃”的空間。于是，2009年1月1日后固定資產(chǎn)抵扣的種種現(xiàn)象表現(xiàn)如下。

（一）偷梁換柱——修改資料

170號(hào)文規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。依照政策規(guī)定，2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)，可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于購(gòu)置時(shí)間橫跨2008、2009兩個(gè)的固定資產(chǎn)（以設(shè)備為主），進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，將會(huì)對(duì)納稅人實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。納稅人為了獲得最大的稅收利益，會(huì)將盡可能多的固定資產(chǎn)列入抵扣范圍。購(gòu)置時(shí)間橫跨20082009的固定資產(chǎn)若要納入可抵扣范圍，簡(jiǎn)單有效的方式就是修改有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)置的相關(guān)資料，包括：購(gòu)貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)貨合同、設(shè)備基礎(chǔ)土建合同、設(shè)備竣工驗(yàn)收鑒定單、設(shè)備到貨檢驗(yàn)單、倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)（出庫(kù)）單，預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)付賬款，甚至是設(shè)備生產(chǎn)廠家的設(shè)備出廠標(biāo)簽的生產(chǎn)日期。當(dāng)然，有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)置資料的修改離不開固定資產(chǎn)銷售方的配合。在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷售業(yè)務(wù)在已經(jīng)不可能取消的情況下，銷售方（運(yùn)輸方）也樂意配合，同時(shí)，銷售方又可以延遲確認(rèn)收入當(dāng)期少計(jì)提稅金。剩下的工作就是采購(gòu)方苦練內(nèi)功，“修改制造”自己所能控制的資料，以及進(jìn)行內(nèi)部人員關(guān)于設(shè)備運(yùn)達(dá)、安裝、調(diào)試時(shí)間“確認(rèn)”的培訓(xùn)，統(tǒng)一口徑。這既是所謂的“稅收籌劃”。

（二）暗渡陳倉(cāng)——延遲付款、延遲交貨、延遲開票

通過(guò)修改有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)置資料的方法，固然可以使“假戲”做的惟妙惟肖，但是有一點(diǎn)是無(wú)法做到的，就是按照原合同的約定已經(jīng)付款的銀行付款記錄是無(wú)法修改的，木已成舟，覆水難收。

既然購(gòu)置資料的修改無(wú)法達(dá)到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求銷貨方在2009年1月1日以后交貨并開具增值稅專用發(fā)票，銷貨方處于同樣的原因也樂于接受購(gòu)貨方的要求。

A公司購(gòu)置大型生產(chǎn)設(shè)備，2009年3月取得運(yùn)輸企業(yè)開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，6月取得設(shè)備生產(chǎn)廠開具的增值稅專用發(fā)票，全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)出具的“貨物運(yùn)輸運(yùn)行路單”，其提供的設(shè)備運(yùn)輸業(yè)務(wù)全部發(fā)生在2008。至此可以看出，該企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生在2008，為搭乘固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的“早班車”，推遲開具設(shè)備購(gòu)置增值稅專用發(fā)票及設(shè)備運(yùn)輸發(fā)票。

（三）混水摸魚——假退貨

通過(guò)“延遲付款”、“延遲交貨”進(jìn)而“延遲開票”的方式，也存在操作漏洞。作為固定資產(chǎn)

核算的設(shè)備，采購(gòu)一般都需簽訂購(gòu)銷合同，付款方式、付款時(shí)間、交貨時(shí)間、違約責(zé)任等作為重要條款，合同都有相應(yīng)的約定，如果設(shè)備生產(chǎn)廠家延期交貨，按照合同約定需要支付一定金額的違約金。但在“延遲交貨”、“延遲開票”的操作流程中，見不到設(shè)備采購(gòu)方的違約金收入。

“延遲交貨”不能自圓其說(shuō)，索性將2009年1月1日以前購(gòu)入且取得發(fā)票的設(shè)備，找到某種借口虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，讓生產(chǎn)廠配合開具紅字發(fā)票沖減銷售，重新開具2009年1月1日之后的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（四）順手牽羊——擴(kuò)大抵扣范圍

不論是“修改資料”、“延遲開票”還是“假退貨”等手段，都是在抵扣時(shí)間上做文章。若要獲得更大的稅收利益，除在抵扣時(shí)間做文章之外，還可以擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍。

購(gòu)置固定資產(chǎn)不區(qū)分設(shè)備用途、設(shè)備性質(zhì)，只要取得專用發(fā)票即進(jìn)行抵扣。于是，固定資產(chǎn)抵扣清單中就出現(xiàn)，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶頭；職工俱樂部使用的：燈光、音箱設(shè)備；辦公大樓安裝的：電梯、中央空調(diào)、消防設(shè)備等。

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，往往是與其他固定資產(chǎn)一同集中采購(gòu)，采購(gòu)時(shí)并不明確實(shí)際使用單位，直接辦理物資入庫(kù)手續(xù)，同時(shí)辦理進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣，后期物資出庫(kù)也不再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、固定資產(chǎn)抵扣稅務(wù)管理

凡此種種的固定資產(chǎn)抵扣違規(guī)現(xiàn)象，問(wèn)題無(wú)非是集中在兩點(diǎn)，第一，延遲固定資產(chǎn)發(fā)票開具時(shí)間；第二，擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍。如何做好固定資產(chǎn)抵扣稅務(wù)管理，是納稅人應(yīng)著力研究的問(wèn)題。

（一）固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間管理

170號(hào)文規(guī)定2009年1月1日以后“實(shí)際發(fā)生”的固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)，可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，即：合同簽訂日、首付款日、設(shè)備到貨日、設(shè)備安裝竣工日、設(shè)備驗(yàn)收日、及發(fā)票開具日。那么，具體哪一時(shí)點(diǎn)可以認(rèn)定為是“實(shí)際發(fā)生”日呢？

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“實(shí)際發(fā)生”時(shí)點(diǎn)

《細(xì)則》第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)，設(shè)備采購(gòu)金額較大，部分設(shè)備生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，生產(chǎn)工期可能超過(guò)12個(gè)月，貨款支付多采取依照設(shè)備金額“三、三、三、一”的比例分期付款。根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

B公司2009年7月購(gòu)入固定資產(chǎn)“數(shù)控智能復(fù)合加工中心”。C公司發(fā)票開具時(shí)間2009年6月10日；固定資產(chǎn)竣工驗(yàn)收單，驗(yàn)收投產(chǎn)日2009年3月6日；合同簽訂時(shí)間2008年10月30日，合同約定結(jié)算方式：合同簽訂后付總貨款30%，發(fā)貨前付款至總貨款90%；2008年11月2日支付第一筆預(yù)付款，2009年1月12日支付第二筆預(yù)付款。C公司“數(shù)控智能復(fù)合加工中心”采取的是分期付款方式銷售，根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，2008年11月2日支付第一筆預(yù)付款時(shí)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)向B公司開具銷售發(fā)票。

增值稅是環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，也就是購(gòu)貨方行使進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)利之時(shí)。因此，從增值稅抵扣鏈條的角度看“實(shí)際發(fā)生”日，即為銷售方的銷售收入確認(rèn)日。由此，B公司2009年應(yīng)取得C公司依照設(shè)備總價(jià)款70%的金額開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以保證增值稅抵扣鏈條不出現(xiàn)脫節(jié)，避免國(guó)家稅款的流逝。

2．固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間管理

伴隨2009企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)束，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對(duì)納稅人上一納稅情況進(jìn)行檢查，固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成為檢查的重點(diǎn)。檢查中如何理解“實(shí)際發(fā)生”，如何確定“實(shí)際發(fā)生”日，成為稅企雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。政策理解不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的時(shí)點(diǎn)也不同，合同簽訂日、首付款日、設(shè)備到貨日、設(shè)備安裝竣工日、設(shè)備安裝完成日，都有可能認(rèn)定為“實(shí)際發(fā)生”日。

依照本文增值稅抵扣鏈條的分析角度，“實(shí)際發(fā)生”日，即為銷售方的銷售收入確認(rèn)日。納稅人固定資產(chǎn)抵扣需要準(zhǔn)備充足的證據(jù)證明抵扣的正確性，證據(jù)包括：固定購(gòu)銷合同、入庫(kù)單、銀行付款憑據(jù)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等相關(guān)有效憑證。保證票據(jù)流、資金流及實(shí)物流互相印證，以此證據(jù)確定是2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)入的設(shè)備，且在2009年1月1日以后開具增值稅發(fā)票。

（二）固定資產(chǎn)抵扣范圍管理

《條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《條例》所列舉的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的幾種情況中，最易出現(xiàn)問(wèn)題是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和集體福利幾種情況。對(duì)用于集體福利項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相對(duì)比較容易甄別，根據(jù)使用單位的職能即可做出判斷，用于集體福利項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣即可。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣則容易出現(xiàn)問(wèn)題，其主要原因是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不易區(qū)分。

《細(xì)則》第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

當(dāng)發(fā)生動(dòng)產(chǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)建造的在建工程項(xiàng)目，怎樣區(qū)分購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，《細(xì)則》沒有詳細(xì)的規(guī)定。財(cái)稅[2009]113號(hào)文，針對(duì)增值稅改革實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)抵扣范圍不明確問(wèn)題，進(jìn)行明確規(guī)定。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍。其中房屋、構(gòu)筑物是指《固定資產(chǎn)分類與代碼》中為“02”和“03”類的固定資產(chǎn)，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的范圍以113號(hào)文指定的《固定資產(chǎn)分類與代碼》為準(zhǔn)。

購(gòu)置的給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施屬于動(dòng)產(chǎn)，當(dāng)購(gòu)置的目的是用于辦公樓、車間（建筑物）建造；礦井、碼頭、倉(cāng)庫(kù)（構(gòu)筑物）的建造，并且必須依托于建筑物或構(gòu)筑物這一載體發(fā)揮其自身功效，那么購(gòu)置的這部分動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，前面講到辦公大樓安裝的電梯、中央空調(diào)、消防設(shè)備等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是錯(cuò)誤的。

防止所購(gòu)置設(shè)備擴(kuò)大范圍多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形出現(xiàn)，應(yīng)著眼于自身的實(shí)物形態(tài)及實(shí)際用途進(jìn)行判斷。一是購(gòu)置的形態(tài)類似于構(gòu)筑物的固定資產(chǎn)，比如工業(yè)生產(chǎn)用池、罐、工業(yè)用塔、橋架等不易區(qū)分的固定資產(chǎn)，需對(duì)照《固定資產(chǎn)分類與代碼》進(jìn)行甄別；二是判斷固定資產(chǎn)是否屬于房產(chǎn)原值不可分割的部分，屬房產(chǎn)原值不可分割的部分的固定資產(chǎn)，不得抵扣。

三、固定資產(chǎn)抵扣政策監(jiān)管

每一項(xiàng)新的稅收業(yè)務(wù)、政策出臺(tái)，稅企雙方都有一個(gè)接受、理解的過(guò)程，納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出現(xiàn)政策執(zhí)行中的偏差。期間稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)中介會(huì)通過(guò)不同的方式將稅收政策貫徹至納稅人，以減少納稅人的失誤。

然而，對(duì)于以各種方法違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)稽查給予查處，以維護(hù)良好的稅收環(huán)境。

第四篇：固定資產(chǎn)小論文

論中小學(xué)固定資產(chǎn)的管理 1 引言

根據(jù)《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度規(guī)定》，中小學(xué)的固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的一般設(shè)備；單位價(jià)值在800元以上的專用設(shè)備；單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資。盡管固定資產(chǎn)在中小學(xué)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，但是我國(guó)絕大多數(shù)的中小學(xué)辦學(xué)時(shí)間長(zhǎng)，由于歷史的原因和管理慣性，在固定資產(chǎn)的管理上存在很多薄弱環(huán)節(jié)，這影響著國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，完善固定資產(chǎn)的管理制度，有針對(duì)性的改善固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，不僅是固定資產(chǎn)保值增值總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要，同時(shí)也是學(xué)校從事教學(xué)、科研、后勤保障等各方面工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。中小學(xué)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

中小學(xué)校作為我國(guó)的非盈利性組織之一，在會(huì)計(jì)核算上納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在管理上與企業(yè)相比有其自身的特征。同時(shí)，中小學(xué)校通常只注重教育教學(xué)管理，忽視固定資產(chǎn)管理。因此，中小學(xué)固定資產(chǎn)在管理中出現(xiàn)了以下問(wèn)題：

2.1 固定資產(chǎn)管理程序混亂

2.1.1固定資產(chǎn)管理崗位混亂

人是中小學(xué)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小學(xué)校一般規(guī)模小，活動(dòng)單一，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往存在一人兼職互不相容的多崗現(xiàn)象，違背了不相容的職務(wù)相互分離的會(huì)計(jì)原則。譬如有的中小學(xué)固定資產(chǎn)的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制；借用的手續(xù)不完備，存在管理漏洞，對(duì)個(gè)別固定資產(chǎn)不能正確斷定其是在校內(nèi)使用還是已被私人使用，從而形成資產(chǎn)流失的暗道。

2.1.2 固定資產(chǎn)管理手續(xù)不嚴(yán)

固定資產(chǎn)管理人員不穩(wěn)定，是中小學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)一直未能解決好的普遍現(xiàn)象，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的中小學(xué)，由于人員不足或是其他原因，加之領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，經(jīng)常是領(lǐng)導(dǎo)一句話就另?yè)Q他人，交接手續(xù)過(guò)于簡(jiǎn)單，有的甚至沒有，不能保持工作的連貫性，經(jīng)常是另打鑼鼓另唱戲。由于管理人員的頻繁更換，容易使原來(lái)已經(jīng)漏賬的資產(chǎn)（主要是指校外個(gè)人使用的部分），可能永遠(yuǎn)不能入賬，造成賬實(shí)不符。由此，還容易使一些體積較小、價(jià)值較高的資產(chǎn)變?yōu)樗接校纾簲?shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、手提電腦等等，這種混亂現(xiàn)象使得資產(chǎn)在無(wú)形中流失。

2.2 重貨幣資產(chǎn)，輕實(shí)物資產(chǎn)

中小學(xué)的所有物品、錢財(cái)均是學(xué)校的資產(chǎn)，其本質(zhì)是一致的，只是存在形式的差異?，F(xiàn)行的中小學(xué)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，中小學(xué)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是將固定的使用成本于購(gòu)買時(shí)一次攤銷。這就不可避免地造成一種假象：貨幣資產(chǎn)比實(shí)物資產(chǎn)更加重要。因此，固定資產(chǎn)在采購(gòu)的時(shí)候往往能夠得到重視，層層審批，責(zé)權(quán)分明，但是在采購(gòu)之后的使用環(huán)節(jié)卻被慢慢的忽視了。比如固定資產(chǎn)的定期保養(yǎng)維護(hù)、固定資產(chǎn)的正常有效使用等等，忽略了資金的另一種存在方式——實(shí)物。

2.3固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象突出

在中小學(xué)中普遍存在著固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、反映不實(shí)的問(wèn)題。其表現(xiàn)一是調(diào)撥、接受捐贈(zèng)及其它渠道等方式取得的固定資產(chǎn)未在賬面上反映出來(lái)，由上級(jí)主管部門無(wú)償配置的和其它單位調(diào)撥的微機(jī)、一些專用設(shè)備等等，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)納入學(xué)校固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核算，但大多數(shù)中小學(xué)未在賬上表現(xiàn)；二是會(huì)計(jì)人員有意無(wú)意漏記固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象常有發(fā)生，對(duì)某些單位為個(gè)人配置的教具、電腦等歸個(gè)人使用的公物，會(huì)計(jì)人員往往有意不記入固定資產(chǎn)賬，還有些中小學(xué)由于會(huì)計(jì)人員為兼職人員或者無(wú)證上崗，不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)而無(wú)意間漏記固定資產(chǎn)賬；三是大部分中小學(xué)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建增加部分未按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；四是移交不清，有些中小學(xué)在領(lǐng)導(dǎo)變更移交及人員調(diào)整調(diào)動(dòng)時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)不按規(guī)定進(jìn)行移交，固定資產(chǎn)只有總賬而無(wú)明細(xì)賬，造成中小學(xué)固定資產(chǎn)賬面數(shù)連續(xù)多年保持不變；五是固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整，有些中小學(xué)由于會(huì)計(jì)人員管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)單位購(gòu)置的圖書、其它固定資產(chǎn)以及雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資未按規(guī)定在固定資產(chǎn)賬面反映；六是存在賬外資產(chǎn)，缺乏有力的監(jiān)管，一些中小學(xué)在專項(xiàng)工程或者專項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施中所購(gòu)置的設(shè)備在項(xiàng)目和工程專賬支出中列支，項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)將固定資產(chǎn)移交學(xué)校管理和使用，但是有些中小學(xué)借機(jī)將這部分固定資產(chǎn)放在賬外，用于經(jīng)營(yíng)或租賃，把取得的收入用于職工福利或其它支出，使這部分固定資產(chǎn)游離于賬外，失去監(jiān)管。

3中小學(xué)固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題的原因

針對(duì)上述固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，分析其存在的根本原因：

3.1領(lǐng)導(dǎo)不夠重視固定資產(chǎn)管理

中小學(xué)的財(cái)務(wù)是采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，是以實(shí)際收到或者支出財(cái)物確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的一種方法。購(gòu)置固定資產(chǎn)的過(guò)程正是現(xiàn)金減少固定資產(chǎn)增加的過(guò)程。一些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)盤算的只是本單位的現(xiàn)金余額有多少，很少顧及固定資產(chǎn)余額。沒有過(guò)問(wèn)固定資產(chǎn)的保管和利用情況，為了應(yīng)付上級(jí)檢查，評(píng)比達(dá)標(biāo)，盲目攀比，不管有用沒用，你有我也有，爭(zhēng)購(gòu)高檔設(shè)備和儀器，有的重復(fù)購(gòu)置，造成固定資產(chǎn)的積壓。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，設(shè)備儀器更新很快，如果不設(shè)法提高資產(chǎn)的使用率，則固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗將成倍加大，會(huì)造成極大的浪費(fèi)。

3.2固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高

中小學(xué)教師絕大多數(shù)人員在工資晉升等方面，是以專業(yè)技術(shù)職稱（教師職稱）為依據(jù)。固定資產(chǎn)管理工作，與其所評(píng)聘的職稱不能掛鉤，致使該部分人員的工作熱情、工作的主動(dòng)性和能動(dòng)性受到影響。因此，多數(shù)中小學(xué)在安排固定資產(chǎn)管理人員時(shí)，有兩種傾向。一是，主要安排年齡較大、身體健康狀況較差、綜合能力不太強(qiáng)、文化層次較低的人員從事固定資產(chǎn)管理工作，其接受新知識(shí)的能力較差，工作效率低，要達(dá)到管理的規(guī)范性難度較大；二是，有少部分安排“一線”年富力強(qiáng)、綜合素質(zhì)較高的人員兼職管理，但這些人員平時(shí)忙于教學(xué)工作和班主任工作，很少有時(shí)間和精力放在固定資產(chǎn)管理上，同樣達(dá)不到管理的規(guī)范性。由于以上原因，造成固定資產(chǎn)賬務(wù)處理上的一些缺陷與漏洞，如未建立完善的賬卡制、出入庫(kù)單制，只在固定資產(chǎn)總賬中反映財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)情況等，這樣顯然不利于學(xué)校固定資產(chǎn)的管理。

3.3內(nèi)部控制制度不夠完善

一是相當(dāng)一部分中小學(xué)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，或內(nèi)部控制制度有關(guān)內(nèi)容不夠合理；重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，輕內(nèi)部管理控制制度；更多的是有章不循，將已訂立的中小學(xué)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)客觀原因和靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。如為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，發(fā)揮資產(chǎn)效用，提高資產(chǎn)利用率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，中小學(xué)制定了《固定資產(chǎn)管理辦法》。固定資產(chǎn)管理實(shí)行“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的管理原則。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、技改，均納入全面預(yù)算管理，明確規(guī)定報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘值收入必須按規(guī)定納入賬務(wù)核算。而通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，這部分的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)上的控制。二是管理制度沒有創(chuàng)新，管理措施滯后，內(nèi)部控制制度的更新意識(shí)不強(qiáng)。盡管經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生變化，業(yè)務(wù)流程也進(jìn)行了再造，但中小學(xué)對(duì)環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的情況卻無(wú)積極的應(yīng)對(duì)方法，原有的管理制度不能適應(yīng)新形勢(shì)、新體制的需要，在具體實(shí)施過(guò)程中，暴露出制度體系不夠完善、控制內(nèi)容不夠完備、可操作性不強(qiáng)、監(jiān)督不夠得力、滯后性明顯等一系列問(wèn)題。三是部門之間職能協(xié)調(diào)不夠。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，長(zhǎng)期以來(lái)中小學(xué)各職能部門之間，比較重視對(duì)行業(yè)這個(gè)“條條”的管理與指導(dǎo)，而對(duì)部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成鐵路警察各管一段的尷尬局面。

3.4 責(zé)任人處罰機(jī)制不到位

根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求，中小學(xué)對(duì)造成違規(guī)現(xiàn)象的責(zé)任人進(jìn)行處罰。但實(shí)際上，由于人際關(guān)系等因素的影響，對(duì)其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，造成一些責(zé)任人長(zhǎng)期逍遙“法”外，有關(guān)制度成為一紙空文。由于責(zé)任人的處罰未得到徹底落實(shí)，容易造成有關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)差，對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作不重視，結(jié)果形成惡性循環(huán)，產(chǎn)生更多的違規(guī)現(xiàn)象，也影響到了基建項(xiàng)目決算、閑置固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)的審批。

4加強(qiáng)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

針對(duì)上述分析情況，結(jié)合中小學(xué)的整體現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)管理理論，提出以下加強(qiáng)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理的具體對(duì)策。

4.1 強(qiáng)化主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@就界定了校長(zhǎng)必須為資產(chǎn)管理的運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果負(fù)責(zé)。要求校長(zhǎng)一是要學(xué)習(xí)和掌握本單位涉及的常規(guī)財(cái)務(wù)管理知識(shí)并熟悉相應(yīng)法律法規(guī)知識(shí)，達(dá)到不說(shuō)外行話，不盲從指揮；二是要安排得力人員，根據(jù)上級(jí)規(guī)定結(jié)合自身實(shí)際制定切實(shí)可行的管理規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)工作的關(guān)注度，與具體參與該項(xiàng)工作的人員經(jīng)常溝通，了解情況，征求意見和建議，解決實(shí)際困難，關(guān)心體貼他們，盡可能少更換管理人員，保持其相對(duì)穩(wěn)定性，多給他們創(chuàng)造學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的機(jī)會(huì)，提高其適應(yīng)工作的能力，激發(fā)起他們強(qiáng)烈的責(zé)任心，以主人翁精神做好本職工作。

4.2 重視固定資產(chǎn)清查工作

清產(chǎn)核資工作是對(duì)固定資產(chǎn)管理工作在全面檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督，是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容之一。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于客觀原因、人為因素，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符。為保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，保護(hù)中小學(xué)財(cái)產(chǎn)安全完整，在年終結(jié)賬前，必須進(jìn)行一次全面資產(chǎn)清查。在清查過(guò)程中，不走過(guò)場(chǎng)，不管是賬內(nèi)賬外、單位內(nèi)外、出租出售、個(gè)人承包的資產(chǎn)都要全面地、徹底地進(jìn)行清查。查清固定資產(chǎn)的來(lái)源和去向，做到賬物清楚。查明盤盈盤虧情況，對(duì)清查結(jié)果要編制“財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，并查明盈虧原因，按程序報(bào)批做財(cái)務(wù)處理，力爭(zhēng)做到賬賬相符，賬物相符。

4.3 做好固定資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)

中小學(xué)的一些設(shè)施設(shè)備是被直接使用的，應(yīng)注意保持安全、完整等，必須建立健全必要的維修保養(yǎng)秩序和管理的責(zé)任制度，對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行定期檢查。

4.3.1平時(shí)做好保養(yǎng)工作

改變使用者“重修理，輕維護(hù)”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，培養(yǎng)使用者“以防為主”意識(shí)和正確使用行為。使用者的維護(hù)或破壞對(duì)固定資產(chǎn)的利用率與完好率而言有著極大的區(qū)別，使用者正確使用固定資產(chǎn)意識(shí)的培養(yǎng)與培訓(xùn)不能忽視。

4.3.2 出現(xiàn)故障，及時(shí)維修

對(duì)發(fā)生故障的固定資產(chǎn)要及時(shí)維修，防止小故障不維修，日后大修理增大支出。對(duì)不同的固定資產(chǎn)分別采用日常維修、定期維修和重點(diǎn)維修。對(duì)于出現(xiàn)的一些日常小故障，鼓勵(lì)使用者自己動(dòng)手修理，這樣既提高了使用者的技術(shù)水平，也提高了固定資產(chǎn)的使用率，又為學(xué)校節(jié)約了大量的經(jīng)費(fèi)，可一舉數(shù)得。

4.4 做好固定資產(chǎn)報(bào)廢和清理工作

固定資產(chǎn)報(bào)廢表明固定資產(chǎn)已退出使用范圍而喪失了它的使用價(jià)值，造成固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。

4.4.1 分析固定資產(chǎn)報(bào)廢原因

在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，判明報(bào)廢的原因是屬于正常損耗造成，還是由于保管、使用、維修不善而造成的提前報(bào)廢。這樣才能了解報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否需要報(bào)廢清理，是否還有繼續(xù)使用的可能。同時(shí)也為今后的固定資產(chǎn)管理提供借鑒依據(jù)。

4.4.2 把好固定資產(chǎn)報(bào)廢審批關(guān)

學(xué)校對(duì)所有的固定資產(chǎn)的報(bào)廢，有償調(diào)出和變賣必須嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)。對(duì)于已達(dá)到使用年限，并失去使用價(jià)值，或其它原因造成固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢，或?qū)Σ恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行有償出售或無(wú)償贈(zèng)送，由單位的固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批程序，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)主管部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后方可處置。

4.4.3 做好清理后的賬目處理工作

財(cái)會(huì)部門要對(duì)處置的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬，對(duì)變價(jià)的殘值作“專用基金——固定基金收入”處理。學(xué)校和學(xué)校之間的調(diào)撥或者扶貧贈(zèng)送，要到縣（市）級(jí)教育行政部門開具固定資產(chǎn)調(diào)撥單，由接收單位（學(xué)校）在調(diào)撥單上簽收并蓋章，相應(yīng)的單位（學(xué)校）作好出庫(kù)和入庫(kù)記錄，并作好固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

4.5 提高管理人員的專業(yè)技能和管理水平

固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)工作歸根到底是由相關(guān)管理人員的活動(dòng)完成的，因此必須建立起有效的管理機(jī)制，以促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前缺乏有效的管理機(jī)制或者管理機(jī)制得不到落實(shí)的狀況是歷史原因形成的，是產(chǎn)生各種違規(guī)現(xiàn)象的癥結(jié)所在。應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理工作崗位人員的任職資格，實(shí)行競(jìng)聘上崗。資產(chǎn)管理員作為各級(jí)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦和管理人員，必須有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和責(zé)任心。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是金額大，覆蓋面廣，存放分散，設(shè)備更新快，專業(yè)性較強(qiáng)，設(shè)備種類、數(shù)量不斷增長(zhǎng)。資產(chǎn)管理員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)資產(chǎn)管理的知識(shí)和文件，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)各類資產(chǎn)的名稱、功能、存放地點(diǎn)、使用情況等要做到心中有數(shù)。要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)固定資產(chǎn)管理及業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證賬實(shí)相符。同時(shí)要及時(shí)建立健全各級(jí)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，完備實(shí)物信息資料。要對(duì)本部門管理使用的資產(chǎn)簽字確認(rèn)后報(bào)財(cái)務(wù)部備查，按月對(duì)財(cái)務(wù)部入賬登記的新增資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)、確認(rèn)。要在固定資產(chǎn)出庫(kù)環(huán)節(jié)及時(shí)領(lǐng)取標(biāo)簽，認(rèn)真粘貼。

4.6實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)電算化管理

由于中小學(xué)的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越龐大，種類越來(lái)越多，各項(xiàng)管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理、手工統(tǒng)計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)工作要求，必須實(shí)現(xiàn)管理工作的電算化，即建立起包括計(jì)劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的購(gòu)建、決算、處置、報(bào)廢、核算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部通過(guò)系統(tǒng)加以反映，按照管理權(quán)上收的原則設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限，與文件審批流程同步，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控。完善的信息管理系統(tǒng)將有助于學(xué)校管理機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)信息，提高管理工作的時(shí)效性、透明度和效果。同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，有利于減少手工勞動(dòng)，提高工作效率。

綜上所述，盡管固定資產(chǎn)在中小學(xué)有其自身的核算特點(diǎn)，但是由于它價(jià)值高使用年限長(zhǎng)的特征，它的管理也要引起足夠的重視，它是中小學(xué)校的人、財(cái)、物三元基本構(gòu)成元素之一。這三個(gè)元素在中小學(xué)校的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中都起著至關(guān)重要的作用，只有三個(gè)元素都獲得重視，齊頭并進(jìn)，才會(huì)給中小學(xué)的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，才會(huì)穩(wěn)固的推動(dòng)中小學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。

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第五篇：允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。其中關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規(guī)定。允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅。

允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，總的原則是主要針對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。

增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣處理。

但以下情況的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅額不得進(jìn)行抵扣：

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，但如果是既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，也可以進(jìn)行抵扣。

.非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率