第一篇：壓力測試在我國金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

壓力測試在金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用

【摘要】隨著金融創(chuàng)新的不斷深化，金融機(jī)構(gòu)所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)日益隱蔽，這對銀行等金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高的要求。而近年來壓力測試因其衡量金融危機(jī)等極端環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)特性在現(xiàn)代銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作

用，成為VAR、IRP等傳統(tǒng)模型的重要補(bǔ)充。本文從壓力測試的定義、壓力測試的方法、壓力測試的優(yōu)缺點(diǎn)談起繼而講到壓力測試在我國實(shí)踐中應(yīng)注意的問題及建議。

【關(guān)鍵字】壓力測試、金融危機(jī)、金融機(jī)構(gòu)、敏感性測試、情景測試

[abstract] With the financial innovation of deepening, financial institutions facing financial risks, the bank is increasingly concealment of financial institutions, such as the risk management ability put forward higher request.And in recent years because of its pressure test measure financial crisis extreme conditions such as the risk characteristics in modern bank risk management plays more and more important role, become VAR, such traditional model of IRP important supplement.This article from the pressure test the definition, a stress test methods, the advantages and disadvantages of pressure testing and talked about pressure testing in our practice problems to be noticed and Suggestions.[key words] pressure test, financial crisis, financial institutions, sensitivity test, scene test

隨著大型跨國金融機(jī)構(gòu)最近幾年來的經(jīng)營活動(dòng)變得越來越復(fù)雜和多樣化，自然災(zāi)害、金融危機(jī)、戰(zhàn)爭的高頻爆發(fā)，銀行類經(jīng)融機(jī)構(gòu)如何對其所面臨的不同類型的風(fēng)險(xiǎn)暴露進(jìn)行測量和監(jiān)控的問題大大促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的創(chuàng)新和發(fā)展。而壓力測試這一通過將整個(gè)經(jīng)融機(jī)構(gòu)放在一個(gè)極端的情境下，測試金融機(jī)構(gòu)在某一市場變量突然變化的情況下的反映的風(fēng)險(xiǎn)管理的辦法受到金融機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注與重視。

2000 年開始，國際清算銀行全球金融體系委員會(huì)便每年從全世界選擇約70家大銀行進(jìn)行壓力測試調(diào)查并將結(jié)果發(fā)出公告。同時(shí)還有國際貨幣基金組織和世界銀行共同推動(dòng)的金融部門評估計(jì)劃（FASP）采用了壓力測試這一方法。2001年的巴塞爾新資本協(xié)議中規(guī)定，在評估資本充足率時(shí)，采用內(nèi)部評級法（IRB）的銀行必須要建立合理的壓力測試過程。2007年爆發(fā)的次貸危機(jī)更是使監(jiān)管部門意識到了壓力測試的重要性，在2009年5月正式發(fā)布的《穩(wěn)健的壓力測試實(shí)踐和監(jiān)管原則》中，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)強(qiáng)調(diào)壓力測試應(yīng)獨(dú)立于其他風(fēng)險(xiǎn)管理工具，并形成對風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值與經(jīng)濟(jì)資本模型等其他風(fēng)險(xiǎn)管理工具的補(bǔ)充，成為驗(yàn)證計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)模型準(zhǔn)確性的重要工具和內(nèi)部資本充足評估程序的組成部分，在銀行內(nèi)部交流風(fēng)險(xiǎn)狀況方面發(fā)揮重要作用。

我國加入ＷＴＯ后金融業(yè)的保護(hù)期即將結(jié)束，我國金融業(yè)將面臨金融全球化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，各種無法運(yùn)用ＶａＲ方法度量的金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該如何測量和監(jiān)控是我們必須加快研究的重大課題。因此，在我國金融機(jī)構(gòu)中推廣使用壓力測試方法進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理對我國金融業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展具有不可估量的重要作用。所以，本文的目的是考察壓力測試的基本方法和在西方發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐，以及將其運(yùn)用于我國銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性

一、壓力測試的定義及方法。

根據(jù)國際貨幣基金組織的定義，壓力測試是指利用一系列方法來評估金融體系承受罕見但是仍然可能的宏觀經(jīng)濟(jì)沖擊或者重大事件的過程。這一定義與國際清算銀行巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)全球金融系統(tǒng)委員會(huì)給出的定義也是一致的。中國銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行壓力測試指引》指出，壓力測試是一種以定量分析為主的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，通過測算銀行在遇到假定的小概率事件等極端不利情況下可能發(fā)生的損失，分析這些損失對銀行盈利能力和資本金帶來的負(fù)面影響，進(jìn)而對單家銀行、銀行集團(tuán)和銀行體系的脆弱性做出評估和判斷，并采取必要措施。壓力測試是作為一個(gè)通俗的術(shù)語用來描述金融機(jī)構(gòu)測量其對于異常但是可能發(fā)生的事件的潛在脆弱性的各種技術(shù)。這一術(shù)語涵蓋許多不同的技術(shù)，下面我們將詳細(xì)討論情景測試和敏感性測試。

1．情景測試。情景又劃分為歷史情景和假定情景兩種。歷史情景依賴于過去經(jīng)歷過的重大市場事件，而假定情景是假設(shè)的還沒有發(fā)生的重大市場事件。歷史情景運(yùn)用在特定歷史事件中所發(fā)生的沖擊結(jié)構(gòu)。進(jìn)行歷史情景壓力測試的通常方法就是觀察在特定歷史事件發(fā)生時(shí)期，市場風(fēng)險(xiǎn)因素在某一天或者某一階段的歷史變化將導(dǎo)致機(jī)構(gòu)目前擁有的投資組合市場價(jià)值的變化。這項(xiàng)技術(shù)的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是測試結(jié)果的可信度高，因?yàn)槭袌鲲L(fēng)險(xiǎn)因素結(jié)構(gòu)的改變是歷史事實(shí)而不是武斷的假定。另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是測試結(jié)果易于溝通和理解。像這樣的描述——“如果１９９７年亞洲金融危機(jī)重演，我們機(jī)構(gòu)會(huì)損失Ｘ美元”，讓人很容易理解。運(yùn)用歷史情景的缺點(diǎn)之一是機(jī)構(gòu)可能（有意識或無意識的）在構(gòu)建其風(fēng)險(xiǎn)頭寸時(shí)盡力避免歷史事件重演時(shí)遭受損失，而不是避免預(yù)期的未來風(fēng)險(xiǎn)（并非歷史的精確復(fù)制）可能帶來的損失。歷史情景的第二個(gè)缺點(diǎn)是難以將測試運(yùn)用于該歷史事件發(fā)生時(shí)還不存在的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，或者將測試應(yīng)用于自從該事件發(fā)生后其行為特性已經(jīng)發(fā)生改變的風(fēng)險(xiǎn)因素。

假定情景使用某種可預(yù)知的發(fā)生概率極小的壓力事件所引發(fā)的沖擊結(jié)構(gòu)。由于這樣的壓力事件在最近沒有發(fā)生過，因此必須運(yùn)用歷史經(jīng)驗(yàn)來創(chuàng)造這些假定的情景。在假定情景創(chuàng)造中，機(jī)構(gòu)需要考慮“傳染效應(yīng)”，即假定的壓力事件對相關(guān)市場沖擊的規(guī)模和結(jié)構(gòu)效應(yīng)。“傳染效應(yīng)”的估計(jì)一般建立在判斷和歷史經(jīng)驗(yàn)上，而不是市場行為的正式模型。

兩種測試情景的選擇取決于一系列因素，如歷史事件對于當(dāng)前投資組合的適用性、機(jī)構(gòu)所擁有的資源，特別是時(shí)間和人力。歷史情景比較容易公式化表達(dá)和讓人理解，且較少涉及人為判斷，但是它可能不能反映出當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)背景和新開發(fā)的金融工具中所隱藏的金融風(fēng)險(xiǎn)。而假定情景更加與機(jī)構(gòu)獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)特性相匹配，并能夠讓風(fēng)險(xiǎn)管理者避免給予歷史事件比未來風(fēng)險(xiǎn)更多關(guān)注的誤區(qū)，但是它需要大量資源投入并涉及相當(dāng)多的人為判斷。基于以上考慮，一些機(jī)構(gòu)邀請資深經(jīng)理、營銷人員和經(jīng)濟(jì)學(xué)家等來共同討論假定情景設(shè)置以確保其客觀有效性。實(shí)際上，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都同時(shí)使用歷史情景和假定情景，如用過去的市場波動(dòng)數(shù)據(jù)作為參考但是又不必然與某一特定歷史危機(jī)事件相聯(lián)系的假定情景。因?yàn)閷v史情節(jié)的使用能夠幫助我們校準(zhǔn)價(jià)格變化的幅度和其它難以設(shè)定的參數(shù)，例如對市場流動(dòng)性可能的影響。而且，風(fēng)險(xiǎn)管理者需要在客觀性和可操作性之間尋求平衡，因?yàn)榍榫氨磉_(dá)得越清楚客觀，內(nèi)容可能會(huì)越復(fù)雜和難于理解。無論如何，壓力測試的使用方法并不是一成不變的，其所使用的情景也在周期性的壓力測試實(shí)踐中不斷得到修改和完善，結(jié)果，機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)暴露就不斷地被跟蹤記錄。２．敏感性測試。敏感性壓力測試最簡單直接的形式是觀察當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)瞬間

變化一個(gè)單位量如10％的下跌或50個(gè)基點(diǎn)的上漲情況下機(jī)構(gòu)投資組合市場價(jià)值的變化。敏感性測試僅需指定風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)變化，而無需確定沖擊的來源，因此運(yùn)行相對簡單快速，而且經(jīng)常是即時(shí)的測試，這與情景測試不同。敏感性壓力測試因其快速簡單的特點(diǎn)而被廣泛運(yùn)用于交易前臺和業(yè)務(wù)部門層面，一些機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理者也用它來計(jì)算市場環(huán)境變化對機(jī)構(gòu)沖擊的最初近似值。

大多數(shù)敏感性和歷史情景壓力測試至少1個(gè)月測試一次，而假定情景測試一般是３個(gè)月一次甚至更長。較低的頻率反映了假定情景構(gòu)造更加復(fù)雜化的特點(diǎn)，而且其修改頻率也相對較高，一般每6至12個(gè)月就要修改一次。周期性壓力測試結(jié)果所構(gòu)成的時(shí)間序列是提供給機(jī)構(gòu)管理層風(fēng)險(xiǎn)信息的關(guān)鍵組成部分。一方面，它揭示了機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)頭寸的變化過程；另一方面，它能夠幫助確定機(jī)構(gòu)主要風(fēng)險(xiǎn)頭寸的性質(zhì)變化。

二、壓力測試的優(yōu)點(diǎn)與缺陷。

總結(jié)前人對于壓力測試相較于傳統(tǒng)的VAR方法的優(yōu)點(diǎn)，主要有下面五點(diǎn)：

1、由于VAR 模型只能在一定的置信水平下給出估計(jì)值，反映的是每天市場的價(jià)格變化，缺乏對最大可能損失的估計(jì)能力和其分布尾部的處理，而壓力測試關(guān)注的對象正是這些在非正常的市場環(huán)境下，被VAR模型忽略的尾部險(xiǎn)。

2、以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的VAR模型無法衡量缺乏歷史數(shù)據(jù)的新產(chǎn)品情況或未來的經(jīng)濟(jì)情況，尤其是類似金融危機(jī)這樣的斷點(diǎn)情況，壓力測試則以其特殊的敏感性分析或情景假設(shè)的方法針對未來的市場情況進(jìn)行理性的預(yù)測。同時(shí)針對VAR 模型無法衡量風(fēng)險(xiǎn)之間相互關(guān)系的缺陷壓力測試也給予了重要的補(bǔ)充。

3、傳統(tǒng)的VAR計(jì)算是基于一些假設(shè)的，而有些假設(shè)并不符合真實(shí)的市場情況。如對于股價(jià)報(bào)酬率的正態(tài)假設(shè)，而實(shí)際的股價(jià)回報(bào)率常出現(xiàn)厚尾。因此不少機(jī)構(gòu)應(yīng)用壓力測試修正VAR模型下的分布假設(shè)，主要是利用敏感性分析的結(jié)果。

4、壓力測試能夠更加明確地幫助了解公司風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀。一方面是由于加總的壓力測試結(jié)果能夠暴露出許多在單個(gè)經(jīng)營層面并不嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是由于壓力測試能夠處理VAR 模型無法處理的非線性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)衡量。

壓力測試的結(jié)果遠(yuǎn)非完美無缺。首先，盡管壓力測試結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)暴露程度相關(guān)，但它并不是機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)暴露的完美反映，也有可能存在人為的偏見影響到測試結(jié)果的公正性。壓力測試看上去像是簡單易懂的技術(shù)，然而實(shí)際上它往往既不清晰明了也不簡單易懂。壓力測試需要測試人員對以下許多問題做出人為判斷：選擇哪些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行測試；如何將進(jìn)行測試的大量風(fēng)險(xiǎn)因素相互聯(lián)系并形成結(jié)構(gòu)化框架；如何考慮風(fēng)險(xiǎn)因素變動(dòng)范圍；選擇什么時(shí)間段來進(jìn)行分析等。即使在做出這些判斷以后，機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理者仍面對相當(dāng)多的任務(wù)，如篩選結(jié)果并進(jìn)一步確認(rèn)其可能具有的意義，然后指導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。可見，壓力測試許多的規(guī)范和細(xì)節(jié)決定都依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理者的經(jīng)驗(yàn)和判斷，所以不能夠保證風(fēng)險(xiǎn)管理者會(huì)選擇“正確的”情景或有效地解釋測試結(jié)果。其次，壓力測試帶來了很高的計(jì)算成本，尤其是當(dāng)從系統(tǒng)不兼容的各個(gè)部門收集數(shù)據(jù)以及全部重新計(jì)算復(fù)雜期權(quán)類投資組合市值的時(shí)候。壓力測試還有一個(gè)缺陷是目前還不能夠系統(tǒng)性地將市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)整合并融入壓力測試中，其重要原因是缺乏與信用相關(guān)的交易工具市場化定價(jià)方法。

三、對壓力測試在中國實(shí)踐應(yīng)用的建議。

我國大型金融機(jī)構(gòu)在壓力測試的運(yùn)用方面仍處于起步階段。中國銀監(jiān)會(huì)為了響應(yīng)ＩＭＦ和世界銀行于1999年5月聯(lián)合推出的“金融部門評估規(guī)劃”，在2003年9月開始組織對各商業(yè)銀行的評估工作。各銀行為此相應(yīng)成立了本行內(nèi)的壓力測試工作小組，按照要求開展了四個(gè)課題的壓力測試，分別關(guān)注了利率、匯率和不良貸款損失的變動(dòng)對商業(yè)銀行資本金和盈利的影響以及準(zhǔn)備金率的調(diào)整對流動(dòng)性的影響，各銀行自主開展壓力測試并將測試結(jié)果報(bào)告銀監(jiān)會(huì)。目前我國銀監(jiān)會(huì)尚未對銀行業(yè)執(zhí)行壓力測試制定相關(guān)規(guī)定，各商業(yè)銀行開展壓力測試缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)。由于金融業(yè)市場化改革和對外開放還不到位，各銀行對于風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和緊迫感，因此壓力測試技術(shù)水平不高，積極性不強(qiáng)。

1、積累高質(zhì)量數(shù)據(jù)。可以說，沒有前期大量有效數(shù)據(jù)信息的積累，壓力測試的模型建立和情景設(shè)計(jì)都將無從談起。一方面要確定積累哪些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，另一方面要注重如何有效地收集和整理數(shù)據(jù)。

2、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)因素框架。重點(diǎn)是在學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)壓力測試技術(shù)的同時(shí)，要研究適合我國國情的市場風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)因素間的相互傳導(dǎo)機(jī)制，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的準(zhǔn)確性和完整性，以及風(fēng)險(xiǎn)因素在壓力情景下的相關(guān)性。

3、設(shè)計(jì)科學(xué)有效的情景。壓力測試的關(guān)鍵在于提示銀行面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)該預(yù)采取的措施和方案。那么在設(shè)計(jì)情景時(shí)，要重點(diǎn)分析可能對金融機(jī)構(gòu)造成極大風(fēng)險(xiǎn)的情景，比如國內(nèi)利率或匯率的相對大幅調(diào)整，房地產(chǎn)泡沫的破滅等。

4、研究開發(fā)內(nèi)部評級系統(tǒng)。無疑金融機(jī)構(gòu)擁有一整套科學(xué)的內(nèi)部評級系統(tǒng)必將大大提高其壓力測試的精細(xì)化程度。

5、制定規(guī)范的壓力測試報(bào)告機(jī)制。壓力測試報(bào)告機(jī)制主要應(yīng)明確規(guī)定信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等壓力測試的目標(biāo)、程序、方法、頻度、主管部門、報(bào)告路線以及相關(guān)應(yīng)急處理措施。

四、結(jié)論。

在亞洲金融危機(jī)等一系列極端事件發(fā)生后，許多大型國際金融機(jī)構(gòu)都加強(qiáng)了實(shí)施整個(gè)機(jī)構(gòu)范圍壓力測試的能力。這些異常事件的發(fā)生也強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理和決策中對壓力測試方法的依賴。

壓力測試作為一種直覺化的工具能夠讓風(fēng)險(xiǎn)管理者、管理層以及各業(yè)務(wù)部門之間方便地溝通風(fēng)險(xiǎn)暴露問題。實(shí)際上，并沒有壓力測試的理想框架或唯一最優(yōu)方法，因?yàn)楦鳈C(jī)構(gòu)的實(shí)踐差異巨大，這不僅反映出各類機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度差異巨大，更加反映出各機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)特性的本質(zhì)區(qū)別。金融機(jī)構(gòu)將壓力測試整合融入其綜合風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中對金融市場具有重要的意義。對機(jī)構(gòu)而言，壓力事件風(fēng)險(xiǎn)暴露信息的融入能夠帶來更明智的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策。從系統(tǒng)角度看，這些壓力事件不利后果的嚴(yán)重程度可以減輕。自從各機(jī)構(gòu)開始重視各種可能情景的壓力測試結(jié)果信息，并且謹(jǐn)慎地對待和采取行動(dòng)來避免這些事件的不利后果，金融系統(tǒng)對異常事件發(fā)生所做出的反應(yīng)已經(jīng)發(fā)生了改變。

面對席卷全球的金融全球化浪潮，借鑒和運(yùn)用壓力測試技術(shù)來改善我國金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理水平已成當(dāng)務(wù)之急。盡管存在各種困難和挑戰(zhàn)，國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)在壓力測試的運(yùn)用方面已經(jīng)開始起步，這必將大大推動(dòng)我國金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐和金融市場的健康發(fā)展。

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⑦中國證券期貨2010年第9期文章歐美銀行業(yè)壓力測試對我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示。趙祥鵬。

第二篇：淺談管理會(huì)計(jì)及其在我國企業(yè)中的應(yīng)用

淺談管理會(huì)計(jì)及其在我國企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：隨著我國企業(yè)進(jìn)一步融人經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨著更大的競爭壓力，而管理會(huì)計(jì)對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力起著重要的作用，因此加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用具有重要意義。本文介紹了管理會(huì)計(jì)的定義及其在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的意義，并結(jié)合實(shí)際情況就管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行剖析，提出了推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵字：管理會(huì)計(jì)，應(yīng)用，措施

1．引言

管理會(huì)計(jì)是２Ｏ世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在西方的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)結(jié)合的一門學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門的方法和技術(shù)，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)考核，為管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。

管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在２０世紀(jì)８0年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，由于相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會(huì)計(jì)知之甚少，大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，且在應(yīng)用深度上很多內(nèi)容停留在理論層面，而沒有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，從目前應(yīng)用情況來看，管理會(huì)計(jì)還未在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2．管理會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ＡＡＡ，１９６６）在其“基本會(huì)計(jì)理論說明書”（Statement of Basic Accounting theory）中認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策”。

１９８１年美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程。這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評價(jià)目標(biāo)方案，和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源?！?/p>

１９９７年，由美國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特．Ｓ．卡普蘭教授等四人合著的《管理會(huì)計(jì)（第２版）》中為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程。這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策?！?/p>

一般而言，在一個(gè)企業(yè)中，需要對其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本以及盈利情況進(jìn)行計(jì)算，對消費(fèi)者的滿意程度進(jìn)行測量，對各種活動(dòng)的代價(jià)和收益進(jìn)行計(jì)量，要完成這些工作只能利用管理會(huì)計(jì)提供的信息。此外，管理會(huì)計(jì)信息還可以用于測量其各責(zé)任單位，如分廠、車間、部門的績效，對這些部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量不僅直接關(guān)系到這些部門自身的利益，還影響到企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)的員工和各級管理者可以從管理會(huì)計(jì)信息中獲得有關(guān)他們表現(xiàn)的信息反饋，能使他們找到過去工作中的不足并在將來加以改進(jìn)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以企業(yè)（或組織）所服務(wù)的顧客終身價(jià)值最大化（戰(zhàn)略考慮）為目標(biāo)的，以電子計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

3．管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，其意義可以從以下四個(gè)方面來體現(xiàn)： 1）．管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的內(nèi)部決策提供信息支持。管理會(huì)計(jì)是一種獲得并分析相關(guān)信息，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的方法，每位經(jīng)理都必須理解決策的財(cái)務(wù)內(nèi)涵。雖然會(huì)計(jì)人員可以有助于獲得和評估相關(guān)信息，但是，每個(gè)經(jīng)理都有責(zé)任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會(huì)計(jì)研究者羅賓．庫伯所說：“由于大量非會(huì)計(jì)人員涉及到成本管理過程，這將增強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)信息的需求”。

2）．幫助企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目的是管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。選擇目標(biāo)和制定達(dá)到這些目標(biāo)所采取的戰(zhàn)略，這個(gè)過程常常被稱為制定計(jì)劃。計(jì)劃的推行要求目標(biāo)的不斷發(fā)展和對責(zé)任的說明，以便在一個(gè)組織范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)某個(gè)特定的人或群體的目的。使一個(gè)組織運(yùn)行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關(guān)當(dāng)局采取推進(jìn)計(jì)劃的行動(dòng)被全權(quán)委托給其他管理者和職員負(fù)責(zé)。控制是保證結(jié)果與計(jì)劃一致的過程，在控制企業(yè)經(jīng)營的過程中，要將實(shí)際業(yè)績與計(jì)劃進(jìn)行對照。計(jì)劃、組織和控制過程共同形成了一個(gè)協(xié)調(diào)地貫穿整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的連續(xù)循環(huán)。

3）．管理會(huì)計(jì)有利于培養(yǎng)永久性的企業(yè)文化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，離不開管理會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量。而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價(jià)值觀念深入全體職員之心。一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀。管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。管理會(huì)計(jì)必須圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4．）管理會(huì)計(jì)的有關(guān)信息同樣也有助于企業(yè)的外部關(guān)系人出正確的決策。管理會(huì)計(jì)可以為外部關(guān)系人提供預(yù)測性財(cái)務(wù)信息；為外部關(guān)系人提供變動(dòng)成本法及作業(yè)成本法下的盈利信息；促進(jìn)為其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行；幫助企業(yè)內(nèi)．外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督激勵(lì)和評價(jià)。

4．管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用中的局限

管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中并未得到有效的應(yīng)用，究其根本，以下幾個(gè)方面的局限性是其主導(dǎo)原因： 1．）外部環(huán)境制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

我國目前正處于向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，市場經(jīng)濟(jì)秩序相對混亂。社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行失序必然產(chǎn)生諸多不良后果，一方面，在違規(guī)收益遠(yuǎn)高于懲罰成本的誘使下，一些企業(yè)放棄了需要持之以恒才能在未來見效的管理正道，踏上了“立竿見影”、“輕松獲益”的管理歪道；另一方面，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行失序的情況下，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、不可知性、不可預(yù)測性必然增加，企業(yè)獲取環(huán)境信息的成本與難度也會(huì)隨之加大，最終必然影響到管理會(huì)計(jì)預(yù)測與決策等諸多功能的有效發(fā)揮。

另一方面，我國目前經(jīng)濟(jì)法律體系尚不健全，法律的不完善先天性地制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等競爭。法制的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息，必須在一個(gè)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作，目前的法律環(huán)境造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

2．）企業(yè)內(nèi)部有效需求不足限制了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

現(xiàn)代公司制度、金融市場與會(huì)計(jì)之間存在著共生互動(dòng)性。因此，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用依賴于我國企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)變，依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，依賴于市場經(jīng)濟(jì)秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業(yè)的推動(dòng)。這是我國企業(yè)重視并自覺應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。而目前來看，我國尚不具備管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用的市場環(huán)境和企業(yè)制度，那么，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用問題并不是管理會(huì)計(jì)本身的問題，而是市場外部環(huán)境、企業(yè)管理機(jī)制的問題。這樣，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人的理念不同而不同，也就不可能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣“應(yīng)用廣泛”。因此，理解管理會(huì)計(jì)的特性是認(rèn)識管理會(huì)計(jì)在企業(yè)有效應(yīng)用的基本立足點(diǎn)。

3．)人員素質(zhì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急

管理會(huì)計(jì)作為一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，其具體的運(yùn)用必須因地制宜，管理人員、財(cái)會(huì)人員必須具有較高的素質(zhì)，才能使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中發(fā)揮應(yīng)用的作用。目前我國很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識，繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價(jià)，而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。正是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者從來沒有把管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)管理當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)者就無法認(rèn)識到應(yīng)用管理會(huì)計(jì)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)誤認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對企業(yè)來講是可有可無。

在我國，雖然表面上會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍提高，但客觀上管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。而作為一名管理會(huì)計(jì)人員，除了要有過硬的知識外，還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的知識，可見管理會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)人素質(zhì)提出了更高的要求。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，更無從談起管理會(huì)計(jì)的深入應(yīng)用。

4．）管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化妨礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，這一職能的發(fā)揮對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。與具有社會(huì)化特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化（個(gè)性化）和行為化特征，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用充滿個(gè)性化色彩，它是理性、非理性的統(tǒng)一。美國企業(yè)家保羅．蓋蒂在《我的經(jīng)營心得》一書寫道：“感覺、直覺、意愿和下決心的能力，這些都是超一流的老板的特征，它不具學(xué)術(shù)性，不是從曲線上推導(dǎo)出來，也不是從迷惘的市場研究或電腦中找得出的”。現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境，管理會(huì)計(jì)理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應(yīng)用它，應(yīng)用的智慧在管理會(huì)計(jì)理論之外。它涉及管理人員面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的職業(yè)判斷問題。再加上管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。這些都妨礙了管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用。

5．）目前我國管理會(huì)計(jì)研究的可操作性差

我國的管理會(huì)計(jì)的理論研究，在一定程度上還停留在對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會(huì)制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會(huì)計(jì)理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會(huì)計(jì)生搬硬套用到中國，管理會(huì)計(jì)在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。

5．在我國推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾點(diǎn)措施

1．）加快健全法律、金融體制，為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會(huì)計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺。

2．）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識。管理會(huì)計(jì)從其作用來看，實(shí)質(zhì)是一種管理，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識，首先是培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化，企業(yè)價(jià)值包括人力資源的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人力資源的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會(huì)計(jì)就會(huì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

3．）只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化，客觀上要求會(huì)計(jì)人員知識的不斷更新。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教，才能真正提高我國管理會(huì)計(jì)水平。

４．）管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路，西方的管理會(huì)計(jì)研究在理論與實(shí)踐的結(jié)合案例有值得借鑒之處。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去，既能使研究帶有很強(qiáng)的針對性和目的性，又能使企業(yè)很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。

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第三篇：淺談我國的安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其在旅客運(yùn)輸中的應(yīng)用（本站推薦）

淺談我國的安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其在旅客運(yùn)輸中的應(yīng)用

摘 要：我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r穩(wěn)定，使得我國居民的收入與消費(fèi)水平有所提升，在基本需求得到保障后，人們開始有了更高層次精神需求，旅游是很多人的首選娛樂方式，在工作的閑暇之余可以通過旅游來愉悅自己的身心，以保證能夠更好地投入到緊張的工作之中。除了看到我國旅游業(yè)的發(fā)展，還要看到其中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，本文通過對于安全風(fēng)險(xiǎn)的管理經(jīng)驗(yàn)對其機(jī)制進(jìn)行分析，以提高我國的客運(yùn)的安全度。

關(guān)鍵詞：安全風(fēng)險(xiǎn)管理；旅客運(yùn)輸；管理機(jī)制

由于我國的消費(fèi)者的消費(fèi)水平有了提升，旅游成為了很多人的喜愛的娛樂手段，包括節(jié)假日旅游，畢業(yè)旅行、結(jié)婚旅行等，這帶給了我國的旅游業(yè)巨大的發(fā)展動(dòng)力，同時(shí)也帶給了鐵路運(yùn)輸很大的壓力，為了保證旅客的出行安全，必須拐進(jìn)客運(yùn)運(yùn)輸原有的安全管理模式，對其進(jìn)行更新，加強(qiáng)對于安全風(fēng)險(xiǎn)的管理，本文對我國當(dāng)前的客運(yùn)系統(tǒng)中的問題進(jìn)行列舉和分析，針對這些安全威脅因素對安全風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)機(jī)制的實(shí)際應(yīng)用做出闡述。我國的安全風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)機(jī)制的概述

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶給客運(yùn)運(yùn)輸?shù)挠绊懯嵌喾矫娴?，?jīng)濟(jì)發(fā)展對客運(yùn)運(yùn)輸系統(tǒng)提出了更多的要求，主要是要求更高的載客數(shù)量以及載客效率，另外也帶給了安全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)更大的壓力。對客運(yùn)系統(tǒng)進(jìn)行安全管理的工作主要包括以下幾個(gè)方面：處理客運(yùn)指揮人員的違章指揮以及作業(yè)、對出現(xiàn)故障的運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與維修，因?yàn)樵趯?shí)際的客運(yùn)運(yùn)輸過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，如指揮人員的指揮行為不當(dāng)、運(yùn)輸人員進(jìn)行違章作業(yè)、運(yùn)輸設(shè)備出現(xiàn)的故障沒有得到及時(shí)檢修。為了降低客運(yùn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以保證旅客的旅途更加安全，就需要實(shí)施安全風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作，通過對人員以及設(shè)備的檢查與管理來進(jìn)行這項(xiàng)重要工作，實(shí)際可以通過分析風(fēng)險(xiǎn)的原因、級別、種類以及具體位置，來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范。

安全風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于客運(yùn)專業(yè)全過程的工作內(nèi)容，包含了過程控制、危險(xiǎn)源控制、有限元控制等多個(gè)方面，是以達(dá)到安全生產(chǎn)、安全運(yùn)行為最終目的的生產(chǎn)體系。在當(dāng)今時(shí)代發(fā)展背景下，推行安全風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)現(xiàn)鐵路安全創(chuàng)新工作的關(guān)鍵，是對鐵路傳統(tǒng)安全管理工作的創(chuàng)新與升華，是對傳統(tǒng)管理工作合理部分去粗取精的過程，從而實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化、持續(xù)化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。通過推行安全風(fēng)險(xiǎn)管理，可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)過程控制、做好安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急工作、強(qiáng)化安全風(fēng)險(xiǎn)管理意識，從而確?？瓦\(yùn)事業(yè)安全、持續(xù)、經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定發(fā)展。具體應(yīng)用

全面推行安全風(fēng)險(xiǎn)管理是落實(shí)國家鐵道部門安全生產(chǎn)、持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要舉措，是強(qiáng)化安全生產(chǎn)操作、嚴(yán)格落實(shí)安全管理制度、把控安全質(zhì)量的主要途徑。

對客運(yùn)的安全風(fēng)險(xiǎn)的管理工作有了一定的了解后，我們就可以通過實(shí)施具體的措施對客運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，這項(xiàng)工作存在現(xiàn)實(shí)價(jià)值，我國近幾年發(fā)生過幾起旅客在客運(yùn)途中由于各種客觀原因，受到巨大傷害的事件，希望本文提出的措施可以減少這類悲劇的發(fā)生次數(shù)。

2.1 把握進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)

造成客運(yùn)途中的風(fēng)險(xiǎn)與安全隱患的因素是多方面的，客運(yùn)的管理人員在防范風(fēng)險(xiǎn)時(shí)很難做到面面俱到，因此首先必須把握好防范的重點(diǎn)，才能進(jìn)行這之后的具體管理方案的設(shè)計(jì)，客運(yùn)由于自身的特殊性在不同的季節(jié)、時(shí)期、環(huán)境下都會(huì)有不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，管理人員必須根據(jù)實(shí)際的客運(yùn)情況去考察風(fēng)險(xiǎn)要素，比如冬季的客運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)要素與夏季的客運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)要素就存在區(qū)別，另外在客運(yùn)的站臺進(jìn)行施工或者維護(hù)時(shí)，主要防范的風(fēng)險(xiǎn)就是處于地道中的旅客的對流移動(dòng)，但是在其他的時(shí)間，旅客一般只在晚間的班次產(chǎn)生對流現(xiàn)象，因此特殊時(shí)期與一般時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)防范工作也要有所區(qū)別。管理人員要抓住管理的重點(diǎn)，以免出現(xiàn)管理的要素過多難以兼顧的現(xiàn)狀，風(fēng)險(xiǎn)防范重點(diǎn)工作的實(shí)施還可幫助管理人員提升管理風(fēng)險(xiǎn)的效率。

2.2 建立完善的控制風(fēng)險(xiǎn)的制度

為了加強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)防范工作的規(guī)范性，建立相關(guān)的管理方面的制度也是一個(gè)關(guān)鍵性工作，某些城市的客運(yùn)系統(tǒng)就做出了很好的示范，將安全要素分析工作的開展周期進(jìn)行了確立，保證防范工作的有序進(jìn)行，在每月的安全分析會(huì)議上，有效地在固定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制了風(fēng)險(xiǎn)的蔓延，防火工作是安全風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一個(gè)重點(diǎn)，客運(yùn)系統(tǒng)可以建設(shè)專門的防火日，在每個(gè)月的防火日對防火系統(tǒng)中的設(shè)備與工具進(jìn)行核查，確保其保持正常的狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)故障，立即安排修理人員進(jìn)行現(xiàn)場維修，維修之后繼續(xù)進(jìn)行核查，保證萬無一失。

客運(yùn)車間每月還以客運(yùn)記錄的方式開展標(biāo)準(zhǔn)化驗(yàn)收，將職工執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問題現(xiàn)場指導(dǎo)，讓班組簽認(rèn)整改。為了掌握車間部門落實(shí)安全風(fēng)險(xiǎn)的情況，建立了每季度系統(tǒng)評估檢查考核制度，通過評估重點(diǎn)查找管理上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以強(qiáng)管理狠抓標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高安全風(fēng)險(xiǎn)控制能力。通過各項(xiàng)管理制度的落實(shí)，把安全風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步細(xì)化、分解，使之越來越有針對性，便于操作，越來越有時(shí)效性，融入環(huán)節(jié)。

2.3 強(qiáng)化體系在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

每個(gè)單位安全風(fēng)險(xiǎn)控制體系的運(yùn)用水平都是不一樣的，最后反饋出的結(jié)果有好有壞，這樣就需要我們強(qiáng)化，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、分工負(fù)責(zé)、專業(yè)負(fù)責(zé)、崗位負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)控制理念。進(jìn)一步規(guī)范安全風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全安全?L險(xiǎn)管理考評機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到安全管理考核中，突出安全風(fēng)險(xiǎn)過程控制和對管理結(jié)果的評價(jià)。同時(shí)還要健全安全管理監(jiān)督檢查機(jī)制，提高安全風(fēng)險(xiǎn)管理水平，嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任追究。在日常運(yùn)用中，我站客運(yùn)系統(tǒng)在主管站長的領(lǐng)導(dǎo)下，由客貨業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)專業(yè)指導(dǎo)，客運(yùn)、售票兩個(gè)車間分工負(fù)責(zé)。

就目前鐵路部門的安全風(fēng)險(xiǎn)管理工作而言，它與傳統(tǒng)的安全管理有著本質(zhì)的區(qū)別，但是要想真正的做到安全風(fēng)險(xiǎn)管理要求，就必須要科學(xué)的對現(xiàn)行安全風(fēng)險(xiǎn)管理制度和傳統(tǒng)安全管理分別，強(qiáng)化管理工作中對當(dāng)前位置或者以往未曾遇到的不安全因素的發(fā)現(xiàn)與控制，強(qiáng)調(diào)各種問題的前衛(wèi)處理思想。面對這些要求，我們在工作中必須要全面掌握客運(yùn)工作機(jī)理和特點(diǎn)，客運(yùn)領(lǐng)域存在的各種不安全因素及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并不斷摸索和反思，按照。缺什么，補(bǔ)什么；弱什么，強(qiáng)什么。的原則且嚴(yán)格按照當(dāng)前現(xiàn)行的規(guī)章、制度進(jìn)行工作，做到提前預(yù)防、提早防范、事先處理的工作目標(biāo)。

結(jié)束語

建設(shè)了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的客運(yùn)系統(tǒng)的安全工作都進(jìn)展得十分順利，其管理人員也都樹立了相對比較科學(xué)的安全管理理念，但是管理人員不應(yīng)止步不前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)客運(yùn)運(yùn)輸?shù)膶?shí)際情況對安全風(fēng)險(xiǎn)管理工作不斷進(jìn)行改進(jìn)，使監(jiān)察與管理工作更加嚴(yán)格，以此更好地保障處于旅途中的旅客的生命以及財(cái)產(chǎn)安全。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：第十章 金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

第十章 金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

案例討論：

中國建設(shè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理

2005年中國建設(shè)銀行在香港上市，在其公布的招股說明書中提示了許多風(fēng)險(xiǎn)因素，以下列出的是其中的一部分：

（1）本行歷史財(cái)務(wù)及資產(chǎn)質(zhì)量數(shù)據(jù)反映了與本行不良貸款相關(guān)的特定重大非經(jīng)常項(xiàng)目。

（2）本行的貸款分類和準(zhǔn)備制度在某些方面有別于若干其他國家或地區(qū)的銀行。

（3）本行的信貸風(fēng)險(xiǎn)高度集中于若干客戶和行業(yè)。

（4）本行可能無法變現(xiàn)獲得本行的貸款組合抵押品或保證的全部價(jià)值。

（5）本行部分風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制政策和流程實(shí)施時(shí)間不長，這些政策和流程的遵守及其有效性尚待充分驗(yàn)證。

（6）本行不一定總能發(fā)現(xiàn)和防止本行員工或第三方的欺詐或其他不正當(dāng)行為。

（7）本行可能面臨流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（8）若干承諾和擔(dān)保可能會(huì)使本行面臨信用風(fēng)險(xiǎn)。

（9）本行可能面臨本行無法控制的利率及其他市場風(fēng)險(xiǎn)因素的變化。

（10）本行受到中國政府對貨幣兌換管制和匯率日后變動(dòng)的影響。

請問：以上這些風(fēng)險(xiǎn)因素都屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)？據(jù)你所知，建設(shè)銀行都采取了什么措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？ 案例分析：

建行的風(fēng)險(xiǎn)主要分為信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。

1．信用風(fēng)險(xiǎn)管理

信用風(fēng)險(xiǎn)為銀行的借款人或交易對手不能按事先達(dá)成的條款履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。建行信用風(fēng)險(xiǎn)主要涉及建行的貸款組合、投資組合、擔(dān)保與承諾和其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外信貸風(fēng)險(xiǎn)敞口。

為管理信用風(fēng)險(xiǎn)，建行采用了規(guī)范的信貸業(yè)務(wù)政策和流程。該信貸業(yè)務(wù)政策和流程由風(fēng)險(xiǎn)管理部連同其他有關(guān)部門定期審查和修訂。

（1）貸前調(diào)查

建行客戶經(jīng)理通過與來建行的貸款申請人面談或者通過主動(dòng)尋求具信譽(yù)的目標(biāo)客戶啟動(dòng)公司信貸業(yè)務(wù)程序。建行主動(dòng)營銷我們認(rèn)為信用風(fēng)險(xiǎn)較低的客戶，這種判斷基于對目標(biāo)客戶的經(jīng)濟(jì)狀況及其所處行業(yè)或地區(qū)的前景分析。如果申請人通過了客戶經(jīng)理的最初篩選，將被要求提交—份正式的信貸申請和所需的相關(guān)證明文件，包括組織機(jī)構(gòu)文件，經(jīng)審計(jì)的近三年財(cái)務(wù)報(bào)表和重要合同。所有的公司類貸款均由客戶經(jīng)理受理信貸申請，并在呈報(bào)信貸審批前由受理分行組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)對貸款申請進(jìn)行評估。評估內(nèi)容通常包括：①評定信貸申請人的信用等級；②評估貸款的抵押品(如有)；③對于固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款，評估貸款項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)和現(xiàn)金流量。評估結(jié)論成為貸款申請報(bào)批材料的組成部分。

（2）信用風(fēng)險(xiǎn)評級

1999年建行開始采用人工打分卡系統(tǒng)評定公司類客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等級。2003年，建行試行了信用風(fēng)險(xiǎn)評級系統(tǒng)，該系統(tǒng)可自動(dòng)生成公司類客戶的初始信用風(fēng)險(xiǎn)等級。從2004年開始，建行對所有新貸款的客戶均要求進(jìn)行信用等級評定，包括展期貸款和到期貸款的續(xù)貸，但不包括①低風(fēng)險(xiǎn)貸款，包括有足額存款和國庫券擔(dān)保的貸款；及②給予剛剛成立尚無足夠信用記錄的公司的貸款。對借款人是剛剛成立尚無足夠信用記錄的公司，建行通常對具控股股東或發(fā)起人的信用狀況進(jìn)行評估，以確定能否向其發(fā)放貸款。

對貸款申請人進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評級時(shí)，建行主要考慮—系列的定量與定性因素，包括申請人的信用歷史、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)流動(dòng)性、管理技能和市場競爭力?？蛻艚?jīng)理也會(huì)通過現(xiàn)場訪問，與申請人的管理層面談收集其他信息。貸款申請人經(jīng)評定被歸入的信用風(fēng)險(xiǎn)評級的有效期為一年。于2005年6月1日之前，建行以七個(gè)等級評級：AAA、AA、A、BBB、BB、B及F。就2005年6月l日以后的貸款而言，建行以十個(gè)等

級評級：AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C及D。建行為了進(jìn)一步集中管理信用風(fēng)險(xiǎn)，限制了分行的信用等級認(rèn)定審批權(quán)力。例如，唯有總行才有權(quán)認(rèn)定審批信用等級為AAA級的客戶，總行和一級分行才有權(quán)認(rèn)定審批信用等級為AA級的客戶。

建行通常只對AAA級客戶：和經(jīng)總行特別批準(zhǔn)的部分AA級客戶發(fā)放信用貸款。對于其他申請人，建行一般僅提供財(cái)產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)擔(dān)?；虻谌奖ＷC貸款。建行規(guī)定只接受優(yōu)先擔(dān)保物權(quán)，偶然也會(huì)接受次級擔(dān)保物權(quán)。此外，除非是足額的定期存款或國債作擔(dān)保，否則建行一般不向信用等級為B級或以下(2005年6月1日之前為BBB級或以下)的申請人提供新的貸款。

（3）抵押品評估

通常新貸款的抵押品價(jià)值需由獨(dú)立的資產(chǎn)評估公司評估，并于內(nèi)部按季度對抵押品價(jià)值潛在的任何重大變化進(jìn)行審查。有抵押的貸款因抵押品種類不同而執(zhí)行不同的貸款對價(jià)值比率上限，如下所示：

對于第三方保證人保證的貸款，需要根據(jù)適用于主要義務(wù)人的有關(guān)流程和標(biāo)準(zhǔn)，對保證人的財(cái)務(wù)狀況、信用歷史和履行相應(yīng)保證責(zé)任的能力進(jìn)行評估。

（4）信用風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)

建行借助1998年實(shí)施的信貸管理信息系統(tǒng)，即CMIS，作為就建行的信貸組合進(jìn)行信貸資產(chǎn)分析及報(bào)告的主要數(shù)據(jù)來源。建行也作為試點(diǎn)啟用了CRREW系統(tǒng)，該系統(tǒng)有助于初步評定公司類客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等級和就特定貸款區(qū)域、行業(yè)、產(chǎn)品或客戶，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的集中度及共累積的預(yù)警。結(jié)合使用CMIS和CRREW兩個(gè)系統(tǒng)，建行希望能夠通過定性和定量的分析方法更好地對公司類客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并且更有效地監(jiān)控建行信貸組合的質(zhì)量。

①信貸管理信息系統(tǒng)

建行于1998年啟用的CMIS收集和維護(hù)了建行貸款、公司類客戶、以及相關(guān)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目信息。CMIS是就建行的信貸組合進(jìn)行信貸資產(chǎn)分析和報(bào)告的主要數(shù)據(jù)來源，也是管理和監(jiān)控建行公司和個(gè)人貸款、進(jìn)行貸款分類，以及向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和內(nèi)部研究部門提供信息的重要工具。

②信用風(fēng)險(xiǎn)評級預(yù)警系統(tǒng)

建行于2003年9月開始試點(diǎn)使用CRREW系統(tǒng)，該系統(tǒng)既可用于信用風(fēng)險(xiǎn)評級系統(tǒng)也可用于信貸監(jiān)控系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以分析來自CMIS的信息，來自財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局和國務(wù)院發(fā)展研究中心等外部信息源的信息，以及來自對外公布的資料中包含的建行現(xiàn)有或潛在借款人的財(cái)務(wù)或經(jīng)營信息。

CRREW系統(tǒng)使信用風(fēng)險(xiǎn)評級程序自動(dòng)化，目前作為輔助、最終將取代建行尚在使用的人工打分卡信用評級系統(tǒng)。該系統(tǒng)通過使用一系列定量和定性指標(biāo)決定公司類客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等級。建行根據(jù)歷史信貸經(jīng)驗(yàn)以及借款人所處的地理區(qū)域、行業(yè)類別、所提供的產(chǎn)品和服務(wù)等其他因素發(fā)展并定期更新該指標(biāo)體系。CRREW系統(tǒng)還按區(qū)域、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶進(jìn)行建行的貸款組合集中度的監(jiān)控和管理?；诮ㄐ行刨J組合違約的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和所掌握的其他信息，CRREW系統(tǒng)生成提示特定貸款區(qū)域，行業(yè)、產(chǎn)品或客戶潛在風(fēng)險(xiǎn)水平的預(yù)警信號?？蛻艚?jīng)理應(yīng)用這些風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號對現(xiàn)存客戶和營銷準(zhǔn)客戶進(jìn)行管理。

建行相信CRREW系統(tǒng)在中國的商業(yè)銀行所用的此類系統(tǒng)中居領(lǐng)先地位。建行計(jì)劃在2005年底前就建行公司類銀行業(yè)務(wù)全面運(yùn)用CRREW系統(tǒng)。此外，建行計(jì)劃在2006年年底前全面運(yùn)用一套量身定造的客戶信用評估系統(tǒng)，以改善建行個(gè)人銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估及管理工作。

2．流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是因不能及時(shí)以合理價(jià)格將資產(chǎn)變現(xiàn)以為建行的負(fù)債提供資金的風(fēng)險(xiǎn)。建行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)主要源于貸款、交易、投資等提供資金的活動(dòng)以及對流動(dòng)性資金頭寸的管理。流動(dòng)性管理的目標(biāo)是遵守規(guī)定的流動(dòng)性指引，并在出現(xiàn)不利的情況時(shí)，及時(shí)滿足股行建行償付義務(wù)的需要，并在出現(xiàn)投資及貸款機(jī)會(huì)時(shí)及時(shí)提供資金。建行的資產(chǎn)負(fù)債管理部負(fù)責(zé)日常的流動(dòng)資金頭寸管理。

建行的正常運(yùn)作主要通過客戶存款獲得資金。因此，各分行嚴(yán)密監(jiān)控其存款水平和相關(guān)的流動(dòng)性需求。一旦流動(dòng)性需求增加，各分行可從上級行和總行獲得額外的流動(dòng)資金。如任何分行的存款多于其流動(dòng)性需求，該分行可通過內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移系統(tǒng)將資金集中上存總行。建行還大量持有央行票據(jù)和中國國債等流動(dòng)資產(chǎn)，可通過在市場上兌現(xiàn)該等資產(chǎn)滿足建行潛在的流動(dòng)性需求。為滿足部分流動(dòng)性需求，除法定存款準(zhǔn)備金外，還在人民銀行保持足夠的超額存款準(zhǔn)備金。如果流動(dòng)性需求進(jìn)一步增加，建行還可以通過銀行間貨幣市場靈活地拆入資金，盡管建行歷來是該市場的凈資金拆出方。

根據(jù)現(xiàn)行的銀行監(jiān)管要求，建行需要滿足與流動(dòng)性有關(guān)的若干運(yùn)營指標(biāo)，包括：(1)流動(dòng)性比率；(2)銀行間市場拆入、拆出比率；(3)存貸比率。建行按季度監(jiān)控這些比率。

3.市場風(fēng)險(xiǎn)管理

市場風(fēng)險(xiǎn)指市價(jià)變化而引發(fā)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外損失的風(fēng)險(xiǎn)。上述變化的成因，可能是利率、匯率、股價(jià)及商品價(jià)格等可觀察市場變量的變化，及會(huì)影響對市場風(fēng)險(xiǎn)敏感的工具的其他市場變動(dòng)。建行承受的市場風(fēng)險(xiǎn)主要來自建行資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債，以及資產(chǎn)負(fù)債表外承擔(dān)及擔(dān)保，包括自營性投資賬戶及銀行賬戶。建行的自營性投資賬戶主要包括建行以自營方式持有做買賣及投資用途的證券和貨幣市場拆放。銀行賬戶則包括余下的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債，建行用于監(jiān)測市場風(fēng)險(xiǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和控制工具是建行銀行賬戶及交易組合的缺口分析及壓力測試。此外，建行采納嚴(yán)格的授權(quán)權(quán)限，有關(guān)權(quán)限按照產(chǎn)品類別、員工經(jīng)驗(yàn)及市場環(huán)境等因素而定。建行的目標(biāo)是力求充裕的財(cái)務(wù)回報(bào)，同時(shí)將市場風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)。

歷史上，利率和匯率均由中國政府管制和厘定，建行因此面對的市場風(fēng)險(xiǎn)不大。隨著政府對利率、匯率監(jiān)管的逐步放松：中國金融服務(wù)機(jī)構(gòu)競爭力的增強(qiáng)，建行將日益受到市場風(fēng)險(xiǎn)的影響。

建行風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)制訂建行市場風(fēng)險(xiǎn)管理政策及監(jiān)管其實(shí)施。建行資產(chǎn)負(fù)債管理部負(fù)責(zé)制訂程序，藉以識別、評估、計(jì)算及控制市場風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施建行市場風(fēng)險(xiǎn)管理政策。建行資金部每日為其本身賬戶及代表建行客戶管理建行投資組合、對市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常管理。

（1）利率風(fēng)險(xiǎn)管理

利率風(fēng)險(xiǎn)是利率水平的不利變動(dòng)使銀行財(cái)務(wù)狀況受影響的風(fēng)險(xiǎn)。建行利率風(fēng)險(xiǎn)的主要來源是建行業(yè)務(wù)組合期限或重定價(jià)期間的錯(cuò)配，期限錯(cuò)配可能使凈利息收入受到當(dāng)時(shí)利率水平變動(dòng)的影響。

2004年以前，建行主要通過基于利率變動(dòng)趨勢的判斷調(diào)整資產(chǎn)及負(fù)債期限結(jié)構(gòu)來管理利率風(fēng)險(xiǎn)敞口。2004年起，建行也開始通過缺口分析來測算因利率變動(dòng)而引起的利率風(fēng)險(xiǎn)敞口，它提供了資產(chǎn)及負(fù)債重定價(jià)特征的靜態(tài)分析。建行還針對自營性投資賬戶和銀行賬戶及其選定組合進(jìn)行壓力測試和情景分析。

此外，對投資組合中的債務(wù)工具進(jìn)行久期分析，以通過衡量對利率波動(dòng)的敏感性來評估債券的潛在價(jià)格波動(dòng)。截至2005年6月30日止，人民幣債券(但不包含絕大部分在投資組合中的應(yīng)收款項(xiàng))和外幣債券的久期分別為1．79年和2.54年。建行還通過利率敏感分析、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值分析、壓力測試來測算建行投資組合因潛在的利率變化引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

建行通過利率掉期和利率期權(quán)等衍生工具合同來對沖外幣交易和投資組合的利率風(fēng)險(xiǎn)。由于國內(nèi)市場的對沖工具不夠發(fā)達(dá)，建行一般不使用利率對沖工具對沖人民幣證券的利率風(fēng)險(xiǎn)。

（2）匯率風(fēng)險(xiǎn)管理

匯率風(fēng)險(xiǎn)主要來源于建行本身賬戶和代客業(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債幣種錯(cuò)配和外幣交易導(dǎo)致的貨幣頭寸錯(cuò)配。建行面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)是由于持有非人民幣計(jì)價(jià)的貸款、存款、證券及其他金融衍生工具。為管理建行匯率風(fēng)險(xiǎn)，建行盡量使每個(gè)幣種的借貸間互相匹配。此外，建行利用即期和遠(yuǎn)期合同對沖因外幣投資和同業(yè)拆借交易產(chǎn)生的外匯敞口頭寸，在外匯管理局允許的范圍內(nèi)，建行會(huì)在同一營業(yè)日對大多數(shù)代客進(jìn)行外匯交易的匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口平盤。

4．操作風(fēng)險(xiǎn)管理

操作風(fēng)險(xiǎn)是源于內(nèi)部流程、人員和系統(tǒng)不足和過失或外部事件導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。

各職能部門負(fù)責(zé)評估本身的操作風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行建行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序。風(fēng)險(xiǎn)管理部定期組織檢查以評價(jià)各部門有否遵守建行的政策和程序。建行的內(nèi)部審計(jì)部門則負(fù)責(zé)評價(jià)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的整體有效性。

（1）操作風(fēng)險(xiǎn)管理措施

建行管理的核心是強(qiáng)化內(nèi)部控制并培訓(xùn)員工執(zhí)行各項(xiàng)政策和程序，尤其是新近頒布的政策和程序。20世紀(jì)90年代中期以來，建行制訂和實(shí)施了涵蓋各分行層面許多主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的政策和程序。建行所采取的措施有：

劃分部門的職責(zé)，包括業(yè)務(wù)部門、信貸審批部、風(fēng)險(xiǎn)管理部和審計(jì)部，分離有潛在利益沖突的崗位，建立建行業(yè)務(wù)操作的制約平衡；

實(shí)施關(guān)鍵崗位人員集中委派和輪換制度，特別是各分行的主要會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)控制崗位；

集中在關(guān)鍵的操作環(huán)節(jié)實(shí)行審批權(quán)限，如在信貸審批和貸款分類環(huán)節(jié)；

建行制訂了工作人員不正當(dāng)行為處理辦法，對違反建行規(guī)章制度的工作人員進(jìn)行責(zé)任追究；

建行制訂了政策和程序，管理人員需要對下屬的犯規(guī)行為負(fù)責(zé)；

強(qiáng)化實(shí)施對員工違規(guī)行為的報(bào)告和更加嚴(yán)格處罰的規(guī)則；

通過設(shè)立反洗錢處，及根據(jù)人民銀行的指引實(shí)行相關(guān)政策和程序，強(qiáng)化對反洗錢的監(jiān)控工作。

此外，為降低因信息技術(shù)系統(tǒng)故障引起的操作風(fēng)險(xiǎn)，建行對重要的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)都進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，同時(shí)正在開發(fā)計(jì)算機(jī)災(zāi)害恢復(fù)中心，為操作數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)備份。

2003年啟動(dòng)的[風(fēng)險(xiǎn)管理平臺]工程旨在整合建行所有業(yè)務(wù)活動(dòng)與各分行的各類風(fēng)險(xiǎn)管理政策和流程。該工程旨在針對及改善：①建行內(nèi)部控制環(huán)境；②建行內(nèi)部控制計(jì)劃；③建行內(nèi)部控制的實(shí)施、操作與監(jiān)督；④評估與不斷完善內(nèi)部控制程序；及⑤關(guān)于內(nèi)部控制方面的信息與溝通。建行相信該工程完成后，將通過實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與制約、高效與透明來增強(qiáng)建行操作風(fēng)險(xiǎn)管理能力。預(yù)計(jì)該工程將于2005年年底前在建行全面推行。

2005年，建行設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部，監(jiān)管建行遵守適用法規(guī)及建行本身的政策和程序的情況。此外；合規(guī)部亦集中加強(qiáng)雇員對信貸審批程序的問責(zé)，并監(jiān)察員工是否遵守有關(guān)政策及程序。另外：合規(guī)部亦負(fù)責(zé)通過其反洗錢處執(zhí)行建行的反洗錢政策。

（2）內(nèi)部審計(jì)

建行充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)職能的重要性。建行審計(jì)部獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，并通過運(yùn)用獨(dú)立報(bào)告制度對風(fēng)險(xiǎn)管理政策及程序和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和獨(dú)立評價(jià)。

1999年，建行在分行總審計(jì)室外，設(shè)立了八個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)分部，負(fù)責(zé)對其各自所轄區(qū)域內(nèi)各一級分行的審計(jì)；在一級分行設(shè)立了總審計(jì)室，主要負(fù)責(zé)對相應(yīng)地理區(qū)域內(nèi)一切經(jīng)營管理情況進(jìn)行審計(jì)。

2005年5月份開始，建行實(shí)行多項(xiàng)措施以鞏固內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。包括，但不限于，設(shè)立總審計(jì)師職位：全面負(fù)責(zé)建行內(nèi)部審計(jì)職能。于有關(guān)措施完成時(shí)，一級分行的總審計(jì)室和建行八個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)分部將直接向總行的審計(jì)部匯報(bào)，并向有關(guān)一級分行的行長通報(bào)審計(jì)結(jié)果?？傂袑徲?jì)部向總審計(jì)師報(bào)告工作，而總審計(jì)師則首先向行長并通過審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告工作，其次向監(jiān)事會(huì)報(bào)告；建行全部內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、業(yè)績考核由總行通過內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告體制統(tǒng)一集中管理審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查建行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、政策及程序，同時(shí)檢查、監(jiān)督，考核和評價(jià)建行內(nèi)部審計(jì)職能，此外，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)就有關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)向董事會(huì)通報(bào)，并協(xié)助建行內(nèi)外部審計(jì)師的溝通。

第五篇：管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會(huì)計(jì)的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營中對決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營管理中的應(yīng)用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個(gè)階段：成本會(huì)計(jì)制度的誕生階段（19世紀(jì)早期）；相關(guān)成本的確認(rèn)、預(yù)算和控制階段（20世紀(jì)早期）；決策分析階段（20世紀(jì)30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會(huì)計(jì)在銀行業(yè)普遍應(yīng)用階段（20世紀(jì)80年代）；考核評價(jià)階段（20世紀(jì)90年代）。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者，而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，具有以下五個(gè)特征：一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于“經(jīng)營性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績和成果進(jìn)行控制、評價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。四是管理會(huì)計(jì)提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報(bào)告不對外公開發(fā)表，不承擔(dān)法律責(zé)任。五是管理會(huì)計(jì)的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報(bào)表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。

近年來我國商業(yè)銀行開始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績效分析和評價(jià)體系；光大銀行從2003年底開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐；工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準(zhǔn)備。可以通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架，通過利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動(dòng)性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

與利率市場化相對應(yīng)的是，混業(yè)經(jīng)營趨勢這個(gè)大方向也是無法逆轉(zhuǎn)的。在美國，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務(wù)，但凡是競爭力強(qiáng)、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。在我國同樣如此，混業(yè)經(jīng)營后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對銀行管理層進(jìn)行決策至關(guān)重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠?yàn)殂y行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間，對本國商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束，國有商業(yè)銀行面臨著國內(nèi)和國際兩個(gè)市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資源的管理。對財(cái)務(wù)資源的管理可以簡化為兩個(gè)方面：一個(gè)是商品價(jià)格，另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià)，控制成本，才能達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的典型做法

（一）美國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務(wù)的決策

美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個(gè)重要特點(diǎn)是：凡是競爭力強(qiáng)、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國國會(huì)1999年通過的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)。但實(shí)踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點(diǎn)，不斷強(qiáng)化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績評價(jià)、為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會(huì)計(jì)體系。

在美國的商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本、效益分析和計(jì)算，以幫助管理層科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中，專門有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算外，美國商業(yè)銀行中的管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營目標(biāo)的制定、經(jīng)營方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算招待情況分析等經(jīng)營活動(dòng)，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價(jià)更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

（二）西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要特點(diǎn)

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將全行分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務(wù)流程計(jì)量為內(nèi)容的全成本核算。簡單地說，分為以下幾個(gè)步驟：計(jì)算不同產(chǎn)品、部門的直接成本→計(jì)算不同產(chǎn)品、部門的間接成本→按照補(bǔ)償協(xié)議對利潤中心之間發(fā)生的成本進(jìn)行調(diào)整→計(jì)算客戶成本。[3]在這個(gè)體系下，上層管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，合理評價(jià)交叉銷售行為，對每個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、每個(gè)產(chǎn)品種類、每個(gè)管理線條以及每個(gè)客戶進(jìn)行成本核算、成本預(yù)算和成本控制。

2.計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)體系融為一體。在業(yè)務(wù)電子化集中處理的基礎(chǔ)上，西方商業(yè)銀行充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預(yù)測、事中控制和事后反饋，提高決策的實(shí)效性。

3.對銀行經(jīng)營效益進(jìn)行全面平衡地考察、反映。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競爭力，多角度的非財(cái)務(wù)指導(dǎo)開始應(yīng)用于績效評價(jià)體系，平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)利潤考核評價(jià)體系的結(jié)合，成為了西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的主題。管理會(huì)計(jì)的觸角不再僅僅局限于財(cái)務(wù)范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益服務(wù)，提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，成為了一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證銀行長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、我國商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對策建議

國外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國內(nèi)銀行存在很大的差別，我們不能照搬國外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

（一）從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我國商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的痕跡。我們應(yīng)認(rèn)識到，管理會(huì)計(jì)是對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越，管理會(huì)計(jì)能預(yù)測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、科學(xué)考核和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)，能提高其預(yù)測、決策水平，改善其經(jīng)營管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用，才會(huì)促使大家自覺學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評等方法，才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問題得以實(shí)現(xiàn)。因此，樹立正確的管理會(huì)計(jì)理念是基礎(chǔ)所在。

另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術(shù)文化。管理會(huì)計(jì)可以通過其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用，進(jìn)一步通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；另一方面，管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)文化的建設(shè)。我國商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立先進(jìn)的企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

（二）結(jié)合我國實(shí)際，在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤中心和成本中心，能夠?yàn)殂y行分析評價(jià)各責(zé)任中心的利潤貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機(jī)構(gòu)，只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績評價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識到這一點(diǎn)，正在進(jìn)行有益的嘗試：比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門，對銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理，弱化各分支行的業(yè)績評價(jià)等，使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是，我們也應(yīng)看到，按照國內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級管理體制，只能順應(yīng)潮流，完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。[5]

（三）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本前提

從目前我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來看，提供的會(huì)計(jì)信息涉及財(cái)務(wù)方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學(xué)的成本管理體系，不能提供科學(xué)的成本信息；從管理過程上看，沒有進(jìn)行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，借鑒業(yè)務(wù)流程再造的思想，將管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎(chǔ)，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

（四）有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，為實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度鋪墊引路

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。我們可以按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將全行各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，進(jìn)一步劃分為成本中心、利潤中心等不同類型，根據(jù)利潤中心和成本中心的基本原則對銀行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，建立科學(xué)的組織管理體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對較小，便于成本資料的歸集，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核，同時(shí)，這些相對獨(dú)立又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。

（五）實(shí)施全面成本管理，為實(shí)施管理會(huì)計(jì)邁好第一步

成本核算是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。目前我國商業(yè)銀行還沒有完全建立起分部門、分產(chǎn)品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施平臺無法搭建起來，更談不上建立科學(xué)的控制與業(yè)績評價(jià)體系。商業(yè)銀行應(yīng)在正確定義責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用核算按責(zé)任中心入賬的原則實(shí)施全面成本管理。不僅包括直接費(fèi)用，還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅應(yīng)覆蓋營業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。在建立成本核算體系的過程中，不應(yīng)該將一種成本管理方法應(yīng)用于所有的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，而是應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的經(jīng)營特點(diǎn)和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。

總之，要加強(qiáng)銀行成本核算制度的建設(shè)，憑借信息科學(xué)技術(shù)，建立多位體的成本核算平臺，進(jìn)一步依托成本核算體系，建立以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的績效評價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，以逐步實(shí)現(xiàn)我國銀行的全面成本核算和管理。