第一篇：淺談假發(fā)票的審計方法及防范對策

淺談假發(fā)票的審計方法及防范對策

近兩年來，筆者在審計中,發(fā)現(xiàn)普遍存在以虛假發(fā)票列支成本費用的問題,如在對某企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票金額占所涉及成本費用總金額的36%。筆者也注意到各大城市車站等人流較多的地方，銷售假發(fā)票現(xiàn)象非常嚴重，而且不法分子還通過散發(fā)名片、手機短信和網(wǎng)絡(luò)銷售假發(fā)票。如此猖獗的兜售假發(fā)票現(xiàn)象，背后一定有一個不小的“市場”，所有銷售出去的假發(fā)票，已滲透到社會經(jīng)濟活動的方方面面。假發(fā)票的危害是十分嚴重的，它不僅造成國家稅收流失、財政資金損失和會計核算資料失真，同時也給貪污、行賄受賄、奢侈浪費等腐敗行為提供了機會，應引起審計部門的高度重視。

一、辨別發(fā)票真假審計方法

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。本文所稱“假發(fā)票”，就是指未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票，根據(jù)《違反發(fā)票管理法規(guī)的行為》規(guī)定，此類發(fā)票不具有法律效力，不能入賬。筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)的“假發(fā)票”涉及的業(yè)務主要有三種表現(xiàn)形式，即真發(fā)票假業(yè)務、假發(fā)票真業(yè)務、假發(fā)票假業(yè)務。有些假發(fā)票制作粗糙，顏色和紙質(zhì)異常、沒有水印，一眼就能識別。但是現(xiàn)在制售假發(fā)票的仿真技術(shù)非常先進，幾乎與真發(fā)票沒有區(qū)別，大部分發(fā)票真假很難識別。被審計單位在發(fā)票的取得上，存在著故意取得和被動接受假發(fā)票兩種情況。為此，我們總結(jié)了以下幾種辨別發(fā)票真假的方法。

1、印章查證法。通過審查發(fā)票印章發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票大致有以下幾種類型：一是印章模糊不清或無印章以及使用已倒閉經(jīng)-營企業(yè)的公章。有的經(jīng)-營部門在出具假發(fā)票時，為推卸責任保護自己，故意將印章印得模糊不清或拒絕蓋章。二是同一單位的發(fā)票所加蓋的公章樣式不同，說明這些發(fā)票的真實來源不同。三是印章經(jīng)營范圍與開票內(nèi)容不符。如審計中我們發(fā)現(xiàn)，有的發(fā)票開具內(nèi)容是汽車修理，而蓋的卻是某副食品商店的章；開具內(nèi)容是辦公用品，而印章卻是某商場服裝專柜的銷售專用章。四是稅務部門代開商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票的印章必須為“ｘｘ代開發(fā)票專用章”，而不是“ｘｘ稅務局”的印章。如審計中我們也發(fā)現(xiàn)某酒店大量入賬的發(fā)票印章為稅務部門公章，乍一看，覺得蓋有稅務部門公章的發(fā)票肯定是真發(fā)票，但這些發(fā)票恰恰都是假發(fā)票。國家稅務總局規(guī)定，商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票不能加蓋稅務部門的公章。不法分子正是利用人們相信稅務部門不會出具假發(fā)票的心理，從而大膽制作加蓋有稅務部門公章的假發(fā)票，以掩人耳目。

2、發(fā)票號碼和開票日期關(guān)系查證法。在審計中我們發(fā)現(xiàn)不同的供貨商的發(fā)票票號和開票日期上存在一些關(guān)聯(lián)關(guān)系。主要有以下兩種類型：（1）票號連續(xù)或相鄰（相近），但日期相差甚遠。說明這些發(fā)票是經(jīng)辦人員一次性購買，自開自填，分次使用。如審計人員在對某酒店審計時發(fā)現(xiàn)，從兩個不同供應商取得的購貨發(fā)票連號，審計人員覺得很有疑問，于是將該被審單位近兩年的進貨發(fā)票號碼進行登記、整理、排序、篩選，發(fā)現(xiàn)很多疑點，通過內(nèi)查外調(diào)，終于將此類發(fā)票認定為假發(fā)票，并查明該單位自開發(fā)票套取現(xiàn)金，設(shè)立“小金庫”的問題。（2）被審計單位經(jīng)常出現(xiàn)同一天從同一供貨單位開具購貨內(nèi)容相同的發(fā)票，發(fā)票票號故意跳號或不是同一本上的。這往往是開票人為掩蓋事實真相故意所為，反而弄巧成拙，足見開具虛假發(fā)票人的心虛。

3、發(fā)票開具規(guī)范程度查證法。審計中我們發(fā)現(xiàn)某些發(fā)票在開具的規(guī)范性上不符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，有的發(fā)票沒有填寫購貨單位；有的發(fā)票不開具日

期，甚至稅控機打印的發(fā)票也無日期；有的機打餐飲（會務）發(fā)票的密碼區(qū)無法刮開或只有七位數(shù)，而標準為八位數(shù)，甚至幾張發(fā)票的密碼相同；機打餐飲發(fā)票的字體與真正稅控機打印的餐飲發(fā)票字體不同。假機打發(fā)票的字體線條類似于普通辦公打印機打出的字體線條，而真機打發(fā)票的字體線條為明顯的非連續(xù)點陣字；有的手開發(fā)票前后聯(lián)復寫的顏色不同，說明這些發(fā)票拿來時是空白發(fā)票，由使用者根據(jù)需要的金額，用普通財務復寫紙復寫而成。這種類型的發(fā)票在報銷單位和入賬時間上都有很強的彈性，可以隨時隨地報銷。審計這類發(fā)票應重點注意每年的春節(jié)和中秋節(jié)所在的月份，是否有用開具虛假發(fā)票掩蓋其濫發(fā)福利和公款送禮的事實。

4、內(nèi)容真實性查證法。發(fā)票必須如實開具、未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容真實性就是指必須根據(jù)真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務而開具的事項。審計中發(fā)現(xiàn)有的單位被動接受供應商提供的假發(fā)票，但業(yè)務是真實發(fā)生的，此種情況應責成供應商到稅務部門補開真發(fā)票。但不少單位的大額財務支出只憑一紙發(fā)票入賬，憑證后無明細清單，使其支出的真實性難以確認。如在對某高校審計中，審計人員在對該校接待費、會議費、辦公用品采購、外地出差消費購物等憑證進行審查時，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票金額巨大，開具內(nèi)容籠統(tǒng)為“辦公用品”、“招待費”等，而且報銷部門不同，經(jīng)辦人也不同，但發(fā)票號碼連號或鄰號。審計人員采取延伸調(diào)查，并通過和經(jīng)辦人員談話以及向稅務部門咨詢等方式，終于證實這些發(fā)票均為假發(fā)票，是由該校辦公室某個人向校外他人索要，由校領(lǐng)導審批，套取現(xiàn)金。此問題已移送紀檢部門進一步查處。

虛假發(fā)票雖然變化多樣，但目的只有一個，就是掩人耳目，以假亂真。還是俗話說得好：假的真不了。虛假發(fā)票總帶有這樣或那樣虛假的特征，只要我們審計人員在工作中多總結(jié)積累經(jīng)驗，細致審核，認真辨別，就不難發(fā)現(xiàn)其中的端倪。

以上概括的四種鑒別虛假發(fā)票的方法只是從票面上加以辨認，要想將虛假發(fā)票問題真正落實，還應綜合分析以上假發(fā)票的各種情況，并進行必要的延伸審計，最終經(jīng)稅務部門審核確認。

二、假發(fā)票現(xiàn)象的原因分析

1、低成本、高利潤是直接原因。出售非法制造的發(fā)票能夠達到低投入、高產(chǎn)出、獲利速度快，促使了一些人鋌而走險，以身試法，導致非法制售假發(fā)票現(xiàn)象非常嚴重。有的企業(yè)為了自身利益對以虛假發(fā)票報銷睜只眼閉只眼，助長了歪風邪氣，給與假發(fā)票較大的市場空間。如審計中某些供貨商說：大街上賣假發(fā)票的很多，很容易買到。

2、內(nèi)部控制不嚴，管理松弛。一方面，單位內(nèi)部管理不嚴，沒有內(nèi)部控制措施，存有漏洞，給不法分子有機可乘。另一方面，財務人員的工作責任心不強，認為只要有領(lǐng)導簽字就報銷，根本不審核票據(jù)的真假。審計人員在對某單位審計時，有些供應商毫不客氣地說：該單位管理不嚴，發(fā)票看也不看，從來未發(fā)生退票的事。

3.逃避稅金。總的來說，與世界各國相比，我國的稅賦還是比較重的。如招待費、工資薪金有所得稅扣除比例，超過扣除比例的部分不能抵稅，有的企業(yè)利用假發(fā)票將招待費、獎金等轉(zhuǎn)換成會議費、公雜費等，達到多抵稅、少交稅的目的。有的企業(yè)利用假發(fā)票將一些補貼、獎勵等個人收入費用化，以幫助員工逃避個人所得稅。部分個體經(jīng)營者，私自購買并開

具假發(fā)票達到不繳或少交稅金的目的。

4.行政事業(yè)單位為了平衡各費用科目的預算指標。行政事業(yè)單位每年都有各項費用預算指標，財政部門規(guī)定，年底未用完的經(jīng)費要收回。部門單位實際支用時有的費用超支，有的費用結(jié)余，利用假發(fā)票將超支的費用項目轉(zhuǎn)嫁到結(jié)余的費用項目上，或者將資金套出留待下年使用。

5.公款送禮，個別人貪污腐敗的需要。有的企業(yè)利用假發(fā)票套取現(xiàn)金私設(shè)小金庫，然后用于協(xié)調(diào)關(guān)系，請客送禮等違規(guī)支出。個別不法分子利用單位管理漏洞或手中的權(quán)利，達到中飽私囊目的，貪贓枉法。

三、防范假發(fā)票的對策

虛假發(fā)票的流通危害巨大，它為財務造假、逃稅騙稅、貪污賄賂、揮霍公款、侵吞國家資財?shù)冗`法犯罪活動提供條件，嚴重擾亂市場經(jīng)濟秩序，破壞財經(jīng)紀律。為了遏制這種違法行為，應聯(lián)合多方力量，將專項整治與常規(guī)監(jiān)管相結(jié)合，將外部治理和企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督相結(jié)合，打防并重，綜合治理。

（一）綜合治理。審計、公安、稅務部門要密切協(xié)作、相互支持，積極探索新路子，及時溝通工作情況，形成配合默契、優(yōu)勢互補、渠道暢通的協(xié)同作戰(zhàn)機制。對當前所發(fā)布的銷售虛假發(fā)票等信息作為重要案源，先行重點查處，而后再順藤摸瓜，進而追查假票的購領(lǐng)單位，最終一查到底。對假發(fā)票的集散地車站、碼頭等地進行集中整治。

（二）加大對發(fā)票違法犯罪的處罰力度。我國的《刑法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)對制售和使用虛假發(fā)票都制定了相應條款，為強化發(fā)票管理和懲戒發(fā)票違法犯罪提供充分的法律依據(jù)。執(zhí)法部門對查處的制售和使用虛假發(fā)票的行為應依法處理。

（三）嚴肅財經(jīng)紀律，嚴格內(nèi)控制度，規(guī)范財務核算

1.嚴肅財經(jīng)紀律，嚴格財務管理制度，采取有效措施遏制假發(fā)票的需求和“市場”。對查出的虛假發(fā)票入賬列支行為，應當依法嚴肅處理，并追究有關(guān)領(lǐng)導的責任，使有關(guān)單位、個人真正體會到弄虛作假得不償失。

2.制定嚴格的費用報銷內(nèi)控制度，加強財務的監(jiān)督管理。財務人員要依法履行職責，嚴格把關(guān)，對發(fā)票先進行網(wǎng)上查詢或電話查詢真?zhèn)?，對虛假的、?nèi)容不完整不具體的票據(jù)應拒絕入賬。

3.進一步提高單位領(lǐng)導的法律意識，摒棄重業(yè)務、輕管理的思想，嚴禁私設(shè)“小金庫”，杜絕浪費國家資產(chǎn)假公濟私的現(xiàn)象發(fā)生。嚴格按照財務制定規(guī)定進行會計核算，執(zhí)行國家的稅收制度，正確計算和申報各項稅收。

第二篇：淺議假發(fā)票主要類型及審計技巧

淺議假發(fā)票主要類型及審計技巧

發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，是記錄經(jīng)營活動的原始證明和財務核算的法定依據(jù)，又是加強財務會計管理、保護國家財產(chǎn)安全的重要手段，同時是維護國家經(jīng)濟秩序的重要工具。近年來，假發(fā)票問題屢禁不止、愈演愈烈，已經(jīng)成為社會性公害，是國家審計關(guān)注的一項重點內(nèi)容。對假發(fā)票問題開展審計，不但可以為國家追回大量稅款，而且也能夠發(fā)現(xiàn)違法違紀問題線索。

一、假發(fā)票的主要類型

（一）虛假發(fā)票。虛假發(fā)票是指發(fā)票本身是假的，屬于沒有在稅務機關(guān)監(jiān)管下由單位和個人違法私自印制、偽造、變造的發(fā)票，是真正意義上的假發(fā)票。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸”。虛假發(fā)票主要是單位購買或由其他單位購買再提供的，用票單位一般存在主觀故意或重大過失的責任，造成偷逃稅款或套取資金，這種行為受國家嚴厲打擊。近幾年，審計部門發(fā)現(xiàn)大量使用虛假發(fā)票的問題。

（二）“陰陽發(fā)票”?！瓣庩柊l(fā)票”是指真票虛開，發(fā)票是真的，但反映的經(jīng)濟業(yè)務是虛假或與實際不符，偽造經(jīng)濟業(yè)務真實性?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定“取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”，同時中紀委也禁止“任何單位和個人在購買生活用品等物品時，以‘辦公用品’的名目開具虛假發(fā)票用公款報銷”的行為?！瓣庩柊l(fā)票”主要是單位購買或授意開具的，一般屬于主觀故意，主要是為了套取資金，形成“小金庫”，用以濫發(fā)錢物、請客送禮，甚至貪污公款。如對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位負責人授意會計采取購買購物卡開具“辦公用品”發(fā)票、直接購買“會議費”和“咨詢費”發(fā)票等手段，從財政專項經(jīng)費中套取資金288萬元轉(zhuǎn)入該單位下屬公司私設(shè)的“小金庫”中，用于職工福利、娛樂消費等方面支出，并將部分資金轉(zhuǎn)入個人賬戶。

（三）不規(guī)范發(fā)票。不規(guī)范發(fā)票是指發(fā)票的開具內(nèi)容、格式、主體等不符合要求，甚至是使用白條代替發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證”。購買方使用不規(guī)范發(fā)票，為銷售方偷逃稅款創(chuàng)造了便利。不規(guī)范發(fā)票主要包括：一是“李代桃僵”發(fā)票。如以運費發(fā)票替代租賃發(fā)票，運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，租賃業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，為了少繳2%的營業(yè)稅，一些設(shè)備出租方提供運輸發(fā)票代替租賃發(fā)票給承租方，但運輸發(fā)票中車號、始發(fā)站、到貨站都與事實不符。二是“張冠李戴”發(fā)票。如增值稅小規(guī)模納稅人按照銷售額的一定比例繳納增值稅，某批發(fā)企業(yè)要求開票單位將購貨人直接改為發(fā)票使用方，該企業(yè)僅提供增值額

部分的發(fā)票，從而達到少繳稅款目的。三是“偷梁換柱”發(fā)票。主要指以白條入賬未取得發(fā)票，如某施工企業(yè)大量機械設(shè)備租賃費僅以工程結(jié)算單入賬，而沒有租賃發(fā)票，造成設(shè)備出租方偷逃大量稅款。

二、假發(fā)票的危害

假發(fā)票橫行，不僅擾亂了國家稅務管理秩序和財經(jīng)秩序，也為貪污、侵吞國家資產(chǎn)等經(jīng)濟犯罪行為提供了便利，具有嚴重的危害性。一是假發(fā)票侵蝕了國家稅基，誘發(fā)偷稅、騙稅等涉稅違法犯罪行為，嚴重擾亂稅收管理秩序，造成國家稅款的大量流失，威脅國家稅收安全和經(jīng)濟安全。二是假發(fā)票已經(jīng)成為行政事業(yè)單位及國有企業(yè)套取資金、形成“小金庫”的主要途徑，增加了國家負擔，為財會造假、貪污賄賂、洗錢詐騙、侵吞國有資產(chǎn)等經(jīng)濟犯罪提供了便利條件。三是偽造發(fā)票與其他制假、售假違法行為交織在一起，成為惡化社會治安環(huán)境，破壞社會穩(wěn)定的重要誘因，敗壞社會誠信，嚴重擾亂經(jīng)濟社會秩序。

三、假發(fā)票的審計技巧

（一）查賬是前提。在審計過程中，通過查閱明細賬及相關(guān)憑證，可以確定需要重點審計的成本費用，并發(fā)現(xiàn)使用不規(guī)范發(fā)票的問題線索，要特別關(guān)注被審計單位科研課題經(jīng)費、基本建設(shè)項目、會議費、培訓費、辦公費等支出中以會議費、咨詢費、設(shè)備購置、工程購建和修繕、辦公用品等名義報銷且金額較大的發(fā)票。一是對于會議費、培訓費、咨詢費等發(fā)票，主要是查看會議記錄、培訓計劃、咨詢合同及報告等書面材料，判斷業(yè)務真?zhèn)?，必要時找相關(guān)人員訪談予以證實。二是對于設(shè)備購置、工程購建和修繕、辦公用品等發(fā)票，根據(jù)發(fā)票數(shù)量核對是否簽訂合同，驗證這些實物是否存在，包括核對物品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價及新舊程度，根據(jù)購買量與實際業(yè)務需要進行分析，追蹤實物的去向，以佐證發(fā)票真?zhèn)?。三是要關(guān)注稅務局代開的大額勞務費、租車費、運費、代理費發(fā)票，核實業(yè)務真實性，關(guān)注被審計單位有無使用虛假合同虛開發(fā)票入賬以套取資金的問題。四是通過核查發(fā)票的填報內(nèi)容，也可以發(fā)現(xiàn)“李代桃僵”發(fā)票、“張冠李戴”發(fā)票、“偷梁換柱”發(fā)票等使用不規(guī)范的發(fā)票。

（二）檢驗顯真功。在審計過程中，通過檢驗發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)私自印制、偽造、變造發(fā)票線索，是一種較為直觀的虛假發(fā)票鑒定方法，主要依賴審計人員的實踐經(jīng)驗。一是從發(fā)票本身看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：紙張綿軟發(fā)脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例；發(fā)票代碼和發(fā)票號碼為直接印刷，無層次感、立體感。二是從發(fā)票印章上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：印章模糊不清或無印章；印章特別清晰，有違使用常理；發(fā)票上加蓋了發(fā)票專用章以外的其他印章。三是從發(fā)票代碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：開票單位所在地與地區(qū)代碼對應的地市不一致；代碼顯示年份在實際發(fā)票開具時間之

后；跨行業(yè)開具發(fā)票；票面最高開票限額與代碼顯示不一致。四是從發(fā)票號碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：被審計單位從某一購貨單位開具的購貨發(fā)票，號碼是連續(xù)的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠；發(fā)票號碼是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的銷貨單位；被審計單位同一天從某銷貨單位開具購貨內(nèi)容相同發(fā)票，但發(fā)票號碼相差甚遠或不是出自同一本發(fā)票。五是從發(fā)票復寫上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：發(fā)票字跡、筆體、筆畫的粗細、壓痕不一致；有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；有用鋼筆或圓珠筆填寫等現(xiàn)象。

（三）查詢發(fā)現(xiàn)疑點。目前，大多數(shù)省份國稅和地稅部門都建立了發(fā)票辨?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)，開放了12366納稅服務熱線及稅務網(wǎng)站，為查詢?nèi)颂峁┍鎰e發(fā)票真?zhèn)蔚男畔⒉樵兎?。語音電話查詢時，查詢?nèi)酥恍钃艽?2366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發(fā)票號碼、發(fā)票代碼等信息，語音電話將自動告之此發(fā)票的真?zhèn)?。網(wǎng)絡(luò)查詢一般程序為：網(wǎng)上登錄各開票所屬地稅務網(wǎng)站→首頁辦稅服務廳→查詢區(qū)→發(fā)票真?zhèn)尾樵儭鐚嵦顚懠{稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等相應內(nèi)容→查找→出現(xiàn)查詢結(jié)果。通過網(wǎng)絡(luò)或電話查詢，審計人員雖然能方便、快捷發(fā)現(xiàn)有疑點的發(fā)票，但也存在一些缺陷：一是不能取得虛假發(fā)票的法定證據(jù)；二是當發(fā)票數(shù)量較多時，查詢效率較低；三是該方法要求被審計單位必須具備相應的網(wǎng)絡(luò)、通信環(huán)境；四是手寫版發(fā)票，特別是國稅發(fā)票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額；五是目前虛假或釣魚的發(fā)票查詢網(wǎng)站較多，容易得出錯誤的結(jié)果；六是異地

查詢比較困難。為了確保真實性，當遇到金額大且數(shù)量多的可疑發(fā)票時，審計人員應到稅務部門比對開票金額，必要時可申請稅務部門進行發(fā)票真?zhèn)舞b定。

（四）鑒定是關(guān)鍵。發(fā)票鑒定是鑒別、認定發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾緩胶褪侄?，由此形成的發(fā)票鑒定結(jié)論是審計機關(guān)確定被審計單位使用虛假發(fā)票違法事實的關(guān)鍵證據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》明確規(guī)定“用票單位和個人有權(quán)申請稅務機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務機關(guān)應當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務機關(guān)協(xié)助鑒別”。審計部門商請稅務部門進行虛假發(fā)票鑒定的主要程序為：填寫《發(fā)票鑒定申請書》→編寫發(fā)票鑒定申請清單（主要包括發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號碼、金額等內(nèi)容）→向稅務機關(guān)提交被鑒定發(fā)票的原件、復印件等資料→稅務機關(guān)受理并鑒定→出具發(fā)票鑒定結(jié)論文書。在某電信企業(yè)審計中，審計人員通過網(wǎng)絡(luò)查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量可疑的傭金代理發(fā)票，先按照傭金代理費用明細賬找出全部發(fā)票，制定表格并復印發(fā)票，將表格、發(fā)票原件、復印件交給發(fā)票印制企業(yè)進行鑒定，再由稅務部門蓋章確認，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)大量使用虛假代理傭金發(fā)票的問題線索。此外，如果涉及可疑發(fā)票數(shù)量較少、金額較小，可以采用由提供發(fā)票者換發(fā)票或出具證明的方式來確認虛假發(fā)票。

（五）追蹤是突破口。假發(fā)票帶來更為嚴重的問題是大量資金尤

其是財政資金被轉(zhuǎn)移到各種各樣的公司，經(jīng)過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關(guān)人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計人員應該重點關(guān)注通過假發(fā)票報銷套取資金甚至洗錢的問題。一是關(guān)注付款方式為現(xiàn)金的可疑發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，1000元以上支出一般都應通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，如果采用現(xiàn)金支付，應重點核實資金的去向。二是關(guān)注使用多個單位發(fā)票報銷但只開具一張支票結(jié)算，或者外地發(fā)票報銷但使用支票結(jié)算的情況，追蹤支票流向，核實有無通過假發(fā)票套取資金的問題。三是關(guān)注發(fā)票出具單位的經(jīng)營范圍與發(fā)票開具的業(yè)務內(nèi)容是否存在邏輯上的不合理，特別是大型購物商場開具的辦公用品發(fā)票，是否存在購買購物卡但開具辦公用品發(fā)票的問題。四是核對持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系一致性。如某些財會用品發(fā)票非財務人員經(jīng)手，大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手，大額修車費非司機經(jīng)手等，這種發(fā)票大多存在違規(guī)或違法支出。五是同銀行、工商、稅務部門聯(lián)系，核對是否在工商注冊，是否將資金打入發(fā)票單位，并配合座談走訪等辦法核實發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

第三篇：假發(fā)票的表現(xiàn)形式及查證方法專題

假發(fā)票的表現(xiàn)形式及查證方法

結(jié)合近幾年財務審計經(jīng)驗，總結(jié)了假發(fā)票的三種表現(xiàn)形式并有針對性地提出了查證方法。

假發(fā)票的表現(xiàn)形式

假發(fā)票的表現(xiàn)形式一般分為三類，即假發(fā)票、虛假發(fā)票、套用發(fā)票

一、假發(fā)票。即指私印、偽造發(fā)票，此類發(fā)票主要來自黑市交易，各種行業(yè)，如商業(yè)零售、餐飲、娛樂等納稅發(fā)票都有，是電腦排版印制，外行人幾乎辯不出真?zhèn)巍?/p>

二、虛假發(fā)票。即指虛開發(fā)票，內(nèi)容上作假的現(xiàn)象比較普遍，手法也各式各樣，主要的有以下幾種：

一是大頭小尾。（針對手工發(fā)票，現(xiàn)在已很少）購物方報銷聯(lián)與經(jīng)銷商記賬聯(lián)所填寫的金額不一致。形成購買者以高于買價報銷，從中漁利；經(jīng)銷商以低于售價納稅，偷逃稅款。此類發(fā)票由于收存單位不一，查處難度較大。但由于當事人作假技術(shù)和心理素質(zhì)等因素，常在字跡或第二聯(lián)背面等方面露出疑點，檢查時只要稍加留意即可發(fā)現(xiàn)。

二是變通發(fā)票。此類發(fā)票作假有兩種表現(xiàn)形式：一是將購買的個人消費品開為辦公用品，使其名正言順地作為公款報銷憑證；二是將吃喝玩樂、公款請客送禮的費用，開為業(yè)務招待費、會議費等進行報銷。三是回扣少付多報發(fā)票。此類發(fā)票一般是出票方為招攬生意，主動提出或應售票方要求，在應開票款額的基礎(chǔ)上加大發(fā)票金額，開票內(nèi)容大多模糊不清，不列明細，發(fā)票開的金額大于實付金額。

四是精心涂抹。（手工填開發(fā)票，現(xiàn)在很少）此類發(fā)票總價這里用發(fā)票復寫字跡模糊不清，或?qū)€人用品改為辦公用品報銷，或在金額上做手腳，也有的在首位數(shù)前加嗎等。用此法作假的發(fā)票，和原字跡相比，小寫多不協(xié)調(diào)，大寫常難成形，所以作假者慣將假票和真票合并編組下賬，且有意識將涂改過的大寫數(shù)字和鄰票用膠粘連作掩飾。

五是無中生有。報銷發(fā)票的內(nèi)容與本單位經(jīng)濟活動毫無關(guān)系。

三、套用發(fā)票。即指套用發(fā)票自填自報，這是一種隱蔽性很強的作假手段，作假者通常利用某些單位發(fā)票管理上的漏洞，以長期進貨做承諾，向熟人、關(guān)系戶索要蓋章的空白發(fā)票，自填自報。在一種是由于稅務機關(guān)在一些商業(yè)零售企業(yè)中推行定額納稅制度，這些企業(yè)開出的發(fā)票只起到為購貨者提供報銷憑證的作用，所以發(fā)票上的購物金額開多少不影響企業(yè)的納稅額；沒有購物的顧客，只要交點手續(xù)費，數(shù)目可大可小的發(fā)票就能搞到，有的商家甚至把空白發(fā)票死給顧客，任其填寫。

假發(fā)票的查證方法

一是金額分析法。即判斷事項與票據(jù)數(shù)量、金額的合理性。如某單位開兩天交流會，租用桑塔納轎車1輛。而發(fā)票摘要為“租用汽車1輛，金額6000元”。審計人員認為發(fā)票所列6000元的租車費用明顯與市場價格不符。經(jīng)查證：實際租金為2500元，多報金額為經(jīng)辦人侵吞。

二是時間對照法。即判斷多張票據(jù)出票日期與票號合理性。如某單位2010年3月賬面列支 2010年3月12日賓館“會務費15000元”，票號為16號，而該單位同2月賬面中另報銷同一賓館2010年2月15日“餐飲費5660元”，票號為同一本發(fā)票的23號。兩張發(fā)票日期顛倒、票號倒反，顯失合理。經(jīng)進一步核實，“會務費15000元”為虛列。

三是票據(jù)使用法。即判斷事物與發(fā)票使用的合理性。如某單位支出建筑工程結(jié)算款376萬元，按規(guī)定施工企業(yè)辦理結(jié)算應使用建筑業(yè)結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票，而該單位結(jié)算該筆業(yè)務卻使用“商業(yè)零售發(fā)票”，造成施工企業(yè)未按照建筑業(yè)收入繳納營業(yè)稅及附加12萬余元，給國家造成稅收流失。

四是使用實效法。即判斷出票日期與發(fā)票使用時效的合規(guī)性。如某單位2010年報銷的票據(jù)中出現(xiàn)青島市房屋租賃統(tǒng)一發(fā)票多賬，這種發(fā)票已經(jīng)在2005年3月31日經(jīng)稅務機關(guān)公告終止使用，統(tǒng)一領(lǐng)用山東省青島市服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而市面仍有部分單位沒有按規(guī)定上繳銷毀，造成國家稅金的大量流失。

五是筆記鑒別法。即甄別發(fā)票字跡的一致性?？窗l(fā)票的日期、品名、數(shù)量、大小寫金額的字、筆體、筆畫粗細、復寫紙壓痕是否一致，有無藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮的痕跡。六是連號重查法。即甄別連號報銷票據(jù)的真實性。某單位在2010年10、11月分別報銷兩筆出差發(fā)票，其中10月報銷路邊小吃店10月5日飲食服務業(yè)發(fā)票“餐費6500元”（票號042）；11月報銷同一小吃店、同一本發(fā)票、同一個日期（10月5日）“餐費9650元”（票號043），經(jīng)深究后核實該兩筆業(yè)務為送禮而開具的假發(fā)票。

七是付款判斷法。即重點檢查大額支出現(xiàn)金發(fā)票的真實性。某單位為超標發(fā)放職工年終福利，將其在下屬單位開具的“維修費20000元”發(fā)票從經(jīng)費中列支，套取現(xiàn)金用于發(fā)放福利，為了不在下屬單位賬面上留下隱患，付款時不使用轉(zhuǎn)賬，而直接用現(xiàn)金支票支付。對于超出現(xiàn)金使用范圍支付現(xiàn)金的業(yè)務，往往存在舞弊空間。

八是經(jīng)辦人關(guān)系法。即核對持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系一致性。如某些財會用品發(fā)票非財務人員經(jīng)手、大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手、大額修車費非司機經(jīng)手等。這種票據(jù)大多存在違規(guī)支出。

除上述幾種識別方法外，還可以采取前后聯(lián)系、盤點食物、走訪調(diào)查等方法。查證票據(jù)的真實性，不能單一地使用一種方法，要將集中方法串聯(lián)起來嚴加考察。任何弄虛作假都不可能天衣無縫，必然會留下蛛絲馬跡。

從制度上說，發(fā)票是消費者的購物憑證，而對國家來說，它是納稅人經(jīng)濟活動的重要商業(yè)憑證，也是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據(jù)，現(xiàn)在看來，除了需要公安稅務部門加大打擊力度之外，更重要的是群眾要樹立防假、反假、識假這種意識，讓假發(fā)票無藏身之地。

第四篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范對策探討

事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范對策探討

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，事業(yè)單位運營模式也越來越趨于市場化，因此，事業(yè)單位面臨的風險隨之增加，其內(nèi)部審計工作難度增加。為了降低事業(yè)單位運營管理中的風險，需要從內(nèi)部審計入手加大力度完善審計制度、優(yōu)化審計措施，充分發(fā)揮出審計工作在事業(yè)單位中的積極作用及價值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計風險指的是在審計工作中，負責審計的人員將錯誤的或者有紕漏的單位財務報告及審計結(jié)果認定為是公正且合法的，并給出了不正確的審計意見的潛在可能性。審計風險不只是存在于內(nèi)部審計部門及審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于內(nèi)部審計的全過程中。因為內(nèi)部審計中會主觀或者客觀上的各種原因而存在風險，且內(nèi)部審計風險是必然存在，難以徹底消除。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中應采取積極措施最大化的降低風險的不利影響。

三、導致事業(yè)單位內(nèi)部審計工作產(chǎn)生風險的原因

（一）內(nèi)部審計制度體系不完善完善的制度體系是事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的根本依據(jù)。

目前，事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計工作時，主要是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準則及指南》中相關(guān)規(guī)定開展工作，但是這個規(guī)定在很多新問題上沒有明確標準，導致內(nèi)部審計時缺少有力依據(jù)，這樣的情況下，內(nèi)部審計人員在遇到新問題時大多都是通過自己主觀意識去判斷和分析，難免會出現(xiàn)錯誤或紕漏，導致內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮其作用，缺乏權(quán)威性，同時也增大了內(nèi)部審計中的風險。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部管理機制不完善目前，事業(yè)單位中內(nèi)部管理機制不完善，管理無序等情況依然存在，這就給內(nèi)部審計工作開展帶來了很多的困難，內(nèi)部審計工作人員難以及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的風險問題，從而也不能做到及時有效的防控，最終導致內(nèi)部審計風險越來越多。

還有就是，事業(yè)單位的一些領(lǐng)導沒有認識到內(nèi)部審計工作的重要性，甚至有的認為內(nèi)部審計機構(gòu)就是可有可無或者是專門挑刺找麻煩的部門，所以不重視內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，嚴重影響了內(nèi)部審計工作的開展及推進。

（三）難以保證內(nèi)部審計的獨立性為了保障內(nèi)部審計部門在事業(yè)單位中能充分發(fā)揮其作用及價值，就需要保證內(nèi)部審計部門具有足夠的獨立性。

然而，從多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，普遍存在內(nèi)部審計部門不單設(shè)，職能不獨立等現(xiàn)象，導致事業(yè)單位內(nèi)部有些部門的工作和內(nèi)部審計部門工作混為一談，內(nèi)部審計工作流于形式，甚至有些事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，這樣就嚴重減弱了內(nèi)部審計工作的獨立性及權(quán)威性，最終事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也無法取得理想的效果。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊目前，影響事業(yè)單位內(nèi)部審計工作高效優(yōu)質(zhì)開展的另一重要因素就是負責內(nèi)部審計的工作人員在素質(zhì)方面參差不齊。

大部分單位沒有專業(yè)的審計人才，很多內(nèi)部審計人員由其他部門的人員兼任，專業(yè)技能不足，這也導致其在實際工作中表現(xiàn)出缺乏責任感、工作不積極等問題，無法真正起到監(jiān)督的職能，導致內(nèi)部審計工作漏洞百出、錯誤連連。主動學習新的專業(yè)知識積極性差，審計方法及工作理念落后，最終也無法提出建設(shè)性的審計意見，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范的有效對策分析

（一）引導單位領(lǐng)導層加大對內(nèi)部審計的重視領(lǐng)導層在事業(yè)單位中起著領(lǐng)導及決策的作用，因此，領(lǐng)導層的意識及決定對事業(yè)單位各項工作的開展及事業(yè)單位未來的發(fā)展有著決定性影響。

鑒于此，為了保障事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有效開展，就需要在領(lǐng)導層面加大審計工作重要性的宣傳，促使單位領(lǐng)導層加大對內(nèi)部審計工作的重視程度，給單位內(nèi)部審計工作人員足夠的工作空間及自主性，并積極維持內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作真正做到公平、公正、權(quán)威。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導層也要重視在單位內(nèi)部為內(nèi)部審計工作人員營造一個良性的工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計人員的工作積極性，不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，推動事業(yè)單位良性長久發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部審計制度體系建設(shè)完善的制度體系是促使事業(yè)單位內(nèi)部審計工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展的準繩，因此，事業(yè)單位必須要充分重視和積極完善內(nèi)部審計制度體系，從而有效防范內(nèi)部審計風險的出現(xiàn)。

首先，基于現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律法規(guī)進行完善，根據(jù)單位自身發(fā)展的實際需要，制定專項的內(nèi)部審計法規(guī)，同時，從立法的角度出發(fā)，賦予內(nèi)部審計工作的合法身份，使得內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)有法可依、有章可循。其次，積極完善單位內(nèi)部審計準則。從業(yè)務發(fā)展的角度出發(fā)，完善單位內(nèi)部審計業(yè)務的準則。尤其是要利用法律條例來明確內(nèi)部審計的主要責任者，加強對虛假審計信息及審計行為的打擊。從源頭出發(fā)，制定預防性制度措施，有效杜絕違法亂紀行為，從根本上減小內(nèi)部審計風險。

（三）建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)及保障機制通常情況下，事業(yè)單位都有自己的內(nèi)部審計機構(gòu)（比如審計委員會），建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，不只是簡簡單單的建立這么個審計部門，也要保障內(nèi)部審計機構(gòu)具有足夠的獨立性及權(quán)威性，才能有效規(guī)避內(nèi)部審計中的風險。

同時，作為事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)也要立足于現(xiàn)實，履行好制定內(nèi)部審計項目、明確內(nèi)部審計政策方針、審核內(nèi)部審計報告等職責。此外，為了進一步維護單位內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，事業(yè)單位也需要制定相應的組織保障機制，為內(nèi)部審計高效優(yōu)質(zhì)落實提供支持及保障。

（四）建立科學的風險評估機制風險評估就是提前對可能產(chǎn)生的不良結(jié)果或者不利情況等事件進行分析及判斷，可以有效控制風險發(fā)生。

因此，事業(yè)單位應基于自身發(fā)展進程及所處經(jīng)營環(huán)境情況，集思廣益，針對內(nèi)部審計制定完善的風險評估機制，明確內(nèi)部審計風險防范工作的重點、標準及范圍。同時，也要有效收集及分析單位經(jīng)營過程中的風險因子及財務風險信息，確定內(nèi)部審計項目的風險系數(shù)，從而可以制定針對性措施降低風險。

（五）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平和素質(zhì)內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的直接執(zhí)行者，其業(yè)務水平及素質(zhì)直接決定了事業(yè)單位內(nèi)部審計的結(jié)果。

因此，事業(yè)單位必須要加大內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力及職業(yè)道德培訓，可以采取多元化的培訓方式，定期組織審計人員學習最新的審計法律法規(guī)及專業(yè)知識，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力。同時職能升級轉(zhuǎn)型是新時代內(nèi)部審計的核心要求，內(nèi)審需要從“問題發(fā)現(xiàn)者”向“問題解決者”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員要從單一的簽證者職能向咨詢顧問的綜合身份轉(zhuǎn)變。同時要有效增強內(nèi)部審計人員的廉明意識，在實際審計工作中做到客觀公正、依法行事、實事求是，保證內(nèi)部審計結(jié)果的準確性及真實性。此外，也應針對內(nèi)部審計人員加強風險意識培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計工作中警惕性，堅持工作原則，抵御不良誘惑，減小內(nèi)部審計中的風險，確保內(nèi)部審計效果。

（六）規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，確保內(nèi)部審計的獨立性實現(xiàn)內(nèi)部審計職能在形式和實質(zhì)上的獨立性和權(quán)威性，是做好事業(yè)單位內(nèi)審工作的關(guān)鍵，從審計任務的確定、審計命令的下達、審計報告的出具等方面規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，持續(xù)推進各個內(nèi)部審計工作，降低內(nèi)部審計風險，把控好內(nèi)部審計的每一個環(huán)節(jié)。

而且各個審計環(huán)節(jié)均要獨立作業(yè)，確保內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。同時，在內(nèi)部審計過程中，要做好全過程的記錄及取證，并將審計計劃、底稿等所有的審計資料歸檔保存好。此外，內(nèi)部審計人員也需要重視自我能力的提升，積極積累實踐經(jīng)驗，加強審計權(quán)利的有效行使，增強自身抵抗主、客觀因素干擾的能力，提高內(nèi)部審計工作的獨立性、有效性及公平性。

（七）積極引進現(xiàn)代化的內(nèi)部審計方法，提高審計效率審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)沒有辦法適應當前的工作需求。

因此，事業(yè)單位也應順應時代發(fā)展，根據(jù)單位的實際情況，積極引進信息化技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等構(gòu)建合適的電子信息平臺，進行審計信息及結(jié)果共享，完善內(nèi)部審計信息體系，提高內(nèi)部審計工作的效率，同時，下放審計人員相應的審計處理職權(quán)，以便內(nèi)部審計工作的開展，及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位有效開展內(nèi)部審計工作，可以有效避免國有資產(chǎn)流失及預防腐敗等問題，促使自身實現(xiàn)長久的良性發(fā)展。但是從事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看，其在制度體系、人員素質(zhì)等方面還存在不足之處，從而也增大了內(nèi)部審計工作中的風險，影響了內(nèi)部審計工作最終的效果。鑒于此，事業(yè)單位在內(nèi)部從上到下增強風險防范意識，認識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，從制度體系、人員素質(zhì)等多個方面加強建設(shè)力度，積極完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及制度體系建設(shè)；加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力及職業(yè)素養(yǎng)培訓，提高內(nèi)部審計人員處理審計風險的能力；采取科學的方法制定完善的風險評估機制，提前有效預防內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生；積極構(gòu)建電子信息平臺共享內(nèi)部審計信息及結(jié)果，加快內(nèi)部審計工作的效率。另外，也要注意賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)利，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，保障內(nèi)部審計風險得到有效防范，將風險的不利影響降到最低，從而推動事業(yè)單位實現(xiàn)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。

第五篇：淺談政府審計風險的防范對策

有人將審計譽為“經(jīng)濟警察”。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，出于某些利益因素的誘導，各種隨之而來的違法違紀事件也越來越多。這其中有被審單位不法分子的操作，也有審計工作人員自身的問題，還有我國現(xiàn)行法律、綜合環(huán)境等方面的問題。所有這些，都直接導致了審計風險的進一步加大，給社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的消極影響。由此可見，切實加強對我國政府審計風險的研究，采取各種有效措施來防范和化解政府審計風險，對于我國經(jīng)濟和社會發(fā)展有著重大的影響。本文分析了政府審計風險的成因，并相應提出了防范和化解政府審計風險的措施。

一、政府審計風險是如何產(chǎn)生的審計風險，通常是指審計人員在經(jīng)過審計程序后，據(jù)以發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?、做出不恰當?shù)膶徲嫑Q定的可能性。而政府審計風險是指審計機關(guān)依法對被審計單位進行審計后，由于沒有完整把握或認真執(zhí)行國家的財經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定，對提出的審計意見或做出的審計結(jié)論和決定不恰當或不正確，從而對產(chǎn)生較大危害的問題沒能查出和糾正，給審計主體帶來某種損失的可能性。筆者認為，政府審計風險的產(chǎn)生，主要在以下幾個方面：

1.屬于審計范圍內(nèi)應予審計查出而沒有查出的問題，才能產(chǎn)生審計風險。政府審計是對被審計單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟活動進行審計，只有該范圍內(nèi)的有關(guān)事項不真實、不合法，而審計機關(guān)沒有查出和糾正，才能產(chǎn)生審計風險。

2.按照國家的財經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定應當發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的問題，才能產(chǎn)生審計風險。審計機關(guān)對被審單位違反國家規(guī)定，編造虛假賬目的行為，必須予以揭露和糾正，以維護國家的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和制度的權(quán)威。如果對以上問題審計未發(fā)現(xiàn)，就會產(chǎn)生審計風險。而對被審單位存在的“合法但不合理”問題，即使不予關(guān)注，也不會產(chǎn)生審計風險。

3.政府審計未查出的事項有較大的危害性，才會產(chǎn)生審計風險。由于審計手段、審計成本等諸多方面的限制，審計機關(guān)并不能對被審計單位的所有影響真實性、合法性的問題進行揭露和糾正。如果被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)問題數(shù)額較大，產(chǎn)生較大危害，對這樣的問題不予揭露，就會產(chǎn)生審計風險。此外，表面看數(shù)額不大，但其性質(zhì)惡劣，如貪污、侵吞公款等，將產(chǎn)生嚴重的財產(chǎn)安全危害的，政府審計也必須給予高度重視，否則也會產(chǎn)生審計風險。

二、政府審計風險的產(chǎn)生原因

1.外部環(huán)境的影響。一是當前的法律環(huán)境還不健全；二是受審計管理體制的制約；三是審計機關(guān)與被審單位的信息不對稱；四是審計客體方面的風險。

2.審計技術(shù)與方法因素。一是審計技術(shù)本身存在風險；二是審計過程中產(chǎn)生風險。

3.審計人員自身因素。一是審計人員知識、經(jīng)驗和能力的有限性；二是審計工作人員的風險意識、職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)關(guān)注意識對審計結(jié)論有重要影響；三是沒有嚴格執(zhí)行審計職業(yè)道德和廉潔從政要求，從而形成審計風險。

三、防范與控制審計風險的對策

1.嚴格區(qū)分會計責任與審計責任

（1）會計責任與審計責任是兩個不同的概念，性質(zhì)也不一樣，不能互相替代、減輕或免除。會計責任包括被審計單位對內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，保護資產(chǎn)的安全、完整，會計資料的真實、合法、完整等方面所承擔的責任；而審計責任則是對被審單位結(jié)束后所提出的審計報告是否真實、合法、公允所承擔的責任。

（2）要區(qū)分兩種界限。審計是一個動態(tài)的群體活動過程，是由審計人員具體操作完成的，從計劃的制定到最終發(fā)出審計意見書或?qū)徲嫑Q定的過程，都是以審計機關(guān)的名義進行。同時整個活動也都潛在著審計風險。站在社會公眾角度上看，審計人員進行的一切公務行為所產(chǎn)生的責任都是由審計機關(guān)來承擔，有的還要追究到審計機關(guān)的主要領(lǐng)導。但從審計機關(guān)的內(nèi)部管理上看，審計的實施實際上是由具體從事審計人員進行，審計機關(guān)的主要領(lǐng)導不可能有足夠的精力對審計過程實施全面監(jiān)控，因此審計人員應承擔的責任和審計機關(guān)承擔的責任應嚴格區(qū)分，不能混淆。這對于促進審計人員廉潔自律，不推卸審計責任至關(guān)重要，并對明確承擔審計責任，規(guī)范審計機關(guān)及其審計人員各自的審計行為，保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效益，將有重要意義。

（3）嚴格實行會計資料承諾制，分清會計責任與審計責任。會計資料的真實性是確保審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計實施前，被審計單位必須就與審計事項有關(guān)的會計資料真實、合法、完整和其他相關(guān)情況做出書面承諾，以分清會計責任與審計責任。

會計責任和審計責任在我國《注冊會計師法》和《獨立審計具體準則第7號》中對社會審計已做了明確規(guī)定，但國家審計準則對政府審計暫沒有規(guī)定。從工作實踐來看，國家審計和