第一篇：對農(nóng)信社和城市商業(yè)銀行財務會計制度執(zhí)行情況的調查報告

對農(nóng)信社和城市商業(yè)銀行財務會計制度執(zhí)行情況的調查報告

2002年財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》（以下稱“新制度”），但是農(nóng)村信用社、城市信用社和城市商業(yè)銀行這“三類機構”，由于機構改革尚未完全到位和其他一些原因，目前執(zhí)行的財務會計制度仍是國家稅務總局制定的。但是隨著金融市場的國際化，實行統(tǒng)一的金融會計制度勢在必行。那么，“新制度”與現(xiàn)行財務會計制度存在什么差異？統(tǒng)一實施新制度后將產(chǎn)生什么樣的影響呢？為此，筆者選擇了轄內(nèi)部分農(nóng)村信用社和城市商業(yè)銀行進行了一次專題調查。

一、現(xiàn)行財務會計制度及其執(zhí)行情況

江西省武寧縣農(nóng)村信用社現(xiàn)行的財務會計制度是由國家稅務總局與中國人民銀行總行根據(jù)《企業(yè)財務通則》、《金融企業(yè)會計制度》及稅法等法律法規(guī)制定，于2000年1月1日起施行的。九江市城市商業(yè)銀行現(xiàn)行的財務會計制度是國家稅務總局根據(jù)《企業(yè)財務通則》、《金融企業(yè)會計制度》、《破產(chǎn)法》、《公司法》等法律法規(guī)制定，于1999年1月1日施行的。農(nóng)村信用社屬于農(nóng)村合作制，而城市商業(yè)銀行屬于股份制，但兩類機構的現(xiàn)行財務會計制度均為國家稅務總局制定，均實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險的財務管理制度。在會計核算工作中堅持真實性、及時性、謹慎性及權責發(fā)生制等原則。

二、現(xiàn)行財務會計制度與新制度之間的差異

2002年，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，標志著我國會計制度建設進入了一個新階段。新制度對金融企業(yè)的各類會計事項都作出了詳細規(guī)定，與現(xiàn)行財務會計制度相比更規(guī)范、更嚴謹，更能促進金融企業(yè)會計信息質量的提高，有利于進一步提高企業(yè)的資產(chǎn)質量和防范、化解金融風險。但是，現(xiàn)行的財務會計制度和新制度之間存在著較大差異，主要表現(xiàn)在：

（一）涵蓋的內(nèi)容不同

現(xiàn)行的財務會計制度側重于會計基本規(guī)定和內(nèi)控制度，基本上不涉及會計操作規(guī)程，更不涉及財務核算的有關內(nèi)容，而新制度則涵蓋了金融企業(yè)會計管理和財務管理兩方面內(nèi)容。

（二）規(guī)定的范圍不同

現(xiàn)行的財務會計制度只對所有者權益與負債、固定資產(chǎn)、貸款、投資及證券、其他類資產(chǎn)、成本費用、營業(yè)收入、利潤及分配、外幣業(yè)務、清算、財務報告等

作出了規(guī)定，而新制度除對以上內(nèi)容規(guī)定外，還對會計調整、或有事項、關聯(lián)方關系及其交易等作出了詳細的規(guī)定。

（三）貸款分類不同

現(xiàn)行的財務會計制度對貸款質量是根據(jù)貸款期限和貸款性質按照四級標準進行分類，即分為正常、逾期、呆滯、呆賬。而新制度則是按五級風險分類標準進行分類，即分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。

（四）計提呆賬準備的稅收政策不同

現(xiàn)行的財務會計制度是根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失的所得稅政策執(zhí)行的。二者在計提呆賬準備的稅收政策方面存在差異：

1.在計提基數(shù)方面有所不同。對于計提基數(shù)和呆賬認定，新稅收政策中規(guī)定，金融企業(yè)可以就承擔風險和損失的全部風險資產(chǎn)提取呆賬準備，計提基數(shù)擴大，允許稅前扣除的提取范圍基本與會計制度一致，但不包括信用證墊款，同時增加了抵債資產(chǎn)項目。對于一般性債權和股權的呆賬認定，稅收政策與會計制度完全一致。對于不得作為呆賬的債權和股權，稅收政策中還包括金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權，如個人借款等。而新制度則對計提的基數(shù)有不同的規(guī)定。

2.呆賬準備的稅前扣除計提比例不同。稅收政策中規(guī)定：“金融企業(yè)按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”。會計政策要求按照資產(chǎn)風險大小，提取1%-100%的呆賬準備。

3.呆賬核銷順序在會計制度中規(guī)定不同。新的會計制度未對呆賬的核銷順序予以明確，但現(xiàn)行的稅收政策中規(guī)定：“金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除”。即核銷呆賬損失時先用稅前呆賬準備，對于使用的稅前呆賬準備，在本年計算稅前扣除呆賬準備時，予以補足計算；不足時使用稅后呆賬準備，損失可在稅前據(jù)實扣除，即在稅前直接列支。由此可以看出，金融企業(yè)可在稅前扣除的呆賬準備包括兩部分：風險資產(chǎn)增量的1%和補足核銷呆賬損失計提的呆賬準備。

4.收回已核銷呆賬的稅務處理不同。按照財政部新的管理辦法，收回已核銷的呆賬損失計入其他營業(yè)收入或利息收入，從會計處理上已經(jīng)計入應納稅所得額。但原制度中稅務政策規(guī)定，“收回已核銷的呆賬損失時，應相應調增其應納稅所得額”。這容易造成重復計稅。

（五）呆賬損失所得稅政策與原政策的差異

1.計算稅前扣除呆賬準備的資產(chǎn)范圍擴大。原政策僅允許就貸款計提的呆賬準備在稅前扣除，新政策將計提范圍擴大到所有風險資產(chǎn)。

2.核銷的呆賬準備的補提即允許稅前扣除時間有所變化。原政策規(guī)定，當年核銷的呆賬準備金在下年予以補提，相應地也僅可于下年在稅前扣除。這一規(guī)定首先限制了呆賬準備金的計提比例。如果按照這種計提方法，可能導致期末賬面上的呆賬準備金余額為零甚至為負數(shù)的情況，與貸款資產(chǎn)所隱含的風險嚴重不相配比。新政策則允許當年核銷的呆賬準備金于當年補提，并于當年在稅前扣除。

3.呆賬損失的稅前扣除規(guī)定有所放寬。原政策對于金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，僅允許就1%以內(nèi)部分稅前扣除，超出部分須并入應納稅所得額并繳納所得稅。新政策規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，報經(jīng)審核批準后，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分據(jù)實稅前扣除，即可全額在稅前扣除。

（六）固定資產(chǎn)方面的差異

1.定義上有所不同

現(xiàn)行的財務會計制度規(guī)定：單位價值在2000元（不含2000元）以上，預計使用年限超過一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。要求兩個條件同時具備方可列入固定資產(chǎn)核算。而新制度雖然統(tǒng)一規(guī)定金融企業(yè)固定資產(chǎn)須同時具備三個條件，但在單位價值方面沒有具體制定。

2.對折舊方法的規(guī)定不同

新制度規(guī)定：只要固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。而現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定：折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，提出申請，報主管稅務機關批準。

三、執(zhí)行新制度對兩類機構的影響

（一）在稅收政策上的影響

由于農(nóng)村信用社長期以來承擔了保值貼補和支農(nóng)等國家的政策性任務，效益比較差，歷史包袱沉重。而且由于農(nóng)業(yè)貸款投放周期長且服務對象大多數(shù)為弱勢群體，與國有商業(yè)銀行相比風險較大，結算渠道不暢，組織資金成本高等原因，國家稅務總局作為信用社的財務主管機關在制定農(nóng)村信用社財務制度時，盡可能將稅法與財務制度結合起來一并貫徹，使信用社比較容易掌握稅法與財務制度之間的差異，提高納稅申報的準確性。如在財務核算的原則方面要求農(nóng)村信用社根據(jù)權責發(fā)生制的原則進行收入與成本費用核算，能夠更加準確地反映特定會計期間的真實財務狀況、經(jīng)營成果和應上繳國家的各項稅收；另外對預收和暫付的收入、費用要求按收付實現(xiàn)制核算，即凡當期已經(jīng)收付的收入和費用，即使不屬當期實現(xiàn)的收入和發(fā)生或負擔的費用，也應作為當期的收入和費用處理，而執(zhí)行新制度后則需按財政部的規(guī)定來執(zhí)行，從而有可能喪失許多稅收優(yōu)惠政策，不利于目前農(nóng)村信用社的改革與發(fā)展。

（二）對呆賬準備提取的影響

新制度規(guī)定，貸款計提呆賬準備是對五級分類的后四類貸款按2%、25%、50%、100%提取專項準備，次級和可疑貸款的損失準備計提比例可上下浮動20%，對目前歷史包袱沉重的農(nóng)村信用社來說，難以承受。

四、執(zhí)行新制度的困難和建議

兩類機構在業(yè)務上有其特殊性，無論在服務對象上還是在處理方法上都存在較大差異。因此筆者認為，財政部對《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定不應過細，要著眼于整體制度的建設和對重要業(yè)務事項的會計核算提出原則性的規(guī)定與要求。這樣才可能給他們一個運作的空間，才可能使制度保持前瞻性。通過對本次的調查與思考，筆者認為，新制度的執(zhí)行仍應從以下幾方面予以考慮：

（一）新制度應充分考慮稅收政策的制定

現(xiàn)行的財務制度是國家稅務總局制定和下發(fā)的，近年來，隨著業(yè)務發(fā)展和稅收政策的變化，許多財務事項已發(fā)生了重大變化，如呆賬準備提取范圍和比例、抵債資產(chǎn)核算方法、應收利息核算方法等都發(fā)生了變化，盡管在每年與國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)決算文件中已作出許多明確規(guī)定，但由于未納入財務制度，不便于基層會計人員掌握政策，也容易造成基層稅務人員在所得稅匯算清繳時，執(zhí)行政策滯后，這樣會使稅務征管人員與金融機構人員產(chǎn)生稅收政策和財務政策之間的分歧，不利于正確落實國家的稅收政策和執(zhí)行財務制度。另外，銀行管理機構也發(fā)生了變化，由原來的人民銀行管理變?yōu)槿嗣胥y行與銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會共同管理，因此，我們建議國家稅務總局與銀監(jiān)會參與修訂新的財務制度。

（二）對呆賬準備金的計提應在新制度中予以明確

我國金融業(yè)于1988年開始制定呆賬準備金計提和核銷制度，1992年、1998年和2001年分別進行修訂（改），但從2001年財政部頒發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準備金提取及呆賬核銷管理辦法》看，它們?nèi)匀淮嬖谠S多不足之處。新制度在規(guī)范呆賬準備金計提方法，遵循穩(wěn)健性會計原則方面較以前都有很大的改進和突破。但其面臨的主要問題是會計與稅務的協(xié)調。若會計核算嚴格按照新制度的方法計提呆賬準備金，而稅務部門仍執(zhí)行現(xiàn)行的規(guī)定（按期末貸款余額1%差額計提的呆賬準備金可以享受稅收減免待遇。對于實際呆賬超過1%的部分，應計提呆賬準備金，但要進行的納稅調整，交納所得稅），則一些金融機構出于各種考慮，將促使新制度難以實施。要解決這一矛盾，根本的辦法是國家稅務部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調整，同時會計制度應明確，對由于會計政策與稅務規(guī)定不一致產(chǎn)生的差異允許作“遞延所得稅”處理。

（三）對短期債券投資收益的入賬時間可考慮按權責發(fā)生制予以確認

從一般企業(yè)的角度看，由于短期投資的金額較小，流動性較強，故投資收益

可在實際收到時確認，不必按權責發(fā)生制進行計提。但對一些金融行業(yè)而言，是否也必須如此？筆者認為，在考慮金融行業(yè)短期投資收益確認時間時，必須考慮到我國金融市場中債券投資的實際情況，同時考慮重大性原則。就目前的金融市場看，不少金融企業(yè)（如銀行）均有較大金融的短期債券投資，其中有些短期債券是固定利率，無活躍的市場價格；有的雖有市場價格，但其市價變動主要取決于持有時間的長短。如果一律要求短期債券投資在實際收到債券利息或轉讓時才確定收入，而短期債券投資相應承擔的資金利息支出是按期計算的，這必然會造成收入與支出的不匹配、造成不同會計期間利潤的波動。因此，考慮到金融行業(yè)的特殊性，對那些主要以持有時間決定收益的短期債券投資可按權責發(fā)生制計提投資收益。

第二篇：財政部、國家稅務總局關于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機構財務管

【發(fā)布單位】財政部、國家稅務總局 【發(fā)布文號】財金[2008]93號 【發(fā)布日期】2008-08-07 【生效日期】2008-08-07 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

財政部、國家稅務總局關于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機構財務管理工作的通知

(財金[2008]93號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為適應金融業(yè)發(fā)展和深化金融改革，促進地方金融機構穩(wěn)健 經(jīng)營，依據(jù)《國務院辦公廳關于印發(fā)財政部主要職責內(nèi)設機構和 人員編制規(guī)定的通知》(國辦發(fā)[2008]65號)，現(xiàn)將城市商業(yè)銀行 和農(nóng)村合作金融機構財務管理工作有關事宜通知如下：

一、各級人民政府財政部門(以下簡稱財政部門)依法指導、管理和監(jiān)督本級金融企業(yè)的財務管理工作。原由稅務部門負責的城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機構財務監(jiān)督管理職責統(tǒng)一劃歸財政部門負責。各級稅務部門和財政部門應做好銜接，確保各項相關工作順利進行。

二、《金融企業(yè)財務規(guī)則》(財政部令第42號)已于2007年1月1日開始施行，各城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機構應統(tǒng)一遵照執(zhí)行?！掇r(nóng)村信用合作社財務管理實施辦法》(國稅發(fā)[2000]101號)與《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務管理實施辦法》(國家稅務總局令第3號)廢止。

三、各級財政部門應切實履行職責，督促各金融機構認真執(zhí)行《金融企業(yè)財務規(guī)則》和其他相關金融財務規(guī)定，建立健全財務管理制度，防范財務風險，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。

財政部 國家稅務總局

2008年8月7日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第三篇：對城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的思考

對城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的思考

摘要：城市商業(yè)銀行應盡快建立起規(guī)范、科學而運轉良好的內(nèi)部控制，這不僅是日益加強的中央銀行金融監(jiān)管的外在要求，同時也是實現(xiàn)預定發(fā)展戰(zhàn)略目標和防范金融風險的內(nèi)在需要。

關鍵詞：城市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；思考

眾所周知，一個沒有免疫系統(tǒng)、或免疫力偏低的生命體是不可能健康成長的，而內(nèi)部控制就是企業(yè)“生命體”的免疫系統(tǒng)。因此，欲使城市商業(yè)銀行這一新生的特殊企業(yè)不斷成長壯大，就必須在大力拓展各項業(yè)務的同時，更加有效地推進其自身免疫系統(tǒng)──內(nèi)部控制建設，以保證城市商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

一、城市商業(yè)銀行建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制指為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。以確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；確保風險管理體系的有效性；確保業(yè)務記錄、財務信息和其他管理信息的及時、真實和完整為目標。為此，城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度必須保證在各級部門和各級人員中得到正確且充分地貫徹執(zhí)行，以有效杜絕內(nèi)部人員的違規(guī)操作、內(nèi)部欺詐與犯罪行為。

1、城市商業(yè)銀行的定位

城市商業(yè)銀行是中國特定歷史條件下金融改革的產(chǎn)物。它承擔了支持地方經(jīng)濟發(fā)展，特別是支持中小企業(yè)的重擔。欲使城市商業(yè)銀行這一新生的特殊企業(yè)不斷成長壯大，就必須在大力拓展業(yè)務的同時，更加有效地推進內(nèi)部控制制度的建立健全，以保證城市商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

2、城市商業(yè)銀行的發(fā)展需要

商業(yè)銀行特殊的經(jīng)營對象—貨幣資金，特殊的經(jīng)營方式—信用中介，決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動“高負債”的基本特征及其在國民經(jīng)濟體系中的特殊地位。建立并不斷完善內(nèi)部控制，既是城市商業(yè)銀行在追求自身經(jīng)濟利益過程中安全穩(wěn)健運行的可靠保證，更關系到保障存款人利益，保障市場體系正常有序地運行和國民經(jīng)濟持續(xù)協(xié)調發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制不論是對決策層的權力控制，組織設置中的權力制衡，還是操作層的崗位監(jiān)督，都不是新課題。但巴林銀行的倒閉、大和銀行的被兼并，以及近年來，金融系統(tǒng)的假按揭、內(nèi)外部勾結轉移資金、員工監(jiān)守自盜等案件屢有發(fā)生，一次又一次以令人觸目驚心的事實揭示了商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的巨大風險，如何建立規(guī)范、系統(tǒng)、可靠的商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效地防范商業(yè)銀行巨大的經(jīng)營風險對城市商業(yè)銀行則顯得更為至關重要。

3、城市商業(yè)銀行已初步建立內(nèi)部控制體系

城市商業(yè)銀行在原城市信用社基礎上組建，人員素質較低、經(jīng)營管理水平不高、風險高度較集中，內(nèi)控體系基礎薄弱，但經(jīng)過近十年的發(fā)展，隨著人員素質、經(jīng)營管理水平的不斷提高，內(nèi)部控制體系得到了初步建立，防范風險的能力得到不斷增強。在《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、中國人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、銀監(jiān)會下發(fā)的《商業(yè)銀行集團客戶授信業(yè)務風險管理指引》等法律、法規(guī)和指導性文件的推動下，城市商業(yè)銀行把加強內(nèi)部建設作為一項重要工作來抓，在建立健全資金管理、信貸管理、財務管理、審計監(jiān)督等內(nèi)部控制制度方面開展了大量的工作，收到了良好效果。

（1）加強資金管理，提高資金使用、經(jīng)營效益。按“統(tǒng)一計劃、兩級經(jīng)營、比例管理、適時調節(jié)、歸口調劑、綜合平衡”的原則，建立資金、負債比例、債券業(yè)務、利率、存款、現(xiàn)金、票據(jù)貼現(xiàn)等方面管理規(guī)定。初步實現(xiàn)了資金的安全性、流動性和盈利性的統(tǒng)一。

（2）實行審貸分離，完善貸款風險防范機制。城市商業(yè)銀行為了防范信貸風險，加強了對信貸工作的管理力度，不斷健全信貸風險管理制度。一是成立貸款審查委員會并制定其工作規(guī)則，實行嚴格的審貸分離，采取集體評審的方法，避免人情貸款，降低決策風險；二是加強貸款審批權限管理，根據(jù)分支機構的資產(chǎn)風險狀況、貸款種類，分別下達貸款的審批權限，促進信貸資金的優(yōu)化配置；三是根據(jù)不同的貸款種類，制定相應的操作規(guī)程，使每筆貸款的發(fā)放做到程序化和規(guī)范化。

（3）強化財務管理，健全會計內(nèi)部控制制度。為強化財務管理，規(guī)范會計操作，防范會計風險，采取了“一級對外、二級經(jīng)營”的財務管理體制。一級對外指城市商業(yè)銀行的稅收統(tǒng)一由總部進行繳納；固定資產(chǎn)、租賃費、鈔幣運送費等固定費用統(tǒng)一由總部列支，集中管理；大宗物品統(tǒng)一由總部進行采購。二級經(jīng)營指城市商業(yè)銀行的各支機構獨立對外辦理各項業(yè)務，各支機構實行指標控制下的費用開支。

（4）提高審計地位，內(nèi)部審計權威得到加強。一是堅持集中審計、下審一級的原則，保證審計活動能夠獨立公正地進行；二是完善審計組織體系，充實審計隊伍；三是規(guī)范審計程序，擴大審計范圍，完善審計手段。

二、當前城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問題

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會副主席唐雙寧指出，我國商業(yè)銀行目前在內(nèi)部控制方面存在銀行公司法人治理結構有待進一步完善；銀行尚未真正建立內(nèi)控文化；控制分散與控制不足并存；部分基層機構內(nèi)控制度執(zhí)行情況不容樂觀，有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象依然存在；銀行分支機構內(nèi)控制度的檢查、評價不足等5個急需要解決的問題。城市商業(yè)銀行在市場化運行的實踐中，與建立規(guī)范化商業(yè)銀行的高標準相比，內(nèi)部控制建設仍然存在明顯不足，迫切需要加以改進。主要表現(xiàn)在：

1、對內(nèi)控制度的認識不到位，違規(guī)經(jīng)營時有發(fā)生。有的城市商業(yè)銀行把內(nèi)部控制簡單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，認為做了整章建制方面的工作，就等于建立了內(nèi)控機制；有的城市商業(yè)銀行在把握內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關系等問題上，認識有偏差，把加強內(nèi)控與發(fā)展和效益對立起來，在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規(guī)模、抓效益，不切實際地求得資產(chǎn)規(guī)模的擴張，造成違規(guī)違章現(xiàn)象發(fā)生，以致資產(chǎn)質量低下。

2、對分支機構的控制不力，管理還有漏洞。有的城市商業(yè)銀行支行的負責人長期沒有交流和輪換，使這些支行存在的問題難以及時被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營風險加大。有的城市商業(yè)銀行對分支機構的管理，往往是任務、指標布置的較多，對完成任務的過程和手段檢查不夠，對執(zhí)行金融方針政策的檢查較少。

3、法人治理結構不完善，缺乏監(jiān)督制約機制。有的城市商業(yè)銀行董事會與經(jīng)營班子、法人代表與經(jīng)營負責人合二為一，不符合《公司法》、《商業(yè)銀行法》要求，這實際上導致銀行內(nèi)部制約機制的失效；有的董事長與行長職責不清，權責不明，造成董事長直接經(jīng)營，行長沒有相應權力，或者行長權力過大，缺少董事會約束；有的股東大會及監(jiān)事會形同虛設，沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。

4、稽核機制不建全，影響內(nèi)部控制的有效落實。有的城市商業(yè)銀行內(nèi)部稽核部門力量薄弱，人員素質不高，不能起到查錯防漏、糾正違規(guī)、強化管理、控制風險的作用。有的內(nèi)部稽核體制不順，本身沒有處理問題權，有的問題得不到真實反映，使一些

問題被積壓下來，而且對一些

有章不循、建章操作的行為沒有相應的制約措施。

5、現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全，不適應業(yè)務營運發(fā)展的需要。有的城市商業(yè)銀行在實現(xiàn)管理和經(jīng)營的有效性目標方面，其沿用的內(nèi)部控制規(guī)章還是過去的指標考核辦法，考核指標在數(shù)量上每年雖然的所變動，但考核的內(nèi)容和方法明顯陳舊，導致一些

支行從自身利益出發(fā)，置各種制約于不顧，違章操作。有的分支機構搶拉客戶，亂用核算科目，篡改賬表等問題，都說明了內(nèi)控制度與業(yè)務發(fā)展不同步問題。

6、風險控制系統(tǒng)不健全，對內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督不夠。風險控制是金融機構內(nèi)部控制中的一個難點，目前城市商業(yè)銀行以整體風險控制為目標的資產(chǎn)負債比例管理尚處于軟約束階段，以局部風險控制為內(nèi)涵的授權分責管理還執(zhí)行不嚴

格，缺乏具體風險評估及控制為核心的信貸風險管理監(jiān)控、交易風險管理監(jiān)控的手段，管理制度和評估方法也極不完善。

三、建立健全城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法

1、建立城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制

城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制（無時不控、無處不控、無事不控、無人不控）要做到“一二三四五”。一是要培育一種在全行上下得到溝通、講究誠信、勤勉盡責、排斥利益沖突的控制文化。二是要破除兩個誤區(qū)：(1)以運動式的檢查監(jiān)督代替連續(xù)性的內(nèi)部控制，(2)以內(nèi)部控制規(guī)章制度代替內(nèi)部控制。三是要確立內(nèi)部控制的三大目標，構筑三位一體的內(nèi)部控制體系，具體而言，就是要確立經(jīng)營的效率和效果、財務信息的可靠性和完整性以及遵循法律規(guī)章這三大控制目標，構筑前臺監(jiān)控、中臺監(jiān)督和后臺評價的三位一體的內(nèi)部控制體系。四是要建設好前臺監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核和風險管理委員會四支內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍。由于基層網(wǎng)點復核人員配備不充分，可將事后監(jiān)督關口前移到一線進行事前預防性控制；內(nèi)部控制應實行集約化管理，整合會計、清算、儲蓄、信用卡、信貸、科技等各項監(jiān)督檢查職能，進行檢查性控制和指導性控制；內(nèi)部稽核對內(nèi)部控制的效果進行獨立的后評價，起到糾正性控制作用；風險管理委員會負責對銀行的全面風險管理，是內(nèi)部控制的最高決策機構，發(fā)揮戰(zhàn)略性控制作用。五是要建立內(nèi)部控制五要素的分析評價框架，學會運用管理層的監(jiān)督和控制文化、風險確認和評估、控制活動和職責分離、信息交流和溝通以及監(jiān)督活動和糾正缺陷這五大要素對城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況進行分析和評價。

2、構建“以人為本”的城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系

在現(xiàn)代公司制下，以保護資產(chǎn)和查錯防弊為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制，明顯不能滿足需要。這種內(nèi)控職責不僅僅包括財產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠，還將促進單位貫徹其經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率納入其中，這是公司治理結構對內(nèi)部控制提出的新要求

。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制構建思路是：明確各控制成分之間的相互關系，建立以控制環(huán)境為基礎、風險評估為依據(jù)、控制活動為手段、信息與溝通為載體，監(jiān)督與控制為保證的內(nèi)部控制整體框架。

（1）以“人本主義”作為構建內(nèi)部控制機制的信條，營造良好的內(nèi)控管理文化氛圍。具體表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境的控制，包括領導班子與組織機構控制、人力資源管理、安全保衛(wèi)及法規(guī)管理、信息系統(tǒng)控制等方面，既要重視正式約束的建設，也要充分考慮非正式約束的作用。從內(nèi)控管理降低銀行風險的角度看，好的非正式約束有助于人們價值觀念、道德規(guī)范的形成，自覺約束人們的行為，減少制度對其的強制性。從而節(jié)約銀行運行中處理磨擦的費用和正式約束制度成本的支出，避免出現(xiàn)再好的正式約束制度由于沒有非正式約束的配合導致“好看不中用”尷尬局面。

(2)以“風險評價”為依據(jù)，通過建立內(nèi)控評價管理辦法推動內(nèi)控管理工作有序開展。

a.制度建設評價標準，內(nèi)部控制制度建設評價標準，首先要遵循國家的金融監(jiān)管政策法律法規(guī)；二是遵循“控制論”的基本原理，既要具有完整性和有機結合性，又要以“有效控制”為原則，通過對信用風險、市場風險、操作風險等有效監(jiān)測分析、有效控制銀行經(jīng)營活動；三是遵循電子技術的程序化和科學化原則，將內(nèi)控資料規(guī)范存儲和積累，便于監(jiān)測、分析和評價工作的順利開展。

b.制度執(zhí)行評價標準

內(nèi)控制度執(zhí)行評價標準包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風險識別、內(nèi)控活動的有效性、內(nèi)控信息的交流反饋。一是內(nèi)控環(huán)境標準，包括：內(nèi)控執(zhí)行人員的價值觀和道德觀是否完整可靠；內(nèi)控激勵約束機制的作用程度

是否達到預期目的；各級管理層的內(nèi)控意識是否牢固樹立；內(nèi)控人員的內(nèi)控能力是否與其責任相匹配；內(nèi)控用人機制是否健全有效；內(nèi)控管理層和監(jiān)督層對內(nèi)控是否給予了充分的關注等。二是內(nèi)控風險識別標準，包括：內(nèi)控管理的總體目標和分項目標是否明確，二者的關聯(lián)程度

如何，各級管理層為確保整體目標實現(xiàn)的參與情況和承擔責任是否清晰、明確；是否建立了對內(nèi)部和外部內(nèi)控風險預測和識別機制，即內(nèi)控風險預測是否 透徹和恰當，內(nèi)控風險評價概率和頻率依據(jù)是否準確可靠，是否建立了內(nèi)控風險的預測和識別的反應機制。三是內(nèi)控活動的有效性標準，包括：銀行的每項經(jīng)營和管理是否都設有恰當?shù)娘L險監(jiān)控活動；內(nèi)部風險控制活動是否保證內(nèi)控指令得到全面的執(zhí)行；通過內(nèi)控活動的實施是否及時有效地化解相關風險。四是內(nèi)控信息的及時反饋標準，包括：是否建立了各種有效的內(nèi)控信息交流反饋系統(tǒng)，即內(nèi)控系統(tǒng)崗位員工通過內(nèi)控責任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為是否及時將信息傳遞給管理層，管理層是否將內(nèi)控信息以一定方式及時轉達給有關人員有效履行其內(nèi)控職責，達到內(nèi)控的預期效果；內(nèi)部控制系統(tǒng)當中每位員工和每個內(nèi)控管理部門所負有的內(nèi)控管理信息的交流職責、交流渠道、交流方式、交流時間是否真正明確；內(nèi)控信息的上傳下達和橫向交流手段與方式是否切實可行、及時有效等。c.內(nèi)控制度保障評價標準

一是是否建立和設置了適時跟蹤評價反饋內(nèi)控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。二是內(nèi)控體系中各個職能部門之間的內(nèi)控制約關系是否建立和運轉有效。三是內(nèi)控制度的缺陷是否得到及時的發(fā)現(xiàn)和糾正。四是隨著銀行業(yè)務的不斷拓展和品種的創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度、程序和政策是否得到了及時的調整、修正和完善。

(3)以“高效信息溝通”為依托，通過電子化信息交流渠道的安全運轉，保證銀行內(nèi)控體系有效運作。通過建立風險報告制度保證風險管理的信息溝通，保證決策層能夠通過內(nèi)控評價和風險報告，對內(nèi)控狀況進行檢查評價，對風險監(jiān)測

報告進行整理分析，做出有分析依據(jù)的判斷決策；執(zhí)行層在責任劃分和權限內(nèi)履行風險內(nèi)控管理職責監(jiān)督檢查層通過對決策管理層和執(zhí)行層工作的事后再監(jiān)督與檢查，對違規(guī)違紀行為進行處罰。

只有形成內(nèi)控管理有標準、部門設置有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監(jiān)控、風險有監(jiān)測、工作有評價、事后有考核的全面有效內(nèi)控制度體系，才能確保城市商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標。

第四篇：財政部關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務會計制度有關問題的通知

財政部關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務會計制度有關問題的通知

來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-02-15

11．“在途商品”科目

新老制度均設置了“在途商品”科目，且其核算內(nèi)容也基本相同，核算購入商品的進貨原價（不包括進貨費用），對此科目無需調整，可直接轉帳或沿用舊帳。12．“庫存商品”“商品進銷差價”科目 新老制度均設置了“庫存商品”“商品進銷差價”科目，但其核算內(nèi)容有所變化。原制度對于農(nóng)場所屬單獨核算的供銷單位代銷家庭農(nóng)場的產(chǎn)品，作為“庫存商品”核算，新制度規(guī)定對此應設置備查簿進行登記。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應將這部分受托代銷商品銷帳并在備查簿登記，按進價核算的，按進價借記“應付家庭農(nóng)場款”科目，貸記“庫存商品”科目，采用售價核算的，按進價借記“應付家庭農(nóng)場款”科目，按售價大于進價的差額借記“商品進銷差價”科目，按售價貸記“庫存商品”科目。13．“產(chǎn)畜和役畜”和“產(chǎn)役畜攤銷”科目

新制度取消了這兩個科目，將產(chǎn)畜和役畜由原來作為流動資產(chǎn)核算改按固定資產(chǎn)核算。在調帳時，首先將不屬于固定資產(chǎn)的部分進行轉帳，借記“幼畜及育肥畜”“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“產(chǎn)畜和役畜”科目。其次，對應劃為固定資產(chǎn)部分進行轉帳，按“產(chǎn)畜及役畜”科目的余額，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“產(chǎn)畜及役畜”科目，同時按已提攤銷額，作為已提折舊，借記“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“累計折舊”科目。

14．“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”科目

由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分攤管理費用、財務費用。企業(yè)在執(zhí)行新制 度時，對于原已計入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的管理費用和財務費用應進行調整，記入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后生產(chǎn)完工交庫、銷售時逐步攤銷，記入“管理費用”科目。

調帳時，企業(yè)應將已記入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品的管理費用和財務費用，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”“發(fā)出商品”科目。以后生產(chǎn)完工交庫銷售時，應計算應分攤的數(shù)額（包括管理費用和財務費用），借記“管理費用（前期費用攤銷）”科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

新制度將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”六個科目合并為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，調帳時應將這六個科目的余額（扣除管理費用、財務費用），轉入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

新制度將“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”科目，改為“工業(yè)生產(chǎn)成本”“工程施工”“運輸生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目的余額（扣除管理費用、財務費用）分別轉入“工業(yè)生產(chǎn)成本”“施工成本”“運輸成本”“輔助生產(chǎn)成本”科目。

關于“產(chǎn)成品”科目。對“產(chǎn)成品”科目中家庭農(nóng)場委托企業(yè)代銷產(chǎn)品，可予銷帳并在備查帳簿中登記，借記“應付家庭農(nóng)場款”等科目，貸記“產(chǎn)成品”科目?！爱a(chǎn)成品”科目其他余額（扣除管理費用、財務費用）進行轉帳或沿用舊帳。

15．“共同生產(chǎn)費用（車間經(jīng)費）”“企業(yè)管理費”科目

一般企業(yè)“共同生產(chǎn)費用（車間經(jīng)費）”“企業(yè)管理費”科目月末應無余額，所以不存在調帳問題。對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中一年只有一次或幾次產(chǎn)品產(chǎn)出的以及工業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，“共同生產(chǎn)費（車間經(jīng)費）”科目和“企業(yè)管理費”科目有余額的，在調帳時，屬于制造費用部分轉入“制造費用”科目，屬于管理費用部分轉入“管理費用”科目；屬于財務費用部分轉入“財務費用”科目。16．“商品流通費”科目

新制度取消了“商品流通費”科目，將原“商品流通費”科目的核算內(nèi)容分別在“營業(yè)費用”“管理費用”“財務費用”科目核算。對于“商品流通費”科目，由于月末應無余額，不存在調帳問題，新發(fā)生的再分別在“營業(yè)費用”“管理費用”“財務費用”等科目中核算。17．“待攤費用”科目

新制度仍設“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調帳時，“待攤費用”科目中屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉入“遞延資產(chǎn)”科目。

如果企業(yè)的“專用基金——大修理基金”科目有借方余額的，應將其借方余額轉入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

對于租入固定資產(chǎn)改良支出，凡已完工并轉入固定資產(chǎn)科目的，仍在固定資產(chǎn)科目進行核算，不予結轉；對于未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求轉入“遞延資產(chǎn)”科目。18．“幼畜和育肥畜”科目

新老制度中均設置了“幼畜和育肥畜”科目，核算內(nèi)容也基本一致，對于“幼畜和育肥畜”科目的余額，可直接轉帳或沿用舊帳。19．“發(fā)出商品”科目

新制度取消了“發(fā)出商品”科目。原制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結算方式進行銷售的，生產(chǎn)單位以收到貨款作銷售；商業(yè)（供銷）單位以收款或發(fā)出商品作銷售。對于以收到貨款作為銷售的，發(fā)出并已辦好托收手續(xù)但尚未收到貨款的產(chǎn)成品、材料、庫存商品等的實際成本，在“發(fā)出商品”科目核算?！镀髽I(yè)會計準則》對企業(yè)銷售實現(xiàn)的確認作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認銷售成立。在調帳時，對于“發(fā)出商品”科目的余額可仍然保留（扣除原發(fā)出商品中含的管理費用和財務費用），隨收回貨款隨轉銷售。（閱讀次數(shù)：）

財政部關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務會計制度有關問題的通知

來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-02-15

財政部關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務會計制度有關問題的通知 1993年6月14日，財政部

國務院有關部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團：

為了貫徹落實《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以及《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務會計制度》，做好國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的新舊制度銜接轉換工作，現(xiàn)將“關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務制度有關政策銜接問題的通知”和“關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關調帳問題的處理規(guī)定”印發(fā)給你們，請認真貫徹實施。執(zhí)行中有什么問題，請及時函告我部，以便進一步補充完善。附件：

一、關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務制度有關政策 銜接問題的通知

二、關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關調 帳問題的處理規(guī)定 附件一： 關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務制度有關政策銜接問題的通知

為做好新舊制度的銜接轉換工作，財政部頒發(fā)了《關于貫徹實施新的企業(yè)財務制度有關政策銜接問題的通知》，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)應認真貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)就國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度的有關問題通知如下：

一、關于財務包干問題。實行財務包干辦法的國有農(nóng)業(yè)企業(yè)“八五”期間仍然執(zhí)行財務包干辦法。實行財務包干辦法的農(nóng)業(yè)企業(yè)在“八五”期間歸還借款，可以繼續(xù)比照稅前還貸企業(yè)的辦法執(zhí)行。歸還借款（包括歸還世界銀行貸款）的利潤轉作盈余公積金。上述企業(yè)經(jīng)主管財政機關批準，其遭災損失和其他財務遺留問題在“八五”期間仍按原辦法列入利潤分配。

二、關于還款保證金和技術開發(fā)基金的處理。企業(yè)的技術開發(fā)基金可用于抵補職工福利基金。對職工福利基金赤字抵補順序是：獎勵基金、大修理基金、儲備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、技術開發(fā)基金。技術開發(fā)基金抵補后余額及還款保證金余額轉作盈余公積金。實行新制度后，企業(yè)不再提取還款保證金和技術開發(fā)基金，統(tǒng)一按新制度執(zhí)行。

三、關于專項撥款的處理。國家撥給農(nóng)業(yè)企業(yè)的專項撥款結余和今后對企業(yè)的各種專項撥款，應當單獨反映和管理，嚴格按有關規(guī)定用途使用。用于日常經(jīng)費性撥款，一般應予核銷。用于工程項目的撥款，項目完成后，屬于按規(guī)定允許核銷的部分，報經(jīng)批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，轉入國家資本金。

四、關于營業(yè)外支出中“經(jīng)財政部批準的其他項目”，主要是指農(nóng)業(yè)企業(yè)辦社會，并由企業(yè)自行開支的政策性社會性支出（有撥款補貼的企業(yè)應扣除撥款補貼），報經(jīng)主管財政機關批準后可以列入該項目，但對亂攤派、亂集資的支出不得列入。

五、實行新制度后，從銷售收入中計提補充流動資金和經(jīng)批準加速折舊的規(guī)定同時廢止，統(tǒng)一改按新制度執(zhí)行。

附件二：關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關調帳問題的處理規(guī)定

根據(jù)財政部（92）財農(nóng)字第344號《關于發(fā)布〈農(nóng)業(yè)企業(yè)財務制度〉和〈農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度〉的通知》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)將從1993年7月1日起執(zhí)行新的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》?，F(xiàn)行的國營農(nóng)場會計制度將同時廢止?，F(xiàn)將農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度后的新老制度銜接中有關調帳問題規(guī)定如下：

一、調帳原則

企業(yè)于1993年6月30日前按照原制度規(guī)定設置有關的會計帳目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，但對1993年6月30日以前的業(yè)務事項不再調整。

按照新制度的要求，調帳時，對原有經(jīng)濟事項的調整（如有價證券應計利息等）應作為6月30日以前發(fā)生的經(jīng)濟事項補記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應按補記后的數(shù)字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

企業(yè)按照新制度的要求對7月份月初余額進行的調整，應作為7月份的經(jīng)濟事項（調整月初數(shù)）記入7月份有關帳內(nèi)，7月份的有關報表應按調整后的數(shù)字編制。

二、帳目調整 1．“固定資產(chǎn)”科目

新制度仍使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標準不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產(chǎn)。在調帳時，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，則應將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的50％，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

原為低值易耗品核算的勞動資料達到固定資產(chǎn)標準的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)劃分標準進行核算。

原制度補充規(guī)定中規(guī)定企業(yè)的各種無形資產(chǎn)的價值在“固定資產(chǎn)”科目下設置“無形資產(chǎn)”明細科目核算，新制度則將無形資產(chǎn)單設“無形資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度調帳時，應將“固定資產(chǎn)”科目中無形資產(chǎn)攤余價值轉入“無形資產(chǎn)”科目，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目。

2．“待核銷基建支出”科目

新制度取消了“待核銷基建支出”科目。根據(jù)資本保全的原則，對于購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用不再采用核銷的辦法。

企業(yè)在調帳時，應對“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他部分，應分別攤銷期限，轉入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。3．“長期投資”和“有價證券”科目

原制度將企業(yè)購買的各種有價證券單獨設置“有價證券”科目進行核算，貧困農(nóng)場收到的由國家撥入的以工代賑購貨券，也在“有價證券”科目核算；其他投資，不分長短期均在“長期投資”科目核算。新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短分為長期投資和短期投資，取消了“有價證券”科目，增設了“短期投資”科目，另外新制度將企業(yè)收到的以工代賑購貨券改在“其他貨幣資金”科目進行核算。

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財政部關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務會計制度有關問題的通知

來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-02-15 調帳時，應對“有價證券”科目和“長期投資”科目的余額進行分析，首先對于“有價證券”科目中屬于以工代賑購貨券部分轉入“其他貨幣資金”科目，資金”科目，貸記“有價證券”科目；其次，屬于能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，應從“有價證券”科目和目轉入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”、“長期投資”科目；然后再對“有價證券”科目中其他余額，即屬于不準備在一投資、債券投資轉入“長期投資”科目，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目；原“長期投資”科目中屬于不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資仍保留科目中。

債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金科目，預提后再予轉帳。預提時，按債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算應有價證券”科目，貸記“專用基金”科目（有關明細科目）；轉帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。

規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，“長期投資”帳戶所反映的企業(yè)其所占有的接受投資企業(yè)的權益增減變動而變動，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或資采用權益法記帳的企業(yè)，調帳前應將“長期投資”帳戶按照權益法的要求進行調整，調整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目相反分錄。

料采購”科目

度均設置了“材料采購”科目，核算內(nèi)容基本相同，可將此科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目

未設“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目，為簡化核算，將這四個科目合并為“農(nóng)用材料”科目。企業(yè)在調帳時，應將這四個科目的余額全部轉入“農(nóng)借記“農(nóng)用材料”科目，貸記“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目。

材料”科目

仍然設置了“原材料”科目，調帳時可將“原材料”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤滑油”科目

未設“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤滑油”科目，為簡化核算，將企業(yè)的修理用材料和零件、其他材料、燃料和潤滑油全部歸入“原材算。企業(yè)調帳時，應將“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤滑油”三個科目的余額全部轉入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“件”“其他材料”“燃料和潤滑油”科目。

值易耗品”科目

度均設置了“低值易耗品”科目，但核算內(nèi)容有所變化：

“低值易耗品”科目核算內(nèi)容中包括包裝物（指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度將包裝物列入“原材料”科目應將“低值易耗品”科目在庫的包裝物轉入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“低值易耗品”科目。

對低值易耗品的核算既有通過“低值易耗品”科目核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的，用一次攤銷或分期攤銷。新制度規(guī)定，低值易耗品可采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目進行核算，同時新制度也規(guī)值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可使用五五攤銷法核算。，低值易耗品采用一次或分次攤銷的企業(yè)，應將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品—銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進行核算的企業(yè)，還應同時分攤材料成本攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，可不作上述調整，將“低值易耗品”科目余額直接轉帳或沿用舊帳。

算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，也無需調帳，將在庫低值易耗品余額直接轉帳或沿用舊帳，以后領用采用分期攤銷的，直接通過“待攤資產(chǎn)”科目核算。

進外匯價差”科目

規(guī)定設置“調進外匯價差”科目，新制度沒有統(tǒng)一設置，但允許有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)增設“外匯價差”科目?！罢{進外匯價差”科目有余額的企業(yè)，可”科目，調帳時，將“調進外匯價差”科目的余額，轉入“外匯價差”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“調進外匯價差”科目。

材料成本差異”科目

度中均設置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同，除了上述涉及到材料成本差異的調整因素外，其余部分應直接轉帳或沿用舊帳。）次數(shù)： 前位置：經(jīng)濟法>會計法>財務會計>文章內(nèi)容

財政部關于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財務會計制度有關問題的通知

來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-02-15 現(xiàn)金”“銀行存款”科目

度均設置了“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調帳時，應將“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

其他貨幣資金”科目

度均設置了“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容有所變化。對于“其他貨幣資金”科目的余額，無需調整，可直接轉帳或沿用舊帳。

應收票據(jù)”科目

度均設置了“應收票據(jù)”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調帳時，應將“應收票據(jù)”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

應收銷貨款”科目

將“應收銷貨款”科目改設“應收帳款”科目，在調帳時，應將屬于內(nèi)部往來結算款項轉入“內(nèi)部往來”科目，“應收銷貨款”科目的其他余額，應全部”科目。

應彌補虧損”科目

取消了“應彌補虧損”科目。在調帳時，對于應由財政彌補的包干補貼轉入“利潤分配”科目，借記“利潤分配”科目，貸記“應彌補虧損”科目；對于度利潤彌補的超包干虧損及應由投資方彌補的虧損，屬于所有者權益的減項，應轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤應彌補虧損”科目。

應收家庭農(nóng)場款”科目

度均設置了“應收家庭農(nóng)場款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調帳時，應將“應收家庭農(nóng)場款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

應收下級單位款”“應付上級單位款”科目

取消了“應收下級單位款”“應付上級單位款”科目，對于企業(yè)與所屬各個單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發(fā)生的各種往來款項設置了“內(nèi)核算。在調帳時，對于“應收下級單位款”科目余額應全部轉入“內(nèi)部往來”科目的借方；對于“應付上級單位款”科目余額應全部轉入“內(nèi)部往來”科目其他應收款”科目

度均設置了“其他應收款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調帳時，對于施工單位應向建設單位收取的工程結算價款轉入“應收帳款”科目，借記“應收記“其他應收款”科目；對于內(nèi)部往來款項，改在“內(nèi)部往來”科目核算。對于“其他應收款”科目的其他余額可直接轉帳或沿用舊帳。

待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”科目

將“待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”兩個科目合并為“待處理財產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應按老不存在調帳問題。已列入待處理的流動資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應分別自“待處理財產(chǎn)損失”科目和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目轉入“待處理財專項工程支出”科目

將“專項工程支出”科目改設“在建工程”科目。調帳時，應按本規(guī)定首先對“專項工程支出”科目進行相應調整后，再將余額轉入“在建工程”科目。利潤分配”科目

將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調帳時，對于已計入有關專用基金科目的債券利息收入及已計入“利潤分配”科來的利潤，不予調整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益計入“投資收益”科目。

固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目

取消了“固定基金”“流動基金”和“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目，而設置了“實收資本”科目核算。調帳時，首先將“專目中的已完專用借款工程支出實際成本與固定基金相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目。其次將“專已完專用借款工程支出”科目余額中屬于借款利息及耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅等不構成固定資產(chǎn)價值的其他支出，報經(jīng)批準后，沖減專用基基金”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目，專用基金不足抵沖部分，轉入遞延資產(chǎn)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程用借款工程支出”科目。經(jīng)過上述規(guī)定及第45條規(guī)定處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造資金”科實收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目，貸記“實收資本”科目。

折舊”科目

將“折舊”科目改設“累計折舊”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同，在調帳時，應將“折舊”科目的余額轉入“累計折舊”科目。

流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目

按借款的用途，分設了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度取消了這幾個科目，而將企業(yè)的借款按償還期長短分設“短期借款”兩個科目核算。在調帳時，應對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉入“短期借款”一年以上需要償還的借款轉入“長期借款”科目。企業(yè)調帳時，應對“基建借款”“專用借款”科目的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，

第五篇：對財務信息執(zhí)行商定程序的報告

對財務信息執(zhí)行商定程序的報告

浙江網(wǎng)盛科技股份有限公司董事會：

我們接受委托，對浙江網(wǎng)盛科技股份有限公司董事會（以下簡稱“網(wǎng)盛科技董事會”）《2007 證券投資情況的專項說明》中有關內(nèi)容按照商定程序進行審核。這些程序經(jīng)網(wǎng)盛科技董事會同意，其充分性和適當性由網(wǎng)盛科技董事會負責。我們的責任是按照《中國注冊會計師相關服務準則第 4101 號——對財務信息執(zhí)行商定程序》和業(yè)務約定書的要求執(zhí)行商定程序，并報告執(zhí)行程序的結果。本業(yè)務的目的僅是為了協(xié)助網(wǎng)盛科技董事會出具《2007 證券投資情況的專項說明》?，F(xiàn)將執(zhí)行的程序及得出的結果報告如下：

一、執(zhí)行的程序

（一）復核2007 ，公司及子公司一次運用申購新股資金是否未超過 1.5 億元人民幣；

（二）復核2007 ，公司及子公司新股申購事項累計實現(xiàn)投資收益是否為 13,431,504.78 元；

（三）復核2007 年末，全部申購的新股是否均已處置完畢；

（四）復核2007 內(nèi)，公司及子公司進行新股申購的投資對象是否僅限于在一級市場上進行新股申購，不涉及二級市場的證券投資。

二、執(zhí)行程序的結果

（一）執(zhí)行第1 項程序，我們未發(fā)現(xiàn)公司及子公司一次運用申購新股資金超過 1.5 億元人民幣。

（二）執(zhí)行第2 項程序，我們發(fā)現(xiàn)《2007 證券投資情況的專項說明》中所述“公司及子公司新股申購事項累計實現(xiàn)投資收益13,431,504.78 元”與賬簿記錄一致。

（三）執(zhí)行第3 項程序，截止2007 年 12 月31 日，我們未發(fā)現(xiàn)尚未處置的新股。

（四）執(zhí)行第4 項程序，我們發(fā)現(xiàn)公司及子公司進行新股申購的投資對象僅限于在一級市場上進行新股申購，不涉及二級市場的證券投資。

上述已執(zhí)行的商定程序并不構成審計或審閱，因此我們不發(fā)表審計或審閱意見。如果執(zhí)行商定程序以外的程序、執(zhí)行審計或審閱，我們可能得出其他應報告的結果。

本報告僅供網(wǎng)盛科技董事會用于第一段所述目的，不應用于其他目的及分發(fā)給其他單位或個人。本報告僅與上述特定財務數(shù)據(jù)有關，不應將其擴大到浙江網(wǎng)盛科技股份有限公司財務報表整體。

立信會計師事務所有限公司 中國注冊會計師： 沈建林

中國注冊會計師： 朱 偉

中國注冊會計師： 沈利剛

中國·上海 二〇〇八年四月十五日