第一篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策分析

【摘要】商業(yè)銀行高風(fēng)險(xiǎn)特征，迫切需要建立一套責(zé)權(quán)分明、相互制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控機(jī)制。2002年9月中國(guó)人民銀行公布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，對(duì)商業(yè)銀行建立完整的內(nèi)部控制體系提出了具體的要求，本人試從商業(yè)銀行內(nèi)部控制重要組成部分會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善問(wèn)題談?wù)勛约旱臏\見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨國(guó)際化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化、復(fù)雜化，許多原來(lái)建立在傳統(tǒng)觀念和操作基礎(chǔ)上的管理制度、管理理念、方式方法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的滯后成為制約銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的桎梏，對(duì)商業(yè)銀行“安全性、流動(dòng)性、盈利性”三性原則構(gòu)成威脅，埋下商業(yè)銀行信譽(yù)和資金安全隱患。

一、內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。當(dāng)前商業(yè)銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，管理人員的主要精力放在拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)奪客戶上，銀行內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系主要也是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，只要不出案件，內(nèi)部控制就是好的。為了爭(zhēng)奪客戶特別是優(yōu)質(zhì)客戶，一些基層行違規(guī)操作取悅客戶，不惜以犧牲內(nèi)部控制制度為代價(jià)，違規(guī)并戶，亂用會(huì)計(jì)科目，使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。一些會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作中不能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基本制度，以習(xí)慣做法代替規(guī)程，操作圖簡(jiǎn)便，隨意性強(qiáng)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度流于形式。主要表現(xiàn)為印、證、押未真正堅(jiān)持三分管制度，重要空白憑證管理不嚴(yán)，領(lǐng)用、交接不按制度執(zhí)行，業(yè)務(wù)印章不按規(guī)定保管與使用，臨柜不認(rèn)真，隨意調(diào)整賬戶積數(shù)，交接班登記不及時(shí)，臨時(shí)離柜不退出計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)操作界面，操作密碼泄露，大額存取款不按規(guī)定審查，查庫(kù)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，往來(lái)類業(yè)務(wù)賬戶對(duì)賬不及時(shí)等等，造成會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，弱化了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性，存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）內(nèi)控機(jī)制不完善，相關(guān)控制系統(tǒng)相互制衡不力。一是重要職責(zé)和崗位沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的分離制度，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，崗位職責(zé)不明確或流于形式；二是新的金融產(chǎn)品不斷推出，而沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)控制度；中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度提出了新的挑戰(zhàn)；三是會(huì)計(jì)事后監(jiān)督不力，后臺(tái)監(jiān)督重視憑證要素而忽視資金對(duì)轉(zhuǎn)關(guān)系，重視賬對(duì)表平和余額核對(duì)，而忽視內(nèi)部科目的逐筆勾對(duì)；深入網(wǎng)點(diǎn)核查少且不細(xì)致，工作不連續(xù)，經(jīng)常以專項(xiàng)檢查代替連續(xù)的整體監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員忙日常業(yè)務(wù)多，很少參加正規(guī)的法律和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，知識(shí)得不到及時(shí)更新，因無(wú)知而造成責(zé)任事故屢見(jiàn)不鮮。近兩年來(lái)，商業(yè)銀行大力推行中心城市戰(zhàn)略，進(jìn)行內(nèi)部資源重新配置，向中心城市、經(jīng)營(yíng)好的行傾斜，基層行特別是縣支行、中心城市偏僻網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干大量充實(shí)管理行、經(jīng)營(yíng)部門及客戶經(jīng)理隊(duì)伍，造成這些基層會(huì)計(jì)骨干十分缺乏，削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的結(jié)晶，是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施

（一）樹(shù)立“風(fēng)險(xiǎn)首位”和“內(nèi)控先行”的思想，確立會(huì)計(jì)內(nèi)控在整體管理中的重要地位。要嚴(yán)格執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是銀行各級(jí)經(jīng)營(yíng)者的基本職責(zé)，全行員工特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)控建設(shè)，堅(jiān)持一手抓業(yè)務(wù)、一手抓內(nèi)控監(jiān)督，轉(zhuǎn)變單純依賴稽核部門管內(nèi)控的觀念與做法，全面營(yíng)造良好的“控制環(huán)境”。

（二）整章建制，進(jìn)一步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。一是以中國(guó)人民銀行頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》為指導(dǎo)，由總行統(tǒng)一制定業(yè)務(wù)管理制度和操作規(guī)程，實(shí)行手冊(cè)化管理，從根本上解決制度多而流于形式的問(wèn)題。二是建立崗位職責(zé)，根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，按相互制約的原則嚴(yán)格崗位分工，因事設(shè)崗，因崗定人，明確各崗位或員工在業(yè)務(wù)操作中責(zé)權(quán)劃分以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)都納入控制過(guò)程：同時(shí)實(shí)行定期輪崗、適時(shí)交流和員工強(qiáng)制休假制度等，使每位員工和每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。三是新業(yè)務(wù)開(kāi)辦要遵循“先規(guī)范，后實(shí)行”原則，按“內(nèi)控先行、學(xué)習(xí)緊隨、業(yè)務(wù)開(kāi)辦”的程序，穩(wěn)健發(fā)展，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制真空。四是對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管實(shí)行委派制和定期崗位輪換制，有利于會(huì)計(jì)人員免受網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的不正當(dāng)干預(yù)。五是規(guī)范前臺(tái)業(yè)務(wù)流程，科學(xué)設(shè)置崗位，明確職責(zé)。柜員只負(fù)責(zé)交易，綜合員負(fù)責(zé)復(fù)核和授權(quán)范圍內(nèi)大額交易審批，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)對(duì)綜合柜員的監(jiān)督、柜員空白憑證領(lǐng)用檢查。

（三）運(yùn)用科技手段，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。一是開(kāi)發(fā)完善會(huì)計(jì)柜面綜合系統(tǒng)，從程序上對(duì)各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，基層網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)集中到一級(jí)分行，并逐步集中到總行，會(huì)計(jì)核算上移至一級(jí)分行，依靠科技手段，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控質(zhì)量，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)管理體制；二是堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離，程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離，嚴(yán)禁程序開(kāi)發(fā)、禁止維護(hù)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作；三是加強(qiáng)臨柜終端控制，嚴(yán)格柜員卡管理，要把書(shū)面授權(quán)與柜員操作卡授權(quán)結(jié)合起來(lái)，使臨柜人員真正認(rèn)識(shí)到刷卡授權(quán)的實(shí)質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。

（四）完善以“三道防線”為主體的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)部控制的重要構(gòu)成主體，直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)控制度執(zhí)行效果，應(yīng)通過(guò)下面三道防線進(jìn)行完善：第一道檢查監(jiān)督防線是直接經(jīng)營(yíng)管理者，通過(guò)設(shè)置崗位，建立內(nèi)部崗位之間的相互牽制、前后臺(tái)和部門之間的平衡制約完善會(huì)計(jì)內(nèi)控，并不斷地在日常工作中監(jiān)督執(zhí)行的效果。做到把大量風(fēng)險(xiǎn)隱患消除在第一道防線上。第二道防線是前后臺(tái)會(huì)計(jì)人員，前臺(tái)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中保證每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，拒絕做假賬，并有責(zé)任報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件。財(cái)務(wù)主管通過(guò)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的種種問(wèn)題。后臺(tái)會(huì)計(jì)人員（事后監(jiān)督）要把第一道防線上遺漏的問(wèn)題稽出。內(nèi)審稽核是第三道防線，要建立起組織體制上具有獨(dú)立性、處理被審對(duì)象關(guān)系上具有超脫性、在審計(jì)工作開(kāi)展上具有權(quán)威性、直接隸屬總行一級(jí)法人的垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審監(jiān)督體系。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控的質(zhì)量。因此，強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須以人為本，培訓(xùn)內(nèi)容重點(diǎn)是思想和道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。各級(jí)行要充分利用現(xiàn)有的培訓(xùn)資源，特別是發(fā)揮現(xiàn)有培訓(xùn)中心的作用，讓會(huì)計(jì)人員定期離崗輪訓(xùn)，進(jìn)行較為系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。

第二篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策分析1---jinrongx

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策分析

近幾年來(lái)，我國(guó)政府反復(fù)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，但收效甚微，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環(huán)境的制約，而對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)抓得不夠。所以在重視外部因素的同時(shí)，還需建立完善起一整套系統(tǒng)的，適合商業(yè)銀 的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制這一角度來(lái)探討如何建立合適的商 銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面

隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多。如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄟ_(dá)到既定的管理目標(biāo)已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一，銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

(二)會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要性是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)營(yíng)管理者、投資者、社會(huì)大眾改善經(jīng)營(yíng)管理，擴(kuò)大投資，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況等方面的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對(duì)外則影響有關(guān)方面的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。

(三)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制是深化國(guó)有商業(yè)銀行改革的客觀需要。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，導(dǎo)致成本費(fèi)用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對(duì)整個(gè)國(guó)家支付和清算體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這就要求國(guó)有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進(jìn)行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的涵義

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)完整的過(guò)程，要確保這個(gè)過(guò)程能卻實(shí)有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制必不可少。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控，是指在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)績(jī)質(zhì)量的進(jìn)程,防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，監(jiān)控主體即會(huì)計(jì)管理人員通過(guò)監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對(duì)象之間相互作用（既相互制約又相互促進(jìn)）的方式，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)，促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊構(gòu)成要素，它相對(duì)獨(dú)立于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外。以不影響或極小影響為前提條件，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷及改進(jìn)意見(jiàn)不斷反饋給管理者。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題及分析

內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時(shí)間國(guó)內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運(yùn)行體系的紊亂這是問(wèn)題的癥結(jié)所在只有熟悉到這一點(diǎn)我們才能對(duì)癥下藥亡羊補(bǔ)牢堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)進(jìn)而從根本上杜絕大案 1

要案的發(fā)生近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展但受內(nèi)外部因素

(一）內(nèi)部控制理念還不到位

一是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的熟悉不全面不完整有些治理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是建章建制忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些治理者把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用二是沒(méi)有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏一些分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有熟悉到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對(duì)立起來(lái)只追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張忽視風(fēng)險(xiǎn)控制以至形成大量風(fēng)險(xiǎn)直接影響了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)三是人力資源政策還不夠健全一些商業(yè)銀行的分支行沒(méi)有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機(jī)制在治理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源不能做到人盡其才才盡其用；有的分支行沒(méi)有建立不相容崗位職務(wù)說(shuō)明書(shū)輕易造成混崗作業(yè)；有的行業(yè)崗位職責(zé)不具體該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假制度不利于要害崗位人員的核查和監(jiān)督四是內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)及其激勵(lì)約束機(jī)制相對(duì)滯后目前對(duì)員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位激勵(lì)約束機(jī)制不合理普遍存在逆向激勵(lì)的問(wèn)題為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展各家銀行均對(duì)其分支機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制不過(guò)大多數(shù)銀行推出的激勵(lì)考核機(jī)制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況

(二）對(duì)要害崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏

因?yàn)橐θ藛T往往擁有一定的人、財(cái)、物權(quán)有更多的機(jī)會(huì)接觸重要憑證和印章也就有更多的作案機(jī)會(huì)鑒于此國(guó)外銀行大多都建立了針對(duì)要害崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束比如人員輪換和強(qiáng)制休假制度、專門的內(nèi)部審計(jì)但從國(guó)內(nèi)的情況來(lái)看大多數(shù)銀行在賦予要害人員非凡權(quán)力的同時(shí)并未建立起強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制一方面人員輪換和強(qiáng)制休假制度尚未推行或流于形式；另一方面內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷側(cè)重于對(duì)基層操作人員的審計(jì)忽視對(duì)要害人員(尤其是治理人員)的審計(jì)無(wú)論是審計(jì)頻率還是審計(jì)范圍上都遠(yuǎn)不能形成對(duì)要害人員的有效威懾從而為要害人員作案提供可能

（三）對(duì)會(huì)計(jì)治理活動(dòng)的控制還存在許多不足

一是規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清楚未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍二是授權(quán)授信不夠完善授權(quán)機(jī)制不夠科學(xué)授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒(méi)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對(duì)授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上對(duì)授權(quán)中存在的問(wèn)題監(jiān)督不到位對(duì)越權(quán)行為懲處不力

(四）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配

商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與治理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)五個(gè)環(huán)節(jié)其中監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的作用是檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性發(fā)現(xiàn)并督促治理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷現(xiàn)實(shí)中這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)完成的但是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱首先有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門；其次內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多獨(dú)立性得不到保障尤其是在對(duì)總行層面進(jìn)行審計(jì)時(shí)難度相當(dāng)大；再次受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)很多部門和分支機(jī)構(gòu)對(duì)其提出的整改要求重視性不高影響內(nèi)控改進(jìn)的效率；第四大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足影響

內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍；最后內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)不熟計(jì)算機(jī)水平不高不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢(shì)

四、強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)中國(guó)人民銀行在制定并頒布的《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出必須把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓各行行長(zhǎng)要重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理主管行長(zhǎng)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)加強(qiáng)檢查指導(dǎo)；會(huì)計(jì)主管要對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)督促制度落實(shí)；一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)自覺(jué)執(zhí)行會(huì)計(jì)操作規(guī)程下級(jí)行要對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；上級(jí)行要積極創(chuàng)造條件為下級(jí)行落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障只有從意識(shí)上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視才能積極主動(dòng)地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體因此只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才有可能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效執(zhí)行《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的資格及業(yè)務(wù)水平提出了具體的要求如會(huì)計(jì)主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)掌握計(jì)算機(jī)操作和管理知識(shí)；其他會(huì)計(jì)人員要具備良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)持會(huì)計(jì)證上崗這些具體要求的制定使得對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)

3.構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)如管理系統(tǒng)、資金計(jì)劃系統(tǒng)、會(huì)議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等等應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程如嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程；會(huì)計(jì)憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則；計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會(huì)計(jì)部門提出需求并經(jīng)會(huì)計(jì)部門測(cè)試認(rèn)可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手續(xù)等等

4.制定行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)執(zhí)行并發(fā)揮作用的因此根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)流程是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)有效地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要前提

5.制定并嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制及崗位輪換制要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的崗位設(shè)置要求配備足夠的會(huì)計(jì)人員按照相互制約的原則明確工作權(quán)限和崗位責(zé)任禁止越權(quán)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)賬更正、大額支付等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及在工作時(shí)間外進(jìn)行的任何賬務(wù)處理必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管核準(zhǔn)應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作人員（系統(tǒng)管理員、記賬員、復(fù)核員）必須嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行操作個(gè)人密碼要定期或不定期更換防止失密實(shí)行重要崗位的定期輪換聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員要定期輪換不搞一貫制

6.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是商業(yè)銀行董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢討并根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂是商業(yè)銀行對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的監(jiān)控機(jī)制也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度將下一級(jí)的稽核部門作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu)稽核人員納入上級(jí)行的管理使稽核部門處于比較超脫的地位

確?；吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨(dú)立性在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性在稽核查處工作上具有權(quán)威性真實(shí)反映發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題起到對(duì)下級(jí)行行長(zhǎng)的監(jiān)督制衡作用要充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量?jī)?nèi)部稽核人員應(yīng)該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能將稽核監(jiān)督工作落到實(shí)處從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用使內(nèi)部稽核部門成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的一支重要力量

7.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起著重要的作用商業(yè)銀行如何建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并保證其有效地實(shí)施是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要的工作也是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證

第三篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力是主要原因，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就順理成章地成為了銀行內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文從分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，提出完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議，希望能對(duì)防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所借鑒，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展服務(wù)。

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。特別是2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒(méi)有及時(shí)修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)實(shí)際操作中帶有盲目性、操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象。而對(duì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性的問(wèn)題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢賬分管、內(nèi)外賬定期核對(duì)、事后監(jiān)督、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、輪休假等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨(dú)立，甚至抵觸，因而極易導(dǎo)致各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制要求銀行從領(lǐng)導(dǎo)到一般的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為都要受到監(jiān)督和制約，從而防錯(cuò)查弊，控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保護(hù)銀行資產(chǎn)安全完整。但是由于受傳統(tǒng)銀行體制的影響，在對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的認(rèn)識(shí)上還存在明顯的誤區(qū)。部分銀行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章制度的匯總，做好了建章立制就等于建立了內(nèi)部控制。而在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)例行檢查，在深化內(nèi)部控制目的認(rèn)識(shí)上，搞形式主義，敷衍了事。這種認(rèn)識(shí)上的偏差，大大弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度滯后于銀行會(huì)計(jì)核算電子化的發(fā)展

計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對(duì)內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國(guó)各商業(yè)銀行在實(shí)施銀行會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的程序只重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時(shí)

1的完成核算任務(wù)”，所設(shè)計(jì)的程序有關(guān)人員不能對(duì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，沒(méi)有形成一套自動(dòng)、高效、規(guī)范的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運(yùn)用與我國(guó)商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對(duì)薄弱以及稽核監(jiān)督的長(zhǎng)期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是迫切需要得到解決的難題。

4、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，人力資源配置與管理不到位

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是根據(jù)業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)商業(yè)銀行相關(guān)人員進(jìn)行控制和檢查，其核心控制要求是職責(zé)分離。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，商業(yè)銀行要根據(jù)業(yè)務(wù)品種的不同，各個(gè)環(huán)節(jié)必須按規(guī)定做到分人分崗。但是目前許多商業(yè)銀行的人力資源配制主要按照業(yè)務(wù)量來(lái)定編定崗，這樣就會(huì)出現(xiàn)機(jī)構(gòu)崗位之間的分工不明確，而在實(shí)際工作中有的會(huì)計(jì)操作人員隨意泄露口令密碼，互相替代辦理業(yè)務(wù)，發(fā)生問(wèn)題后則出現(xiàn)責(zé)任不明的情況。此外，由于銀行會(huì)計(jì)人員不足，沒(méi)有精力進(jìn)行監(jiān)督，各層之間的授權(quán)審批制度沒(méi)有規(guī)范化，這些都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

5、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督審計(jì)技術(shù)水平有待提高

目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)直屬行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，監(jiān)督審計(jì)人員的報(bào)酬由行長(zhǎng)決定，這在一定程度削弱了對(duì)行長(zhǎng)及其負(fù)責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響了審計(jì)工作的公正性和效果，不利于其發(fā)揮監(jiān)督職能。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)控制的重心已由一般業(yè)務(wù)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，現(xiàn)有的控制程序已經(jīng)不能滿足需要。而目前我國(guó)商業(yè)銀行仍舊沿襲舊的審計(jì)方法，將審計(jì)主要局限在專項(xiàng)審計(jì)和突出檢查，方式單一，覆蓋面不廣，審查頻率不高，審計(jì)水平有限，這種只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，已不能充分發(fā)揮其預(yù)警效果。

6、重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行

銀行的內(nèi)部控制制度，在很大程度上都沒(méi)有落實(shí)到日常的會(huì)計(jì)工作中去，突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實(shí)，重要空白憑證在領(lǐng)發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)、賬實(shí)不符，業(yè)務(wù)處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對(duì)賬不及時(shí)，執(zhí)行制度不堅(jiān)決、不徹底、隨意性強(qiáng)，對(duì)事故隱患麻木不仁等，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)例行檢查的一種擺設(shè)。從另一個(gè)角度來(lái)看，及時(shí)處理違規(guī)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度保持良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，但實(shí)際情況是出現(xiàn)問(wèn)題后許多銀行在處罰問(wèn)題上堅(jiān)持“教育為本，處罰次之”的原則，處罰力度彈性很大，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度處罰的剛性受挫，制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到質(zhì)疑，造成有章不循，其結(jié)果比制度不全更為可怕。

二、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、改革落后的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念及方法，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警機(jī)制

商業(yè)銀行應(yīng)建立科學(xué)、高效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)的管理。在目前大多商業(yè)銀行都已經(jīng)實(shí)行事后監(jiān)督集中的現(xiàn)狀下，可以將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職責(zé)劃歸事后監(jiān)督中心，并整合資金清算中心、賬務(wù)核算中心等部門的有關(guān)職能，同時(shí)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理行為的內(nèi)部控制與管理，全面提高風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力。

2、有效開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，控制各種風(fēng)險(xiǎn)

在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過(guò)程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對(duì)原有的、過(guò)時(shí)、僵化、不完善的規(guī)定進(jìn)行全面檢查修改、做到靈活、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范管理。為將各項(xiàng)規(guī)則落到實(shí)處，要完善相互協(xié)調(diào)、相互制約的組織結(jié)構(gòu)，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，防止替崗、代崗現(xiàn)象，同時(shí)建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評(píng)制度，建立風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，賞罰嚴(yán)明。這些都可以在很大程度上防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

3、加大會(huì)計(jì)改革力度，設(shè)置科學(xué)的操作程序

根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作程序，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過(guò)程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。因此操作程序要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作程序，使新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)就有章可循，以減少開(kāi)展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時(shí)要拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督思路，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督和下查一級(jí)相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督

體系，真正做到關(guān)口前移。還可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)監(jiān)控對(duì)象做出迅速判斷，并采取必要的措施。當(dāng)然，審計(jì)人員的素質(zhì)把關(guān)也十分重要，要從嚴(yán)選拔，特別注重其品德修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。

5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

教育人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)部控制制度的質(zhì)量，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制最終還是一個(gè)員工素質(zhì)的問(wèn)題，最好的制度如果執(zhí)行不了，或者出現(xiàn)偏差，就不可能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。因此要改變對(duì)會(huì)計(jì)部門用人的政策，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系，形成激勵(lì)機(jī)制。按照會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

6、充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制服務(wù)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日新月異，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。并在執(zhí)行和監(jiān)督的同時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，修訂原會(huì)計(jì)制度的一些基本規(guī)定，變實(shí)時(shí)復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的操作硬制約，這樣一方面可以減少會(huì)計(jì)人力資源成本，又可以提高工作效率，是深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的方向。在大量采用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全管理，對(duì)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作都應(yīng)記錄日志文件，以日志文件作為事后業(yè)務(wù)操作核查的依據(jù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，使得銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也相應(yīng)有所變化。

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策探討

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策探討

摘要 內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，泛指為提高組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性而采取的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)企業(yè)各類活動(dòng)的一系列措施、過(guò)程和機(jī)制。健全有效的內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。隨著外資銀行的進(jìn)入，銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。從完善理念、改善內(nèi)控環(huán)境開(kāi)始，建立一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，使各類決策、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)操作都處于嚴(yán)格的制度約束之下，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào) F830.49 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1006-5024(2009)10-0165-03

作者簡(jiǎn)介 孔莉，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，研究方向?yàn)殂y行會(huì)計(jì)理論。(重慶400067)

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。目前，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中普遍存在管理不嚴(yán)、信息失真、資產(chǎn)流失、貪污舞弊等問(wèn)題，究其原因無(wú)不與企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制相關(guān)；而且，隨著外資銀行的進(jìn)入，金融危機(jī)的爆發(fā)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。因此，對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，探討其相應(yīng)的完善對(duì)策以促進(jìn)其發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，鑒于發(fā)生的國(guó)際金融動(dòng)蕩與危機(jī)、銀行風(fēng)險(xiǎn)增大以及不斷出現(xiàn)的惡性事件，我國(guó)商業(yè)銀行已逐步重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，但在內(nèi)部控制的思想意識(shí)、內(nèi)部控制的制度健全、內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)等方面仍存在問(wèn)題。

(一)內(nèi)部控制的理念滯后

1，對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)識(shí)不到位

商業(yè)銀行部分管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)控制度，忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制；也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段；還有的把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來(lái)，片面追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制。這些理念上的偏差阻礙著商業(yè)銀行內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2，對(duì)內(nèi)控組織體系構(gòu)建不清晰

商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、不健全，內(nèi)部組織架構(gòu)尚不合理，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，使董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的職能；致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊；決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效不足，內(nèi)控組織體系缺乏真實(shí)的所有者主體；內(nèi)部審計(jì)部門盡管已相對(duì)獨(dú)立，但還沒(méi)有建立起內(nèi)審部門直接向董事會(huì)和最高管理層負(fù)責(zé)的體制。另外，國(guó)有商業(yè)銀行基層分支機(jī)構(gòu)按行政區(qū)劃設(shè)置的格局并未完全扭轉(zhuǎn)，機(jī)構(gòu)層次過(guò)多，環(huán)節(jié)過(guò)多，降低了內(nèi)部控制的靈敏度，增加了組織運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

3，缺乏良好的人文環(huán)境

我國(guó)傳統(tǒng)的管理思想比較強(qiáng)調(diào)管理者獨(dú)立、自主，缺乏對(duì)決策者的監(jiān)督制衡、責(zé)任制衡及程序制衡。對(duì)決策者的決策權(quán)和分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的控制，重業(yè)績(jī)、重效率，輕金融安全和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象普遍存在。在目前實(shí)行的內(nèi)控制度中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力方面缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制，行長(zhǎng)的個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒(méi)有操作性較強(qiáng)的制度約束。整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)控文化尚未真正建立，特別是基層機(jī)構(gòu)工作人員未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。

(二)內(nèi)控制度不健全

1，內(nèi)控制度牽制乏力

表現(xiàn)在會(huì)計(jì)、出納、信貸等操作崗位有些關(guān)鍵控制點(diǎn)的規(guī)定沒(méi)有落實(shí)到位。如會(huì)計(jì)出納操作崗位，對(duì)印、押、證及有價(jià)單證的管理規(guī)定在形式上是硬的，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行因崗位缺員或個(gè)人因素的制約而沒(méi)有嚴(yán)格照章執(zhí)行，結(jié)果誘發(fā)經(jīng)濟(jì)案件；在信貸操作崗位上，項(xiàng)目評(píng)估、審貸分離是好制度，但因某些有權(quán)人的私下融通或具體執(zhí)行人的營(yíng)私而扭曲變形。

2，賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度沒(méi)有確立

多年來(lái)商業(yè)銀行對(duì)放款形成風(fēng)險(xiǎn)或損失，該怎么界定，如何處理，一直困擾著銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，主要是責(zé)任如何認(rèn)定，以及尺度的掌握無(wú)明確的規(guī)定，致使責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。放款的不收款，收款的不放款，貸款風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到控制。

3，內(nèi)控制度不適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要

在會(huì)計(jì)核算手段日趨高效、科學(xué)化的情況下，監(jiān)督制約體系沒(méi)有跟上新興業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控措施沒(méi)有及時(shí)配套，未做到一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制制度和管理辦法同時(shí)出臺(tái)，出現(xiàn)了內(nèi)控領(lǐng)域的空白點(diǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)乏力

1，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全

風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制中的難點(diǎn)。目前，我國(guó)各金融機(jī)構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債比例管理尚處于軟約束階段，缺乏具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也極不完善，資金交易、貸款發(fā)放、證券買賣沒(méi)有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門、交易部門不能據(jù)此做出正確決策和實(shí)行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易從開(kāi)始就隱藏著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理的技術(shù)方法落后

我國(guó)銀行長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作重視不夠，加之缺乏掌握定量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人才，銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是手工的定性分析，即使是信用風(fēng)險(xiǎn)，定量分析也只局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單分析，還談不上設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幾乎都是針對(duì)信貸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處于起步階段，對(duì)于外匯買賣、衍生金融工具、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及其他一些新業(yè)務(wù)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)控。

3，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制

目前，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，普遍存在重業(yè)務(wù)開(kāi)拓輕內(nèi)部控制、重短期績(jī)效輕長(zhǎng)期利益、重存款輕資產(chǎn)質(zhì)量，沒(méi)有把內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)作日常工作和一種自覺(jué)的行為。

(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位

目前，商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)審的職能上，很多內(nèi)部審計(jì)工作停留在事后事項(xiàng)的審核上，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的效果以及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性等方面，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要是對(duì)內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)檢查的頻率和深度有限。一是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不夠，在審計(jì)中往往受到很大牽制，不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)大量積累。二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)日益擴(kuò)大和更新的內(nèi)部監(jiān)管工作的需要。三是內(nèi)部審計(jì)的頻率偏低，覆蓋面不夠。四是內(nèi)部審計(jì)在履行職責(zé)中存在嚴(yán)重的滯后性，發(fā)現(xiàn)違章、違規(guī)問(wèn)題積累成堆了才去處理、管理漏洞大了才去堵塞。五是內(nèi)控評(píng)價(jià)往往只重視結(jié)果，而忽視整個(gè)執(zhí)行過(guò)程。

二、解決商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

現(xiàn)代企業(yè)管理最顯著的特征是法治而非人治。銀行在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)的積累過(guò)程，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的 進(jìn)一步開(kāi)放和外資銀行的進(jìn)入，銀行業(yè)將較快地融入國(guó)際金融市場(chǎng)之中，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，我國(guó)商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制體系已是迫在眉睫。

(一)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理念改善內(nèi)控環(huán)境

1，樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制的指導(dǎo)思想和目標(biāo)

首先管理層要了解國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控理念并辨證地借鑒，進(jìn)一步端正經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，落實(shí)工作責(zé)任制，增強(qiáng)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，牢固樹(shù)立嚴(yán)格管理、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，正確處理好加強(qiáng)內(nèi)控管理與加快創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系，“一把手”要負(fù)總責(zé)，各部門員工要切實(shí)履行職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)真研究問(wèn)題、及時(shí)解決問(wèn)題，克服重發(fā)展、輕管理，重開(kāi)拓、輕內(nèi)控的傾向，以嚴(yán)格的管理規(guī)范業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2，改善內(nèi)部控制環(huán)境

(1)完善內(nèi)部控制環(huán)境需要的配套體制。盡快建立和完善適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的銀行內(nèi)控體制和機(jī)制，要建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)銀行體制改革，建立規(guī)范的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是完善內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。

(2)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下，才能實(shí)施有效控制。

(3)引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才。要培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。

(二)健全內(nèi)控制度

1，建立內(nèi)控體系，完善內(nèi)控機(jī)制

商業(yè)銀行應(yīng)以中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)新頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》為指針，借鑒國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部控制慣例，結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體制進(jìn)行完善，認(rèn)真貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的內(nèi)部控制原則，以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，把內(nèi)部控制滲透到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估及內(nèi)部控制措施，建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，使各類決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)員工經(jīng)營(yíng)行為都處于嚴(yán)格的制度約束之下，普遍提高員工內(nèi)控責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效。

2，進(jìn)一步落實(shí)崗位責(zé)任制

努力建立責(zé)權(quán)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，端正思想，堅(jiān)持業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)控管理兩手硬。把規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程落實(shí)到人、落實(shí)到崗，使管理層和普通員工都明確自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，并在內(nèi)部控制各程序中履行自己的職責(zé)。

3，堅(jiān)持崗位學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度

使從業(yè)人員既熟悉制度要求，又能認(rèn)真自覺(jué)地執(zhí)行制度，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和自我保護(hù)意識(shí)；提高員工內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀念：組織員工深入學(xué)習(xí)各項(xiàng)規(guī)章制度，經(jīng)常開(kāi)展依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)和遵章守紀(jì)的教育活動(dòng)，狠抓各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，使員工牢固樹(shù)立依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)。重視和加強(qiáng)對(duì)員工的政治思想和職業(yè)道德教育，引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、遵章守紀(jì)的良好職業(yè)道德，重塑銀行形象。

(三)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理

盡快建立和完善銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，認(rèn)真借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。要重視貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度及關(guān)聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)提示，重視早期預(yù)警，認(rèn)真執(zhí)行重大違約情況登記報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)提示制度。首先，從主要控制和管理信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向全面控制和管理各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，從制度防范風(fēng)險(xiǎn)向程序防范風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)防范風(fēng)險(xiǎn)等方面轉(zhuǎn)變，從組織機(jī)構(gòu)和人員上保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的連續(xù)性和完整性。其次，努力推進(jìn)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進(jìn)行整合、梳理、優(yōu)化，同時(shí)積極引進(jìn)國(guó)外商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先進(jìn)理念、方法和機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制人員、職能和流程加以規(guī)范和統(tǒng)一，便于執(zhí)行和操作，將控制機(jī)制滲透到每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從而形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的、能夠持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系平臺(tái)。第三，盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的精細(xì)化程度。第四，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督和牽制系統(tǒng)，保障計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)備份數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行好，內(nèi)部控制過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整，等等。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作是一個(gè)巨大的系統(tǒng)工程，它貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的始終，涉及到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于商業(yè)銀行面臨的深層次體制矛盾在近期內(nèi)還難以徹底解決，商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立還需要一個(gè)艱難而漫長(zhǎng)的過(guò)程。但商業(yè)銀行迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上高度重視，在行動(dòng)上重新審視和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，并認(rèn)真貫徹落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，以達(dá)到防范和抵御銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)，保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

第五篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題探析

商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題探析

摘 要：隨著金融自由化和經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和國(guó)際傳導(dǎo)出現(xiàn)新的特點(diǎn)，我國(guó)商業(yè)銀行面臨著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜多變的環(huán)境。尤其是近年來(lái)屢屢發(fā)生的銀行內(nèi)部金融罪案暴露了銀行業(yè)存在的諸多問(wèn)題，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益受到各國(guó)銀行和監(jiān)管當(dāng)局的重視。它是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和維護(hù)金融安全的一項(xiàng)重要措施。本文從我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)控問(wèn)題入手，分析其產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問(wèn)題分析；解決措施

一、引 言

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深，國(guó)際金融市場(chǎng)迅猛發(fā)展，各國(guó)銀行在國(guó)際化和創(chuàng)新化的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)逐漸顯現(xiàn)，內(nèi)部管理問(wèn)題逐漸突出。而我國(guó)銀行在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了如廣東中行的特大貪污案、黑龍江中行的票據(jù)詐騙案、邯鄲農(nóng)行金庫(kù)被盜案等等金融大案，究其根本原因，在于銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理存在缺陷或執(zhí)行不力。因此，如何建立一套完整、有效、合理的內(nèi)控機(jī)制，以維護(hù)銀行資產(chǎn)完整、保持資金合理流動(dòng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、防范金融風(fēng)險(xiǎn)，已成為我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）從控制環(huán)境這方面來(lái)看

控制環(huán)境是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素。主要包括商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度、公司治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)、商業(yè)銀行的價(jià)值觀、職業(yè)道德的培育、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、企業(yè)文化、激勵(lì)約束機(jī)制等，是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

1．公司法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善。雖然通過(guò)股份制改革，我國(guó)國(guó)有銀行的公司法人結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，但與真正市場(chǎng)化的貨幣金融企業(yè)相去甚遠(yuǎn)。首先，由于產(chǎn)權(quán)問(wèn)題還沒(méi)有得到最終解決，公司治理架構(gòu)不健全。其次，權(quán) 1 利的委托與分配更多的是依靠行政力量，不能保證其獨(dú)立于政府的經(jīng)濟(jì)性、市場(chǎng)性。再次，在激勵(lì)與約束機(jī)制方面，主要實(shí)行行政級(jí)別的升遷的官本位制，易造成高級(jí)管理層重視短期業(yè)績(jī)，而忽視長(zhǎng)期和滯后風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。

2．組織結(jié)構(gòu)臃腫。我國(guó)商業(yè)銀行的外部組織結(jié)構(gòu)往往具有行政區(qū)劃特征，體現(xiàn)為總行—省分行—市行—支行—分理處三級(jí)管理、兩級(jí)經(jīng)營(yíng)或兩級(jí)管理、三級(jí)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)層次過(guò)多，管理跨度過(guò)大、鏈條長(zhǎng)，加上分支機(jī)構(gòu)受自身利益驅(qū)動(dòng)等多種影響因素，導(dǎo)致總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)控制極易失靈。同時(shí)，管理部門層次的增加、信息的向下流動(dòng)或是向上反應(yīng)，都必須經(jīng)過(guò)總行、分行和支行等，自上而下一條線，從而使信息溝通難度增大，極易失真。風(fēng)險(xiǎn)大而效率低，這都給管理控制帶來(lái)了很大的難度，容易造成管理的失效。

3．企業(yè)文化缺失。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，濃厚的內(nèi)部控制文化是內(nèi)部控制制度有效的、必不可少的組成部分，缺乏這種文化氛圍會(huì)為難以覺(jué)察的失誤和不當(dāng)行為的產(chǎn)生創(chuàng)造條件。但我國(guó)銀行沒(méi)有建立起良好的文化環(huán)境，它所提出的思想，并沒(méi)有滲透到每個(gè)員工的意識(shí)中，更沒(méi)有真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)的財(cái)富。尤其是基層機(jī)構(gòu)部分工作人員還未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵和重要性，甚至將其與業(yè)務(wù)發(fā)展相對(duì)立。與此同時(shí)，大多數(shù)行將業(yè)務(wù)發(fā)展放在第一位，“以業(yè)績(jī)論英雄”。對(duì)支行高級(jí)管理人員的任用、考核注重業(yè)務(wù)開(kāi)拓能力，忽視對(duì)管理能力和道德水平的考察。也就是說(shuō)高級(jí)管理層未能通過(guò)建立適當(dāng)?shù)募s束激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)建立一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制的重要性。周小川曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)有很大一部分是來(lái)自于銀行自身的管理問(wèn)題，突出地表現(xiàn)為銀行的領(lǐng)導(dǎo)或者員工利用銀行的制度漏洞進(jìn)行損害銀行利益的非法活動(dòng)。

（二）從內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)看

內(nèi)部控制活動(dòng)是內(nèi)部控制最重要、最具有現(xiàn)實(shí)意義的子系統(tǒng)。而我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)展的內(nèi)部控制活動(dòng)總體效果不夠理想。

1．現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全、不系統(tǒng)。商業(yè)銀行大都建立了各種規(guī)章制度，但部分制度未能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和客觀環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)修正，甚至新的金融工具和產(chǎn)品已經(jīng)推出，而新的制度卻尚未建立，只是業(yè)務(wù)執(zhí)行和運(yùn)作存在盲目性，只發(fā)文件不落實(shí)，遇到具體問(wèn)題，靈活性講得多，而原則則較少得到貫徹，還以各種理由加以變通和回避，甚至視內(nèi)控制度為業(yè)務(wù)發(fā)展的阻礙，對(duì)部分規(guī)章 制度視而不見(jiàn)，這是銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加、發(fā)案率增高最直接最根本的原因；第三，部分制度制定不符合實(shí)際，過(guò)于簡(jiǎn)單和條理化，操作性不強(qiáng)，沒(méi)有考慮到現(xiàn)實(shí)情況，無(wú)法為業(yè)務(wù)提供實(shí)際指導(dǎo)，規(guī)定形同虛設(shè)。由于規(guī)章制度過(guò)時(shí)或不完善，造成內(nèi)控的漏洞和操作失誤難以防止和避免，增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2．組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，人員素質(zhì)有待提高。有些商業(yè)銀行的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)多的考慮行政管理上的方便，而沒(méi)有注意到自身組織結(jié)構(gòu)的合理性問(wèn)題。商業(yè)銀行存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題，同級(jí)部門的信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。由于分工不明確，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)責(zé)任推委的現(xiàn)象，利益的交叉也是的權(quán)力制衡在運(yùn)行中失靈。而且，各層之間的授權(quán)審批制度沒(méi)有規(guī)范化，授權(quán)過(guò)大、過(guò)小或越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。在加上對(duì)員工的錄用把關(guān)不嚴(yán)，培訓(xùn)考試過(guò)程又流于形式，這都容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)上的操作風(fēng)險(xiǎn)。而另一方面，目前商業(yè)銀行熟悉單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；精通國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國(guó)際金融業(yè)務(wù)的人員較少。我國(guó)銀行業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)狀，對(duì)于建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度必然會(huì)有不良的影響。

3．風(fēng)險(xiǎn)控制手段不足，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不全。國(guó)有商業(yè)銀行缺乏正常的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償方面，未分配利潤(rùn)遠(yuǎn)不適應(yīng)迅速擴(kuò)大的資產(chǎn)規(guī)模，1%的呆賬準(zhǔn)備金過(guò)少；在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方面，能夠轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的衍生金融市場(chǎng)尚未形成；在風(fēng)險(xiǎn)分散方面，由于我國(guó)仍處于分業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不利于風(fēng)險(xiǎn)分散，從而一定程度上的導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行過(guò)多的采取風(fēng)險(xiǎn)回避而降低收益。

（三）從風(fēng)險(xiǎn)處理方面來(lái)看

商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因而風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，它滲透到銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，決定商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念和行為模式。而我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理制度在實(shí)際操作中存在著很大的缺陷和不足。

1．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解不夠深入。風(fēng)險(xiǎn)控制是整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重要一環(huán)，需要具備先進(jìn)的理念和技術(shù)。由于我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理起步比較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理人員在風(fēng)險(xiǎn)控制理念方面還不能滿足業(yè)務(wù)快速發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理日益變化的需要。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念還不到位，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要 局限于信用風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)等的評(píng)估還處于空白，對(duì)衍生金融工具、中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更加缺乏監(jiān)控。二是缺少在風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中缺乏差別化的理念，忽略了不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)險(xiǎn)、不同地區(qū)之間存在的差異，不僅不能管理好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反而容易產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。

2．風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。商業(yè)銀行需要競(jìng)爭(zhēng)，但是盲目競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致銀行受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕利益的行為，使銀行把發(fā)展業(yè)務(wù)、開(kāi)拓市場(chǎng)和加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)立起來(lái)，造成銀行自我防范意識(shí)差，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄的情況，其結(jié)果必然是銀行的內(nèi)部管理跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。比如在實(shí)踐中，不少銀行貸款評(píng)估流于形式，審貸分離和貸款審查制度不能有效實(shí)施，突出表現(xiàn)在，不少銀行缺乏獨(dú)立的信用管理部門；貸款檔案資料不全；沒(méi)有系統(tǒng)完整的客戶信用資料；對(duì)貸款缺乏整體的動(dòng)態(tài)監(jiān)管和效益分析；對(duì)單個(gè)企業(yè)的貸款缺少定期評(píng)述，致使資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大；對(duì)單個(gè)貸款客戶沒(méi)有建立必要的總體信用限額，對(duì)不同的信用形式?jīng)]有規(guī)定相應(yīng)的上限，貸款結(jié)構(gòu)不合理，致使不良資產(chǎn)數(shù)額大、比例高，對(duì)銀行資產(chǎn)的安全性產(chǎn)生了不利影響。

3．風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估技術(shù)方法落后。由于現(xiàn)代商業(yè)銀行的多樣性及所處市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，然而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估依舊停留在定性階段，即使信用風(fēng)險(xiǎn)的定量分析也僅局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單分析，難以客觀的、真實(shí)地反映風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行尚未建立完善的信貸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。對(duì)新業(yè)務(wù)、新機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不夠充分，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)不完備，信用風(fēng)險(xiǎn)特別是對(duì)集團(tuán)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)分析跟不上風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估仍處于起步階段，未能圍繞銀行經(jīng)營(yíng)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)建立科學(xué)的、統(tǒng)一的、可量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指針體系。

4．缺乏有效全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。體系的健全和獨(dú)立是確保風(fēng)險(xiǎn)管理具有超前和客觀的分析能力的關(guān)鍵。從國(guó)外銀行看，基本都具有從董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門到風(fēng)險(xiǎn)管理官在內(nèi)的較為獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這種獨(dú)立性不僅表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制要獨(dú)立于市場(chǎng)開(kāi)拓，還表現(xiàn)在程序控制、內(nèi)部審計(jì)和法律管理等方面。例如在德國(guó)的銀行系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)控制上奉行“四眼原則”（Four Eyes Principal），即至少有四只眼睛同時(shí)盯住一筆業(yè)務(wù)。這種“四眼原則”強(qiáng)調(diào)有兩只眼睛來(lái)自于市場(chǎng)拓展系統(tǒng)，有兩只眼睛來(lái)自于風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，只有這樣才能確保銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的 4 分析和業(yè)務(wù)的判斷會(huì)更全面、更準(zhǔn)確。但在我國(guó)，一些銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系往往還不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理受外界因素干擾較多，獨(dú)立性原則體現(xiàn)不夠。

（四）從信息交流方面來(lái)看

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制的效率和效果，而我國(guó)銀行無(wú)論在信息的收集、加工處理、傳遞等方面都與國(guó)外有著不小的差距。

1．會(huì)計(jì)信息失真。由于各種客觀與主觀的原因，國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象。更嚴(yán)重的是一些分支行機(jī)構(gòu)，為了顯示業(yè)績(jī)而隨意修改會(huì)計(jì)報(bào)表、做假帳、違規(guī)操作。這與我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在的缺陷有很大的關(guān)系，也與經(jīng)辦人員的素質(zhì)有較大的關(guān)系，更與監(jiān)管不力有關(guān)。

2．管理信息系統(tǒng)建設(shè)落后。管理信息系統(tǒng)具有收集、加工、處理內(nèi)外部信息并轉(zhuǎn)成對(duì)管理者有用的信息的功能。而我國(guó)的商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)應(yīng)用還停留在操作層面的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，面向管理層的管理信息系統(tǒng)建設(shè)落后，因此不能有效地輔助管理人員作出準(zhǔn)確的細(xì)節(jié)分析和綜合把握，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。這種滯后造成的原因，一是受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的影響，對(duì)信息管理不夠重視，銀行沒(méi)有專門的信息管理部門，二是這方面的人才比較缺乏，限制了技術(shù)的開(kāi)發(fā)。

3．信息的傳遞效率低下。由于我國(guó)銀行的組織模式是金字塔式的，所以信息的傳遞從一級(jí)分行，到二級(jí)分行，最后到基層多達(dá)七個(gè)層級(jí)，鏈條冗長(zhǎng)。即使計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)消除了很多時(shí)滯因素，但信息傳遞過(guò)程中出現(xiàn)的人為拖延和理解偏差，就容易導(dǎo)致高層和基層行動(dòng)的不一致。

（五）從內(nèi)部監(jiān)督和審查來(lái)看

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的稽核和審計(jì)力量薄弱，難以對(duì)管理層和普通職員形成有效的約束。

1．領(lǐng)導(dǎo)決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和重要性認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。審計(jì)制度和隊(duì)伍建設(shè)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)部門的工作沒(méi)有得到有效的發(fā)揮，經(jīng)常表現(xiàn)為事后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和間接地創(chuàng)造價(jià)值，以至于出現(xiàn)審計(jì)工作被架空的現(xiàn)象。

由于我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部屬總行和分支行的行長(zhǎng)管理，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，同時(shí)審計(jì)人員的工資報(bào)酬由管轄行行長(zhǎng)決定。這種管理體制不符合內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則，影響審計(jì)的客觀公正，不利于發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督和控制職能。并且由于各行長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的差距，部分銀行忽 視內(nèi)部稽核工作，導(dǎo)致該機(jī)構(gòu)機(jī)制不健全，內(nèi)部控制審計(jì)力量相對(duì)薄弱。

2．審計(jì)人員的思想素質(zhì)和技術(shù)水平不高，內(nèi)部審計(jì)方法有待完善。審計(jì)人員自身對(duì)工作的重要性沒(méi)有深入了解，而且長(zhǎng)期以來(lái)深受傳統(tǒng)的審計(jì)方式影響，將審計(jì)主要局限在專項(xiàng)審計(jì)和突出檢查，方法單一，覆蓋面不廣，審查頻度不高，審計(jì)水平有限，只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，不能充分發(fā)揮其預(yù)警效果。

三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制的主要途徑和對(duì)策

完善的內(nèi)部控制是銀行審慎經(jīng)營(yíng)的前提，也是保證金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。因此，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際在以下幾個(gè)方面促進(jìn)內(nèi)部控制水平進(jìn)一步提高。

（一）建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)的銀行組織架構(gòu)

通過(guò)產(chǎn)權(quán)改革、股份制改造，建立和完善股東代表大會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，明確董事會(huì)和董事、監(jiān)事會(huì)和監(jiān)事、高級(jí)管理層和高級(jí)管理人員在內(nèi)部控制中的責(zé)任，使各項(xiàng)權(quán)利得以合理分配；完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及下設(shè)的議事和決策機(jī)構(gòu)，通過(guò)建立制衡與問(wèn)責(zé)機(jī)制及建立獨(dú)立董事制度和外部監(jiān)事制度，改變我國(guó)商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)中仍存在的所有權(quán)單一及虛置、組織結(jié)構(gòu)行政性、激勵(lì)機(jī)制不健全、內(nèi)部人控制所引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)等一系列問(wèn)題，達(dá)到分權(quán)制衡和對(duì)經(jīng)營(yíng)層多層控制約束的目的。

完善授權(quán)授信制度，根據(jù)經(jīng)營(yíng)行的經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、制度執(zhí)行以及資產(chǎn)等狀況，按類型、檔次、額度等指標(biāo)實(shí)行差別化授權(quán)制并進(jìn)行連續(xù)、有效的監(jiān)督。

在嚴(yán)密科學(xué)的崗位分工、明確的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基礎(chǔ)上，健全決策風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制和責(zé)任人制度，從制度、程序上對(duì)決策行為進(jìn)行約束，對(duì)高級(jí)管理人員任免、獎(jiǎng)懲直接與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤。

第四，改革現(xiàn)有銀行組織機(jī)構(gòu)，按照區(qū)域原則或規(guī)模效益原則進(jìn)行重組，適當(dāng)減少分支機(jī)構(gòu)，減少管理層次，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化和業(yè)務(wù)垂直化管理。

（二）創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，培育銀行內(nèi)控文化

文化一旦形成，就變?yōu)橐环N力量，可以凝聚人心，直接指導(dǎo)、激勵(lì)和約束著員工的行為。首先應(yīng)培養(yǎng)正確的價(jià)值觀，糾正狹隘的個(gè)人主義至上的思想，確立集體主義的價(jià)值觀。在工作中，應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)、領(lǐng)導(dǎo)以身作則、廣泛宣傳和建立賞罰機(jī)制等方式，培養(yǎng)銀行職工良好的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，以誠(chéng)信、守法、公正、服務(wù)、敬業(yè)、勤勉和團(tuán)結(jié)合作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求員工。使他們不但理解和掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，更應(yīng)該不斷創(chuàng)新，更多的去發(fā)現(xiàn)工作中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)銀行的內(nèi)部控制工作提出獨(dú)特而有效的見(jiàn)解，為內(nèi)控制度的發(fā)展和完善貢獻(xiàn)力量。

（三）要健全和完善內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力

國(guó)內(nèi)外金融實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，要提高金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，重要手段就是健全銀行內(nèi)部控制體系，完善各項(xiàng)內(nèi)控措施。

1．建立健全內(nèi)控制度。在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過(guò)程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對(duì)原有的部分過(guò)時(shí)僵化的規(guī)定進(jìn)行全面改變，做到靈活、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范管理。整合規(guī)章制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化的操作規(guī)程。要徹底打破以產(chǎn)品、按部門設(shè)立的管理模式，以客戶為中心，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合再造，使每個(gè)職員、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有效管理的規(guī)章制度控制之下，建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的業(yè)務(wù)操作流程，加強(qiáng)崗位之間和部門之間的相互制約。同時(shí)，也必須維護(hù)制度的權(quán)威性和獨(dú)立性。制度一旦形成，就要堅(jiān)決執(zhí)行，不能流于形式。

2．提高銀行內(nèi)部員工的素質(zhì)。這是內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)作的重要基礎(chǔ)。第一，科學(xué)確定各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人選，培養(yǎng)一批精通業(yè)務(wù)、善于管理和經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的專業(yè)隊(duì)伍，提高各項(xiàng)工作效率和經(jīng)營(yíng)決策水平；第二，強(qiáng)化培訓(xùn)，在新形式的引導(dǎo)下，使員工不斷地獲取新知識(shí)和技能，并使培訓(xùn)工作制度化和規(guī)范化；第三，堅(jiān)持崗位責(zé)任追究。要制定一套行之有效的、完善的用人制度和輪崗交流制度，通過(guò)崗位交流來(lái)防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)；要制定嚴(yán)格、可操作性的獎(jiǎng)懲實(shí)施措施，形成一個(gè)完整的監(jiān)督和處罰體系。在崗人員應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的考評(píng)，對(duì)其上崗資格進(jìn)行嚴(yán)格審查；第四，要配有一套激勵(lì)員工提高自身素質(zhì)的機(jī)制，更好地調(diào)動(dòng)員工的積極性，造就一支精通業(yè)務(wù)、敬業(yè)奉獻(xiàn)的高素質(zhì)員工隊(duì)伍。

（四）樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

1．樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控理念。內(nèi)控體系必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)銀行的角度看風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。它是對(duì)整個(gè)銀行各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位，各種類型風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。這種管理要求將信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)及各種其他風(fēng)險(xiǎn)以及包含這些風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)和資產(chǎn)組合、承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的體系中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量并加總，且依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制就要基于以上全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)進(jìn)行過(guò)程控制。

2．推行經(jīng)濟(jì)資本管理體系，建立科學(xué)評(píng)估體系。一是構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。應(yīng)該在符合內(nèi)控要求的前提下，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起面向全行、覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，是內(nèi)控制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，重點(diǎn)崗位、主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。要切實(shí)發(fā)揮“三道防線”的作用，構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。二，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從根本上加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，成立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。按照巴塞爾協(xié)議的要求，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和手段，從風(fēng)險(xiǎn)組織流程、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面建立科學(xué)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，逐步建立監(jiān)控和評(píng)價(jià)預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和檢測(cè)水平，并進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和定期評(píng)估。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估是一門技術(shù)性非常強(qiáng)、非常復(fù)雜的工作，其所采用的定量分析法與我國(guó)傳統(tǒng)的定性分析法有很大的差異，所以國(guó)有商業(yè)銀行更應(yīng)該注重這方面人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。

（五）加大會(huì)計(jì)改革力度，建立和完善信息系統(tǒng)及有效的交流渠道

根據(jù)自身?xiàng)l件，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行要繼續(xù)完善其會(huì)計(jì)核算體系，裁剪核算主體，上手管理層級(jí)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)口徑，廢除計(jì)劃限制，同時(shí)完善會(huì)計(jì)賬務(wù)的電子化管理，減少造假可能性，強(qiáng)化審查，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度；

完善內(nèi)控信息系統(tǒng)，保障銀行實(shí)施內(nèi)控工作的信息需求。不斷加大信息系統(tǒng) 8 建設(shè)的投入，使系統(tǒng)覆蓋銀行所有重大業(yè)務(wù)活動(dòng)，并建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、完善的工作制度和充足的交流渠道，保證信息的快速流動(dòng)，包括信息上報(bào)、信息下達(dá)以及機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息的橫向流動(dòng)；充分利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集、加工、反饋系統(tǒng)，建立完整的信息反饋制度，使各項(xiàng)決策和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立在充分信息支持的基礎(chǔ)上，利用各種信息及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方針和發(fā)展戰(zhàn)略，加快經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的針對(duì)性和主動(dòng)性，力求管理全面，安全可靠；要保證信息數(shù)據(jù)的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和連續(xù)性；最后，要建立有效的信息交流渠道，確保相關(guān)信息的正確及時(shí)傳達(dá)。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，獨(dú)立性是其最重要的特征。我國(guó)銀行應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的稽核體制進(jìn)行改革，逐步建立稽核垂直管理體制，提升審計(jì)部門地位，將其直接隸屬于代表股東利益的董事會(huì)，或建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部稽核部門，直接對(duì)總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，下屬支行分別建立分部門，直接對(duì)總稽查部門負(fù)責(zé)，防止機(jī)會(huì)主義錯(cuò)誤；合理配置稽核監(jiān)督人員，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。要依據(jù)業(yè)務(wù)量大小來(lái)配置稽核人員，同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改變目前稽核力量薄弱的現(xiàn)狀；突出稽核重點(diǎn)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)尤其是信貸業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性、效益性，突出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性的監(jiān)督；賦予稽核監(jiān)督權(quán)威，切實(shí)加大結(jié)合力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)稽核監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違章問(wèn)題，要依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出稽核處罰，并督促有關(guān)部門及時(shí)整改。

參考文獻(xiàn)

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