第一篇：淺析我國商業(yè)銀行的會計風(fēng)險及防范

摘要

商業(yè)銀行會計核算是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行反映、核算的過程，是商業(yè)銀行會計工作管理的基礎(chǔ)，也是防范銀行經(jīng)營風(fēng)險的前沿陣地。因為任何金融風(fēng)險都要通過會計核算來實現(xiàn)，所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風(fēng)險。因此，作為“過程控制”的管理工具，加強(qiáng)銀行會計核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范，是當(dāng)前金融風(fēng)險防治的重中之重。商業(yè)銀行會計風(fēng)險是指銀行在會計記錄、帳務(wù)處理和經(jīng)營成果核算等業(yè)務(wù)活動中，因種種原因?qū)е吕麧檽p失、資不抵債，甚至倒閉的可能性。歸納起來主要有核算風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、聯(lián)行風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、出納風(fēng)險、決算風(fēng)險、人員素質(zhì)風(fēng)險、管理風(fēng)險、外匯會計風(fēng)險等幾個方面，它是金融風(fēng)險的重要組成部分。

為此，防范和化解金融風(fēng)險，已是擺在國家經(jīng)濟(jì)管理部門、金融理論和實際工作者面前的不可回避的重要課題。銀行會計是金融綜合基礎(chǔ)部門，金融部門的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過從會計部門審核、核算，所有的資金都要經(jīng)過會計部門流入、流出，因此，認(rèn)真分析當(dāng)前金融風(fēng)險表現(xiàn)形式，從銀行會計部門這個角度，抓住主要矛盾和環(huán)節(jié)進(jìn)行研究解剖，采取切實有效的措施加以防范，金融風(fēng)險就能得到有效的化解和控制。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范

I

目錄

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式??????????????????????1

（一）管理風(fēng)險????????????????????????????1

（二）核算風(fēng)險????????????????????????????1

（三）結(jié)算風(fēng)險????????????????????????????2

（四）財務(wù)風(fēng)險????????????????????????????2

（五）出納風(fēng)險????????????????????????????2

（六）人員素質(zhì)風(fēng)險??????????????????????????2

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和化解的對策??????????????????3

（一）創(chuàng)造良好的銀行防范風(fēng)險的外部環(huán)境????????????????3

（二）建立良好的防范銀行會計風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境??????????????4

1、確實抓好人員隊伍建設(shè)???????????????????????4

2、建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制，管理模式和內(nèi)控體系????4

3、抓信利潤這個“牛鼻子”，大力增收節(jié)支,全面提高經(jīng)濟(jì)效益???????5

4、加強(qiáng)會計制度建設(shè)?????????????????????????6

5、建立會計風(fēng)險報警機(jī)制???????????????????????6

6、加快銀行會計電算化發(fā)展步伐????????????????????6

7、嚴(yán)格操作規(guī)程，加強(qiáng)銀行會計督察力度????????????????7

8、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，防范和化解銀行經(jīng)營風(fēng)險?????????????7

9、建立銀行經(jīng)營風(fēng)險保障制度?????????????????????8

10、商業(yè)銀行應(yīng)拿起法律武器，切實保障自身的權(quán)益，防范和化解除財務(wù)風(fēng)險.8 參考文獻(xiàn)????????????????????????????????9

II 淺析我國商業(yè)銀行的會計風(fēng)險及防范

商業(yè)銀行會計是銀行經(jīng)營管理的重要組成部分,是銀行業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ),擔(dān)負(fù)著核算銀行經(jīng)營成果,預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景的重要職責(zé)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展和隨著金融市場開放程度的不斷擴(kuò)大，我國商業(yè)銀行將面臨更加激烈的競爭和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險，會計部門面臨的風(fēng)險也日趨增大。在新的歷史條件下，如何防范與抵御銀行會計風(fēng)險，已成為商業(yè)銀行發(fā)展的重中之重。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

商業(yè)銀行會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行在會計記錄、賬務(wù)處理和經(jīng)營成果核算等業(yè)務(wù)活動中，因種種原因?qū)е吕麧檽p失、資不抵債，甚至倒閉的可能性。歸納起來主要有管理風(fēng)險、核算風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、出納風(fēng)險、決算風(fēng)險、人員素質(zhì)風(fēng)險、外匯會計風(fēng)險等幾個方面，它是金融風(fēng)險的重要組成部分。

（一）管理風(fēng)險

一是商業(yè)銀行管理部門制定規(guī)章制度、操作規(guī)程缺乏系統(tǒng)安排，條塊分割時有存在，規(guī)章制度、操作規(guī)程間缺乏協(xié)調(diào)和配合，在各項業(yè)務(wù)處理過程中，相互制約原則未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，影響業(yè)務(wù)運(yùn)作和服務(wù)質(zhì)量，甚至給不法分子以可乘之機(jī)；二是商業(yè)銀行經(jīng)營管理指導(dǎo)思想存在偏差，風(fēng)險意識淡薄，一味強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)上規(guī)模，未考慮業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量，風(fēng)險防范機(jī)制不健全，存在一定的風(fēng)險隱患；三是隨著改革進(jìn)一步深入，會計核算的形式發(fā)生了一定的變化，商業(yè)銀行會計主管部門未能及時根據(jù)新的形式對勞動組合與財務(wù)組織進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，導(dǎo)致了會計崗位設(shè)置不當(dāng)，形成風(fēng)險。

（二）核算風(fēng)險

一是制度執(zhí)行不嚴(yán)，違章操作，會計人員在受理客戶業(yè)務(wù)、內(nèi)部有價單證和重要空白憑證管理和業(yè)務(wù)核算過程不按規(guī)程辦事，隨意性強(qiáng)；二是隨著科技的發(fā)展，犯罪分子全國偽造、變造票據(jù)套取銀行信用的手段更復(fù)雜，會計人員識別票據(jù)真假手段相對落后；三是隨著現(xiàn)金收付量急據(jù)增大，出納管理中存在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的差錯，以及庫款的運(yùn)送、庫房的守護(hù)等內(nèi)外風(fēng)險；四是隨著各商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)和發(fā)展，外匯業(yè)務(wù)的份量越來越大，外匯會計由于涉及國際業(yè)務(wù)，政策性特別強(qiáng)，對維護(hù)國家和銀行的權(quán)益與信益以及保密方面的要求也特別強(qiáng)，容易形成失誤，其造成的后果更為復(fù)雜，嚴(yán)重，風(fēng)險也就更大。五是部分機(jī)構(gòu)為了本單位的利益，在年度會計決算報表上要求財會部門做數(shù)字文章，通過弄虛作假搞賬外賬，虛增虛減利潤，以取得其考核業(yè)績。

（三）結(jié)算風(fēng)險

金融結(jié)算風(fēng)險大量存在于商業(yè)銀行現(xiàn)實生活中，比如犯罪分子以商業(yè)銀行為作案對象，采取偽造，變造憑證，偽造、變造會計印章，編制虛假合同等方式向銀行申請辦理各種銀行結(jié)算，以達(dá)到騙取銀行資金為目的。銀行會計人員既要做好日常繁重的會計工作，準(zhǔn)確及時地處理各項會計結(jié)算業(yè)務(wù)，又必須花費大量的精力做好各項協(xié)助防范工作，確?？蛻艉豌y行資金的安全，以維護(hù)銀行的形象，保障金融活動正常有序地進(jìn)行。犯罪分子利用信用卡業(yè)務(wù)竊取銀行資金的行為手法多種多樣，惡意透支者有之，利用高科技手段頻頻作案者有之。隨著金融電子化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，研究如何既利用高科技手段造福于社會，又能有效地防止和減輕高科技金融服務(wù)所帶來的負(fù)面影響效應(yīng)，這為銀行防范金融風(fēng)險又提出了一個新課題。

（四）財務(wù)風(fēng)險

資產(chǎn)質(zhì)量問題所帶來的財務(wù)效益風(fēng)險。由于國有商業(yè)銀行長期以來在計劃經(jīng)濟(jì)體制下動作，經(jīng)營觀念、效益觀念、風(fēng)險意識淡薄，加之受行政干預(yù)、本位主義、“大鍋飯”等困擾，國有商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高，企業(yè)吃銀行“大鍋飯”，欠債不還現(xiàn)象比較普遍；很多企業(yè)經(jīng)營不善，破產(chǎn)和倒閉現(xiàn)象屢見不鮮，給銀行帶來了大量的不良資產(chǎn)；部分企業(yè)趁兼并、破產(chǎn)、重組等改制之機(jī)，采取各種方式，逃廢、懸空銀行債務(wù)，致使國有資產(chǎn)大量流失。大量不良資產(chǎn)的存在使商業(yè)銀行經(jīng)營步履艱難，雖然銀行資產(chǎn)負(fù)債表上任其發(fā)展款數(shù)額巨大，但貸款收不回，不良貸款率上升，貸款收益率、利息實收率很低，銀行資產(chǎn)得不到流動，盤活資產(chǎn)存量困難重重。銀行效益滑坡，財務(wù)效益風(fēng)險加大。從現(xiàn)實情況看，一些國有商業(yè)銀行超比例發(fā)放貸款，資產(chǎn)負(fù)債成倒掛經(jīng)營模式，資金頭寸十分緊張，風(fēng)險巨大。在貸款的投向、投量、貸款期限上，向某一行業(yè)或某一項目注入貸款資金的比例較大，期限較長，收益和風(fēng)險都較集中。

（五）出納風(fēng)險

出納業(yè)務(wù)是銀行的重要業(yè)務(wù)，銀行是國家的出納機(jī)關(guān)，每天由銀行吞吐億萬元現(xiàn)金，出納人員深受假幣、假券等困擾，出納柜員制的推行，出納人員一人處理現(xiàn)金收、付及記賬等各項工作，政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神如不適應(yīng)要求，就會出現(xiàn)風(fēng)險。另外，ATM柜員機(jī)由于受設(shè)備本身質(zhì)量的影響，時常遭受犯罪分子的襲擊，柜員機(jī)也給銀行帶來了現(xiàn)金風(fēng)險。

（六）人員素質(zhì)風(fēng)險

一是對會計人員忽視思想教育，受社會不良風(fēng)氣影響，個別人品質(zhì)惡劣，套取銀行資金，使銀行業(yè)信益受到損害。會計人員在崗時間過長，易對本崗位產(chǎn)生厭倦情緒或麻痹思想。為了保持基層行處會計核算的可靠穩(wěn)定性，一般對會計人員排選要求思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，可謂是在全行“十里挑一”。這些精選出來的會計人員一旦固定，就很少考慮離開會計崗位。有的會計人員在崗位上需要干五年、十年甚至到退休。這不僅抵制了一些年輕人對多元化工作實際的鍛煉要求的積極性，而且不利于培養(yǎng)復(fù)合型金融人才。相反，在會計崗位時間過長，對本部門和崗位缺乏新鮮感，對工作被動應(yīng)付，甚至思想產(chǎn)生麻痹。如，對外部遞交的重要票據(jù)，不認(rèn)真進(jìn)行驗證真?zhèn)危筒莶萑胭~，結(jié)果讓不法分子詐騙銀行資金得逞才發(fā)現(xiàn)票據(jù)屬偽造的，給銀行造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。二是隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展及綜合柜員制的推行，優(yōu)秀會計人員相繼調(diào)離會計崗位，造成會計機(jī)構(gòu)新手多，在沒有很好的學(xué)習(xí)和掌握履行未來崗位職責(zé)所要求的專業(yè)知識、基本技能和工作方法下就草草上崗，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)服務(wù)態(tài)度不佳、工作質(zhì)量不高，操作行為不規(guī)范，案件時有發(fā)生。

對有關(guān)會計法規(guī)的財會制度改革，缺乏學(xué)習(xí)和研究，使基層行處財會工作創(chuàng)新被動，易造成政策風(fēng)險。長期以來，基層行處會計人員普遍認(rèn)為，熟練掌握會計操作技術(shù)就夠了，對相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)重視不夠，甚至認(rèn)為法規(guī)是其它部門的事與己無關(guān)。對于財會制度改革，除了總行布置調(diào)查研究以外，基層行很少有人對此專門研究，不能迅速向上級主管部門反映財會制度在基層行處的情況及改革建議。財會工作缺乏創(chuàng)新意識和動力，對國家財經(jīng)制度改革精神吃不透，把不準(zhǔn)，不能有效的推動工作的主動性和開拓性。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范和化解的對策

為進(jìn)一步深化會計管理體制改革，更好地防范和控制會計風(fēng)險，還須努力創(chuàng)造內(nèi)外部寬松的環(huán)境，為此，提出以下幾點設(shè)想：

（一）創(chuàng)造良好的銀行防范風(fēng)險的外部環(huán)境

深化體制改革，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展、壯大，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律將對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展起主要引導(dǎo)和約束作用。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越是成熟，企業(yè)越是注重市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用。在合法經(jīng)營、守法經(jīng)營的前提下，注重企業(yè)的形象和信譽(yù)，與銀行建立良好而成熟的信貸、結(jié)算關(guān)系，不論是國有企業(yè)還是集體企業(yè)，都在市場中公平競爭，不再依靠國家行政行為扶持。欠債不還者，再無市場，優(yōu)勝劣汰，形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的循環(huán)。這樣，銀行的資產(chǎn)保全和財務(wù)收益就有了可靠的保證，財務(wù)風(fēng)險將會大幅度降低。

不斷制定和完善金融政策和法規(guī)，使金融活動有法可依，違法必糾，走依法治國、依法治行的道路。“法立則國興”法制完備，施行通暢，國家才能真正得到法治。金融法制建設(shè)近幾年得到了迅速的發(fā)展，但與市場經(jīng)濟(jì)的要求及與世界經(jīng)濟(jì)接軌的角度看，還遠(yuǎn)不能適應(yīng)要求。因此，今后應(yīng)重點對企業(yè)借資產(chǎn)重組、分立、停產(chǎn)、劃小核算單位之機(jī)，逃避銀行債務(wù)，轉(zhuǎn)移、侵吞國有資產(chǎn)的行為，制定更加完備的法律，對違法者堅決從重、從嚴(yán)懲處，切實保護(hù)銀行的資金安全，維護(hù)銀行的正當(dāng)權(quán)益不受侵害。

切實加強(qiáng)金融監(jiān)管的力度，建立健全一套金融預(yù)警機(jī)制，按巴塞爾協(xié)議的要求，對商業(yè)銀行的資本充足率及經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，充分發(fā)揮央行的調(diào)節(jié)作用，防范和化解金融風(fēng)險。

（二）建立良好的防范銀行會計風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境

1、確實抓好人員隊伍建設(shè)

“百年大計，人才為本”。人是一切活動的主導(dǎo)者和決定力量，沒有一支思想堅定，作風(fēng)嚴(yán)明，嚴(yán)守紀(jì)律，業(yè)務(wù)精通，愛崗敬業(yè)的銀行員工隊伍，銀行事業(yè)的發(fā)展、壯大就是水中撈月之事。我國是有著五千年悠久歷史的文明古國，儒家之風(fēng)對我國的影響深厚，我國歷史上不乏精忠報國、修身養(yǎng)性、潔身自好的圣賢俊杰之士，我國又是一個社會主義國家，注重培養(yǎng)人的共產(chǎn)主義道德觀，在社會主義建設(shè)中也涌現(xiàn)出了無數(shù)一身正氣，無私奉獻(xiàn)的社會主義新人，這是我們的兩大優(yōu)勢。我們可以把共產(chǎn)主義的世界觀與儒家思想中的“慎獨”等思想結(jié)合起來，古為今用，進(jìn)行各種形式的思想和道德教育，培養(yǎng)銀行員工優(yōu)秀的道德情操，形成一種講道德、講奉獻(xiàn)、廉潔奉公、潔身自好、愛崗敬業(yè)，以不貪為寶，以奉獻(xiàn)為榮的良好范圍，銀行的財會風(fēng)險就會大大降低。

同時，必須迅速地培養(yǎng)造就一批既懂經(jīng)營又懂管理，具有現(xiàn)代企業(yè)意識和經(jīng)營才能的復(fù)合型銀行管理人才隊伍。這是銀行防范財會風(fēng)險的重要保證。目前銀行從業(yè)人員特別是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與業(yè)務(wù)發(fā)展需要不相適應(yīng)，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)能力單一，信用卡、房貸業(yè)務(wù)、對公業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、儲蓄業(yè)務(wù)、電腦操作都比較精通的復(fù)合型人才比較少；即使在一個部門，由于不同崗位交流較少，一些會計人員往往在一個崗位工作數(shù)年，接觸狹窄，業(yè)務(wù)水平難于提高。因此，需要加強(qiáng)會計人員的交流，采取多種形式、多種渠道進(jìn)行崗位培訓(xùn)。實行會計人員業(yè)務(wù)等級制度和職稱相結(jié)合的業(yè)務(wù)能力綜合評定制度，根據(jù)評定的等級發(fā)給相應(yīng)崗位的上崗證，高等會計人員到低級會計崗位作業(yè)，以確保會計核算的質(zhì)量。

2、建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制，管理模式和內(nèi)控體系

建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的商業(yè)銀行預(yù)測體系。正確的決策建立在科學(xué)的預(yù)測基礎(chǔ)上，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，經(jīng)濟(jì)金融聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)關(guān)系更趨廣泛和復(fù)雜，經(jīng)營活動不僅受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動影響，也越來越受到國際經(jīng)濟(jì)活動的影響。因此，廣泛搜集材料和信息，科學(xué)的篩選，分析材料，去粗取精，去偽存真，并利用科學(xué)的方法對某一業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢、某一投資項目的可行性、本行的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行預(yù)測，從而為決策提供科學(xué)的依據(jù)，減少決策的盲目性，使資產(chǎn)質(zhì)量的投資收益有切實可靠的保證，有效的降低投資決策所帶來財務(wù)風(fēng)險，就成為商業(yè)銀行迫切需要解決的重大問題。嚴(yán)格按財務(wù)制度要求處理每筆財會業(yè)務(wù)，真實地反映成本利潤情況，按補(bǔ)償制度要求提足“兩金”，按規(guī)定利率吸收存款，科學(xué)地界定資產(chǎn)負(fù)債比例，消除假帳、加表的現(xiàn)象，依法經(jīng)營，公平競爭，有效地減少財會風(fēng)險。

建立科學(xué)的資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)指標(biāo)考核體系，為考核和監(jiān)督經(jīng)營情況，及時調(diào)整經(jīng)營策略，選擇控制措施，提高經(jīng)濟(jì)效益，提供科學(xué)的依據(jù)。如資產(chǎn)收益率、貸款利息實收率、不良貸款降低率、費用利潤等。都是十分有效的反映了資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益、防范財會的重要指標(biāo)。

3、抓住利潤這個“牛鼻子”，大力增收節(jié)支，全面提高經(jīng)濟(jì)效益

利潤地獲得有兩條途徑，即增收和節(jié)支。增收節(jié)支是商業(yè)銀行增強(qiáng)整體盈利能力，商業(yè)銀行增收節(jié)支的路徑很多，也很廣。

①、擴(kuò)大貸款規(guī)模，增加利息收入。通過“爭大不放小”工程搶抓優(yōu)質(zhì)市場和客戶，找準(zhǔn)突破口，加大對優(yōu)質(zhì)項目貸款和個人貸款的營銷力度，在風(fēng)險可承受的前提下擴(kuò)大貸款總量。

②、提高貸款收益率，增加貸款利息收入。一是要充分利用基準(zhǔn)利率調(diào)高的有利時機(jī)，提高貸款的收益水平。二是要充分利用資金相對過剩和利率市場化趨勢加快的有利條件，在營銷中不斷提高議價能力。三是結(jié)合利率浮動政策對現(xiàn)有的各項貸款的利率浮動情況進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，應(yīng)該上浮的要上浮，應(yīng)該大幅上浮的要浮夠。

③、清收歷年貸款欠息，增加利息收入。要對表外應(yīng)收未收利息逐戶逐筆進(jìn)行分析，查找形成的原因，制定具體的清收目標(biāo)、措施，落實清收責(zé)任和進(jìn)度。

④、利用優(yōu)勢資源，擴(kuò)大中間業(yè)務(wù)收入。在著力打好增收的基礎(chǔ)上，努力實現(xiàn)銀保業(yè)務(wù)、帳戶管理、投行業(yè)務(wù)大突破，力爭在其他中間業(yè)務(wù)項目方面也能有所發(fā)展。

⑤、控制利息支出，降低籌資成本。一是對新增的協(xié)議存款要逐筆上報審批，對已簽訂協(xié)議和存有定期存款的公司、機(jī)構(gòu)和同業(yè)客戶，要在成本精算的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)議價能力，力爭逐戶重新議價。二是從調(diào)整存款期限結(jié)構(gòu)入手，以理財金、網(wǎng)上銀行等為依托大力發(fā)展電子銀行、銀行卡等業(yè)務(wù)，吸納和沉淀更多的低成本活期存款，壓降高成本的三、五年期存款，稀釋和攤薄存款的直接成本。三是針對目前業(yè)務(wù)網(wǎng)點和營銷部門成本觀念淡薄，在營銷過程中為擴(kuò)大規(guī)模，不計成本吸收存款的現(xiàn)象，該行將存款成本控制目標(biāo)與財務(wù)資源配置掛鉤，促進(jìn)各機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點做到無效益的資金不攬，無利差的存款不抓。

⑥、減少手續(xù)費支出。壓縮重點是代辦類手續(xù)費支出中的守押費用和銀團(tuán)貸款手續(xù)費支出。⑦、嚴(yán)格執(zhí)行營業(yè)費用管理制度。在省行下的費用額度內(nèi)，重點調(diào)整費用結(jié)構(gòu)，加大費用配置對業(yè)務(wù)發(fā)展的促進(jìn)作用，提高費用的使用效率。

⑧、加強(qiáng)無息資產(chǎn)管理，提高資金整體收益率。要結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)營情況開展分析研究，合理配置各項資金，加速資金的流動，盡量降低高成本的資金占壓，降低無效低效資金占用，提高資金的收益水平。

4、加強(qiáng)會計制度建設(shè)

一是建立健全會計人員配備制度。各行人事部門和會計部門應(yīng)協(xié)調(diào)一致，認(rèn)真研究會計人員配備的科學(xué)性、合理性、有效性，充分考慮會計人員數(shù)量和質(zhì)量對業(yè)務(wù)發(fā)展和會計風(fēng)險防范的綜合需要。二是健全業(yè)務(wù)管理體制。各級行應(yīng)建立、健全、完善各種會計管理、核算操作制度，就人員分工、章、證、印、押、密的使用管理，科目規(guī)范使用，會計核算操作規(guī)程等制定一套比較詳盡的辦法，使每個會計崗位的操作都有章可循，一看便明，即便于上級檢查，也便于下屬統(tǒng)一貫徹執(zhí)行,杜絕會計核算和人員分工及章、證、印保管使用中的抵觸心理和隨意性。三是建立健全會計控制制度。必須堅決貫徹各級會計審批制度，如對大額款項的分級審批、掛賬、沖賬、調(diào)賬的會計主管審批制度，會計口令代碼管理制度等。四是建立考核獎罰制度。建立科學(xué)的會計質(zhì)量和獎罰體系，并與會計人員的上崗、調(diào)資、福利、升遷等密切掛鉤，注入激勵機(jī)制。五是進(jìn)一步完善財會升級達(dá)標(biāo)制度，推動會計升級達(dá)標(biāo)工作的深入發(fā)展。

5、建立會計風(fēng)險報警機(jī)制

一是建立會計事后集中稽核體系，強(qiáng)化二級分行對縣行、部、辦的會計控制能力，這對及時發(fā)現(xiàn)和化解會計業(yè)務(wù)風(fēng)險意義重大。二是進(jìn)一步充實加強(qiáng)審計部門的力量，賦予審計部門相應(yīng)的獨立性、權(quán)威性、使會計業(yè)務(wù)審計工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化。進(jìn)一步完善對人員離任的審計，會計負(fù)責(zé)人離任、會計人員離任也應(yīng)逐步建立審計制度。三是建立會計人員業(yè)務(wù)和思想品質(zhì)的監(jiān)督和考核體系，對不適應(yīng)業(yè)務(wù)需要或行為品質(zhì)不端者，應(yīng)及時調(diào)離會計崗位，化解風(fēng)險。四是建立對計算機(jī)硬、軟件及運(yùn)行情況的監(jiān)督體制。五是各行應(yīng)成立風(fēng)險報警領(lǐng)導(dǎo)小組，重點是對資本報訊充足率，資產(chǎn)負(fù)債比例，資金流動安全性、流動性、效益性、利息實收率、會計機(jī)構(gòu)、人員業(yè)務(wù)綜合風(fēng)險度等情況進(jìn)行及時監(jiān)督、分析，制定、調(diào)整資金營運(yùn)計劃，合理地擺布資金，科學(xué)的經(jīng)營；對業(yè)務(wù)量小的和構(gòu)成人員配備不足的機(jī)構(gòu)堅決撤并。

6、加快銀行會計電算化發(fā)展步伐

會計電算化，是電子計算機(jī)在會計工作中應(yīng)用的簡稱，就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，因而推動了會計理論與會計技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務(wù)的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機(jī)應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強(qiáng)度，提高會計核算的速度和精度，以計算機(jī)替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的提高，提高會計工作效率和質(zhì)量，解放會計人員的時間和精力，促進(jìn)會計工作職能的轉(zhuǎn)變，推動會計理論和會計技術(shù)的進(jìn)步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會計理論和實務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。電算化普及與提高的優(yōu)勢在沿海地區(qū)及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)已得到充分體現(xiàn)。但經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)及中西部地區(qū)的電算化發(fā)展步伐較為緩慢。建立全國統(tǒng)一的電算化網(wǎng)絡(luò)，以跟上世界金融電子化發(fā)展潮流是近期要解決的近迫在眉睫的問題。它的解決，將為我國金融電子匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)與國際接軌提供寶貴時間。

7、嚴(yán)格操作規(guī)程，加強(qiáng)銀行會計督察力度

商業(yè)銀行會計在銀行各項業(yè)務(wù)中的突出地位及存在的風(fēng)險已被人們所共識。商業(yè)銀行建立的會計稽核體系，有效地規(guī)范了銀行會計業(yè)務(wù)。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，必須進(jìn)一步強(qiáng)化會計稽核體系，為克服會計核算中的弊端，徹底杜絕假帳、假表、虛開銀行承兌匯票等違規(guī)現(xiàn)象，為促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展提供有效保障。

8、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，防范和化解銀行經(jīng)營風(fēng)險

中間業(yè)務(wù)又稱表外業(yè)務(wù)，目前商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)主要有本、外幣結(jié)算、銀行卡、信用證、備用信用證、票據(jù)擔(dān)保、貸款承諾、衍生金融工具、代理業(yè)務(wù)、咨詢顧問業(yè)務(wù)等。中間業(yè)務(wù)作為銀行三大業(yè)務(wù)之一，其地位和作用早已被發(fā)達(dá)國家所認(rèn)同。中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，利用技術(shù)、信息、機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)、資金和信譽(yù)等方面的優(yōu)勢，不運(yùn)用或較少運(yùn)用銀行的資財，以中間人和代理人的身份替客戶辦理收付、咨詢、代理、擔(dān)保、租賃及其他委托事項，提供各類金融服務(wù)并收取一定費用的經(jīng)營活動。在資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)兩項傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中，銀行是作為信用活動的一方參與；而中間業(yè)務(wù)則不同，銀行不再直接作為信用活動的一方，扮演的只是中介或代理的角色，通常實行有償服務(wù)。在國外，商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)發(fā)展得相當(dāng)成熟。美國、日本、英國的商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入占全部收益比重均在40％左右。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、金融體制改革和對外開放的不斷深入，發(fā)展中間業(yè)務(wù)對銀行適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高均具有重要作用?，F(xiàn)階段，我國目前商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的規(guī)模一般占其資產(chǎn)總額的15％以上，中間業(yè)務(wù)與資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)雖然不可能平分秋色，所以發(fā)展銀行中間業(yè)務(wù)更要堅定信心、創(chuàng)作條件，盡快地朝戰(zhàn)略目標(biāo)努力。

9、建立銀行經(jīng)營風(fēng)險保障制度

通過各保險公司投保，化解經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)前，混業(yè)經(jīng)營已成為金融業(yè)的主要發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)的銀行、保險、投資銀行、基金公司間的邊界進(jìn)一步模糊，金融企業(yè)間的并購與兼并頻繁。銀行保險就是在這一背景下銀行與保險公司合作的產(chǎn)物。我國銀行保險源于20世紀(jì)90年代，當(dāng)時總體規(guī)模很小。2000年開始，銀行保險取得飛速進(jìn)展，但在2004年，銀行保險的發(fā)展速度放緩，業(yè)務(wù)起伏較大。目前，國內(nèi)保險公司與商業(yè)銀行之間的良好合作互動機(jī)制尚未建立，業(yè)務(wù)發(fā)展存在一定問題。因此選擇最優(yōu)的銀保合作模式，日益成為銀行與保險公司共同關(guān)心的問題。

10、商業(yè)銀行應(yīng)拿起法律武器，切實保障自身的權(quán)益，防范和化解除財務(wù)風(fēng)險 金融風(fēng)險會計防范是一項龐大的系統(tǒng)工程，只有運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風(fēng)險防范方式，構(gòu)建一個整體的、關(guān)聯(lián)的、動態(tài)的風(fēng)險防范系統(tǒng)才能提高金融會計風(fēng)險防范的有效性、以控制和減少風(fēng)險損失的發(fā)生。

綜上所述，防范和化解金融風(fēng)險，已是擺在國家經(jīng)濟(jì)管理部門、金融理論和實際工作者面前的不可回避的重要課題。銀行會計是金融綜合基礎(chǔ)部門，金融部門的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過從會計部門審核、核算，所有的資金都要經(jīng)過會計部門流入、流出，因此，認(rèn)真分析當(dāng)前金融風(fēng)險表現(xiàn)形式，從銀行會計部門這個角度，抓住主要矛盾和環(huán)節(jié)進(jìn)行研究解剖，采取切實有效的措施加以防范，金融風(fēng)險就能得到有效的化解和控制。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范淺析

我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險及

防范淺析

摘要銀行會計核算是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行反映、核算的過程是銀行會計工作管理的基礎(chǔ)也是防范銀行經(jīng)營風(fēng)險的前沿陣地因為任何金融風(fēng)險都要通過會計核算來實現(xiàn)所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風(fēng)險因此作為“過程控制”的管理工具加強(qiáng)銀行會計核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范是當(dāng)前金融風(fēng)險防治的重中之重

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會計風(fēng)險

1銀行會計行為風(fēng)險的表現(xiàn)

(1)內(nèi)控風(fēng)險會計工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作風(fēng)險的反映、預(yù)測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息若會計行為違規(guī)信息失真不僅無法滿足防范

1風(fēng)險的信息需求而且將帶來風(fēng)破損失加大的可能性如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險會計行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床

(2)財務(wù)評價風(fēng)險國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標(biāo)的確立客觀上要求其在符合市場需求的前提下有健全的以財務(wù)業(yè)績考核為中心的科學(xué)的管理制度財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠財務(wù)定量評價最直接、最更要的資料是財務(wù)報表提供的會計信如果會計行為違規(guī)經(jīng)濟(jì)效益不真實必然使財務(wù)評價失真

(3)計劃風(fēng)險會計行為為風(fēng)險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程信貸計劃既要包括對未來項目市場的預(yù)測又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上如果會計行為違規(guī)夸大信貸資產(chǎn)收益率使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過就會造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險；又如對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映不僅會造成到期不能支付的風(fēng)險而且使籌資計劃失去科學(xué)性甚至?xí)T發(fā)信貸計

劃無資金來源保證的信貸風(fēng)險總之會計行為違規(guī)會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制造成資金使用風(fēng)險

(4)市場風(fēng)險會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出假賬泛濫不僅破壞了市場競爭的有序性干擾市場運(yùn)行而且依據(jù)失真的會計信息無法準(zhǔn)確進(jìn)行市場定計必將造成經(jīng)營風(fēng)險最終受到市場無情的懲罰會計信息對內(nèi)部資源配臵有重要的調(diào)節(jié)作用錯誤的會計信息會誤導(dǎo)資金流向使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配臵缺乏效率競爭能力下降在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險

2加強(qiáng)銀行會計風(fēng)險管理的建議和措施

(1)樹立全面風(fēng)險管理的理念提高風(fēng)險防范意識要教育員工樹立風(fēng)險意識和責(zé)任意識通過對各類案件的剖析正視經(jīng)營管理中的風(fēng)險環(huán)節(jié)既不要對風(fēng)險產(chǎn)生恐懼更不能麻痹輕視風(fēng)險要樹立風(fēng)險防范意識加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)嚴(yán)格執(zhí)行各項制度按規(guī)定程序進(jìn)行操作必能有效控制風(fēng)險的發(fā)生(2)加

強(qiáng)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)

加強(qiáng)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財務(wù)監(jiān)測機(jī)制等并注意樹立三個觀念一是樹立風(fēng)險防范觀念內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機(jī)的連接既相對穩(wěn)定又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念在信息科技迅猛發(fā)展的今天加強(qiáng)計算機(jī)信息安全管理已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)

(3)建立會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)近年來國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)但還沒有形成會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)隨著會計行為風(fēng)險的日益增加有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件將預(yù)警與核算建立在一個平臺上在核算數(shù)據(jù)錄入的同時預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析跟蹤分析的主要內(nèi)容包括結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等通過會計定出預(yù)測技術(shù)和方法對會計核算全過

程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警實現(xiàn)有效監(jiān)測

(4)加強(qiáng)銀行會計信息真實性、準(zhǔn)確性的披露與揭示完善會計報表體系

在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上單獨編制一張補(bǔ)充報表將風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險信息補(bǔ)充進(jìn)去以正確評介經(jīng)營成果防范會計風(fēng)險

第三篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范doc

商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風(fēng)險。而有效的防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優(yōu)勢。因此,分析商業(yè)銀行存在的會計風(fēng)險,并制訂相應(yīng)的防范措施對銀行的生存與發(fā)展具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 風(fēng)險防范建議

商業(yè)銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優(yōu)服務(wù)，編制會計報表，進(jìn)行財務(wù)評價為管理者提供決策信息等每一個環(huán)都存在會計風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險是指銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，每一個環(huán)節(jié)都存在著會計風(fēng)險。從銀行會計運(yùn)作的過程和要素考慮，總結(jié)起來不外乎三個方面，即表現(xiàn)為會計操作險、會計管理(監(jiān)督)風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險。

（一）會計操作風(fēng)險

會計操作風(fēng)險最重要的就是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險，結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中間業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：

1．開戶風(fēng)險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來的風(fēng)險

2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險增加

3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險

4．支付清算風(fēng)險：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風(fēng)險。1

（二）會計監(jiān)督風(fēng)險

銀行會計的監(jiān)督職能就是會計在使反映職能的同時，根據(jù)各項財務(wù)會制度、會計法規(guī)，對銀行取得和使用金的合規(guī)性進(jìn)行審查監(jiān)督，對銀行資金取得和使用的合理性進(jìn)行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業(yè)務(wù)狀況的監(jiān)督，會計核算沒有盡到監(jiān)督的作用，便是一種風(fēng)險，即會計核算風(fēng)險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據(jù)有效憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，便會形成風(fēng)險，這也是核算風(fēng)險的主要來源。

（三）會計人員素質(zhì)風(fēng)險

人員素質(zhì)包括兩個方面：業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。會計人員素質(zhì)風(fēng)險就是指在商業(yè)銀行的會計工作過程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風(fēng)險。在實際工作中，許多商業(yè)銀行片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視和放松對員工各方面的培訓(xùn)，使得一些會計人員思想素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地?fù)p害了銀行的利益。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施

（一）建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系

1．要進(jìn)一步建立健全會計內(nèi)控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。②針對代理業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會計核算規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行。③各級會計管理部門應(yīng)對崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機(jī)制，圍繞會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。風(fēng)險最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，對有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰或者紀(jì)律處分。

4．建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行會計事后稽核是由在相應(yīng)會計柜臺設(shè)

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

（二）提高會計工作人員的素質(zhì)

人是社會積極的因素，防范風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，因此要加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕。針對會計人員業(yè)務(wù)層次的不同，應(yīng)進(jìn)行分層次定位和培養(yǎng)。同時，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險控制優(yōu)先”的思想，并切實落實到行動中。加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險點，使風(fēng)險意識滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風(fēng)險防范文化。

（三）全面有效的會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)

商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。

1．事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會計風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。

2．事中監(jiān)督，主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。及時進(jìn)行風(fēng)險評價，動態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險狀況，及時規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險。

3．事后監(jiān)督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險。

（四）先進(jìn)技術(shù)和會計電算化系統(tǒng)的運(yùn)用

利用先進(jìn)的計算機(jī)和輔助設(shè)備處理會計業(yè)務(wù)，為防范會計風(fēng)險再設(shè)一道防線。商業(yè)銀行會計要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點在于會計制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制以及銀行會計業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)管理等，各機(jī)構(gòu)要明確固定的計算機(jī)管理人員，定期對計算機(jī)設(shè)備及其防護(hù)措施進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。要盡快開發(fā)、配備先進(jìn)的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗儀、高科技密碼機(jī)等，利用高科技手段作為防范措施的必要補(bǔ)充，提高對票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進(jìn)入，避免銀行資金的損失。

三、總結(jié)

綜上所述，會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，隨著商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險日趨多樣化、擴(kuò)大化，加強(qiáng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。防范銀行會計風(fēng)險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，是一項不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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[3]劉慧娟．商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因及防范．中國科技信息，2005

第四篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關(guān)，它不僅是企業(yè)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代生活不可或缺的部分，無論是國家機(jī)關(guān)還是企事業(yè)單位都普遍涉及到會計工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展金融事業(yè)日益繁榮，與國家經(jīng)濟(jì)緊密相連。與此同時金融企業(yè)會計的各種風(fēng)險也隨之到來，沖擊著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是作為金融企業(yè)重要組成部分的商業(yè)銀行。本文從企業(yè)會計入手，通過與商業(yè)銀行會計的對比分析揭示商業(yè)銀行會計風(fēng)險，進(jìn)一步探索相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制

一、企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計

1、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的相同點

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業(yè)銀行是一種自負(fù)盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機(jī)構(gòu)，在會計核算中，應(yīng)遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計一樣，要遵循會計的一般假設(shè)：即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間假設(shè)和貨幣計量單位假設(shè)。并且遵循《企業(yè)會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負(fù)債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ)，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)

在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的范圍、時點，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認(rèn)步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的不同點

（１）商業(yè)銀行會計核算方法的具有特殊性

商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜棙I(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)核算中的具體運(yùn)用，是對銀行會計對象反映和控制的實現(xiàn)或完成。總體而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與國民經(jīng)濟(jì)其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業(yè)銀行會計科目設(shè)置的與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運(yùn)動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。

（３）商業(yè)銀行會計記賬方法與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當(dāng)表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應(yīng)關(guān)系。可見，商業(yè)銀行會計既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時需要進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬，只是對于某些業(yè)務(wù)事項不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進(jìn)行核算。

（４）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性

商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復(fù)式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會計憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因為商業(yè)銀行會計憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運(yùn)業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。其次，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同

商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細(xì)程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計的對比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會計具有普通會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會計業(yè)務(wù)，因此普通會計所面臨的會計風(fēng)險商業(yè)銀行會計同樣會存在。

二、會計風(fēng)險

分析會計全進(jìn)程，會計風(fēng)險分為會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。會計管理風(fēng)險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計人員素質(zhì)風(fēng)險系指會計人員由于自身的業(yè)務(wù)技能不高，責(zé)任心不強(qiáng)，道德不佳，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計操作風(fēng)險系指在會計操作中執(zhí)行制度不嚴(yán)格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

（一）商業(yè)銀行會計普通風(fēng)險及防范

風(fēng)險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟(jì)界,對風(fēng)險的認(rèn)識并不完全一致,就一般意義而言,風(fēng)險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運(yùn)作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風(fēng)險，即會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。針對基本風(fēng)險應(yīng)采取的措施如下：一是加強(qiáng)制度建設(shè)。首先要嚴(yán)格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責(zé)和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強(qiáng)的規(guī)范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責(zé)，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時還要加強(qiáng)對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應(yīng)建立會計檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會計風(fēng)險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員處于會計風(fēng)險防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計工作的執(zhí)行者。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高

會計人員素質(zhì)，是促進(jìn)會計工作規(guī)范化、有效防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。為此，首先要加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強(qiáng)法制意識、風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。

三是利用先進(jìn)的技術(shù)手段，為防范風(fēng)險再設(shè)一道防線。要在當(dāng)前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進(jìn)的計算機(jī)手段來處理會計業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實施，達(dá)到減少風(fēng)險的目標(biāo)。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴(yán)格執(zhí)行口令制度，開機(jī)、關(guān)機(jī)，事中操作制度等。

（二）商業(yè)銀行會計特有風(fēng)險及防范

商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計的風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險主要由以下幾方面構(gòu)成:

1.1票據(jù)結(jié)算風(fēng)險

目前，中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風(fēng)險主要有：

（1）詐騙風(fēng)險。詐騙風(fēng)險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。

（2）透支風(fēng)險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進(jìn)行惡意透支。此類風(fēng)險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴(yán)重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）真假匯票識別難的風(fēng)險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險仍然存在。

（4）匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風(fēng)險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風(fēng)險。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險，如無理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來的操作風(fēng)險。

（7）聯(lián)行風(fēng)險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風(fēng)險

銀行會計的主要職責(zé)是組織會計核算，為經(jīng)營管理者提供及時準(zhǔn)確的會計信息。會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。其包括的風(fēng)險有：

（1）會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。銀行會計基礎(chǔ)工作，在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風(fēng)險。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運(yùn)用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險相聯(lián)系。

（2）決算風(fēng)險。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計提標(biāo)準(zhǔn)不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務(wù)報告不準(zhǔn)確。

（3）評價風(fēng)險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險；對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

1.3結(jié)算編制風(fēng)險

從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當(dāng)然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風(fēng)險。

（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內(nèi)部控制風(fēng)險

這一風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件。

（3）會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風(fēng)險。

1.5會計監(jiān)督風(fēng)險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強(qiáng),但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢營業(yè)辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險正在進(jìn)一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

針對以上風(fēng)險可以采取以下措施進(jìn)行防范;

①加強(qiáng)商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風(fēng)險漏洞

②防范支付結(jié)算過程中的會計風(fēng)險

③建立健全會計崗位內(nèi)部控制

④加強(qiáng)檢查監(jiān)督，完善風(fēng)險預(yù)警

⑤實行會計集中核算，強(qiáng)化會計垂直管理

⑥加強(qiáng)會計信息披露

⑦加強(qiáng)商業(yè)銀行會計核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性

⑧強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，建立一支高素質(zhì)會計

隊伍

⑨規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作管理，重點控制會計核算環(huán)節(jié)

第五篇：論商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

實

習(xí)

報

告

商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

姓

名：

周琪濱

專 業(yè) 班 級 ： 會計（涉外方向）5班

實習(xí)單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導(dǎo) 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

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摘 要

會計作為商業(yè)銀行的一項基礎(chǔ)性工作，貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會關(guān)系的日益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會計面臨的風(fēng)險日趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者運(yùn)用會計信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測、決策時發(fā)生失誤，而且也會導(dǎo)致政府對金融市場的監(jiān)管和對金融市場的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于會計監(jiān)督乏力，加強(qiáng)銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之中。因此，必須增強(qiáng)會計風(fēng)險防范意識，改革銀行管理考核體制，強(qiáng)化金融財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，加強(qiáng)銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行會計人員的素質(zhì)，加快會計法制建設(shè)，并對金融機(jī)構(gòu)會計行為加強(qiáng)監(jiān)督，才能控制和化解金融會計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，會計監(jiān)督，風(fēng)險

自從我國將全面履行加入WTO時關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾，中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。由此，整個中國金融體系也按下了全面啟動融入國際金融市場的按扭，商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時期，而改革的重點之一就是會計工作，會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，增強(qiáng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險防范的對策和措施，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。

1商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因分析

1．1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范以內(nèi)行風(fēng)險的要求

會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的只能就是反映該會計主題的經(jīng)營活動，并為該會計主題的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營所需的信息缺乏針對性和相關(guān)性；二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護(hù)影響，從而出

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現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報表等三假現(xiàn)象，使得會計信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業(yè)銀行作為一個統(tǒng)一的法人集團(tuán)，它擁有數(shù)以萬計的分支機(jī)構(gòu)，要作出重大的經(jīng)營決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會計信息，而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的，會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營管理需要。

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主題的各級分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行政領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。

1．2銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹(jǐn)慎性原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。其次，允許銀行集體呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。

現(xiàn)行商業(yè)銀行會計核算制度是建立在以經(jīng)營傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，營業(yè)收入以利差為主的基礎(chǔ)上，僅反映利差的形成和結(jié)果。而表外業(yè)務(wù)的收入，則不僅僅體現(xiàn)在利差上，有時候其

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收益并非機(jī)械計算就能得出，大部分表外業(yè)務(wù)目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業(yè)務(wù)增減變化的具體情況。

2商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

2．1內(nèi)部稽核不力

會計監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責(zé)之一，是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟(jì)總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實而在社會上享有較高信譽(yù)，但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會計監(jiān)督，既是履行會計職能和保證業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施，也是防范經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

顯然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質(zhì)偏低

基層銀行會計人員普遍存在文化程度偏低的現(xiàn)象。近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場分額，實行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會計隊伍擴(kuò)張迅猛，所進(jìn)人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會計人員的培

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訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。會計人員遵章守紀(jì)觀念淡薄，按章操作的意識不強(qiáng)；不僅制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時也容易為犯罪分子所利用。

同時，以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。防范銀行會計風(fēng)險的對策

在銀行風(fēng)險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，本人認(rèn)為，防范銀行會計風(fēng)險必須注意以下幾個方面：

3．1建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先，應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風(fēng)險防范獲得更強(qiáng)勁的原動力。

其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級主體構(gòu)成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，出現(xiàn)“三假”（假憑證、假帳簿、假報表）等現(xiàn)象，提高會計核算質(zhì)量，改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。同時它還可以極大地增強(qiáng)會計信息的實效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風(fēng)險。

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3．2加強(qiáng)對銀行風(fēng)險的內(nèi)部會計監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障機(jī)構(gòu)

充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)督職能，對全行各項業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強(qiáng)銀行會計監(jiān)督，不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會計北部控制機(jī)制，建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立時候監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個月有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對前一工作日處理過程會計傳票賬單，由專職時候監(jiān)督人員逐份復(fù)核，并負(fù)責(zé)裝訂歸檔保管外，還要完善會計核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實行計算機(jī)監(jiān)督、現(xiàn)場檢查監(jiān)督相結(jié)合的辦法，將事后監(jiān)督的重點轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行跟蹤反饋，及時快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風(fēng)險，將具有基礎(chǔ)性的作用。

完善現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計核算制度，促使商業(yè)銀行積極審慎地拓展表外業(yè)務(wù)。因此，要順應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認(rèn)計量和披露各種表外業(yè)務(wù)收入的形成過程，使用詳細(xì)和復(fù)雜的方法進(jìn)行處理，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會計科目，核算反映表外業(yè)務(wù)的開展、成本及效益情況，提高決策的準(zhǔn)確性。建議在外表設(shè)立賬簿，對表外業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法進(jìn)行核算，并借鑒國外商業(yè)銀行的一些現(xiàn)行的對中間業(yè)務(wù)發(fā)生、終結(jié)的會計賬務(wù)處理方法，對表外業(yè)務(wù)的整個過程進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析。

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3．3加強(qiáng)銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，更新現(xiàn)有的金融企業(yè)會計報表模式，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，對表外業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。表外業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，要求高質(zhì)量的、及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息，會計信息的不完整性將帶來風(fēng)險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤帶來的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。由于大部分表外業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會計表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息需求。建議單設(shè)中間業(yè)務(wù)（含表外業(yè)務(wù)）的財務(wù)報表，會計期末，銀行應(yīng)根據(jù)中間業(yè)務(wù)表內(nèi)外各個賬戶的明細(xì)情況編制附屬會計報表，在財務(wù)報表中統(tǒng)一列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，集中反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，包括信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險和經(jīng)驗風(fēng)險，盡可能減少信息風(fēng)險帶來的損失。以便為表外業(yè)務(wù)經(jīng)營決策提供有價值的風(fēng)險信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流量和績效，也便于中央銀行監(jiān)督。

同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險，有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

在新一輪創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全球競爭中，必須加強(qiáng)對商業(yè)銀行會計人員的知識及技能培訓(xùn)，從專業(yè)知識，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練地把握會計處理方法及業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別和規(guī)避能力。

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭能力。管理水

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平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個重要內(nèi)容，致力于在較短的時間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)造能力，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計風(fēng)險的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風(fēng)險是一個涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。

參考文獻(xiàn)

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