第一篇：鎮(zhèn)江地稅“房產(chǎn)交易稅收相關(guān)政策解析”

鎮(zhèn)江地稅“房產(chǎn)交易稅收相關(guān)政策解析”

[ 主持人]江蘇省鎮(zhèn)江地方稅務(wù)局今天在地稅網(wǎng)站舉辦關(guān)于“房產(chǎn)交易稅收政策解析”專題在線訪談欄目，此次訪談我們特別邀請(qǐng)了江蘇省鎮(zhèn)江地方稅務(wù)局稅政管理一處處長(zhǎng)王建明、稅政管理二處處長(zhǎng)孫斌為嘉賓，他們將就房產(chǎn)交易相關(guān)政策與網(wǎng)友進(jìn)行在線交流，歡迎網(wǎng)友和納稅人互動(dòng)提問(wèn)。王處長(zhǎng)、孫處長(zhǎng)，兩位好！

[ 孫斌]主持人好，各位網(wǎng)友大家好！

[ 王建明]主持人好，各位網(wǎng)友上午好！

[ 主持人]王處長(zhǎng)，請(qǐng)你向大家介紹一下房產(chǎn)交易會(huì)涉及到那些稅種？

[ 王建明]好的。房產(chǎn)交易涉及的稅種基本為地方稅種，包括營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅等，根據(jù)交易的類型不同，所涉及的稅種也不一樣。

[ 主持人]那么市民進(jìn)行新房和二手房交易時(shí)的納稅申報(bào)流程分別是怎樣的呢？

[ 孫斌]新房交易的納稅申報(bào)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，只要經(jīng)過(guò)“家庭唯一住房”減免認(rèn)定后，即可以進(jìn)行申報(bào)納稅。二手房交易的納稅申報(bào)流程相對(duì)復(fù)雜，需要先進(jìn)行計(jì)稅價(jià)格核定申報(bào)、再進(jìn)行“家庭唯一住房”減免認(rèn)定，如果是非住宅房屋的還需要進(jìn)行土地增值稅清算，最后進(jìn)行申報(bào)納稅。

[ 主持人]現(xiàn)在已經(jīng)有網(wǎng)友參與進(jìn)來(lái)了，我們來(lái)看看他們都有哪些問(wèn)題吧！

[網(wǎng)友 果子貍]我今年打算結(jié)婚，但是自己名下還沒(méi)有房產(chǎn)，這個(gè)月剛在市區(qū)購(gòu)買(mǎi)了一套88平米的新房，想問(wèn)一下怎樣辦理認(rèn)定唯一普通住房的手續(xù)？

[ 王建明]凡符合家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠政策的納稅人，取得房產(chǎn)登記受理單后，請(qǐng)攜帶資料到房產(chǎn)大廈四樓30號(hào)窗口辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)。

[ 王建明]具體資料為：（1）房產(chǎn)登記受理單、收費(fèi)計(jì)算單；（2）房屋登記信息查詢結(jié)果；（3）家庭成員身份證（復(fù)印件，原件攜帶查驗(yàn)）（4）戶口本或戶籍證明（復(fù)印件，原件攜帶查驗(yàn)）（5）填寫(xiě)“家庭唯一住房誠(chéng)信保證書(shū)”（家庭成員需到場(chǎng)簽字，未成年子女可由父母代簽）；（6）需提供其他資料：未婚單身的納稅人還需提供民政部門(mén)出具的單身證明（原件）；貨幣拆遷后無(wú)房的需提供拆遷協(xié)議（原件及復(fù)印件）；地稅部門(mén)所需的其他證明材料。

[網(wǎng)友 游客]請(qǐng)問(wèn)房產(chǎn)交易中個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，我省會(huì)不會(huì)嚴(yán)格按照20%執(zhí)行

[ 孫斌]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%。

[ 孫斌]納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定，具體比例請(qǐng)您咨詢您房屋所在地市的地稅機(jī)關(guān)。

[網(wǎng)友 游客]我想問(wèn)問(wèn)繼承土地、房屋，也要征收契稅嗎？

[ 王建明]其次、按照《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

[ 王建明]首先、對(duì)于《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

[網(wǎng)友 張先生]2007年我們村拆遷，因?yàn)楫?dāng)時(shí)我的戶籍不在村里，所以拆遷后的安置房沒(méi)能直接登記在自己名下，后來(lái)父母經(jīng)公證后贈(zèng)與而獲得產(chǎn)權(quán)，我名下只有這一套房產(chǎn)?，F(xiàn)想出售，需要繳納哪些稅款，具體如何計(jì)算？如需繳納個(gè)人所得稅，那么扣減的原值部分是按我父母當(dāng)初于政府處拿房時(shí)的合同價(jià)款計(jì)算，還是要考慮拆遷因素，以其他方法來(lái)計(jì)算？

[ 王建明]我建議您攜帶拆遷協(xié)議、房屋轉(zhuǎn)讓等具體材料到市房管大廈征稅窗口，我們將根據(jù)您提供的資料，審核之后能給予更加詳細(xì)的答復(fù)。

[ 王建明]對(duì)于您轉(zhuǎn)讓購(gòu)房時(shí)間的認(rèn)定：個(gè)人將通過(guò)受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房對(duì)外銷售的行為，其購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房時(shí)間確定，其購(gòu)房?jī)r(jià)格按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房原價(jià)確定。

[ 王建明]個(gè)人所得稅，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

[ 王建明]就營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

[ 王建明]個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，作為轉(zhuǎn)讓方需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等稅收。

[網(wǎng)友 游客]幾年前，我的一位親戚全家移民去澳大利亞了，把市區(qū)的一套住宅贈(zèng)予給我，我現(xiàn)在也在辦理移民手續(xù)，想將這套受贈(zèng)的住宅出售，請(qǐng)問(wèn)我需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

[ 孫斌]這種情況您需要繳納個(gè)人所得稅。用轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減去原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)，所得的差額乘以20%，就是您應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅稅額。需要提醒您的是，如果受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

[網(wǎng)友 游客]我最近準(zhǔn)備創(chuàng)辦一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，想把自己的房產(chǎn)轉(zhuǎn)到企業(yè)名下，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)這樣操作是否要繳納契稅呢？

[ 王建明]您如果是同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。因此，您將房地產(chǎn)投入自己投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，在辦理土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)登記時(shí)僅需辦理更名手續(xù)，免征契稅。

[網(wǎng)友 吳先生] 我想把房產(chǎn)抵押給銀行貸款開(kāi)辦一個(gè)企業(yè)，要繳納契稅嗎？

[ 王建明]具體來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)抵押是以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)作為標(biāo)的物的抵押關(guān)系，它是指?jìng)鶛?quán)人或第三人以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)作為履行債務(wù)的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人逾期不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人即抵押權(quán)人依法將房屋折價(jià)抵作價(jià)款或者變賣(mài)房屋優(yōu)先得到清償。房地產(chǎn)抵押過(guò)程中沒(méi)有改變土地、房屋權(quán)屬，因此，對(duì)房地產(chǎn)抵押行為不征收契稅。

[ 王建明]以房地產(chǎn)抵押不征收契稅。

[網(wǎng)友 游客]如果賣(mài)方住房是五年并且是唯一住房,可以免個(gè)稅,需要賣(mài)方提供證明嗎?如果要, 到哪開(kāi)這證明

[ 孫斌]其次，對(duì)于賣(mài)房戶口是轄市區(qū)或者是省內(nèi)外市的，要由出售房屋所在地住建局出具唯一住房的證明，然后由賣(mài)方戶口所在地住建局出具戶口所在地?zé)o房證明，并簽署唯一住房誠(chéng)信保證書(shū)。

[ 孫斌]賣(mài)方是需要提供證明的，我們鎮(zhèn)江地區(qū)是這樣操作的。首先、賣(mài)方戶口是本地的，由當(dāng)?shù)刈〗ň殖鼍呶ㄒ蛔》康淖C明，然后由賣(mài)房人簽署唯一住房誠(chéng)信保證書(shū)。

[網(wǎng)友 游客]父母動(dòng)遷房，產(chǎn)權(quán)是父母。動(dòng)遷協(xié)議滿五年。產(chǎn)權(quán)未滿五年?，F(xiàn)母亡。父要賣(mài)掉房子，子女不繼承。是唯一一套房。問(wèn)要交什么稅？怎樣辦理?

[ 孫斌]您的房屋所在地是在什么地方？您這個(gè)情況在鎮(zhèn)江地區(qū)需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。

[網(wǎng)友 游客] 我的一個(gè)債務(wù)人想用房產(chǎn)抵償欠我的錢(qián)，請(qǐng)問(wèn)如果我答應(yīng)用這種方法話，是否需要繳稅？

[ 王建明]您以抵債方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或贈(zèng)與,對(duì)受讓方（債權(quán)人）征收契稅。

[網(wǎng)友 游客] 我現(xiàn)在還是未婚，并且住在父母家中，自己名下有一套住房，已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)2年了，現(xiàn)在想將這套住宅出售，請(qǐng)問(wèn)需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

[ 孫斌]根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，只有屬于家庭唯一住房且獲得產(chǎn)權(quán)超過(guò)5年，進(jìn)行交易轉(zhuǎn)讓時(shí)，才可以免征個(gè)人所得稅。所以您這種情況還是需要交納個(gè)人所得稅。

[ 主持人]由于時(shí)間關(guān)系，今天的訪談就進(jìn)行到這里了。網(wǎng)友如果還有納稅方面的問(wèn)題，可登錄江蘇省鎮(zhèn)江地方稅務(wù)局網(wǎng)站（http://zj.jsds.gov.cn）政策解讀、納稅咨詢、政策法規(guī)等欄目進(jìn)行查詢或撥打鎮(zhèn)江納稅服務(wù)熱線12366-2進(jìn)行咨詢。謝謝大家，再見(jiàn)！

[ 王建明]感謝各位網(wǎng)友的積極參與和對(duì)地稅事業(yè)的關(guān)心和支持，再見(jiàn)

[ 孫斌]感謝各位網(wǎng)友，再見(jiàn)！

第二篇：企業(yè)清算稅收政策解析

設(shè)立

稅務(wù)登記

變更注銷清算

清算程序

資產(chǎn)處置

清算涉稅

償還債務(wù)剩余分配

企業(yè)清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中A出資600萬(wàn)元，占60%；張出資400萬(wàn)元，占40%，2012年9月25日股東會(huì)決議停止經(jīng)營(yíng)，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產(chǎn)6000萬(wàn)，負(fù)債3600萬(wàn)，凈資產(chǎn)2400萬(wàn)元（其中股本1000萬(wàn)元，盈余公積140萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1260萬(wàn)元）

企業(yè)：（1）繳清所有欠稅、欠費(fèi)。（2）繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件、資料。（3）書(shū)面申請(qǐng)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)、地稅）：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實(shí)施檢查，按規(guī)定查補(bǔ)稅款，加收滯納金，對(duì)稅務(wù)違章按規(guī)定處以罰款，并追征入庫(kù)。然后注銷稅務(wù)登記。

請(qǐng)思考：以上注銷稅務(wù)登記的程序是否正確？

答：否。未經(jīng)清算，不得注銷。

按清算程序稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款不得入庫(kù)，企業(yè)注銷需按照法定的順序償還債務(wù)。補(bǔ)充：

需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

1、清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進(jìn)行清算。

2、視同清算。不符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按照一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。

視同清算的企業(yè)其作為獨(dú)立納稅人的全部稅務(wù)事項(xiàng)（包括尚未彌補(bǔ)的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終上。不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（2）、被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)登記的注銷

1、稅務(wù)登記有三種

（1）、新設(shè)登記-成立新公司

包括：從無(wú)到有的新設(shè)；新設(shè)合并、公司分立

注意：新設(shè)合并與分立企業(yè)不按照新辦企業(yè)處理，不得享受新辦企業(yè)優(yōu)惠。其稅收優(yōu)惠的享受應(yīng)按財(cái)稅【2009】59號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）、變更登記：

A：注冊(cè)資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價(jià)增資、引進(jìn)新股東。涉稅：

增資：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)—增資有印花稅、減資不退印花稅。對(duì)股東來(lái)說(shuō)—增資個(gè)人（個(gè)人所得稅）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）

減資 ：個(gè)人（個(gè)稅-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）、居民企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。

B：公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表的變更。

C：注冊(cè)地點(diǎn)的變更：不是注銷、是遷移，該過(guò)程無(wú)稅收。

此時(shí)：股東不變、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)不變，不涉及任何稅務(wù)處理，原注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該企業(yè)管轄期間的納稅情況實(shí)施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長(zhǎng)5年。涉嫌偷稅，可無(wú)限期檢查（《征管法》52條規(guī)定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東沒(méi)有退出，不經(jīng)過(guò)清算程序。從理論上，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)

若被合并企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過(guò)清算程序，但需視同清算計(jì)算清算所得，相應(yīng)地，合并方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定。

B、被分立。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東沒(méi)有退出，不經(jīng)過(guò)清算程序。從理論上，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào) 若被分立企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過(guò)清算程序，但視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地，分立企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定。

實(shí)際工作中不存在少數(shù)股東退出。工商部門(mén)不允許合并、分立過(guò)程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉(zhuǎn)讓。

C、解散。終止經(jīng)營(yíng)、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、清算程序

簡(jiǎn)單說(shuō)，清算程序有三步：

第1步：資產(chǎn)處置：是指將全部資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓（而不是評(píng)估）。第2步：償還債務(wù)，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財(cái)產(chǎn)分配。

操作程序：

1、股東會(huì)決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權(quán)人向法院提起的破產(chǎn)申請(qǐng)，清算組由法院、中介機(jī)構(gòu)、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門(mén)、外經(jīng)貿(mào)部門(mén)（指外商投資企業(yè)）書(shū)面報(bào)告。

5、申報(bào)債權(quán)。（1）、清算組與債權(quán)人（含稅務(wù)機(jī)關(guān)）核對(duì)債務(wù)。（2）、申報(bào)債權(quán)期間，主管?chē)?guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅情況實(shí)施檢查（一般3年、最長(zhǎng)5年，涉嫌偷稅的，可無(wú)限期檢查）。

注意：補(bǔ)、滯、罰暫不入庫(kù)，調(diào)整賬務(wù)。

6、資產(chǎn)處置。

企業(yè)必須將所有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等）全部轉(zhuǎn)讓。其中轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方的，定價(jià)應(yīng)當(dāng)公允，否則就會(huì)侵害債權(quán)人利益和國(guó)家稅收。

資產(chǎn)處置行為應(yīng)納的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整賬務(wù)，暫不繳納。

對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款也應(yīng)進(jìn)行清理，收回債權(quán)；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國(guó)家稅務(wù)總局2011第25號(hào)公告

將相關(guān)資料報(bào)備的，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)可以扣除。

7、按順序償債

資產(chǎn)處置收入首先用于償還有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費(fèi)用。（2）、工資、薪金、社保、法定補(bǔ)償金。（3）、國(guó)家稅、費(fèi)、滯、罰，金額不足全部支付的，國(guó)、地稅按比例劃分。劃分后，入庫(kù)順序：稅、費(fèi)、滯、罰。

（4）、其他債務(wù)（長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款）。

8、剩余財(cái)務(wù)分配。

9、出具清算報(bào)告。

報(bào)主管工商、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)（外企）、全體股東。

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)。

法人股東根據(jù)被投資方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)、被投資方股東會(huì)決議等注銷“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，發(fā)生損失的，按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，專項(xiàng)申報(bào)備案扣除。

11、收回發(fā)票、稅務(wù)登記證件。

12、注銷稅務(wù)登記

13、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

三、清算過(guò)程涉及的稅務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)處置。

（二）按順序償還債務(wù)。

（三）剩余財(cái)產(chǎn)分配。

三、清算過(guò)程中涉及的稅務(wù)處理

（一）、資產(chǎn)處置

1、增值稅

有形動(dòng)產(chǎn)的處置需繳納增值稅。

其中按簡(jiǎn)易辦法計(jì)征的增值稅，作為應(yīng)交稅金處理；按一般計(jì)稅辦法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,留抵稅額大于銷項(xiàng)稅額，允許在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。

簡(jiǎn)易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財(cái)稅[2005]165號(hào) 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品的處置需繳納消費(fèi)稅。

3、營(yíng)業(yè)稅

銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（連同土地一起轉(zhuǎn)讓）

轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)扣除項(xiàng)目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價(jià)*成新率

如果該房產(chǎn)為外購(gòu)取得，并商得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，也可以按下列公式計(jì)算評(píng)估價(jià)：

評(píng)估價(jià)=買(mǎi)價(jià)+契稅+買(mǎi)價(jià)*持有年限*5%

其中：購(gòu)買(mǎi)、處置滿6個(gè)月按1年計(jì)算，不滿6個(gè)月不計(jì).財(cái)稅[2006]21號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2010]220號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

（2）評(píng)估費(fèi)用

財(cái)稅[1995]48號(hào)關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知

（3）轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅

外購(gòu)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差額征稅，需取得購(gòu)房發(fā)票。

例：買(mǎi) 價(jià)500萬(wàn)、契稅15萬(wàn)、裝修100萬(wàn)、轉(zhuǎn)讓價(jià)800萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅稅基=？

5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產(chǎn)持有期間（截止到處置的當(dāng)月）需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

財(cái)稅[2008]152號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知

持有截止按照辦理移交手續(xù)與辦理房屋權(quán)證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產(chǎn)處置簽訂的相關(guān)合同、具有合同性質(zhì)的協(xié)議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應(yīng)稅資源應(yīng)繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不同，不得享受高新企業(yè)的優(yōu)惠稅率、地區(qū)優(yōu)惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產(chǎn)處置收入（不含增值稅）-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用+其他納稅調(diào)整項(xiàng)目-彌補(bǔ)以前虧損。

(1)、資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

A、資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

如：應(yīng)當(dāng)資本化的借款費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（永久）又如：企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)支付的傭金超過(guò)稅法規(guī)定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過(guò)3年）購(gòu)置資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量，稅法按終值（合同金額）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（暫時(shí)）

另：注冊(cè)資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)，會(huì)計(jì)采取預(yù)提的方法（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，計(jì)算所得稅時(shí)，只能在處置按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

B、資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（折舊攤銷年限與稅務(wù)年限不同）

新建廠房，會(huì)計(jì)折舊35年，企業(yè)能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，會(huì)計(jì)上不提折舊，計(jì)算所得稅時(shí)，可否扣除折舊？

《企業(yè)所得稅法》第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

根據(jù)該規(guī)定：

會(huì)計(jì)核算：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 計(jì)算應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定

國(guó)稅函 [2010]148號(hào)企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

關(guān)于折舊年限，稅法規(guī)定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業(yè)可選擇20年折舊。一經(jīng)選定，不得變化。即使后期發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業(yè)沒(méi)有做納稅調(diào)整。視同企業(yè)選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調(diào)整。

②、按照2012年15號(hào)公告規(guī)定是不得扣除，顯然是不對(duì)的。

C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置時(shí)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算所得稅按剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。

賬面價(jià)值=初始計(jì)量-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

剩余計(jì)稅基礎(chǔ)=初始計(jì)稅基礎(chǔ)-累計(jì)扣除折舊

資產(chǎn)處置，賬面價(jià)值與剩余計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差，作為納稅調(diào)整處理。如果初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，一定屬于暫時(shí)性差異。

（2）、計(jì)算清算所得，還有哪些納稅調(diào)整項(xiàng)目？

A、申報(bào)債權(quán)期間，債權(quán)人主動(dòng)放棄，必須并入清算所得。

償還債務(wù)期間，因資產(chǎn)處置收入不足償還債務(wù)，不需要也無(wú)法并入清算所得。

B、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價(jià)值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價(jià)值不可扣除，需做納稅調(diào)整。

注意：

以前調(diào)增的廣告、宣傳費(fèi)能否在清算期間作納稅調(diào)減呢？

答：不能。

清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，作為清算費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

為什么查增的所得允許彌補(bǔ)虧損再補(bǔ)稅？

查補(bǔ)的稅款=流失的稅款。不得以補(bǔ)代罰，對(duì)納稅人的違法行為，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等進(jìn)行處罰。但不得改變計(jì)算稅款的方法。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告

（二）、按順序償還債務(wù)

1、工資薪金、法定補(bǔ)償金，需按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的薪酬

數(shù)月獎(jiǎng)金或年終獎(jiǎng)（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知）

法定補(bǔ)償金（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知、財(cái)稅[2001]157號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知）

法定補(bǔ)償金=｛【（補(bǔ)償金-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍）/本企業(yè)工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

比較：（1）、內(nèi)部退養(yǎng)、減員增效支付給員工的補(bǔ)償。國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)

第一步：先查找稅率和速算扣除數(shù)

“補(bǔ)償費(fèi)/從退養(yǎng)至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（補(bǔ)償費(fèi)+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數(shù)

（2）、提前退休

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第6號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

2、償還“應(yīng)付股息”、“應(yīng)付利息”，是否涉及個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅？

答：國(guó)稅函[1997]656號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅： 已計(jì)提分配至個(gè)人名下的利息、股息，在計(jì)提、分配時(shí)扣繳個(gè)稅，而不論何時(shí)支付。

企業(yè)所得稅法：股息所得在宣告分配時(shí)確認(rèn)，而不是支付時(shí)。如果計(jì)提、分配時(shí)未扣繳所得稅的，在支付時(shí)需補(bǔ)扣。

（三）剩余財(cái)產(chǎn)的分配

清算組可能需負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅

1、居民個(gè)人：個(gè)人所得稅

2、外籍個(gè)人：個(gè)人所得稅

3、居民企業(yè)：發(fā)生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業(yè)無(wú)關(guān)

4、非居民企業(yè)：

剩余財(cái)產(chǎn)分配的稅務(wù)處理

一、股權(quán)處置有三種方式：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。

對(duì)股東而言，需確認(rèn)投資處置所得或損失。

1、個(gè)人股東應(yīng)稅所得大于零，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業(yè)需按照轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，征收預(yù)提所得稅10%。協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業(yè)投資所得，并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項(xiàng)申報(bào)備案扣除。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、居民個(gè)人應(yīng)納稅額=（清算分配-投資計(jì)稅成本）*20% 投資計(jì)稅成本是指為取得該項(xiàng)股權(quán)支付的全部對(duì)價(jià)。投資計(jì)稅成本=初始計(jì)稅成本+追加投資計(jì)稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價(jià)以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增的股本的金額）

根據(jù)原國(guó)稅函[2005]319號(hào)規(guī)定：非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，評(píng)估增值暫不征收個(gè)稅，待轉(zhuǎn)讓、減資、清算股權(quán)時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)稅，允許扣除的投資成本為未評(píng)估前歷史成本。

投資方式有三種：新設(shè)公司、增資擴(kuò)股、購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。

2、外籍個(gè)人

如：國(guó)稅函[2006]884號(hào), 國(guó)稅函[2007] 403號(hào)：香港居民個(gè)人持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月低于25%）不征個(gè)稅。

因?yàn)?，?cái)稅[1994]20號(hào)規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息性所得免征個(gè)人所得稅。因此：

外籍個(gè)人應(yīng)納稅額=（清算分配-目標(biāo)公司留存收益份額-投資計(jì)稅成本）*20% ————國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》

其中目標(biāo)公司留存收益=（清算開(kāi)始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權(quán)比例。

3、非居民企業(yè) 如：國(guó)稅函[2006]884號(hào), 國(guó)稅函[2007] 403號(hào)：香港居民企業(yè)持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月低于25%）不征預(yù)提所得稅。

股權(quán)處置所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計(jì)稅成本）*10%

股息性所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=留存收益*股權(quán)比例*10%(協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。如香港5%)

4、居民企業(yè)

股權(quán)處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計(jì)稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優(yōu)惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)公司未分配的留存收益不得扣除?！獓?guó)稅發(fā)[2010]79號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知

注意：實(shí)際操作中，股權(quán)處置所得一般小于、等于零。只有當(dāng)投資成本小于目標(biāo)公司股本的情況下才會(huì)產(chǎn)生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購(gòu)房地產(chǎn)公司M 100%股權(quán)，收購(gòu)日房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)所有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部出售，稅后利潤(rùn)分配給甲公司享受稅收優(yōu)惠。M公司注銷，可收回1個(gè)億，其投資成本為3個(gè)億。損失2個(gè)億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標(biāo)公司清算，投資方一定會(huì)有損失。凡投資成本等于股本，目標(biāo)公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標(biāo)公司清算，投資方才會(huì)產(chǎn)生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購(gòu)甲公司持有房地產(chǎn)公司M 100%的股權(quán)，收購(gòu)日，房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)稅后利潤(rùn)全部分配給張，張需繳納個(gè)稅20%。

注銷房地產(chǎn)企業(yè)收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補(bǔ)？ 答：無(wú)法彌補(bǔ)。

《公司法》第35條，取消了同股同權(quán)，如何分股利，按公司約定

第三篇：現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅收政策匯總解析

現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅收政策匯總解析

為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，更好地為社會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)，我國(guó)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。為使廣大納稅人進(jìn)一步了解我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將歷年來(lái)我國(guó)出臺(tái)的有關(guān)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。

一、公益性捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、五十二條的規(guī)定，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)為同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

可見(jiàn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的捐贈(zèng)行為應(yīng)稅范圍分為三個(gè)層次：一是非公益性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；三是超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈(zèng)外，針對(duì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)、向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)。需要注意的是，這些稅收優(yōu)惠政策一般都有截止時(shí)間，如支持汶川地震災(zāi)后重建的捐贈(zèng)，截止時(shí)間為 2008年12月31日（下文提到的個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，截止時(shí)間為2012年12月31日（下文提到個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例施行以前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列文件，規(guī)定企業(yè)的某些特定公益性捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。如財(cái)稅[2006]66號(hào)文、財(cái)稅[2006]67號(hào)文、財(cái)稅[2006]68號(hào)文都規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例開(kāi)始施行后，此前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈(zèng)支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

二、公益性捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。

與企業(yè)所得稅一樣，對(duì)納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的，也不允許從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

享受全額免除個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]30號(hào)）；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]28號(hào)））。

二是向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)

從2000年1月1 日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門(mén)為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]21號(hào)））

三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

從2001年7月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本文件規(guī)定的所得稅稅前扣除政策。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)））

四是對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)

從2000年10月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]97號(hào)））

五是向中華健康快車(chē)基金會(huì)等單位的捐贈(zèng)

對(duì)個(gè)人向中華健康快車(chē)基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)等單位的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車(chē)基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]204號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]172號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]66號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]67號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]68號(hào)））。

六是向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

對(duì)個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅稅前全額扣除。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)）、《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]59號(hào)）、《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]107號(hào)））。

三、貨物勞務(wù)稅關(guān)于捐贈(zèng)行為的稅收規(guī)定 1.一般性稅收規(guī)定

從貨物勞務(wù)稅各稅種看，幾乎每個(gè)稅種都對(duì)捐贈(zèng)是否視同銷售作出了明確規(guī)定。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于饋贈(zèng)的，列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍；而《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人（單位或者個(gè)人）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營(yíng)業(yè)稅；《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，除外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，以及其他文件規(guī)定可以免征關(guān)稅外，其他捐贈(zèng)均屬應(yīng)稅范圍。2.貨物勞務(wù)稅對(duì)捐贈(zèng)行為的優(yōu)惠政策

貨物勞務(wù)稅對(duì)捐贈(zèng)行為的優(yōu)惠主要有以下幾個(gè)方面：

（1）接受捐贈(zèng)進(jìn)口的科研、教學(xué)用品和殘疾人專用品，免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

（2）境外捐贈(zèng)人向全國(guó)性扶貧、慈善社會(huì)團(tuán)體、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)和各省級(jí)政府捐贈(zèng)直接用于扶貧、慈善事業(yè)的生活必需品、食品類及飲用水、醫(yī)療、教學(xué)用品和環(huán)保專用儀器等物資，免征進(jìn)口增值稅和進(jìn)口關(guān)稅。

（3）符合規(guī)定由國(guó)務(wù)院文物管理部門(mén)和國(guó)有文物收藏單位以接受境外機(jī)構(gòu)、個(gè)人捐贈(zèng)方式獲得的中國(guó)文物進(jìn)口，免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

（4）對(duì)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，免征關(guān)稅。適用此條規(guī)定減免關(guān)稅的貨物，在國(guó)務(wù)院另有規(guī)定前，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅仍可同時(shí)減免。

（5）對(duì)外國(guó)政府和38個(gè)國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物免征增值稅，同時(shí)允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在其他內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（6）為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹(shù)、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給上述受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

四、財(cái)產(chǎn)行為稅關(guān)于捐贈(zèng)行為的稅收規(guī)定

財(cái)產(chǎn)行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，承受的單位和個(gè)人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對(duì)《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產(chǎn)贈(zèng)與行為外，其他贈(zèng)與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)

殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對(duì)捐贈(zèng)行為的優(yōu)惠政策主要有四個(gè)方面，一是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅；二是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給上海世博局所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征財(cái)產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；四是為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹(shù)、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)或通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。

第四篇：私募基金稅收政策解析

私募基金稅收政策解析

私募基金按照業(yè)務(wù)區(qū)分，可以分為私募股權(quán)投資基金和私募證券投資基金。按照組織形式來(lái)區(qū)分，又可以分為公司制的基金，合伙制的基金和契約型的基金。涉及的主體有管理人、投資人、托管人等，包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅和增值稅等稅種。

一、增值稅

增值稅的納稅人可以劃分成兩類，一類是一般納稅人，一個(gè)是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，金融行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬(wàn)元。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。若企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額達(dá)到500萬(wàn)元而未申請(qǐng)一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)按6%稅率繳納增值稅，但不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，即使未達(dá)到一般納稅人申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)項(xiàng)一般納稅人申請(qǐng)，但要綜合考慮企業(yè)銷售額、稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

對(duì)于一般納稅人，增值稅的計(jì)算方法是應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是根據(jù)銷售額，按照一定的稅率，一般來(lái)說(shuō)私募基金一些涉稅服務(wù)，或者買(mǎi)賣(mài)金融商品，按6%的增值稅的稅率來(lái)確定銷項(xiàng)稅額。然后，再減去進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額就是公司里面日常一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中取得的一些增值稅專用發(fā)票上面確定的稅額，稅率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。

對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易的計(jì)稅辦法，應(yīng)納稅額等于不含增值稅的銷售額乘以征收率，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。

公司型的和合伙型的企業(yè)都是一個(gè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位，二者在增值稅上是不存在差異的。但不同業(yè)務(wù)類型的基金在增值稅方面存在差異。

（一）私募證券投資基金

私募證券投資基金主要業(yè)務(wù)是買(mǎi)賣(mài)股票、債券，或者其他金融商品，按照[2016]年36號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓一些外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅方法是按照一個(gè)賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)之后的余額作為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的一個(gè)正負(fù)差，按照盈虧相抵后的余額作為銷售額。如果說(shuō)相抵之后是正差，應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。如果是負(fù)差，就轉(zhuǎn)入下一納稅期間，與下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵。但是，這樣的計(jì)算方式在年末的時(shí)候如果仍然出現(xiàn)負(fù)差的話，是不能轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)的。

金融商品的買(mǎi)入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法，或者移動(dòng)加權(quán)平均進(jìn)行核算，但是選擇之后36個(gè)月之內(nèi)是不能變更，并且金融商品轉(zhuǎn)讓是不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅2016年36號(hào)文附件三），證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券免征增值稅。盡管多數(shù)理解，36號(hào)文提及的證券投資基金主要指公募基金管理公司發(fā)行的公開(kāi)募集證券投資基金，但是2013年修訂實(shí)施后的《證券投資基金法》已經(jīng)明確證券投資基金包括公開(kāi)募集證券投資基金和非公開(kāi)募集證券投資基金（即私募證券基金）。因此，基金管理人運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)股票、債券，與36號(hào)文規(guī)定的免征增值稅范圍相契合。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)時(shí)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取適用36號(hào)文的免征增值稅政策，減輕私募基金及其投資人的稅負(fù)。

（二）私募股權(quán)投資基金

私募股權(quán)投資基金主要業(yè)務(wù)是買(mǎi)賣(mài)股權(quán)。對(duì)于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅現(xiàn)在其實(shí)是沒(méi)有明文規(guī)定的。在營(yíng)改增前，財(cái)稅[2002] 191號(hào)文件里面明確的規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)改增政策的延續(xù)性，企業(yè)股權(quán)的一個(gè)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該不征收增值稅。但股權(quán)通過(guò)新三板的進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，各個(gè)地方是有不同的做法。企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)時(shí)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

二、所得稅

（一）公司制基金

公司制私募基金因證券交易或股權(quán)交易所得收入應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》納稅，按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”、“利息收入”計(jì)算所得稅，稅率為25%。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于“免稅收入”，故當(dāng)公司型私募基金獲取被投資企業(yè)的股息、紅利時(shí)，可免交所得稅。對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資有專門(mén)的稅收優(yōu)惠政策。2007 年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅2007年31號(hào)文）、2008 年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、2009 年的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)）均有相關(guān)優(yōu)惠政策，其中87 號(hào)文規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年（24 個(gè)月）以上，符合相關(guān)條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）合伙制基金

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]年159號(hào)文）的規(guī)定，合伙企業(yè)是以每一個(gè)合伙人作為一個(gè)納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的是繳納個(gè)人所得稅，如果合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)文），個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)），該部分收入不并入合伙企業(yè)收入，而作為投資者個(gè)人的利息、股息、紅利收入，按“利息、股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅，即按20%稅率交稅，但對(duì)于企業(yè)合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，享受免稅待遇尚不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般作為非直接投資居民企業(yè)取得的股息紅利所得而征收企業(yè)所得稅。

在所得稅優(yōu)惠方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（三）契約制基金 由于契約型基金不具備獨(dú)立的法律實(shí)體，也沒(méi)有法人資格，不被視為納稅主體。而從稅收征管的角度考察，契約型基金作為一筆集合財(cái)產(chǎn)，也不屬于稅務(wù)登記主體，基金層面本身不需繳納所得稅。所以投資人只需在基金的收益分配環(huán)節(jié)，由其自行申報(bào)并繳納所得稅，基金層面因不具有獨(dú)立法人主體資格也無(wú)法代扣代繳所得稅，因而避免了雙重征稅問(wèn)題。

（四）投資者層面稅負(fù)分析

綜合而言，公司制私募基金具有獨(dú)立法人資格，運(yùn)作相對(duì)穩(wěn)定。盡管在公司層面和投資者層面均需要征稅，存在“雙重征稅”問(wèn)題。在投資者層面征稅的時(shí)候，如果是企業(yè)投資者，則基金分配的股息、紅利等權(quán)益性收益可以免征所得稅。從而，公司制私募基金的累計(jì)所得稅稅負(fù)最高為：

自然人投資者：25%+（1-25%）*20%=40% 企業(yè)投資者：25%+（1-25%）*25%=43.75% 有限合伙制私募基金雖無(wú)法人資格，但在財(cái)產(chǎn)權(quán)上仍可明確登記，且普通合伙人執(zhí)行公司事務(wù)并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。有限合伙制“稅務(wù)透明體”的特性決定了在基金層面無(wú)需交稅，而由合伙人分別交稅。其中自然人投資者一般按5%~35%超額累進(jìn)稅率交稅，而企業(yè)投資者一般按25%交稅。有限合伙制私募基金的累計(jì)所得稅稅負(fù)最高為：

自然人投資者：0+5%~35%=35% 企業(yè)投資者：0+25%=25% 契約制私募在國(guó)內(nèi)尚無(wú)明確說(shuō)法，但傳統(tǒng)借信托、券商資管等通道發(fā)行的私募可以看作契約制私募的雛形。契約制私募無(wú)需設(shè)立公司或有限合伙企業(yè)，在成立方式上最便捷。由于無(wú)公司或有限合伙企業(yè)實(shí)體的約束，契約制私募在募資等條款設(shè)計(jì)上最為靈活，可多次籌集資金。由于無(wú)法人實(shí)體，現(xiàn)有的信托、券商資管等契約制私募在基金層面無(wú)需交稅。

在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率交稅，企業(yè)投資者稅率為25%。從而，契約制私募基金的累計(jì)所得稅稅負(fù)最高為：

自然人投資者：0+20%=20% 企業(yè)投資者：0+25%=25%

三、基金管理人

基金管理人組織形式一般是公司制或合伙制。管理人主要的業(yè)務(wù)收入包括基金管理費(fèi)、分成收入和咨詢的收入。

在所得稅方面，如果管理人是公司形式，繳納企業(yè)所得稅。如果是合伙企業(yè)，那就是按照先分后稅的原則，在合伙人層面繳納所得稅。

在增值稅方面，對(duì)于基金管理費(fèi)和咨詢收入，一般納稅人按照6%稅率繳納增值稅，小規(guī)模納稅人按照3%。對(duì)于收益分成收入，在收益分成的定性方面，若定性為投資收益，不需繳納增值稅，只繳納所得稅。如果定性為類似于服務(wù)、勞務(wù)的收入，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。所以對(duì)于收益分成，從合同簽訂到會(huì)計(jì)處理上都不要體現(xiàn)服務(wù)性收入，而是作為投資收益來(lái)處理。

四、地方政府私募基金政策

為鼓勵(lì)社會(huì)資本積極進(jìn)行股權(quán)投資，推動(dòng)高新企業(yè)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)及地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地政府先后出臺(tái)了大量促進(jìn)股權(quán)投資基金企業(yè)發(fā)展的辦法，其中的稅收優(yōu)惠及財(cái)政返還政策對(duì)于股權(quán)投資者極具吸引力。但國(guó)務(wù)院和財(cái)政部于2014年底分別發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)文）和《財(cái)政部關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策決策部署若干事項(xiàng)的通知》（財(cái)預(yù)﹝2014﹞415號(hào)文），要求地方政府清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策。隨后，國(guó)務(wù)院于2015年發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)文），規(guī)定各地區(qū)、各部門(mén)已經(jīng)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門(mén)按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)）規(guī)定的專項(xiàng)清理工作，待今后另行部署后再進(jìn)行，明確了62號(hào)文暫緩執(zhí)行。

附件收集了各地方政府的有關(guān)私募基金方面的優(yōu)惠政策，為基金的注冊(cè)提供方向性的選擇，由于62號(hào)文發(fā)布后，部分地方政府已對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和清理，所以在具體執(zhí)行時(shí)，一定要和注冊(cè)地政府部門(mén)進(jìn)行溝通，確認(rèn)相關(guān)政策的實(shí)際執(zhí)行情況。

由于各地優(yōu)惠政策是通過(guò)公開(kāi)渠道獲得的，如果大家了解到更新或更優(yōu)惠的地方政策，可以共享出來(lái)。

附件：各地區(qū)PE優(yōu)惠政策

各地PE優(yōu)惠政策.xl sx

第五篇：中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)---拍賣(mài)收入稅收政策解析

中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)---拍賣(mài)收入稅收政策解析

國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)文”），對(duì)個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶等各種財(cái)產(chǎn)取得所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化。

實(shí)際上，對(duì)個(gè)人拍賣(mài)字畫(huà)、瓷器、玉器等藝術(shù)品所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，早在1997年便已出臺(tái)。此次38號(hào)文，是對(duì)個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢(qián)幣、古籍、古董等物品）取得的所得征收個(gè)人所得稅重新進(jìn)行了規(guī)范，使征管更具操作性。本文對(duì)個(gè)人取得拍賣(mài)收入個(gè)人所得稅具體計(jì)征問(wèn)題解析如下：

分兩種情形征收個(gè)人所得稅

38號(hào)文將個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅適用項(xiàng)目問(wèn)題分兩種情形予以明確：

（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）的規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

（2）拍賣(mài)除上述文字作品原稿及復(fù)印件之外的其他財(cái)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的拍賣(mài)品范圍是非常廣泛的。

38號(hào)文規(guī)定，除了個(gè)人取得拍賣(mài)文字作品手稿原件或復(fù)印件所得按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅外，其他財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得均按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。這里要注意涉及到如何定義文字作品手稿原件或復(fù)印件以及為何單獨(dú)對(duì)其按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法實(shí)施條例》第四條明確解釋：文字作品是指小說(shuō)、詩(shī)詞、散文、論文等以文字形式表現(xiàn)的作品。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。可見(jiàn)，文字作品手稿原件或復(fù)印件的拍賣(mài)，會(huì)涉及到復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)等著作權(quán)中人身權(quán)利之外的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，屬于與著作權(quán)相關(guān)的一種所得。所以，拍賣(mài)文字作品手稿原件或復(fù)印件不同于拍賣(mài)其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)以最終拍賣(mài)成交價(jià)格計(jì)征

38號(hào)文規(guī)定，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該財(cái)產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。而“最終拍賣(mài)成交價(jià)格” 該如何確定呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》第五十一條規(guī)定：競(jìng)買(mǎi)人的最高應(yīng)價(jià)經(jīng)拍賣(mài)師落槌或者以其他公開(kāi)表示買(mǎi)定的方式確認(rèn)后，拍賣(mài)成交。根據(jù)這一條款，導(dǎo)致拍賣(mài)師落槌的最高應(yīng)價(jià)就是最終拍賣(mài)成交價(jià)格。

但還有一種特殊情形。根據(jù)《中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》第三十九條規(guī)定，買(mǎi)受人未按照約定支付價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)由拍賣(mài)人征得委托人同意，將拍賣(mài)標(biāo)的再行拍賣(mài)。再行拍賣(mài)的價(jià)款低于原拍賣(mài)價(jià)款的，原買(mǎi)受人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足差額。即特殊情況下的個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)轉(zhuǎn)讓收入額是再行拍賣(mài)價(jià)款與原買(mǎi)受人所補(bǔ)差額的合計(jì)。

拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)可憑合法有效憑證稅前扣除

38號(hào)文規(guī)定，個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。值得注意的是，38號(hào)文明確規(guī)定，納稅人（必須）憑合法有效憑證，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等合法有效憑證減除，否則不能予以扣除。

首先，減除財(cái)產(chǎn)原值。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格。財(cái)產(chǎn)原值的確定又分為五種情形：

（1）通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；

（2）通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

（3）通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用；

（4）贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

（5）通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

其次，是減除拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金。具體指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。

再次，就是要減除有關(guān)合理費(fèi)用。合理費(fèi)用包括拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣(mài)費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。按照《中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》第五十六條“委托人、買(mǎi)受人可以與拍賣(mài)人約定傭金的比例”的規(guī)定，買(mǎi)賣(mài)雙方的拍賣(mài)費(fèi)（傭金）一般是在拍賣(mài)成交價(jià)格10%以下，拍賣(mài)機(jī)構(gòu)向買(mǎi)賣(mài)雙方收取傭金的具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國(guó)際慣例及市場(chǎng)行情來(lái)確定的。其他費(fèi)用如圖錄費(fèi)一般每件200～300元至1000～2000元不等，這類費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額予以扣除。

實(shí)行核定征收的拍賣(mài)所得有限定條件

對(duì)于那些年代久遠(yuǎn)或遺失等原因造成納稅人無(wú)法提供財(cái)產(chǎn)原值憑證；以及即使提供財(cái)產(chǎn)原值憑證，但填寫(xiě)不規(guī)范，或憑證上的原值是幾件拍賣(mài)品原值的合計(jì)，無(wú)法確定每件拍賣(mài)品的具體原值等情形，該如何征收個(gè)人所得稅呢？

38號(hào)文規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即采用核定征收的方法征收個(gè)人所得稅，具體分為兩種情形：

（1）對(duì)于經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定為海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

（2）對(duì)其它拍賣(mài)品，一律按拍賣(mài)收入額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

這里重點(diǎn)要關(guān)注“海外回流文物”認(rèn)定問(wèn)題。海外回流文物主要是由各省文物管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“文管會(huì)”）根據(jù)海關(guān)入境記錄來(lái)認(rèn)定被拍賣(mài)文物是否為“海外回流文物”，拍賣(mài)機(jī)構(gòu)根據(jù)文管會(huì)出具的認(rèn)定材料按照2%的征收率來(lái)代扣代繳稅款。與3%的征收率相比，2%的征收率體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)海外回流文物在國(guó)內(nèi)拍賣(mài)的一種鼓勵(lì)與支持。同時(shí)，這也為人們進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃提供了政策便利。