第一篇：代扣個人所得稅會計及稅務(wù)處理例解

龍源期刊網(wǎng) http://.cn

代扣個人所得稅會計及稅務(wù)處理例解

作者：張洪友

來源：《財會通訊》2009年第01期

代扣個人所得稅的核算，在新會計準則下改變了相關(guān)的會計科目，由以前的“應(yīng)付工資”改變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”改變?yōu)椤皯?yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”；新稅法對個人所得稅的工資薪金所得減除費用標準自2008年3月1日起由1600元調(diào)整為2000元(國稅發(fā)[2008]20號)，個人所得稅實行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。本文主要討論企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳個人稅款及賬務(wù)處理。

第二篇：關(guān)于代扣稅款手續(xù)費的會計處理

個稅返還的手續(xù)費如何進行賬務(wù)處理？

問：從稅務(wù)局取得的代扣代繳個人所得稅返還手續(xù)費如何進行賬務(wù)處理？是列支營業(yè)外收入，其他業(yè)務(wù)收入還是其他應(yīng)付款？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

??4.其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。

因此，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局、財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通》（財行〔2005〕365號）第六條第六款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。

《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定：

6051 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。

企業(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。

賬務(wù)處理：

（1）收到代扣稅款手續(xù)費：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計提稅金：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加

（3）獎勵相關(guān)工作人員：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

第三篇：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務(wù)處理

個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個人所得稅法及其實施條例明確規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費，由稅務(wù)機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對于該筆手續(xù)費收入，扣繳義務(wù)人在會計與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個人所得稅時取得的手續(xù)費來作一分析：

一、會計處理：在企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入的會計處理上，目前有三種觀點，即：

1、計入往來款項；

2、計入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計入“營業(yè)外收入”。持第一種觀點的認為，個人所得稅手續(xù)費收入就是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項核算。這種觀點其實是錯誤的。首先，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入并不是完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號）規(guī)定，手續(xù)費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時，財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確，單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費收入計入往來款項是不合適的，而應(yīng)計入單位收入。那么該手續(xù)費收入是應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？在會計上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入，實際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認原則?；诖耍P者認為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)在會計上應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵也應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費收入獎勵給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續(xù)費收入明確免稅的只有兩個方面：⑴、財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；⑵、國稅發(fā)[2001]31號規(guī)定：儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規(guī)定實際上只適用于個人作為扣繳義務(wù)人的主體時，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時，國稅發(fā)[2001]31號的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費支付給相關(guān)人員的情況。當然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續(xù)費收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅，實際上這是于法無據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費

1、文件規(guī)定

⑴ 《個人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

⑵ 《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第五款： 個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個人所得稅 ⑶ 《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]65號)第十七條：

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā) [2001]31號)第二條：

儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。⑸ 《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理得通知》（財行[2005]365號）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。

2、會計處理

根據(jù)財行[2005]365號的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入，不應(yīng)當不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當作為往來款項，而是應(yīng)當作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，對于手續(xù)費收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對于代扣代繳手續(xù)費免征營業(yè)稅，但也有的認為代扣代繳手續(xù)費實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營業(yè)稅。具體需要同當?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財行[2005]365號以及新所得稅法，手續(xù)費收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當作為企業(yè)收入，計算繳納所得稅。⑶ 個人所得稅

這個是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲蓄機構(gòu)和個人代扣兩種情況免征個人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第四篇：第八章個人所得稅及會計處理

納稅會計實務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第八章個人所得稅法

7.1 個人所得稅基礎(chǔ)知識 7.2 個所得稅基本法律內(nèi)容

課時安排

2學(xué)時

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 了解個人所得稅法的概念和特點 掌握個人所得稅的納稅人和征稅范圍

3、熟悉個人所得稅應(yīng)納稅額的計算及會計處理

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點、難點）： 復(fù)習(xí)舊課

復(fù)習(xí)企業(yè)所得稅的重點內(nèi)容 新課內(nèi)容

第一節(jié)個人所得稅的概念及其基本法律內(nèi)容

一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。

個人所得稅是世界各國普遍開征的一個稅種，它和公司（企業(yè)）所得稅共同構(gòu)成一個國家的所得稅制。在西方發(fā)達國家，所得稅在國家稅收體系中占有主要地位，其稅收收入在財政收入中占有非常重要的地位；另外，由于這些國家的人均國民生產(chǎn)總值較高，個人收入較多，個人所得稅的稅源也較豐富，所以個人所得稅的稅收收入超過了公司（企業(yè)）所得稅收入。

二、納稅義務(wù)人

依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

三、征稅對象

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

4、勞務(wù)報酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6、特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得的所得。

7、利息、股息、紅利所得

是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

8、財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得所得。

10、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（AD）。

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

四、稅率

（1）工資薪金所得：九級超額累進稅率，稅率為5%—45%（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%-35%稅率。

（3）稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的可以實行加成征收。對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

（5）特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用比例稅率為20%。財產(chǎn)租賃所得個人出租住房減按10%稅率 ；儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。

五、應(yīng)納稅額的計算

（一）工資、薪金所得

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額2000元（附加減除費用：3200）配以案例練習(xí)：

王瑞為外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年10月該外商投資企業(yè)支付給趙某的薪金為7200元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1000元。請問：該外商投資企業(yè)和趙某的派遣單位應(yīng)如何扣繳趙某10月份的個人所得稅？趙某實際應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納多少個人所得稅？請列出具體分析過程。

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為趙某扣繳的個人所得稅為：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣單位應(yīng)為趙某扣繳的個人所得稅為： 1000*10%-25＝75（元）

（3）趙某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 趙某還應(yīng)補繳個人所得稅＝865-665-75＝125（元）

（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額 = 全年收入總額－成本、費用以及損失

對個體獨資和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算和征收有以下方法：（1）查帳征稅（2）核定征收

某個體工商戶全年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為150000元，成本為70000元，費用為10000元，損失為5000元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝150000-70000-10000-5000＝65000 應(yīng)納稅額＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅的計算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額＝納稅收入總額－必要的費用

例：2009年1月1日，劉詳與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營其食堂，承包期為2年。2006年食堂

實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤11萬元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費3萬元。計算承包人2009年應(yīng)納個人所得稅稅額。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）勞務(wù)報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額 x(1－20%)（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月從某學(xué)校取得講學(xué)8000元，計算李明應(yīng)納個人所得稅。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得勞務(wù)50000元，計算其應(yīng)納所得稅額。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x（1－30%）

=（每次收入額-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 適用稅率X（1－30%）

=每次收入額X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得書稿10000元，則其交個稅：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明與方某二人合著一本書，2008年7月共獲稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，計算李明、方某二人各自應(yīng)納的個人所得稅。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某應(yīng)繳納的個人所得稅＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元；同時該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得應(yīng)納的個人所得稅額為（）出版小說取得稿酬后，同時又將小說在報刊上連載取得稿酬的，應(yīng)分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅。計算過程為：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排綜合練習(xí)來鞏固本節(jié)課所學(xué)知識，詳見PPT。教學(xué)重點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算 教學(xué)難點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協(xié)會，《稅法》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會計實務(wù)》，廈門大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會計》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請打√）：理論課□討論課□實驗課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請打√）：多媒體□模型□實物□掛圖□音像□其他□

納稅會計實務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第七章個人所得稅法

7.4 特殊項目個人所得稅應(yīng)納稅額的計算 7.5 個個所得稅的會計處理7.5個人所得稅的申報與繳納

課時安排

2學(xué)時

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 熟悉個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點、難點）：

一、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算 計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20% 例：宋某是某金屬研究所專家，2008年他向某企業(yè)提供了一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費30000元，計算這筆收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。（儲蓄存款利息）

三、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算：（出租房產(chǎn)特殊扣除項目；出租房產(chǎn)，個人所得稅稅額減按10%征收。）

重點掌握內(nèi)容：

個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）（以4000為界限）

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應(yīng)納稅額的計算方法

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（先解釋教材P230的例10.3.8）

【例題·計算題】劉某于2007年1月將自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定劉某每月因出租房屋而繳納的相關(guān)稅金及附加為110元，計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×12=1308（元）

假定上例中，當年2月份因下水道阻塞找人修理，發(fā)生修理費用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

（1）2月份應(yīng)納稅額=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月發(fā)生的修繕費用為1500元，因為每次修繕費用以800元為限，一次扣除不完的，允許

在下一次繼續(xù)扣除，則2月份、3月份和全年應(yīng)繳納的個人所得稅為： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產(chǎn)原值－合理稅費）×20% 例：王某建房一幢，造價150000元，支付費用10000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價250000元，在賣房過程中按

規(guī)定支付交易費等有關(guān)稅費12000元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬）暫免征個稅）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20% 陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出

4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。【答案】（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

練習(xí)：周萍購買福利彩票取得中獎收入100000元，該人將資金中的20000元捐給希望工程基金

會，計算周萍實際可得的中獎金額。捐贈的扣除限額＝100000*30%＝30000元>實際捐贈20000，可全額扣除。

應(yīng)納稅額＝（100000-20000）*20%＝16000元，實際可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、境外所得的稅額扣除（要點）1.扣除方法

限額扣除

2.限額計算方法

分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應(yīng)納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得

分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額。解釋教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出國培訓(xùn)講學(xué)收入42000元，已在國外繳納個人所得稅6300元；

（2）購買的外國股票分回紅利8000元，已在境外繳納個人所得稅2000元。要求：計算李明當月應(yīng)繳納的個 人所得稅。解析：（1）境外講學(xué)收入已納稅款扣除限額＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外實際繳納6300 元，所以回國應(yīng)補繳8080-6300＝1780元。

（2）股票紅利所得扣除限額＝8000*20%＝1600元，在境外實際已繳納2000元，超過部分當期不得扣除。

所以，李明當月應(yīng)納個人所得稅1780元。

八、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

教材P224-225，強調(diào)常用的條規(guī)

九、個人所得稅的會計處理

（一）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個體制改革得稅的會計核算

實行查賬核實征收的個體工商戶，其應(yīng)繳納的個人所得稅，通過“所得稅費用”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應(yīng)納個人所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；實際上繳入庫時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

（二）代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算

按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅”科目）

在提取應(yīng)付職工薪酬、薪金的同時，提取應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方和“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目的貸方 稅款實際代繳入庫時，記入“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費用所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項所得的同時，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領(lǐng)款人已扣交了個人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目，作分錄借：財務(wù)費用等

貸：其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅

銀行存款

稅款代繳入庫時，借記“其他應(yīng)收款——代扣個人所得稅”科目。

（三）單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時的會計核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢必會使得收入者的稅負從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識不會增加，卻增加了支付方的負擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項目負擔(dān)，目前尚沒有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會計核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負擔(dān)，則代付的稅款也由何項目負擔(dān)”的原則，進行會計核算。

例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）會計處理 ①支付工資時

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7675

貸：應(yīng)付職工薪酬7675

借：應(yīng)付職工薪酬7675

貸：庫存現(xiàn)金 7675

②代付個人所得稅時

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1250

貸：應(yīng)付職工薪酬 1250

借：應(yīng)付職工薪酬 1250

貸：其它應(yīng)付款——代付個人所得稅 1250 借：其它應(yīng)付款——代付個人所得稅 1250

貸：銀行存款 1250

扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會計處理均通過“其它應(yīng)付款——代扣（付）個人所得稅”或“應(yīng)交稅費——代扣（付）個人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項目的成本費用。

十、個人所得稅的申報繳納

繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳

納稅期限：賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報并繳納稅款。申報地點：一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資所得的，可選擇并固定在

其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。綜合案例：

中國公民孫某2008年收入情況如下：（1）月工資收入2800元；

（2）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元；

（3）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入18000元；（4）擔(dān)任一次會議翻譯，取得收入3000元；

（5）在A國講學(xué)收入30000元，在B國取得特許權(quán)使用費收入50000元，已經(jīng)分別按照收入來源國稅法規(guī)定

繳納了個人所得稅5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，僅7月進行過一次修繕，發(fā)生修繕費980元；（7）存款儲蓄利息收入13800元，國債利息收入4000元；（8）年終取得全年一次性獎金12000元。請計算孫某全年應(yīng)繳納的個人所得稅。教學(xué)重點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算

教學(xué)難點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算、境外應(yīng)納稅額的計算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協(xié)會，《稅法》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會計實務(wù)》，廈門大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會計》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請打√）：理論課□討論課□實驗課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請打√）：多媒體□模型□實物□掛圖□音像□其他□

第五篇：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)和事業(yè)單位做好個人所得稅代扣

【發(fā)布單位】財政部、國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】財稅[2006]9號 【發(fā)布日期】2006-01-24 【生效日期】2006-01-24 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)和事業(yè)單位做好個人所得稅代扣代繳工作的通知

(財稅[2006]9號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府，國務(wù)院各部委、直屬機構(gòu)：

《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)實施以來，各級行政機關(guān)和事業(yè)單位認真履行個人所得稅扣繳義務(wù)，保證了個人所得稅收入的平穩(wěn)較快增長。近年來，隨著行政機關(guān)、事業(yè)單位干部、職工工資發(fā)放方式的改變，個人所得稅代扣代繳工作中也出現(xiàn)了一些不容忽視的問題：一是一些單位在國家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼、補貼及其他工資外收入未全部納入個人收入并扣繳個人所得稅；二是一些單位借保密等理由不如實提供個人收入資料，瞞報、少報個人收入；三是個別單位干部、職工對納稅不理解甚至阻撓代扣代繳工作。為維護稅法的嚴肅性，堅持依法治稅，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)就進一步做好行政機關(guān)、事業(yè)單位個人所得稅代扣代繳工作要求如下：

一、充分認識做好依法扣繳個人所得稅工作的重要意義

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，做好個人所得稅代扣代繳工作是行政機關(guān)和事業(yè)單位的法律責(zé)任。行政機關(guān)、事業(yè)單位是個人所得稅扣繳義務(wù)人的重要組成部分，應(yīng)依法認真履行代扣代繳義務(wù)，為全社會個人所得稅代扣代繳工作起到示范帶頭作用。

二、行政機關(guān)、事業(yè)單位應(yīng)依法履行個人所得稅扣繳義務(wù)人的職責(zé)

根據(jù)個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，行政機關(guān)、事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅應(yīng)實行全員全額扣繳申報，將財政部門(或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門)及本單位內(nèi)部當期向職工發(fā)放的所有工資、津貼、補貼和獎金等收入進行合并計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，按時向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證、支付個人收入明細表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，切實履行扣繳個人所得稅義務(wù)。

行政機關(guān)、事業(yè)單位履行扣繳稅款義務(wù)，應(yīng)自覺接受主管稅務(wù)機關(guān)依法進行的檢查。對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)依法檢查的，將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰。

三、稅務(wù)部門要改進和加強納稅服務(wù)管理

依法征稅是各級稅務(wù)機關(guān)的工作職責(zé)，稅務(wù)部門要根據(jù)稅收征管法和個人所得稅法的規(guī)定，完善對行政機關(guān)、事業(yè)單位扣繳個人所得稅工作的服務(wù)和管理，建立健全并落實相關(guān)制度，協(xié)助行政機關(guān)、事業(yè)單位正確履行扣繳個人所得稅的義務(wù)。要主動掌握扣繳義務(wù)人的情況，為行政機關(guān)、事業(yè)單位扣繳個人所得稅提供工作上的便利，做好政策咨詢和服務(wù)工作，有針對性地加強稅法宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，維護扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益；要加強對行政機關(guān)、事業(yè)單位扣繳個人所得稅情況的檢查，依法糾正、處理違反個人所得稅法的行為；廣大稅務(wù)干部要努力提高自身素質(zhì)，秉公辦事，規(guī)范執(zhí)法。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○六年一月二十四日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。