第一篇：無極縣局關(guān)于加強(qiáng)明膠行業(yè)稅收管理有關(guān)問題的通知2011.5.6

無極縣國家稅務(wù)局

關(guān)于加強(qiáng)明膠行業(yè)一般納稅人稅收管理有關(guān)問

題的通知

各稅務(wù)分局：

為強(qiáng)化對明膠行業(yè)的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、存在的主要問題

通過對我縣明膠行業(yè)稅收情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)存在一些問題，問題主要表現(xiàn)為：

1、增值稅稅負(fù)明顯偏低；

2、農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例占全部進(jìn)項(xiàng)的比例明顯較高，個(gè)別企業(yè)無電費(fèi)、化料等進(jìn)項(xiàng)記錄；

3、存在企業(yè)間互相代開嫌疑；

4、存在購進(jìn)產(chǎn)品直接出售情形，銷售產(chǎn)品非本企業(yè)自產(chǎn)情形；

5、存在無業(yè)務(wù)虛開專用發(fā)票、與業(yè)務(wù)不符的多開發(fā)票等嫌疑；

6、收購發(fā)票開具明顯或嚴(yán)重不規(guī)范，個(gè)別存在不應(yīng)開具的納入了開具范圍；

7、委托加工沒有手續(xù)，或手續(xù)不完善，委托加工合同、協(xié)議、貨物出庫、入庫手續(xù)、以及受托方加工費(fèi)專用發(fā)票以及加工費(fèi)支付憑證等不齊全，存在購買產(chǎn)品假托加工情形等。

以上問題的存在，嚴(yán)重影響了明膠行業(yè)的稅收秩序，為加強(qiáng)行業(yè)稅收管理，堵塞漏洞，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)健康、有序發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

二、行業(yè)指標(biāo)

我縣明膠行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)明確如下：

1、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)：

增值稅稅負(fù)2.5％，所得稅貢獻(xiàn)率1.75％。

2、生產(chǎn)加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)占全部進(jìn)項(xiàng)比例：骨膠、骨粒、明膠等不高于90%，有特殊情況的報(bào)縣局備案。

3、按規(guī)定取得電費(fèi)、化工原料等增值稅專用發(fā)票抵扣占全部進(jìn)項(xiàng)不低于10%。

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三、會(huì)計(jì)核算：

根據(jù)我縣實(shí)際，現(xiàn)對明膠企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出以下要求：

（一）、帳簿

按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，設(shè)置總帳、明細(xì)分類帳和輔助帳。

必須設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金、應(yīng)交增值稅、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)分類帳，商業(yè)企業(yè)庫存商品要設(shè)置實(shí)物三級(jí)臺(tái)賬。

（二）現(xiàn)金管理

加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，完善貨款結(jié)算制度，下列業(yè)務(wù)必須通過銀行結(jié)算貨款：

1、從經(jīng)營單位、個(gè)體經(jīng)營者購進(jìn)的；

2、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人單筆購進(jìn)金額在5萬元（含）以上的（可使用現(xiàn)金支票）；

3、銷售貨物收取貨款90％以上要求銀行結(jié)算。

（三）、加工業(yè)務(wù)

企業(yè)委托外單位加工，要按委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，加工費(fèi)必須取得合法票據(jù)，受托加工清單要分品種、分等級(jí)注明委托加工農(nóng)產(chǎn)品的名稱、等級(jí)、數(shù)量、加工費(fèi)金額等情況，同時(shí)加蓋受托單位公章，不能取得白條或以工資、勞務(wù)費(fèi)等代替。

（四）、生產(chǎn)成本

企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循和體現(xiàn)企業(yè)加工過程，準(zhǔn)確核算生產(chǎn)過程中的輔料、包裝物、燃料、動(dòng)力耗用、固定資產(chǎn)折舊等情況，如實(shí)計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)輔料、包裝物、水電、折舊等。

同時(shí)要將制造費(fèi)用、成本按規(guī)定進(jìn)行歸集，并科學(xué)、合理分配。

明膠加工業(yè)企業(yè)要認(rèn)真核算生產(chǎn)經(jīng)營所必需的水場與后期涂飾所用化工原料、工人工資、電費(fèi)、水費(fèi)以及燃料等。

企業(yè)會(huì)計(jì)如不遵守會(huì)計(jì)法及稅收相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，不

按規(guī)定使用相關(guān)科目、不反映相關(guān)流程，不分配和計(jì)算相關(guān)成本費(fèi)用，一經(jīng)查實(shí)，視同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，責(zé)令企業(yè)不得使用專用發(fā)票，按適用稅率征稅。

（五）、運(yùn)費(fèi)核算

企業(yè)銷售時(shí)按照合同或協(xié)議，運(yùn)費(fèi)如由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的，應(yīng)取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，同時(shí)如實(shí)記載運(yùn)費(fèi)情況，留存運(yùn)費(fèi)支付憑證，支取人簽字。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員應(yīng)對明膠行業(yè)的監(jiān)控

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及主管人員應(yīng)加強(qiáng)對明膠企業(yè)的監(jiān)控，每半年進(jìn)行一次全面分析和監(jiān)控，具體要求如下：

1、測算加工能力

對明膠單位的生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，核實(shí)設(shè)備的合理日生產(chǎn)能力，推算月生產(chǎn)能力，估算其最大月生產(chǎn)量，根據(jù)估算的月生產(chǎn)量，檢測其實(shí)現(xiàn)銷售收入與其生產(chǎn)能力是否相匹配，測算其投入產(chǎn)出比率，比較產(chǎn)量與明膠數(shù)量，判斷明膠數(shù)量是否異常，是否符合該類明膠單位的納稅測算情況。

2、進(jìn)銷價(jià)格

對申報(bào)異常等企業(yè)，比較其明膠價(jià)格與同行業(yè)其他納稅人的明膠價(jià)格，判斷其是否存在虛增明膠價(jià)格問題。

進(jìn)行明膠產(chǎn)品的銷售價(jià)格與市場上的產(chǎn)品銷售價(jià)格分析，與所轄企業(yè)開具情況進(jìn)行核對，防止價(jià)格虛高或虛低。

3、核對資金流

核對企業(yè)銷售情況與其現(xiàn)金賬、銀行存款賬，查看付款憑證與銀行付款記錄，核對其是否相符，分析企業(yè)的資金流是否合理，是否存在大量現(xiàn)金收支，購進(jìn)與銷售是否有異?，F(xiàn)象，從而判斷納稅人有無虛開明膠發(fā)票問題。

4、監(jiān)控稅負(fù)

參照稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對稅負(fù)明顯偏低或連續(xù)三個(gè)月以上低稅負(fù)的要對企業(yè)進(jìn)行約談或進(jìn)行日常檢查，發(fā)現(xiàn)存在問題需評估的上報(bào)縣局，存在偷稅嫌疑需立案的，轉(zhuǎn)稽查局查處。

5、明膠發(fā)票嚴(yán)格按規(guī)定規(guī)范開具。

對上述要求，明膠企業(yè)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，由稅收管理員責(zé)令企業(yè)限期改正，逾期不改的，由分局開展納稅評估，情形嚴(yán)重或發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重問題，需立案查處的，按規(guī)定移交稽查局查處。

本通知從2011年1月1日起執(zhí)行。

〇一一年五月六日 二

第二篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)是地方政府通過招商引資開辦的，這些企業(yè)曲解地方的優(yōu)惠政策，甚至有的認(rèn)為自己是招商引資企業(yè)，在稅收方面享有優(yōu)惠、得到“照顧”理所應(yīng)當(dāng)；部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對自己的納稅義務(wù)和有關(guān)稅收政策不清楚，特別是對預(yù)收房款、以房抵頂工程款、代收款項(xiàng)等特殊稅收政策更是知之甚少。以高唐縣為例，該縣共有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)7家，其中，高唐本地企業(yè)僅有1家，其他均為招商引資的外來企業(yè)，這些企業(yè)在高唐的累計(jì)經(jīng)營期限都超過了180天，按規(guī)定均應(yīng)到國稅部門辦理稅務(wù)登記手續(xù)，但是，除本地一家企業(yè)外，沒有一戶主動(dòng)到國稅部門申報(bào)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，經(jīng)國稅部門多次上門催辦，目前已4家企業(yè)辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，另2戶企業(yè)仍在催辦過程中。

2、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全。一是財(cái)務(wù)制度混亂。帳務(wù)不全，有的甚至根本沒有帳。二是收入不實(shí)。有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式，因未開具正式發(fā)票，預(yù)收款長期掛在帳上，不作收入，有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長，與建安施工企業(yè)結(jié)算不及時(shí)，成本核算未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、遵循配比原則，有的仍然按收付實(shí)現(xiàn)制即對成本采取支付多少，就列支多少；對未售房面積，收入未轉(zhuǎn)但成本已提前列支，造成收入、成本不配比，因而無法核實(shí)其真實(shí)成本，也就無法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。有的按預(yù)計(jì)數(shù)開具收款收據(jù)入帳，造成成本虛增，同時(shí)存在大量的不合法憑證或沒有取得憑證。

3、房地產(chǎn)行業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)。流動(dòng)性強(qiáng)是房地產(chǎn)行業(yè)的共同特點(diǎn)，目前高唐的6家外來房地產(chǎn)開發(fā)公司都是外地的固定業(yè)戶，往往以回總公司匯總納稅為由，不愿接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，但按照國家政策的規(guī)定，他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件，并且在高唐累計(jì)經(jīng)營期限都超過了180天，應(yīng)該接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)給稅收管理帶來一定困難，稍有疏松，極易形成漏征漏管。

4、易造成其他偷逃稅行為。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的供貨商無固定經(jīng)營場所，無營業(yè)證和稅務(wù)登記證，開具虛假發(fā)票行為嚴(yán)重，經(jīng)營行為隱蔽、流動(dòng)性大，如果對房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理不到位，這些供貨商偷逃稅更有了可乘之機(jī)，造成國家稅款流失。

5、發(fā)票管理相對薄弱。絕大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收取預(yù)售房屋款時(shí)，采取白條或收款收據(jù)收款，有的用建筑材料發(fā)票沖抵售房款，從而造成收入體外循環(huán)，致使發(fā)票管理沒有有效發(fā)揮控稅效應(yīng)。

6、稅收管理管理人員的素質(zhì)有待提高。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，由于房地產(chǎn)市場尚不規(guī)范，涉及的稅收問題比較復(fù)雜，房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理政策性非常強(qiáng)，對管理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。管理人員不僅要全面掌握房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策，也要熟悉國家有關(guān)房地產(chǎn)有業(yè)的其他政策。國稅人員由于受傳統(tǒng)的“兩稅”影響，所得稅分享制度改革后，在所得稅的管理方面有所欠缺，加之房地產(chǎn)行業(yè)是新興行業(yè)，基層稅務(wù)人員接觸較少，有的在管理上感到力不從心。

7、稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然新的《征管法》對有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅職能作用作出了明確的法律規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中由于部門利益驅(qū)使，造成部門配合不力，協(xié)稅護(hù)稅組織不夠完善，更增加了管理難度。此外，據(jù)調(diào)查，有些地方的政府部門不能正確認(rèn)識(shí)涵養(yǎng)稅源與依法治稅的關(guān)系，在支持稅務(wù)部門依法開展工作方面力度不夠，也在一定程度上影響了對房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的實(shí)際效果。

二、規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的對策

1、優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)有關(guān)稅收政策的宣傳和財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo)。一是通過印發(fā)宣傳材料、宣傳手冊，在新聞媒體、稅務(wù)網(wǎng)站上開辟宣傳專欄，舉辦專門培訓(xùn)班等多種形式，將國家房地產(chǎn)政策特別是相關(guān)稅收政策傳達(dá)給每一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員；二是主動(dòng)深入企業(yè)宣講有關(guān)政策，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，幫助健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還可通過設(shè)立招商引資綠色通道，優(yōu)先為外來房地產(chǎn)企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。三是經(jīng)常向地方政府匯報(bào)工作，將房地產(chǎn)稅收管理情況進(jìn)行專題匯報(bào)，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)宣講房地產(chǎn)稅收政策，幫助分析規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，最大限度地爭取地方政府的支持。通過依法開展熱情、規(guī)范的稅收服務(wù)，提高企業(yè)自覺納稅的意識(shí)，使之熟練掌握稅收知識(shí)和辦稅技能，用誠心、誠信營造良好經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，贏得地方政府、社會(huì)各界特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的理解和配合，留住外來商家。

2、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。結(jié)合稅收形勢的發(fā)展變化，加強(qiáng)對稅務(wù)人員房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)稅收政策、其他國家政策、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、征管技巧等諸多方面的知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的理論水平和征管技能。

3、有針對性地采取核定征收的辦法。對那些財(cái)務(wù)核算不健全，稅基不真實(shí)，收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確完整的納稅資料的納稅戶，可以采取核定征收管理方法，包括定額征收和核定征收。對掛靠戶、承包戶應(yīng)按照同行業(yè)同規(guī)模水平從高核定征收，在具體操作方面可以按照核定應(yīng)納稅所得率確定應(yīng)納稅所得額，按商品建筑面積乘以市場價(jià)格核定計(jì)稅營業(yè)額等方法。

4、提高房地產(chǎn)領(lǐng)域稅收管理信息化水平。將計(jì)算機(jī)技術(shù)和CTAIS等軟件充分運(yùn)用到房地產(chǎn)稅收管理，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、稅源分析、情報(bào)交換、信息采集等各個(gè)環(huán)節(jié)，通過全面、科學(xué)采集各類信息，努力實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)登記管理的及時(shí)性、納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、稅源監(jiān)控的有效性和行業(yè)管理的規(guī)范性。

5、探索實(shí)行戶籍管理辦法?？梢园衙恳粋€(gè)單項(xiàng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目做為一戶納稅企業(yè)進(jìn)行管理?？紤]到目前掛靠戶、承包戶、私人開發(fā)商等僅僅是收取管理費(fèi)的“影子公司”，必須加強(qiáng)對建安公司、項(xiàng)目工程、子工程的三級(jí)管理，建立健全單項(xiàng)工程檔案管理。

6、加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控和重點(diǎn)稽查。重點(diǎn)對無證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經(jīng)營開發(fā)的業(yè)戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)抓好房地產(chǎn)行業(yè)專項(xiàng)稽查，堵塞漏洞?？梢圆扇∫粭l街一幢房產(chǎn)逐個(gè)清理的拉網(wǎng)式清查辦法；對不依法接受稅務(wù)管理或偷逃稅行為情節(jié)嚴(yán)重，造成不良影響的，予以嚴(yán)厲打擊并公開暴光，起到打擊一個(gè)、震懾一片的作用，確保房地產(chǎn)業(yè)稅收不流失。

7、加強(qiáng)發(fā)票管理。結(jié)合國稅部門和地稅部門開展的發(fā)票雙獎(jiǎng)活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)好全面開票制度，規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得、使用的發(fā)票，確保其合法性和真實(shí)性，充分發(fā)揮以票控稅的基礎(chǔ)性作用，對預(yù)收款項(xiàng)收據(jù)列入發(fā)票進(jìn)行管理。

8、加強(qiáng)部門配合，開展綜合治稅。房地產(chǎn)開發(fā)涉及面廣，有時(shí)會(huì)涉及多個(gè)方面、多個(gè)部門的利益關(guān)系。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性對加強(qiáng)部門配合、健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)、開展社會(huì)綜合治稅提出了更高的要求。建議在原有協(xié)稅護(hù)稅組織的基礎(chǔ)上，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、縣直各部門、各企事業(yè)單位、行政村、居委會(huì)都要確定一名綜合治稅信息員，公檢法司等部門要發(fā)揮職能，為綜合治稅工作保駕護(hù)航，形成以協(xié)稅護(hù)稅和涉稅信息提供為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。嚴(yán)格納稅戶登記管理。建立工商、國稅、地稅、技術(shù)監(jiān)督等部門間的工作聯(lián)系和信息共享制度，進(jìn)一步明確工商和技術(shù)監(jiān)督部門的信息傳遞要求，加強(qiáng)源頭控管，確保業(yè)戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記，及時(shí)納入正常管理；財(cái)政、計(jì)劃、經(jīng)貿(mào)、建設(shè)等部門要及時(shí)向稅務(wù)部門提供房地產(chǎn)和各建設(shè)項(xiàng)目的信息資料，建筑施工企業(yè)必須依法開具、使用發(fā)票，否則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得與其結(jié)算工程款。

第三篇：汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收管理存在的問題及對策

汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收管理存在的問題及對策

李彬彬

隨著居民生活水平和購買力的日益提高，汽車逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009年為例，我國汽車?yán)塾?jì)產(chǎn)銷突破1300萬輛，超越美國成為世界第一汽車生產(chǎn)和消費(fèi)國。從全省來看，郴州市汽車銷售也是持續(xù)火爆，名列全省第二。北湖區(qū)作為郴州市的商貿(mào)中心，汽車經(jīng)銷企業(yè)約占全市的三分之一。為進(jìn)一步加強(qiáng)汽車銷售行業(yè)的稅收控管，筆者近期對北湖區(qū)的汽車銷售行業(yè)作了專門調(diào)查。

一、基本情況

北湖區(qū)局現(xiàn)轄管汽車銷售企業(yè)38戶，其中一般納稅人33戶，2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6億元，稅收1720萬元，稅負(fù)0.7%。2009汽車銷售收入前三名的企業(yè)為：郴州日通汽車銷售服務(wù)有限公司（16641萬元）、郴州名車會(huì)豐田汽車銷售服務(wù)有限公司（15844萬元）和郴州匯田汽車銷售有限公司（12330萬元）；稅負(fù)前三名企業(yè)為：郴州市南星工礦貿(mào)有限責(zé)任公司1.89%、郴州市輝廷汽車貿(mào)易有限公司1.47%和郴州市創(chuàng)一貿(mào)易有限公司1.32%；稅負(fù)后三名企業(yè)：郴州中天汽車服務(wù)有限公司0%、郴州華泰工貿(mào)有限公司0%和郴州市創(chuàng)新汽車銷售服務(wù)有限公司0.07%。

二、存在的主要問題

（一）部分企業(yè)隱瞞汽車銷售價(jià)格。由于車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)是車價(jià)款，也就是按機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款的10％征收車購稅，這樣購車者在辦理報(bào)牌手續(xù)時(shí)，總希望機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款低一些。于是，應(yīng)購車客戶的要求，汽車4S經(jīng)銷企業(yè)在銷售車輛時(shí)，采取“一車兩票”的方式開具發(fā)票，也就是說一輛車同時(shí)開具機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票開具一部分車價(jià)款，余額部分用

商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開，造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符。

（二）推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。

（三）不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。一是個(gè)別企業(yè)在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。二是從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業(yè)銷售車輛一般由廠家或上級(jí)經(jīng)銷商給予一定的返利（4S店約為2－7％，綜合汽貿(mào)相對較少），部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專賣店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時(shí)，將專賣店上一期銷售汽車的返點(diǎn)，在發(fā)票價(jià)款中直接少開少收貨款，這樣一來，經(jīng)銷商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻少繳了稅款。

（五）由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車銷售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車生產(chǎn)廠家來負(fù)擔(dān)的，一般來說專賣店是以車輛維修保養(yǎng)專用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對此，一些企業(yè)未作收入申報(bào)納稅。

（六）隱瞞車輛售后服務(wù)收入。隨著市場競爭的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會(huì)逐年增加，因此汽車的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專賣店利潤的主要來源，但一些企業(yè)在汽車銷售收入增長較快的情況下維修收入增長較小。

（七）隨同車款向客戶收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅。購車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購車，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶怕麻煩，就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購車款一起支付給經(jīng)銷商一筆“管理費(fèi)”或放在“包牌費(fèi)”里，個(gè)別企業(yè)未入帳申報(bào)納稅。

三、原因分析

（一）實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。如4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。

（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。

（三）信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

（四）納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)對我們來講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就給評估工

作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。

四、幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。建議在為汽車銷售企業(yè)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營合同，分清究竟是受托代銷，還是自營銷售。如是自營銷售應(yīng)納入國稅征管范圍；如是受托代銷，應(yīng)督促其按市場價(jià)格全額向購買者提供銷售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷售行為人為地分割，利用增值稅與營業(yè)稅的稅率差，逃避國家稅收。稅收管理員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財(cái)務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結(jié)存情況。對企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購銷業(yè)務(wù)發(fā)生后長期掛往來帳的；企業(yè)資金帳戶數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長期較大的，企業(yè)銷售汽車和汽車維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無出庫單，無材料明細(xì)賬的，要作為重點(diǎn)評估對象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車銷售企業(yè)庫存商品盤點(diǎn)資料，及時(shí)掌握庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)虛增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業(yè)庫存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門要對汽車銷售行業(yè)經(jīng)常開展定期或不定期的稅收評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問題及時(shí)糾正，對長期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。

（二）加強(qiáng)對購車者取得發(fā)票的審核。建議在征收車輛購置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購車者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開具的，還是汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)開具的。如是生產(chǎn)廠家開具的，應(yīng)對其價(jià)格進(jìn)行評估，不僅要與車輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對，而且要與市場公允價(jià)格比對。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車輛購置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產(chǎn)廠家和汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。

（三）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運(yùn)營狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。對汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對各個(gè)汽車品種毛利率、利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€(gè)汽車品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評估的基礎(chǔ)。對當(dāng)前汽車經(jīng)銷企業(yè)零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對各個(gè)店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對知名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申報(bào)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)。

（四）進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。比如4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對，找出問題。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對，看企業(yè)有無低于成本價(jià)且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不

能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（五）充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門的信息共享，及時(shí)掌握納稅人資金動(dòng)態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。采取有效措施，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)管理，與車購辦、保險(xiǎn)公司、車輛管理等單位和部門多聯(lián)系，檢查汽車銷售企業(yè)開具發(fā)票的完整性，代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入提成的真實(shí)性,從而掌握納稅人銷售的真實(shí)性。

（作者單位：北湖區(qū)局）

第四篇：淺談商貿(mào)流通行業(yè)稅收管理存在的問題和對策

淺談商貿(mào)流通行業(yè)稅收管理存在的問題和對策

發(fā)布時(shí)間： 2007-12-19 08:28:1

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在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，流通業(yè)不僅發(fā)揮著引導(dǎo)消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的重要作用，而且發(fā)揮著指導(dǎo)生產(chǎn)、促進(jìn)生產(chǎn)的重要作用，已經(jīng)成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)。一個(gè)國家的繁榮，一個(gè)城市的繁榮，首先表現(xiàn)在市場和流通的活躍上。加快商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展意義重大，十分必要，隨著蒙陰縣商貿(mào)流通業(yè)的快速發(fā)展，在稅收管理也暴露了很多的問題，如對納稅人忽視企業(yè)帳證方面真實(shí)性要求；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理，管理機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，只是以帳論帳，對企業(yè)的帳外經(jīng)營缺乏有效的監(jiān)管,檢查手段落后，稅務(wù)人員少、工作量大日常監(jiān)管不能深入進(jìn)行等等。如何加強(qiáng)對商貿(mào)企業(yè)的管理，引導(dǎo)商貿(mào)企業(yè)更好更快的發(fā)展成為一個(gè)亟待解決的問題，筆者對此進(jìn)行可深入的調(diào)查研究，分析了蒙陰縣商貿(mào)企業(yè)存在的問題及成因，提出了解決的辦法。

一、蒙陰縣商貿(mào)流通企業(yè)的現(xiàn)狀

近幾年來從蒙陰縣看，商貿(mào)流通行業(yè)戶數(shù)所占比重個(gè)體達(dá)到67％、企業(yè)達(dá)到37％，但實(shí)現(xiàn)稅收占全部稅收比重05年僅為15.7％（增值稅21％企業(yè)所得稅83.5％），06年為20％（增值稅30％所得稅70％），07年為16％（增值稅20％所得稅58％）；商貿(mào)增值稅收入增長幅度也低于商貿(mào)流通行業(yè)增加值的增長幅度，據(jù)統(tǒng)計(jì)，蒙陰縣商貿(mào)流通行業(yè)增加值2005～2007年分別比上年增長16.9%、15.08%、和17..38%，而同期蒙陰縣商貿(mào)增值稅收入分別比上年增長－12%、26%（2006年宏觀稅負(fù)補(bǔ)稅）、－2％；從商貿(mào)企業(yè)增值稅稅負(fù)來看2004年－2006年分別為1.95％、1.18％、1.41％，與全省、全國比較呈下降趨勢；從省局預(yù)警系統(tǒng)看蒙陰縣商貿(mào)流通行業(yè)疑點(diǎn)指標(biāo)較多，主要有農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例過高、存貨周轉(zhuǎn)率異常、一般納稅人零低申報(bào)、辦理稅務(wù)登記不領(lǐng)購發(fā)票等。

二、商貿(mào)流通行業(yè)存在問題的成因分析

（一）商品流通方式變化造成稅收減少。

市場競爭激烈，商品流通方式變化造成稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動(dòng)參加市場的競爭，減少了商貿(mào)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用其對產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，如服裝、酒類產(chǎn)品、乳汁品等在本縣的代理商，直接參與產(chǎn)品流通；特別是網(wǎng)上購物這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得貨物流通不再全部依賴商貿(mào)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商貿(mào)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)2005年2006蒙陰縣稅源普查資料顯示，商貿(mào)毛利率從9.3%下降為5.06%；特別是近幾年，大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了商貿(mào)企業(yè)的競爭，促使商貿(mào)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商貿(mào)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢，小企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶經(jīng)營困難；部分工業(yè)加工企業(yè)利用其銷售渠道的優(yōu)勢，也開展一些原料、半成品等購銷業(yè)務(wù)，擠占了市場份額。

（二）稅制不合理造成增值稅管理困難

增值稅稅制不完善，建筑、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅，造成增值稅稅收鏈條中斷，存在偷稅隱患。以建筑商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營

業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷；農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票由于自行開具和運(yùn)輸發(fā)票非增值稅行業(yè)發(fā)票的介入，使得增值稅鏈條管理難度加大；此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政返還優(yōu)惠政策、招商引資政策等，影響了商貿(mào)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商貿(mào)企業(yè)銷售額、利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商貿(mào)轉(zhuǎn)移增值稅最為明顯。此外，增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營初期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重，一些新開業(yè)的大型零售商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵，以進(jìn)項(xiàng)調(diào)節(jié)稅收，造成無稅可收。

（三）商貿(mào)流通行業(yè)偷稅行為隱蔽，侵蝕了增值稅稅基。

1、廠家各種名義的直補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營者此部分收入又不入帳或通過發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅，減少了流通環(huán)節(jié)稅收，較為明顯的是汽車、食品、酒類代理等行業(yè)，在流通過程中實(shí)行平價(jià)或低價(jià)銷售，然后由廠家以實(shí)物或者其他形式返利。

2、由于現(xiàn)在銀行間競爭激烈，為招攬業(yè)務(wù)對業(yè)戶多頭開戶、大額現(xiàn)金收支現(xiàn)象缺少監(jiān)控，特別是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查有抵觸情緒，致使納稅人很多業(yè)務(wù)往來利用銀行卡結(jié)算，而現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商貿(mào)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商貿(mào)企業(yè)(包括各大超市)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“帳外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

3、由于蒙陰縣為農(nóng)產(chǎn)品重要生產(chǎn)地，農(nóng)產(chǎn)品購銷加工企業(yè)非常多，部分不法分子利用商貿(mào)企業(yè)身份大肆虛開收購發(fā)票進(jìn)行抵扣，由于現(xiàn)在缺乏有效的控制監(jiān)控手段，給國家造成巨大損失。

（四）商貿(mào)流通行業(yè)稅收征管存在漏洞。

1、商貿(mào)流通行業(yè)日常監(jiān)控難度大、力度小。一是帳證健全是監(jiān)控工作的重要前提，目前，企業(yè)帳證不全，一筆帳處理，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)、毛利等指標(biāo)推斷其他商貿(mào)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，再加上不能參照工業(yè)企業(yè)運(yùn)用電量、原材料、工人工資、投入產(chǎn)出比等指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大，如縣城門頭差不多的業(yè)戶由于個(gè)人經(jīng)營方法方式和社交能力的不同，銷售額就有十幾倍或幾十倍的差距。三是由于基層管理員人員少，商貿(mào)企業(yè)又屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，銷售場所與倉儲(chǔ)地點(diǎn)往往不在一處，進(jìn)貨渠道往往以上一級(jí)批發(fā)或直接到廠家或農(nóng)民手中進(jìn)貨收購為主以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營；同時(shí)，由于稅務(wù)稽查部門人員少、檢查面低偷逃稅企業(yè)被查處概率低，偷稅成本小，而對檢查出的偷漏稅行為由于種種原因不能予以重罰，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

2、征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料以及不完全的銀行往來信息（取證難度相當(dāng)大），其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否，如個(gè)別超市、企業(yè)只申報(bào)開具發(fā)票部分，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。二是征管手段落后。目前商貿(mào)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場，特別是超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)

字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式單一，人為化嚴(yán)重。對商貿(mào)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收兩種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密如蒙陰縣一大型超市定稅額僅為幾千元，導(dǎo)致稅收大量流失。

3、發(fā)票全面開具尚未真正開展。長期以來由于我國消費(fèi)者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣，商貿(mào)企業(yè)，尤其是從事零售的商貿(mào)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于不開發(fā)票，或以自制單據(jù)或購物小票等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”，納稅人往往利用此手段隱瞞銷售收入，造成增值稅流失，僅今年蒙陰縣稅務(wù)部門組織的普通發(fā)票檢查中就發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象近40起，再加上國稅部門發(fā)票有獎(jiǎng)索取規(guī)定因獎(jiǎng)?lì)~低、對獎(jiǎng)復(fù)雜、對違規(guī)行為處罰輕等因素此項(xiàng)制度還沒有取得明顯效果。

4、為稅收服務(wù)的技術(shù)環(huán)節(jié)有待提高。多年來一直醞釀的稅控加油機(jī)、收款機(jī)因?yàn)榧夹g(shù)原因或運(yùn)用不理想或未全面推行，使日常監(jiān)控缺乏硬件支持。

三、加強(qiáng)商貿(mào)流通行業(yè)稅收管理的對策

蒙陰縣商貿(mào)流通企業(yè)在稅收征管中存在的問題，較集中地反映了現(xiàn)有增值稅存在的稅制、稅收日常監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商貿(mào)增值稅的征管問題除健全現(xiàn)行稅制外，強(qiáng)化日常監(jiān)管、建立征收長效機(jī)制，加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)控推行全面開票制度不失為好方法。

（一）加強(qiáng)納稅人認(rèn)定、建帳、核定等基礎(chǔ)管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行、完善一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商貿(mào)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，執(zhí)行此規(guī)定時(shí)企業(yè)有逃避現(xiàn)象，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規(guī)模商貿(mào)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，因?yàn)榇嬖谝陨纤鰡栴}銷售額不好確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不便按規(guī)定強(qiáng)制其申請認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，加強(qiáng)監(jiān)控和突擊抽查，凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商貿(mào)企業(yè)都應(yīng)強(qiáng)制申請認(rèn)定為一般納稅人；對已具備條件的商貿(mào)企業(yè)不申請一般納稅人，按規(guī)定以法定稅率全額征收增值稅，絕不姑息遷就。從而使企業(yè)為抵扣稅款而主動(dòng)取得專用發(fā)票和收購單，從而增加其庫存，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控抽查，使稅收鏈條不再中斷。二是保持現(xiàn)有的商貿(mào)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對存在偷逃騙稅不良記錄的商貿(mào)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)，對新認(rèn)定的商貿(mào)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（半年）實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開、預(yù)繳稅款”，嚴(yán)格進(jìn)項(xiàng)抵扣其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨、票、款一致情況下，才能給予抵扣。

2、繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人（特別是小規(guī)模企業(yè)）建帳建證。嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，盡量實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式；稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)稽查和日常監(jiān)控，對查出建假帳的，要嚴(yán)格依法補(bǔ)稅和處罰，并公開曝光。

3、完善定期定額戶的日常管理。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用保本費(fèi)用測算法即以工資、稅費(fèi)、房租、合理利潤等作為依據(jù)估算出銷售額，與同行業(yè)業(yè)戶互評定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督，同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對不足起征點(diǎn)業(yè)戶的日常動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。

（二）加強(qiáng)超市、加油站等大型商貿(mào)企業(yè)的稅收管理。

目前，蒙陰縣很多超市、加油站等大型商貿(mào)企業(yè)由于地處偏遠(yuǎn)縣城，暫時(shí)無條件采用稅控機(jī)設(shè)備，這就需要監(jiān)控人員要不斷的深入一線掌握第一手的企業(yè)進(jìn)銷貨數(shù)據(jù)，采取不定時(shí)抽查

收款機(jī)數(shù)額、庫存商品、專用發(fā)票滯留票的形式進(jìn)行監(jiān)控，大力推行發(fā)票開獎(jiǎng)制度，提高兌獎(jiǎng)率和獎(jiǎng)金數(shù)額，鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，認(rèn)真貫徹一般納稅人認(rèn)定制度，超過標(biāo)準(zhǔn)的一律予以認(rèn)定；加強(qiáng)商場柜臺(tái)承包租賃戶的征管，通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況，同時(shí)，實(shí)行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫。

（三）強(qiáng)化稅收日常監(jiān)控，規(guī)范各種規(guī)章制度。

1、充分利用稅收分析預(yù)警系統(tǒng)，建立增值稅納稅評估的分析指標(biāo)體系，根據(jù)系統(tǒng)提供的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、應(yīng)收應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、專用發(fā)票滯留票等納稅評估所需的各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)，結(jié)合本地統(tǒng)計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，乃至全省同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對照在預(yù)警系統(tǒng)中自動(dòng)進(jìn)行比較、分析，提高指標(biāo)指向的準(zhǔn)確性，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法和實(shí)地核查方法，根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)庫存貨物、資金變動(dòng)、發(fā)票取得開具、工人工資、業(yè)績考核等資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算分析，用指標(biāo)說話，發(fā)現(xiàn)問題，提高納稅評估質(zhì)量。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn),采取如專用發(fā)票滯留票信息核查那樣的方法，從源頭加以控制，效果明顯。

2、完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個(gè)人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商貿(mào)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替代發(fā)票，對納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定的行為依法嚴(yán)厲處理，建立健全普通發(fā)票管理制度，如蒙陰縣制定的《蒙陰縣普通發(fā)票分類管理辦法》規(guī)定個(gè)體業(yè)戶一律使用定額發(fā)票，小規(guī)模企業(yè)使用大額手工版發(fā)票要監(jiān)管自開，嚴(yán)格按期驗(yàn)舊制度，并將驗(yàn)舊數(shù)額及時(shí)錄入微機(jī)，作為調(diào)整定額、日常監(jiān)控的依據(jù)等規(guī)定，有力的防止了違規(guī)行為發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)全面開具發(fā)票制度宣傳，形成消費(fèi)者購物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍；堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，促進(jìn)稅收收入的增長。

3、強(qiáng)化企業(yè)帳證健全，規(guī)范納稅行為。如蒙陰縣出臺(tái)了要求企業(yè)必須規(guī)范帳務(wù)核算及相關(guān)涉稅事宜的辦法，對有關(guān)的帳本設(shè)置填制、庫存商品管理、涉稅人員的登記、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件及資料的報(bào)送備案、涉稅事宜的辦理等作出了明確規(guī)定，強(qiáng)制執(zhí)行，收到了不錯(cuò)的效果。

4.認(rèn)真推行落實(shí)稅收管理員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步探討建立一套較為成熟的企業(yè)管理模式，并加強(qiáng)對稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)確定工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況，催繳稅款，深入企業(yè)進(jìn)行庫存商品的監(jiān)控，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強(qiáng)對非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理，使日常入廠檢查監(jiān)控成為管理員的主要職責(zé)。

3、加強(qiáng)納稅人納稅信譽(yù)評定，并納入信用評定范圍。對納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，對高等級(jí)企業(yè)可以給予免審免查等優(yōu)惠規(guī)定，以鼓勵(lì)商貿(mào)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，并將其納入信用評定范圍通報(bào)給銀行或工商地稅等部門。

（四）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。

為了保證各項(xiàng)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商貿(mào)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以曝光。

（五）健全全社會(huì)稅收協(xié)稅護(hù)稅制度。

1、認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)登記規(guī)定和銀行開戶實(shí)名制，建立稅銀信息聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)能自動(dòng)查詢納稅人開戶情況水平，徹底改變當(dāng)前納稅人多頭開戶，資金無法跟蹤，大量帳外經(jīng)營無法取證的被動(dòng)局面，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉嫌稅務(wù)違法的納稅人銀行存款動(dòng)向的查詢，增強(qiáng)對納稅人資金流的監(jiān)控。

2.實(shí)行金融制度的配套改革。強(qiáng)化金融對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督作用，根本控制資金的“體外”循環(huán)、地下交易，建議把納稅人個(gè)人的身份證號(hào)碼或機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼作為與帳號(hào)同等重要的檢索條件，在電子結(jié)算時(shí)必需保留上述資料供日后查詢，要擴(kuò)大并完善金融運(yùn)行的非現(xiàn)金結(jié)算方式，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)金融對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督控制，改變大額現(xiàn)金普遍存在的狀況，將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)置于有效的監(jiān)督之下，對偷逃稅收行為可以進(jìn)行有力的控制。

3、鼓勵(lì)群眾性對偷逃騙稅的舉報(bào)，加大舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)力度。

第五篇：大型連鎖超市行業(yè)稅收管理中的問題及對策

大型連鎖超市行業(yè)稅收管理中的問題及對策

【發(fā)表者：稽查局 薛惠】【發(fā)布時(shí)間：2009-11-24 9:40:54】

超市由于商品品種齊全、價(jià)格合理、便利優(yōu)勢，深受消費(fèi)者喜愛，其發(fā)展速度迅猛。但現(xiàn)行的稅收管理機(jī)制和征收模式能否與之配套？通過對我市轄區(qū)內(nèi)大型連鎖超市的稅收檢查，發(fā)現(xiàn)各超市普遍采用自選購臵的商業(yè)軟件，以前臺(tái)運(yùn)用微機(jī)收款、后臺(tái)使用服務(wù)器管理的基本模式進(jìn)行賬務(wù)處理，但其財(cái)務(wù)管理、各種專業(yè)發(fā)票管理水平和質(zhì)量參差不齊，依法納稅的思想意識(shí)還有待提高。

一、大型連鎖超市行業(yè)稅收征管中存在的問題

（一）收入種類繁多，避重就輕混淆稅種繳納

大型連鎖超市自營收入主要來源超市的商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。按照國家現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。由于營業(yè)稅稅負(fù)比增值稅稅負(fù)較輕，因此各類超市極容易將各類其他業(yè)務(wù)收入交納營業(yè)稅，甚至將屬于平銷返利收入以上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)的名義交納營業(yè)稅。

（二）會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行和核算資料的高度集中管理，給稅收管理加大了難度。

在會(huì)計(jì)核算管理上，當(dāng)前連鎖超市采取購買或自行開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營過程的系統(tǒng)控制。根據(jù)《征管法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。而這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中存在四個(gè)問題：一是企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細(xì)帳格式也不統(tǒng)一，給稽查帶來難度；二是會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案規(guī)定執(zhí)行不到位。在使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人中，很少有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對此的管理也比較薄弱；三是目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許設(shè)臵多個(gè) “帳套”，分別進(jìn)行加密，各“帳套”之間的會(huì)計(jì)資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍。而且對各帳套文件的存儲(chǔ)無任何限制，既可存儲(chǔ)在本機(jī)硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)中，并可在已知密碼的前提下，實(shí)行信息共享。這就為企業(yè)設(shè)臵多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。在實(shí)際中，個(gè)別超市可能會(huì)采取超市備份真實(shí)數(shù)據(jù)，而刪除提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分軟件資料；四是超市物流配送、商品銷售、POS機(jī)收銀、財(cái)務(wù)核算互相采用不同的系統(tǒng)控制，數(shù)據(jù)不對接，造成檢查過程中無法對超市經(jīng)營全過程進(jìn)行檢查分析。

（三）大型連鎖超市商品品種繁多，無法進(jìn)行盤存。

超市商品繁多，銷售行為頻繁發(fā)生，無法確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其庫存商品進(jìn)行盤存基本無法實(shí)現(xiàn)。而且大多購進(jìn)貨物是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時(shí)由電腦收款機(jī)對商品條形碼進(jìn)行識(shí)別，核算收入和管理庫存商品。按規(guī)定，電腦資料和賬簿、憑證都應(yīng)按規(guī)定年限進(jìn)行保存。但實(shí)際情況是大部分超市在經(jīng)營過程中不同程度的存在刪除部分電腦資料的問題，這實(shí)際上等同于銷毀了賬簿記錄，導(dǎo)致稅務(wù)人員無法對其銷售收入進(jìn)行準(zhǔn)確核查。

（四）超市內(nèi)“店中店”難區(qū)分。

當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺(tái)或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分哪些是租賃經(jīng)營的，哪些是超市經(jīng)營的。而且租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營的經(jīng)營收入沒有通過超市的商業(yè)管理軟件記錄，也沒有納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效管理，形成稅收管理的“真空地帶”。

(五)“富余票”現(xiàn)象為代開發(fā)票提供了空間。

目前連鎖超市使用的發(fā)票主要有三種：收銀機(jī)開出的卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。消費(fèi)者個(gè)人購買商品時(shí)開具卷式發(fā)票；企、事業(yè)單位可以根據(jù)卷式發(fā)票換開普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。由于商業(yè)超市增值稅交納依據(jù)是實(shí)際的銷售額，不是開具發(fā)票的金額。申報(bào)數(shù)額往往大于開具發(fā)票的金額，因此產(chǎn)生了“富余票”的現(xiàn)象，而目前的“票、表稽核”只是針對納稅人開具發(fā)票是否申報(bào)納稅進(jìn)行核查，不能杜絕“富余票”。

“富余票”現(xiàn)象的出現(xiàn)為連鎖超市代開發(fā)票提供了空間，也為其他單位和個(gè)人提供了某些方便。

（六）生鮮商品損耗核算不規(guī)范。

目前連鎖超市在結(jié)轉(zhuǎn)生鮮商品銷售成本時(shí)，一般都采用倒擠成本法，即生鮮商品銷售成本=期初生鮮商品庫存+本期生鮮商品購進(jìn)—期末生鮮商品盤點(diǎn)數(shù)。這種成本結(jié)算方式，實(shí)際上是將生鮮商品非正常損耗消化在了生鮮商品銷售成本里，沒有對生鮮商品的非正常損耗進(jìn)行單獨(dú)核算，對這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額也就沒有做轉(zhuǎn)出處理。而且人為調(diào)節(jié)生鮮商品的銷售成本，影響盤點(diǎn)表的真實(shí)性。

二、加強(qiáng)大型連鎖超市稅收管理的對策

（一）加強(qiáng)其他業(yè)務(wù)收入的管理和分析。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估工作中應(yīng)加強(qiáng)對大型連鎖超市向供貨商收取的各種收入的檢查和分析。在具體工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)可對大型連鎖超市和供貨商之間簽定的收取各項(xiàng)費(fèi)用收入合同內(nèi)容進(jìn)行分析，也可結(jié)合實(shí)地調(diào)查對此項(xiàng)費(fèi)用收取后，大型連鎖超市為供貨商提供服務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行甄別。準(zhǔn)確判斷大型連鎖超市收取的其他業(yè)務(wù)收入是否與商品銷售量、銷售額存在必然聯(lián)系，有效防范大型連鎖超市取得的其他業(yè)務(wù)收入混淆稅種繳稅。

（二）重視會(huì)計(jì)軟件的報(bào)送備案制度。

對未按規(guī)定報(bào)送的，嚴(yán)格按照《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰。進(jìn)一步規(guī)范并細(xì)化財(cái)務(wù)核算軟件備案制度。明確企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)軟件的資料必須包括財(cái)務(wù)軟件的名稱、功能、整個(gè)系統(tǒng)的操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源等具體內(nèi)容；要求大型連鎖超市必須每年將各門店的財(cái)務(wù)帳冊打印成紙式的帳簿并妥善保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)或檢查；企業(yè)財(cái)務(wù)軟件升級(jí)或主要功能改變，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。加強(qiáng)稅務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，熟悉并掌握財(cái)務(wù)軟件的操作和審閱方法。

（三）加強(qiáng)庫存商品盤存的監(jiān)管。

對大型連鎖超市的庫存商品，不能按照傳統(tǒng)的方法進(jìn)行實(shí)地盤存，實(shí)際上單單依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量對大型連鎖超市進(jìn)行盤庫也是不現(xiàn)實(shí)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取參與企業(yè)自行組織的內(nèi)部定期盤庫等方法。一方面學(xué)習(xí)和掌握大型連鎖超市的盤庫方法和技巧；一方面對企業(yè)每次盤庫的數(shù)據(jù)都進(jìn)行記錄和保存，以便日后檢查和分析。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)要求大型連鎖超市將自己所購商品對應(yīng)的條碼定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；對電腦記錄的帳簿和憑證必須完整的保存，至少一個(gè)季度向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一次數(shù)據(jù)光盤，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（四）重視對“店中店”的定期檢查。

建立大型連鎖超市出租柜臺(tái)或經(jīng)營場地向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取明查暗訪等形式重點(diǎn)對大型連鎖超市內(nèi)的品牌專賣或特色商品專營柜臺(tái)和場地進(jìn)行實(shí)地評估。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)要及時(shí)查閱該品牌或特色商品與大型連鎖超市簽定的有關(guān)合同。對屬于未辦稅務(wù)登記在大型連鎖超市“店中店”經(jīng)營的，不僅要對“店

中店”進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款，對故意隱瞞“店中店”經(jīng)營的大型連鎖超市也要進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

（五）加強(qiáng)生鮮商品損耗的檢查。

為便于核算連鎖超市的生鮮商品損耗，可按照下列方法進(jìn)行：首先測算出被評估企業(yè)銷售生鮮商品的平均毛利率，然后依照以下公式測算被評估企業(yè)的生鮮商品損耗值：生鮮商品損耗值=（期初生鮮商品庫存+本期生鮮商品購進(jìn)—本期生鮮商品銷售收入*（1—生鮮商品平均毛利率）—期末生鮮商品盤點(diǎn)數(shù)。