第一篇：國(guó)有糧食行業(yè)稅收管理存在的問題與建議

工 作 調(diào) 研

第156期

河南省國(guó)家稅務(wù)局 2006年11月3日

國(guó)有糧食行業(yè)稅收管理存在的問題與建議

尉氏縣國(guó)家稅務(wù)局 路 暢 劉保亮

自1999年8月以來(lái)，為支持和配合糧食流通體制改革，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，國(guó)家對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。為全面掌握糧食企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，2006年1至5月份，尉氏縣國(guó)稅局組織專門力量對(duì)全縣糧食企業(yè)進(jìn)行了一次深入細(xì)致的檢查，通過內(nèi)查外調(diào)和查證分析，從中發(fā)現(xiàn)了糧食企業(yè)存在著比較突出的稅收違章與違紀(jì)等共性問題、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的管理漏洞、以及國(guó)家對(duì)糧食企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行中模糊操作的弊端，并提出了完善糧食企業(yè)稅收管理的相關(guān)建議。

一、內(nèi)查外調(diào)，摸清糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

國(guó)家新的糧食體制改革的精神是鼓勵(lì)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)敞開收購(gòu)農(nóng)民手中的余糧。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行憑糧食單位開具的收購(gòu)發(fā)票金額發(fā)放貸款，用于保證按保護(hù)價(jià)敞開收購(gòu)農(nóng)民手中的余糧。財(cái)政部門對(duì)糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用和虧損給予補(bǔ)貼。經(jīng)調(diào)查了解，目前糧食購(gòu)銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和稅收情況如下：

（一）享受稅收免稅優(yōu)惠政策情況。1999年8月1日，國(guó)家 對(duì)糧食企業(yè)的調(diào)整，給了糧食企業(yè)許多優(yōu)惠政策。由于對(duì)有糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)實(shí)行免稅，原有的各類糧油貿(mào)易公司、開發(fā)公司等為了騙取稅收免稅優(yōu)惠，一夜之間全部改為國(guó)有糧庫(kù)，并被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。目前，全縣國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)共有25戶，糧食企業(yè)職工4568名。

（二）收購(gòu)資金來(lái)源情況。一是憑開具的收購(gòu)發(fā)票金額從農(nóng)發(fā)行貸款。二是職工集資。三是企業(yè)自籌。四是預(yù)收貨款。

（三）貨物來(lái)源。一是從農(nóng)民收中收購(gòu)的定購(gòu)糧。二是按保護(hù)價(jià)收購(gòu)農(nóng)民手中的余糧。三是從國(guó)有糧食企業(yè)和其他個(gè)體糧販購(gòu)進(jìn)的糧食。四時(shí)企業(yè)職工為完成任務(wù)，自己聯(lián)系、收購(gòu)上交的糧食。五是兩代一換（糧食企業(yè)代農(nóng)儲(chǔ)存、代農(nóng)加工，兌換面粉）收儲(chǔ)農(nóng)民的糧食。收購(gòu)的花生、大豆等非免稅貨物。

（四）發(fā)票使用情況。一是購(gòu)進(jìn)貨物全部使用收購(gòu)發(fā)票。二是銷售貨物使用增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、或者不開發(fā)票。

（五）納稅情況。1999年以來(lái)，糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品種主要是小麥、玉米、花生、大豆。企業(yè)按當(dāng)月銷售額向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)免稅申請(qǐng)表。個(gè)別企業(yè)銷售的花生，由于報(bào)表顯示購(gòu)進(jìn)價(jià)高、銷售價(jià)低，幾乎很少納稅。

二、有的放矢，找出糧食行業(yè)稅收存在“病因”

（一）未認(rèn)定免稅資格。全縣25戶享受免稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，全部不能提供經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核認(rèn)定免稅資格的相關(guān)手續(xù)資料。

（二）不按規(guī)定使用和開具發(fā)票。1．收購(gòu)發(fā)票的填開不規(guī)范。2．從農(nóng)民以外的經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的糧食也開具收購(gòu)發(fā)票。3．虛增收購(gòu)發(fā)票金額。糧所職工按單位分給的收購(gòu)任務(wù)收購(gòu)糧食，交庫(kù)時(shí)將短途運(yùn)費(fèi)、其他雜費(fèi)記入收購(gòu)金額。

（三）增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票開具混亂。1．銷售不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，而是開具普通發(fā)票，存在著專用發(fā)票和普通發(fā)票同時(shí)開具現(xiàn)象。2．銷售貨物不開具專用發(fā)票，漏記銷售收入。3．部分單位大量開具普通發(fā)票。4．納稅人銷售糧食違規(guī)開具專用發(fā)票。5．虛擬業(yè)務(wù)，虛開增值稅專用發(fā)票。

（四）企業(yè)外購(gòu)?fù)怃N糧食，應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票。而是自行開具收購(gòu)發(fā)票入帳，繞開農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的信貸管理規(guī)定，騙取農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的保護(hù)價(jià)收購(gòu)小麥貸款。

（五）以糧食免稅為幌子，不按規(guī)定申報(bào)非免稅項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。各糧所內(nèi)設(shè)的面粉加工廠、職工租賃承包糧油經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、銷售‘兩代一換“代儲(chǔ)農(nóng)民的糧食、向小規(guī)模納稅人銷售的陳化糧等，不單獨(dú)設(shè)帳分別核算，而是與免稅項(xiàng)目一同申報(bào)騙取減免稅。

（六）違反發(fā)行信貸管理規(guī)定，擠占挪用發(fā)行資金。通過深入審計(jì)檢查，全縣25戶國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，有24戶不同程度地?cái)D占挪用發(fā)行資金，共計(jì)金額3804萬(wàn)元，用于建倉(cāng)庫(kù)、建面粉廠、支付違規(guī)費(fèi)用等。

（七）高價(jià)位糧食不能順價(jià)銷售，作輪換帳務(wù)處理后延期申報(bào)減免稅。部分國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)不能按政策順價(jià)銷售，暫時(shí)不做帳務(wù)處理，不按期進(jìn)行納稅申報(bào)，而是留待新糧收購(gòu)入庫(kù)后做順價(jià)銷售處理，并申報(bào)減免稅。

三、堵塞漏洞，完善糧食企業(yè)稅收管理

1999年8月以來(lái)，國(guó)家對(duì)糧食政策的調(diào)整，給了國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)免稅優(yōu)惠。保護(hù)價(jià)糧食的收購(gòu)，在當(dāng)時(shí)一定程度上為保護(hù)農(nóng)民利益、鞏固農(nóng)村大局安定起到了積極的作用。時(shí)過境遷，目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和糧食企業(yè)改革的逐步深入，現(xiàn)有的國(guó)家糧食稅收優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)國(guó)稅部門對(duì)糧食企業(yè)管理的需要，并逐漸暴露出其弊端。加強(qiáng)對(duì)糧食企業(yè)的稅收管理，規(guī)范糧食行業(yè)納稅秩序，是當(dāng)務(wù)之急。

（一）就現(xiàn)行政策而言，應(yīng)做好三個(gè)方面工作

1、把好糧食免稅關(guān)口。把好糧食免稅關(guān)口，是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的前提。由于對(duì)有糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)實(shí)行免稅優(yōu)惠，原有的各類糧油貿(mào)易公司、開發(fā)公司趁虛而入，一夜之間全部改頭換面為國(guó)有糧庫(kù)，并被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，使能夠享受免稅政策的糧食企業(yè)魚龍混珠。各類不同經(jīng)營(yíng)范疇的糧食企業(yè)獲取了極力擺脫國(guó)稅部門職能管理的“尚方寶劍”，由此導(dǎo)致稅收政策不能及時(shí)執(zhí)行到位，財(cái)務(wù)管理不能有效發(fā)揮，非免稅貨物稅款大量流失，并違規(guī)套取農(nóng)發(fā)行貸款和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，孽生各種腐敗。因此，對(duì)各類國(guó)有糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)的免稅資格必須嚴(yán)格把關(guān)認(rèn)定，由縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣財(cái)政、糧食、農(nóng)發(fā)行等部門，對(duì)享受免稅資格的企業(yè)進(jìn)行一次全面的清理審核，實(shí)行聯(lián)合辦公和動(dòng)態(tài)管理，每年進(jìn)行一次資格合署年檢。并對(duì)免稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類非免稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格隔離，凡發(fā)現(xiàn)有違反免稅資格不同情形的，第一次給予警示糾正的處理，第二次給予暫停半年免稅資格的處罰，第三 次堅(jiān)決取消其享受免稅的稅收優(yōu)惠。

2、管好信貸基本賬戶。管好信貸基本賬戶，是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的保障。享受免稅政策的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)除應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的企業(yè)設(shè)立的一般條件外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格具備“在中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開立的基本帳戶，并接受其信貸管理”的條件限制。同時(shí)，稅務(wù)、財(cái)政、農(nóng)發(fā)行三家應(yīng)協(xié)同配合，共同強(qiáng)化對(duì)免稅糧食企業(yè)的資金監(jiān)管。享受免稅的糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的核算管理，嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，完善貨款結(jié)算制度。收購(gòu)農(nóng)民糧食所需款項(xiàng)（包括提取現(xiàn)金及開具支票）必須由農(nóng)發(fā)行同一銀行賬號(hào)支付。否則，違反資金管理規(guī)定的，由農(nóng)發(fā)行給予暫停或取消收購(gòu)糧食資金貸款的處理。

3．堵塞亂開發(fā)票漏洞。堵塞亂開發(fā)票漏洞，是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。嚴(yán)格對(duì)收購(gòu)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的管理，是稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重中之重，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)發(fā)票使用和開具的管理。為防止企業(yè)在收購(gòu)發(fā)票開具方面自開自抵而出現(xiàn)虛開現(xiàn)象，對(duì)開具收購(gòu)發(fā)票必須堅(jiān)持一戶（次）一票、一人（次）一票，不得匯總填開；不得超出糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的適用范圍；收購(gòu)發(fā)票實(shí)行限量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新發(fā)售制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)月供票量一般不得超過企業(yè)一個(gè)月的用票量。對(duì)于不按規(guī)定開具發(fā)票的各類違章行為，除按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》予以處罰外，給予暫停發(fā)票發(fā)售的處理。

（二）現(xiàn)行糧食稅收政策需要調(diào)整

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，要求稅收政策必須與糧食企業(yè)的改革相 適應(yīng)?！凹Z食推向市場(chǎng)，財(cái)政補(bǔ)貼到位，稅收依法計(jì)征”，應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前稅收政策調(diào)整的方向。

1、糧食推向市場(chǎng)。目前，糧食的經(jīng)營(yíng)狀況是封閉運(yùn)行，只允許國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)收購(gòu)糧食而享受國(guó)家免稅政策，而個(gè)人經(jīng)營(yíng)收購(gòu)糧食不享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)上，為了搶購(gòu)糧食贏得國(guó)家補(bǔ)貼，國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)給職工下達(dá)糧食收購(gòu)任務(wù)，糧食職工成了事實(shí)上的個(gè)體糧食經(jīng)營(yíng)者。就象棉花市場(chǎng)的開放一樣，糧食市場(chǎng)的開放是時(shí)間遲早的問題。將糧食推向市場(chǎng)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2、財(cái)政補(bǔ)貼到位。糧食是人類賴以生存的基本物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)家財(cái)政每年投入巨額資金，用于糧食收購(gòu)保護(hù)價(jià)的補(bǔ)貼。糧食經(jīng)營(yíng)單位得到了財(cái)政補(bǔ)貼，而糧食生產(chǎn)者卻未必得到實(shí)惠，實(shí)際上國(guó)家保護(hù)農(nóng)民種糧積極性的初衷也沒有達(dá)到。既然事實(shí)上糧食已經(jīng)推向市場(chǎng)，財(cái)政補(bǔ)貼就應(yīng)該直接補(bǔ)貼給糧食生產(chǎn)者。

3、稅收依法計(jì)征?，F(xiàn)行的對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，已不適應(yīng)目前糧食行業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，也不適合稅收管理的需要，更與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向相背離。目前糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在稅收管理層面上既不能準(zhǔn)確界定，也不便于實(shí)際操作管理，對(duì)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不同經(jīng)營(yíng)者凸顯著政策歧視。在將糧食企業(yè)推向市場(chǎng)，財(cái)政補(bǔ)貼直接補(bǔ)貼給糧食生產(chǎn)者的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)廢止對(duì)糧食企業(yè)的稅收免稅優(yōu)惠政策，對(duì)糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)做到依法征稅、依率計(jì)征。

第二篇：旅游業(yè)稅收管理存在的問題及建議

旅游業(yè)稅收管理存在的問題及建議

隨著國(guó)家每年假期的安排，加上今年公務(wù)員根據(jù)工齡的長(zhǎng)短還可以有不同的帶薪休假期。旅游業(yè)被稱為“綠色產(chǎn)業(yè)”和“人文產(chǎn)業(yè)”，也是當(dāng)前促進(jìn)民生的體現(xiàn)。將成為政府乃至民間投資開發(fā)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。旅游業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，形成了一定的規(guī)模，并且逐步深入平常百姓生活。目前各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)旅游業(yè)稅收的管理存在不少漏洞，稅源未得到有效控管，應(yīng)審視存在的問題，引起了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，采取有效對(duì)策，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)旅游業(yè)良好稅收環(huán)境的形成及規(guī)范化的稅務(wù)管理。

對(duì)旅游業(yè)的要分兩種業(yè)務(wù)：一是注冊(cè)為旅行社的公司；二是以旅游景點(diǎn)服務(wù)的公司。進(jìn)行不同的稅務(wù)管理。

一是對(duì)注冊(cè)為旅行社的旅游業(yè)務(wù)是指營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按照營(yíng)業(yè)稅政策，是旅行社組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

二是對(duì)以旅游景點(diǎn)服務(wù)的旅游業(yè)，從事旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)取得的門票收入，按照“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅等地方各稅；而對(duì)在旅游景點(diǎn)的特殊經(jīng)營(yíng)要分別不同稅目不同稅率征收營(yíng)業(yè)稅等地方各稅：如在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)游藝項(xiàng)目，如射擊、蹦極、卡丁車等取得的收入按“娛樂業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)潛水、照相、服裝出租等取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)從事索道、游船和電瓶車等經(jīng)營(yíng)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從事旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人返還給旅行社或?qū)в蔚膫蚪?、回扣，不得從?jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的特殊性就為稅收管理帶來(lái)許多問題，對(duì)其稅收管理秩序亟待加以規(guī)范

一、對(duì)注冊(cè)為旅行社的企業(yè)的稅務(wù)管理存在的問題

1、企業(yè)隨意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目以達(dá)少納營(yíng)業(yè)稅，旅游企業(yè)普遍走入了將營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目等同于營(yíng)業(yè)成本的誤區(qū)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)將本單位發(fā)生的費(fèi)用全部或部分計(jì)入這個(gè)科目，多列扣除項(xiàng)目。多列支出、少計(jì)收入，稅務(wù)部門也很難核準(zhǔn)其成本和費(fèi)用，對(duì)該行業(yè)的稅收難以控管。企業(yè)將導(dǎo)游的交通費(fèi)、電話費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品，本單位招待相關(guān)單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等均視作扣除項(xiàng)目，使計(jì)稅營(yíng)業(yè)額大大縮水。營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額明顯偏大，除多列的扣除項(xiàng)目外，還有不排除有虛列的扣除項(xiàng)目部分，如利用正規(guī)的景點(diǎn)門票、車船票、飛機(jī)票等入賬多列支出。還有，對(duì)各種返還款、獎(jiǎng)勵(lì)并未區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)及稅收處理，如未沖減營(yíng)業(yè)成本，未轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入；企業(yè)在向旅游服務(wù)中心或旅游景點(diǎn)購(gòu)票享受優(yōu)惠價(jià)時(shí)，以票面全額入賬，虛增營(yíng)業(yè)成本；在勞務(wù)已提供而款項(xiàng)未收取時(shí)，未將應(yīng)收未收款項(xiàng)列作營(yíng)業(yè)收入，而相應(yīng)的費(fèi)用均已作為營(yíng)業(yè)成本入賬，造成收入與成本的不相配比；一些企業(yè)借口組、接團(tuán)收入需等對(duì)方單位付款后才能確認(rèn)，延遲收入入賬時(shí)間；一部分旅行社在接團(tuán)時(shí)組團(tuán)方或游客并不需要發(fā)票時(shí)不開發(fā)票，收入不入賬或少入賬，從而不計(jì)或少計(jì)收入。而對(duì)于這些行為稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)法核實(shí)，反映出現(xiàn)旅行社營(yíng)業(yè)稅政策漏洞大、管理難的問題，導(dǎo)致該行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率偏低，不能體現(xiàn)稅收公平，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

2、發(fā)票使用不規(guī)范，由于旅游業(yè)不是按票面額全額納稅，而是按收入扣除成本的差額納稅，容易出現(xiàn)發(fā)票填開混亂的問題。大多數(shù)旅行社均存在票據(jù)使用混亂現(xiàn)象，一是開具發(fā)票不規(guī)范。具體表現(xiàn)為：無(wú)開票日期、內(nèi)容及付款單位名稱；未按實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)填開經(jīng)營(yíng)項(xiàng)

目，大部分單位存在開具會(huì)議費(fèi)收入的行為，一種情況是旅行社組織的是旅游項(xiàng)目，取得收入后，開具發(fā)票時(shí)，根據(jù)客戶要求將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開為會(huì)議費(fèi)，另一種情況是旅行社單純提供組織會(huì)議勞務(wù)，但企業(yè)記賬時(shí)對(duì)二種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不分別核算，也不保留有關(guān)合同，全部按旅游收入申報(bào)納稅，既違反發(fā)票管理規(guī)定，又違反了營(yíng)業(yè)稅政策，少納了營(yíng)業(yè)稅。對(duì)旅行社的會(huì)議費(fèi)收入，由于企業(yè)不能提供相關(guān)合同、協(xié)議，不能準(zhǔn)確區(qū)分有多少是會(huì)議業(yè)務(wù)收入、多少是旅游業(yè)務(wù)收入，給稅務(wù)管理帶來(lái)一定困難，如果對(duì)會(huì)議費(fèi)收入，不能提供證明合同的，全額按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，也不盡合理，如果全額按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，部分收入存在重復(fù)征稅的問題，因?yàn)槠髽I(yè)已按旅游收入減扣除項(xiàng)目金額作為計(jì)稅金額申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅。二是在成本、費(fèi)用中用不合法憑證列支相關(guān)成本。主要表現(xiàn)為：白條支出，以企業(yè)自制的《××旅行社回程車（船、機(jī)）票證明單》代替正式發(fā)票。證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的原始憑證或殘缺不全，或所載金額與記賬憑證不相一致，或明顯與所載業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。由于旅游業(yè)務(wù)涉及的景點(diǎn)門票、車（船、機(jī)）票數(shù)量眾多，客觀上造成企業(yè)搜集、粘貼困難，企業(yè)往往代表性地粘貼一張或幾張車（船、機(jī)）票或門票，其余以自制的《證明單》代替正式發(fā)票，另一方面，企業(yè)出于擴(kuò)大成本的需要，也希望借機(jī)虛增費(fèi)用。由此，造成該行業(yè)原始憑證管理的混亂。

3、個(gè)人所得稅方面，導(dǎo)游收入不實(shí)，代扣代繳機(jī)制不健全，從導(dǎo)游的服務(wù)行為來(lái)看，導(dǎo)游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動(dòng)收入，雖然賬面收入的確沒有到達(dá)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，但大多數(shù)導(dǎo)游的實(shí)際收入中占比例最大的是通過拿回扣、多報(bào)支出等手段獲得的。由于點(diǎn)多面廣，收入較難掌控，因此對(duì)其個(gè)人所得稅的扣繳目前基本處于失控狀態(tài)。加之相當(dāng)一部分旅行社的導(dǎo)游是兼職，這就更加給個(gè)人所得稅征收工作增加了難度。到目前尚未形成健全的代扣代繳機(jī)制和稅收管理措施。

二、對(duì)以提供景點(diǎn)服務(wù)的旅行企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

1、旅游門票稅務(wù)監(jiān)制實(shí)行不到位，客觀上為稅收流失開了方便之門，旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制尚未實(shí)行。在這種情況下，出現(xiàn)了幾種弊端：一是旅游業(yè)本身存在多頭管理問題，文化局、文物管理所、建委、風(fēng)景局、旅游局等都有自己的管理范圍和部門利益，形成職權(quán)分割、政出多門的狀況，在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事，為了調(diào)整利益關(guān)系，其各自的管理范圍也時(shí)有易手，加上未能實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，勢(shì)必增加稅收管理的難度，使稅務(wù)部門對(duì)其旅游門票收入遠(yuǎn)難悉數(shù)掌握和準(zhǔn)確認(rèn)定；二是個(gè)別旅游管理單位在門票收入的管理上，實(shí)行本單位人員承包、按月定額包干上交、溢余歸個(gè)人、不足罰款的辦法，用來(lái)調(diào)動(dòng)工作積極性。對(duì)于這種情況上交單位的門票收入，稅務(wù)部門可以通過查帳得到了解，而對(duì)于留歸個(gè)人的部分就無(wú)從掌握了；三是個(gè)別旅游管理單位為了小團(tuán)體利益，故意隱匿部分門票收入，收入不作賬面反映，存入單位“小金庫(kù)”待用，使這部分應(yīng)稅收入在無(wú)監(jiān)制門票控管的情況下難以被發(fā)現(xiàn)。四是在實(shí)行了旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的地方，門票收入的稅收管理從根本上得到了強(qiáng)化，稅收流失大為減少，但仍然面臨新的問題。這些問題往往與景區(qū)一些工作人員的不廉行為相聯(lián)系：少許工作人員通過各種手段想方設(shè)法“回收”舊票，再出售給新的游客，形成門票的重復(fù)使用；還有工作人員對(duì)團(tuán)隊(duì)旅游者許以少要票就收費(fèi)優(yōu)惠，或者無(wú)票者可護(hù)送進(jìn)入全程游覽的承諾，于是在共同利益驅(qū)動(dòng)之下一拍即合，形成票少客多、票實(shí)不符的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致監(jiān)制門票存根在反映計(jì)稅收入上的失真，造成應(yīng)征稅收的流失。

2、旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實(shí)現(xiàn)的稅收難以及時(shí)征收入庫(kù)，對(duì)旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)（準(zhǔn)旅游業(yè)）的管理失之偏松，稅款征收不到位，旅游業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)夭惋?、住宿、客運(yùn)、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)有著明顯的帶動(dòng)效應(yīng)，尤其對(duì)旅游線路附近和旅游景點(diǎn)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)效益拉動(dòng)更大。每逢春、秋旅游旺季，各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就大幅上升，這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)者多為實(shí)行定期定額征收管理的個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶，由于稅務(wù)部門未能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅收定額作出相應(yīng)調(diào)整，仍然執(zhí)行年初一定不變的定額標(biāo)準(zhǔn)，造成稅負(fù)偏低和稅收的應(yīng)收未收。為改善旅游環(huán)境，各地投入大量資金加強(qiáng)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如興建賓館、飯店，興修旅游公

路，架設(shè)空中旅游索道等等，由于投資主體多為政府部門或政府引資，在涉及建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅種的征收問題上，地方政府往往以資金緊張影響旅游業(yè)發(fā)展等借口為由，對(duì)稅務(wù)部門施加壓力和行政干預(yù)，要求在稅收上讓步，使正常的稅收管理受阻，影響了稅款的征收入庫(kù)。

3、對(duì)旅游業(yè)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)未能及時(shí)納入稅收管理，影響稅收收入。旅游從業(yè)者為了招徠和吸引游客，紛紛在出“奇”、創(chuàng)“新”上做文章，如生態(tài)游、探險(xiǎn)游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游項(xiàng)目不斷推出；如纜車游、舟船游、坐騎游等新的游覽方式不斷啟動(dòng)；如舉辦祭祖、旅游節(jié)、文化節(jié)、登山節(jié)等大型旅游活動(dòng)；而這些都是時(shí)間集中，活動(dòng)地點(diǎn)游客云集，商事猛增，應(yīng)稅對(duì)象為日常的幾倍、幾十倍，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地管理的稅收慣例，主要活動(dòng)地點(diǎn)的稅收只能由該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員有限，管理力量不足，面對(duì)驟增的管理對(duì)象，雖然全體動(dòng)員人人滿負(fù)荷工作在征收一線，也難以改變征納相比懸殊的局面，形成“管不過來(lái)”的境況，使不少稅收白白流失。而旅游景點(diǎn)地處偏遠(yuǎn)、信息閉塞，加之旅游業(yè)從業(yè)者納稅意識(shí)差不進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)等原因，致使稅務(wù)部門對(duì)新出現(xiàn)的旅游應(yīng)稅項(xiàng)目不能及時(shí)掌握，稅收管理不能及時(shí)跟進(jìn)，形成管理的“空當(dāng)”；而當(dāng)稅務(wù)部門獲知情況時(shí)往往時(shí)過境遷，造成有的經(jīng)營(yíng)者因競(jìng)爭(zhēng)淘汰已撤攤走人，稅款難已征收；有的經(jīng)營(yíng)者雖然繼續(xù)經(jīng)營(yíng)接受稅務(wù)管理，但因未稅經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額較大，無(wú)力繳清稅款，形成欠稅，致使稅務(wù)部門被動(dòng)地背上清欠的包袱，增加了工作難度，延緩了稅款的征收入庫(kù)。

三、加強(qiáng)旅游業(yè)稅收管理的建議

1、加強(qiáng)申報(bào)管理，旅行社實(shí)行經(jīng)營(yíng)收入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)。旅行社實(shí)行經(jīng)營(yíng)收入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)，列明每次旅游收入和與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額明顯偏大的情況，視為異常，加強(qiáng)評(píng)估和稽查。一是對(duì)注冊(cè)為旅行社的企業(yè)在申報(bào)時(shí)先按《江西省旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法》及《征管法》的規(guī)定實(shí)行核定征收方式，采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關(guān)的其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，扣除率為65%-75%，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)收入×（25%-35%）。先申報(bào)地方各稅，按季度進(jìn)行單個(gè)旅游合同核實(shí)扣除項(xiàng)目金額，多退少補(bǔ)的稅務(wù)管理方式。同時(shí)加強(qiáng)旅行社的財(cái)務(wù)核算管理，規(guī)定企業(yè)必須保存旅游合同兩年以上，合同中必須列明組織旅游團(tuán)的具體時(shí)間、人數(shù)、行程、主要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費(fèi)、其他代付費(fèi)用等項(xiàng)目及相應(yīng)金額等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)其收入、成本支出等情況時(shí)有據(jù)可依。二是對(duì)以提供景點(diǎn)的旅行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理，以旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的方式，要求企業(yè)的門票都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用，以收入按月申報(bào)，同時(shí)加大對(duì)新開發(fā)旅游項(xiàng)目從業(yè)者不進(jìn)行納稅申報(bào)的處罰力度；加強(qiáng)與相關(guān)部門及協(xié)稅護(hù)稅組織的聯(lián)系，建立極度靈敏的旅游涉稅信息網(wǎng)絡(luò)，以確保稅務(wù)部門對(duì)旅游業(yè)新稅收增長(zhǎng)點(diǎn)的及時(shí)介入管理。

2、加強(qiáng)發(fā)票管理，旅游企業(yè)入賬原始憑證比較混亂的現(xiàn)象，建議企業(yè)取得的景點(diǎn)門票價(jià)款可由景點(diǎn)管理部門統(tǒng)一開具服務(wù)業(yè)發(fā)票以替代目前通行的小票。如此，既可克服當(dāng)前由于門票太多帶來(lái)的搜集、粘貼方面的困難，又可切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的成本控制。稅務(wù)部門對(duì)旅行社發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具、使用情況進(jìn)行定期評(píng)估，加強(qiáng)核查力度，建立納稅人購(gòu)領(lǐng)發(fā)票的監(jiān)控和審核機(jī)制，稅務(wù)部門應(yīng)為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)售臺(tái)賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填開范圍及填開內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開金額；管理部門或稽查部門根據(jù)臺(tái)賬登記情況核查其發(fā)票填開金額和賬面收入是否一致，看是否有收入沒入賬的情況，確保旅行社收入入賬真實(shí)。將違規(guī)使用發(fā)票的現(xiàn)象從源頭開始管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票繳銷的檢查，對(duì)旅行社各種違章填開發(fā)票的行為，加大處罰力度。企業(yè)必須嚴(yán)格遵循《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、完整填開發(fā)票，對(duì)所有成本費(fèi)用支出，一律要求憑取得的合法原始憑證方可作為稅前扣除依據(jù)。

3、旅游門票收入是旅游業(yè)的一項(xiàng)主要應(yīng)稅收入，因此要盡快全面實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，對(duì)旅游單位原有門票庫(kù)存較大的問題不能無(wú)限期遷就，應(yīng)明確定出短期內(nèi)取消舊票的時(shí)間表，并要求其停止舊票的印刷；對(duì)旅游用票部門不論其門票收入管理運(yùn)作模式如何，一

律采取稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制門票，避免留下門票監(jiān)制的空白點(diǎn)。對(duì)監(jiān)制門票“變通”使用的違法行為，要通過宣傳發(fā)動(dòng)公眾監(jiān)督舉報(bào)，并給以嚴(yán)厲打擊；同時(shí)對(duì)門票收入的應(yīng)納稅額實(shí)行依票核定“雙線”管理，即通過調(diào)查測(cè)算其門票收入情況，由稅務(wù)部門核定其每月或每季的應(yīng)納稅額，如依票計(jì)算的應(yīng)納稅額高于核定數(shù)，則依票征收；如低于核定數(shù)，則應(yīng)以核定數(shù)征收入庫(kù)。這樣既可以發(fā)揮“以票管稅”的作用，又可以減少用票過程中不規(guī)行為導(dǎo)致的稅收流失。

4、加強(qiáng)對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅控管納入日常管理。導(dǎo)游、司機(jī)等人員為雇傭單位提供服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，不論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得，按照規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅，其納稅地點(diǎn)為導(dǎo)游、司機(jī)等人員的雇傭單位機(jī)構(gòu)所在地。而各個(gè)景點(diǎn)及購(gòu)物點(diǎn)是旅游行程的必經(jīng)之路，對(duì)這些企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)稅收政策宣傳，使他們切實(shí)履行各類回扣、返回款的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。同時(shí)充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游、司機(jī)等人員收入狀況，在測(cè)算出導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅平均稅收負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，確定導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅征收率，對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。

5、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控。加強(qiáng)旅游企業(yè)納稅評(píng)估，對(duì)賬面長(zhǎng)期虧損和達(dá)不到平均利潤(rùn)率以及財(cái)務(wù)核算不健全，帳證混亂，收入、成本核算明顯不實(shí)的旅行社，稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同旅游局、旅游公司、旅游購(gòu)物中心等旅游行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤(rùn)狀況，測(cè)算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行稅源監(jiān)控，對(duì)賬面長(zhǎng)期虧損、達(dá)不到平均利潤(rùn)的旅游企業(yè)，其企業(yè)所得稅按《管理法》的有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收或定率征收的辦法。加強(qiáng)稽查，定期開展專項(xiàng)稽查，對(duì)個(gè)別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個(gè)人，加大打擊力度。針對(duì)旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，要對(duì)旺季稅收定額進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以合理稅負(fù)，增加收入；同時(shí)，為搞好大型旅游活動(dòng)的稅收控管，應(yīng)充分發(fā)揮部門整體優(yōu)勢(shì)，在大型旅游活動(dòng)期間，應(yīng)從其他管理單位調(diào)集更多的管理力量，協(xié)助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好管理工作。

6、加大旅游行業(yè)稅收政策宣傳力度，及時(shí)將有關(guān)政策宣傳到位。對(duì)旅游企業(yè)反映對(duì)稅收政策了解不夠透徹、深入，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除范圍、個(gè)人所得稅代扣、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目等政策不甚明了。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，要加強(qiáng)行業(yè)管理，提高自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)旅行社及導(dǎo)游的自覺納稅意識(shí)，鼓勵(lì)、督促納稅人自行申報(bào)。并建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，形成人人協(xié)稅護(hù)稅的社會(huì)環(huán)境；同時(shí)對(duì)個(gè)別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個(gè)人，要加大打擊力度，該吊銷執(zhí)照就吊銷執(zhí)照，該移交公安部門追究刑事責(zé)任的就移交，決不能手軟。通過稅務(wù)管理員主動(dòng)和強(qiáng)化稅收宣傳，取得當(dāng)?shù)卣畬?duì)稅收工作的理解和支持，有效化解征收工作中的阻力，積極推進(jìn)依法治稅，把包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的各項(xiàng)稅收及時(shí)足額征收入庫(kù)。

第三篇：中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為基礎(chǔ)稅源的重要組成部分。與此同時(shí)，中小企業(yè)也存在規(guī)模較小、分布零散、經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性大、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范及其負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)不強(qiáng)、法制觀念薄弱等問題，致使中小企業(yè)成為偷、漏稅相對(duì)嚴(yán)重的納稅群體，造成稅收大量流失。

一、當(dāng)前中小企業(yè)稅收管理中存在的問題

一是企業(yè)流動(dòng)性大。由于中小企業(yè)點(diǎn)多面廣、經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，加之開停業(yè)較為頻繁，往往生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不能及時(shí)反饋到稅源管理部門，造成稅收管理中欠稅、逃稅、漏稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是近年來(lái)國(guó)家不斷降低市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，工商部門在辦理注冊(cè)登記時(shí)同時(shí)放寬了各項(xiàng)限制，一些中小企業(yè)臨時(shí)租借一兩間商品房或公寓樓從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至隨意變動(dòng)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；一些中小企業(yè)虛報(bào)注冊(cè)資金或先注冊(cè)后抽逃資金；一些中小企業(yè)以法人代表私人賬戶代替對(duì)公賬戶進(jìn)行資金往來(lái)和欠款交易；等等這些情況都增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

二是收入難以準(zhǔn)確核算。中小企業(yè)的收款方式多以現(xiàn)金結(jié)算為主，基本上不開發(fā)票。從調(diào)查情況來(lái)看，雖然大部分中小企業(yè)安裝了稅控裝置，但由于他們?cè)趯?duì)外經(jīng)營(yíng)時(shí)往往許諾不開發(fā)票可享受一定比例的折價(jià)，造成部分消費(fèi)者放棄索取發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確核算企業(yè)的真實(shí)收入。

三是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)有些中小企業(yè)通過少計(jì)收入、虛列成本費(fèi)用等形式逃避納稅義務(wù)，比如：對(duì)現(xiàn)金結(jié)算不要發(fā)票的就不記賬，只對(duì)開票部分入賬；隨意虛列人員工資、辦公成本等費(fèi)用；將營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上不申報(bào)納稅等。此外，由于中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)周期較短，為了減少支出，大多數(shù)企業(yè)只設(shè)置一名會(huì)計(jì)，有的甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)，而由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理或請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)做賬，這部分人員做賬的隨意性較大，且往往以企業(yè)的意圖為準(zhǔn)，這就造成部分中小企業(yè)缺乏統(tǒng)一有效的財(cái)務(wù)和賬務(wù)管理，具體辦稅人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不熟悉，且大部分財(cái)會(huì)人員兼職多家公司，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和納稅申報(bào)的完整性、真實(shí)性。

四是稅收管理力度不強(qiáng)。一方面，現(xiàn)階段基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段還沿用管理員制度，是按地域點(diǎn)對(duì)點(diǎn)、面對(duì)面的分片管理模式，工作內(nèi)容也局限于申報(bào)審核和電話催報(bào)催繳。人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重，單位征稅成本較高。日常審批工作流程復(fù)雜，程序繁瑣，浪費(fèi)了基層稅務(wù)人員大量的時(shí)間、人力和精力?；鶎拥亩愂照鞴軟]有充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，沒有有效發(fā)揮稅收征管應(yīng)用軟件的作用，稅收征管實(shí)質(zhì)性的工作絕大部分以手工和計(jì)算機(jī)并軌運(yùn)行，手工做完，還需用微機(jī)再做一遍，工作效率低下。另一方面，對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)跟蹤管理力度不夠，不能及時(shí)掌握納稅人真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基本情況的了解多從企業(yè)申報(bào)、計(jì)算機(jī)收集的信息中獲得，很多情況事前了解不夠、事后監(jiān)督不力，容易陷入工作被動(dòng)；對(duì)納稅資料的受理審核上，只注重審核資料的齊全性、申報(bào)的及時(shí)性，缺乏對(duì)申報(bào)真實(shí)性和對(duì)稅源、稅基監(jiān)控的深層次管理等。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理的建議

一是改進(jìn)管理方式。對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅源專業(yè)化管理，進(jìn)一步強(qiáng)化戶籍管理，特別是在企業(yè)辦理稅務(wù)登記后，一定要到企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行查看，熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在抓好日常稅收管理的同時(shí)，把工作重點(diǎn)放在稅源變化分析、稅收預(yù)測(cè)、責(zé)任區(qū)巡查、經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查等方面，及時(shí)了解企業(yè)資金流、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等綜合情況，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全程控制。每月定期召開中小企業(yè)稅收分析例會(huì)，對(duì)中小企業(yè)的零、低稅額申報(bào)、行業(yè)稅負(fù)等信息進(jìn)行分析比對(duì)，分析存在的問題，制定相應(yīng)的征管措施。進(jìn)一步改進(jìn)征收方式，對(duì)符合實(shí)行查賬征收條件的，采取查賬征收的管理方法；對(duì)不符合查賬征收的，限期整改，同時(shí)本著高于同行業(yè)建賬戶納稅額的原則核定其應(yīng)納稅額。

二是深化信息管稅。加強(qiáng)對(duì)稅收征管系統(tǒng)等系統(tǒng)的運(yùn)用，強(qiáng)化信息和數(shù)據(jù)的采集、更新、維護(hù)和分析，設(shè)置各類風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警措施，及時(shí)查找、發(fā)現(xiàn)征管漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步提高稅源監(jiān)控能力。

三是加強(qiáng)部門協(xié)作。建立部門協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與工商、國(guó)稅、銀行、房地產(chǎn)等部門涉稅信息交流共享和交換，強(qiáng)化部門協(xié)作，推進(jìn)社會(huì)綜合治稅，及時(shí)掌握中小企業(yè)納稅人登記、注銷、開戶銀行及銀行賬號(hào)等信息。

四是加強(qiáng)納稅評(píng)估。納稅評(píng)估是推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段，它涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序以及部分風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)等內(nèi)容。加強(qiáng)納稅評(píng)估，可以建立縣（區(qū)）局、科室、稅收管理員三級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，深入開展稅收風(fēng)險(xiǎn)排查，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)戶、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的整合，從而提高納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。由于中小企業(yè)數(shù)量眾多，可以采取“以點(diǎn)帶面、集體約談、整體補(bǔ)稅”的評(píng)估辦法，集中精力對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)或低申報(bào)、支出明顯高于收入、申報(bào)稅額較低且與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱、經(jīng)營(yíng)收入及利潤(rùn)率等指標(biāo)變動(dòng)較大的中小企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估。對(duì)其他中小企業(yè)則以約談、舉證、實(shí)地調(diào)查為主，引導(dǎo)企業(yè)自查，督促其完善賬務(wù)處理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算。

五是強(qiáng)化以票控稅。加強(qiáng)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)核定發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。加強(qiáng)發(fā)票的驗(yàn)舊管理，重點(diǎn)核查納稅人是否按規(guī)定使用發(fā)票，開出的發(fā)票金額是否如實(shí)申報(bào)納稅。加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的日常巡查，對(duì)不開票和發(fā)票借用、涂改、單聯(lián)填寫、出具空白發(fā)票等行為，嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰。全面推行稅控裝置，要求企業(yè)納稅人嚴(yán)格按規(guī)定安裝、使用稅控裝置。加強(qiáng)稅收發(fā)票相關(guān)知識(shí)宣傳，提高廣大消費(fèi)者的索票意識(shí)。加強(qiáng)與公安、財(cái)政等部門協(xié)作，聯(lián)合開展打擊假發(fā)票、打擊非正規(guī)發(fā)票活動(dòng)，規(guī)范發(fā)票使用秩序。

六是優(yōu)化納稅服務(wù)。積極組織“送稅法進(jìn)企業(yè)”、舉辦納稅人學(xué)校培訓(xùn)班等納稅宣傳、輔導(dǎo)培訓(xùn)活動(dòng)，幫助企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)自覺納稅意識(shí)和辦稅能力，提升申報(bào)質(zhì)量。積極開展電話、短信、上門等服務(wù)，提醒納稅人辦理納稅申報(bào)、發(fā)票驗(yàn)舊等業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的管理和培訓(xùn)，對(duì)從事財(cái)會(huì)工作的人員，實(shí)行持證上崗制度，由稅務(wù)或財(cái)政部門定期進(jìn)行稅法業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，并嚴(yán)格限制兼職會(huì)計(jì)兼職企業(yè)的數(shù)量，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

七是強(qiáng)化管理責(zé)任。進(jìn)一步明確稅收管員對(duì)中小企業(yè)的管理內(nèi)容和管理責(zé)任，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化。通過明確任務(wù)和嚴(yán)格考核提高干部的績(jī)效意識(shí)和工作積極性。進(jìn)一步加強(qiáng)過程監(jiān)管，建立稅收管理員工作日志，各稅收管理員按日記錄稅收征管活動(dòng)，縣局按月檢查工作日志，按季進(jìn)行績(jī)效考核，并將結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，強(qiáng)化稅收管理員的管理責(zé)任。通過以上舉措，確保管理到戶、責(zé)任到人，切實(shí)提高稅源管理質(zhì)量。

第四篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問題及對(duì)策

房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問題及對(duì)策

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)是地方政府通過招商引資開辦的，這些企業(yè)曲解地方的優(yōu)惠政策，甚至有的認(rèn)為自己是招商引資企業(yè)，在稅收方面享有優(yōu)惠、得到“照顧”理所應(yīng)當(dāng)；部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)自己的納稅義務(wù)和有關(guān)稅收政策不清楚，特別是對(duì)預(yù)收房款、以房抵頂工程款、代收款項(xiàng)等特殊稅收政策更是知之甚少。以高唐縣為例，該縣共有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)7家，其中，高唐本地企業(yè)僅有1家，其他均為招商引資的外來(lái)企業(yè)，這些企業(yè)在高唐的累計(jì)經(jīng)營(yíng)期限都超過了180天，按規(guī)定均應(yīng)到國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記手續(xù)，但是，除本地一家企業(yè)外，沒有一戶主動(dòng)到國(guó)稅部門申報(bào)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，經(jīng)國(guó)稅部門多次上門催辦，目前已4家企業(yè)辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，另2戶企業(yè)仍在催辦過程中。

2、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全。一是財(cái)務(wù)制度混亂。帳務(wù)不全，有的甚至根本沒有帳。二是收入不實(shí)。有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式，因未開具正式發(fā)票，預(yù)收款長(zhǎng)期掛在帳上，不作收入，有的甚至無(wú)賬可查。三是虛列成本。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長(zhǎng)，與建安施工企業(yè)結(jié)算不及時(shí)，成本核算未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、遵循配比原則，有的仍然按收付實(shí)現(xiàn)制即對(duì)成本采取支付多少，就列支多少；對(duì)未售房面積，收入未轉(zhuǎn)但成本已提前列支，造成收入、成本不配比，因而無(wú)法核實(shí)其真實(shí)成本，也就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。有的按預(yù)計(jì)數(shù)開具收款收據(jù)入帳，造成成本虛增，同時(shí)存在大量的不合法憑證或沒有取得憑證。

3、房地產(chǎn)行業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)。流動(dòng)性強(qiáng)是房地產(chǎn)行業(yè)的共同特點(diǎn)，目前高唐的6家外來(lái)房地產(chǎn)開發(fā)公司都是外地的固定業(yè)戶，往往以回總公司匯總納稅為由，不愿接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，但按照國(guó)家政策的規(guī)定，他們中無(wú)一符合回總公司匯總納稅的條件，并且在高唐累計(jì)經(jīng)營(yíng)期限都超過了180天，應(yīng)該接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)給稅收管理帶來(lái)一定困難，稍有疏松，極易形成漏征漏管。

4、易造成其他偷逃稅行為。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的供貨商無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，無(wú)營(yíng)業(yè)證和稅務(wù)登記證，開具虛假發(fā)票行為嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)行為隱蔽、流動(dòng)性大，如果對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理不到位，這些供貨商偷逃稅更有了可乘之機(jī)，造成國(guó)家稅款流失。

5、發(fā)票管理相對(duì)薄弱。絕大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收取預(yù)售房屋款時(shí)，采取白條或收款收據(jù)收款，有的用建筑材料發(fā)票沖抵售房款，從而造成收入體外循環(huán)，致使發(fā)票管理沒有有效發(fā)揮控稅效應(yīng)。

6、稅收管理管理人員的素質(zhì)有待提高。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)尚不規(guī)范，涉及的稅收問題比較復(fù)雜，房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理政策性非常強(qiáng)，對(duì)管理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。管理人員不僅要全面掌握房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策，也要熟悉國(guó)家有關(guān)房地產(chǎn)有業(yè)的其他政策。國(guó)稅人員由于受傳統(tǒng)的“兩稅”影響，所得稅分享制度改革后，在所得稅的管理方面有所欠缺，加之房地產(chǎn)行業(yè)是新興行業(yè)，基層稅務(wù)人員接觸較少，有的在管理上感到力不從心。

7、稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然新的《征管法》對(duì)有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅職能作用作出了明確的法律規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中由于部門利益驅(qū)使，造成部門配合不力，協(xié)稅護(hù)稅組織不夠完善，更增加了管理難度。此外，據(jù)調(diào)查，有些地方的政府部門不能正確認(rèn)識(shí)涵養(yǎng)稅源與依法治稅的關(guān)系，在支持稅務(wù)部門依法開展工作方面力度不夠，也在一定程度上影響了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的實(shí)際效果。

二、規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的對(duì)策

1、優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)有關(guān)稅收政策的宣傳和財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo)。一是通過印發(fā)宣傳材料、宣傳手冊(cè)，在新聞媒體、稅務(wù)網(wǎng)站上開辟宣傳專欄，舉辦專門培訓(xùn)班等多種形式，將國(guó)家房地產(chǎn)政策特別是相關(guān)稅收政策傳達(dá)給每一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員；二是主動(dòng)深入企業(yè)宣講有關(guān)政策，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，幫助健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還可通過設(shè)立招商引資綠色通道，優(yōu)先為外來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。三是經(jīng)常向地方政府匯報(bào)工作，將房地產(chǎn)稅收管理情況進(jìn)行專題匯報(bào)，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)宣講房地產(chǎn)稅收政策，幫助分析規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，最大限度地爭(zhēng)取地方政府的支持。通過依法開展熱情、規(guī)范的稅收服務(wù)，提高企業(yè)自覺納稅的意識(shí)，使之熟練掌握稅收知識(shí)和辦稅技能，用誠(chéng)心、誠(chéng)信營(yíng)造良好經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，贏得地方政府、社會(huì)各界特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的理解和配合，留住外來(lái)商家。

2、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。結(jié)合稅收形勢(shì)的發(fā)展變化，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)稅收政策、其他國(guó)家政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、征管技巧等諸多方面的知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的理論水平和征管技能。

3、有針對(duì)性地采取核定征收的辦法。對(duì)那些財(cái)務(wù)核算不健全，稅基不真實(shí)，收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確完整的納稅資料的納稅戶，可以采取核定征收管理方法，包括定額征收和核定征收。對(duì)掛靠戶、承包戶應(yīng)按照同行業(yè)同規(guī)模水平從高核定征收，在具體操作方面可以按照核定應(yīng)納稅所得率確定應(yīng)納稅所得額，按商品建筑面積乘以市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額等方法。

4、提高房地產(chǎn)領(lǐng)域稅收管理信息化水平。將計(jì)算機(jī)技術(shù)和CTAIS等軟件充分運(yùn)用到房地產(chǎn)稅收管理，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、稅源分析、情報(bào)交換、信息采集等各個(gè)環(huán)節(jié)，通過全面、科學(xué)采集各類信息，努力實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)登記管理的及時(shí)性、納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、稅源監(jiān)控的有效性和行業(yè)管理的規(guī)范性。

5、探索實(shí)行戶籍管理辦法?？梢园衙恳粋€(gè)單項(xiàng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目做為一戶納稅企業(yè)進(jìn)行管理?？紤]到目前掛靠戶、承包戶、私人開發(fā)商等僅僅是收取管理費(fèi)的“影子公司”，必須加強(qiáng)對(duì)建安公司、項(xiàng)目工程、子工程的三級(jí)管理，建立健全單項(xiàng)工程檔案管理。

6、加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控和重點(diǎn)稽查。重點(diǎn)對(duì)無(wú)證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經(jīng)營(yíng)開發(fā)的業(yè)戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)抓好房地產(chǎn)行業(yè)專項(xiàng)稽查，堵塞漏洞?？梢圆扇∫粭l街一幢房產(chǎn)逐個(gè)清理的拉網(wǎng)式清查辦法；對(duì)不依法接受稅務(wù)管理或偷逃稅行為情節(jié)嚴(yán)重，造成不良影響的，予以嚴(yán)厲打擊并公開暴光，起到打擊一個(gè)、震懾一片的作用，確保房地產(chǎn)業(yè)稅收不流失。

7、加強(qiáng)發(fā)票管理。結(jié)合國(guó)稅部門和地稅部門開展的發(fā)票雙獎(jiǎng)活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)好全面開票制度，規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得、使用的發(fā)票，確保其合法性和真實(shí)性，充分發(fā)揮以票控稅的基礎(chǔ)性作用，對(duì)預(yù)收款項(xiàng)收據(jù)列入發(fā)票進(jìn)行管理。

8、加強(qiáng)部門配合，開展綜合治稅。房地產(chǎn)開發(fā)涉及面廣，有時(shí)會(huì)涉及多個(gè)方面、多個(gè)部門的利益關(guān)系。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性對(duì)加強(qiáng)部門配合、健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)、開展社會(huì)綜合治稅提出了更高的要求。建議在原有協(xié)稅護(hù)稅組織的基礎(chǔ)上，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、縣直各部門、各企事業(yè)單位、行政村、居委會(huì)都要確定一名綜合治稅信息員，公檢法司等部門要發(fā)揮職能，為綜合治稅工作保駕護(hù)航，形成以協(xié)稅護(hù)稅和涉稅信息提供為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。嚴(yán)格納稅戶登記管理。建立工商、國(guó)稅、地稅、技術(shù)監(jiān)督等部門間的工作聯(lián)系和信息共享制度，進(jìn)一步明確工商和技術(shù)監(jiān)督部門的信息傳遞要求，加強(qiáng)源頭控管，確保業(yè)戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記，及時(shí)納入正常管理；財(cái)政、計(jì)劃、經(jīng)貿(mào)、建設(shè)等部門要及時(shí)向稅務(wù)部門提供房地產(chǎn)和各建設(shè)項(xiàng)目的信息資料，建筑施工企業(yè)必須依法開具、使用發(fā)票，否則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得與其結(jié)算工程款。

第五篇：汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收管理存在的問題及對(duì)策

汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收管理存在的問題及對(duì)策

李彬彬

隨著居民生活水平和購(gòu)買力的日益提高，汽車逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009年為例，我國(guó)汽車?yán)塾?jì)產(chǎn)銷突破1300萬(wàn)輛，超越美國(guó)成為世界第一汽車生產(chǎn)和消費(fèi)國(guó)。從全省來(lái)看，郴州市汽車銷售也是持續(xù)火爆，名列全省第二。北湖區(qū)作為郴州市的商貿(mào)中心，汽車經(jīng)銷企業(yè)約占全市的三分之一。為進(jìn)一步加強(qiáng)汽車銷售行業(yè)的稅收控管，筆者近期對(duì)北湖區(qū)的汽車銷售行業(yè)作了專門調(diào)查。

一、基本情況

北湖區(qū)局現(xiàn)轄管汽車銷售企業(yè)38戶，其中一般納稅人33戶，2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6億元，稅收1720萬(wàn)元，稅負(fù)0.7%。2009汽車銷售收入前三名的企業(yè)為：郴州日通汽車銷售服務(wù)有限公司（16641萬(wàn)元）、郴州名車會(huì)豐田汽車銷售服務(wù)有限公司（15844萬(wàn)元）和郴州匯田汽車銷售有限公司（12330萬(wàn)元）；稅負(fù)前三名企業(yè)為：郴州市南星工礦貿(mào)有限責(zé)任公司1.89%、郴州市輝廷汽車貿(mào)易有限公司1.47%和郴州市創(chuàng)一貿(mào)易有限公司1.32%；稅負(fù)后三名企業(yè)：郴州中天汽車服務(wù)有限公司0%、郴州華泰工貿(mào)有限公司0%和郴州市創(chuàng)新汽車銷售服務(wù)有限公司0.07%。

二、存在的主要問題

（一）部分企業(yè)隱瞞汽車銷售價(jià)格。由于車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)是車價(jià)款，也就是按機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款的10％征收車購(gòu)稅，這樣購(gòu)車者在辦理報(bào)牌手續(xù)時(shí)，總希望機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款低一些。于是，應(yīng)購(gòu)車客戶的要求，汽車4S經(jīng)銷企業(yè)在銷售車輛時(shí)，采取“一車兩票”的方式開具發(fā)票，也就是說一輛車同時(shí)開具機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票開具一部分車價(jià)款，余額部分用

商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開，造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符。

（二）推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。

（三）不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。一是個(gè)別企業(yè)在購(gòu)車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。二是從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業(yè)銷售車輛一般由廠家或上級(jí)經(jīng)銷商給予一定的返利（4S店約為2－7％，綜合汽貿(mào)相對(duì)較少），部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專賣店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來(lái)帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時(shí)，將專賣店上一期銷售汽車的返點(diǎn)，在發(fā)票價(jià)款中直接少開少收貨款，這樣一來(lái)，經(jīng)銷商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻少繳了稅款。

（五）由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車銷售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車生產(chǎn)廠家來(lái)負(fù)擔(dān)的，一般來(lái)說專賣店是以車輛維修保養(yǎng)專用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對(duì)此，一些企業(yè)未作收入申報(bào)納稅。

（六）隱瞞車輛售后服務(wù)收入。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤(rùn)逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會(huì)逐年增加，因此汽車的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專賣店利潤(rùn)的主要來(lái)源，但一些企業(yè)在汽車銷售收入增長(zhǎng)較快的情況下維修收入增長(zhǎng)較小。

（七）隨同車款向客戶收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅。購(gòu)車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購(gòu)車，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶怕麻煩，就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購(gòu)車款一起支付給經(jīng)銷商一筆“管理費(fèi)”或放在“包牌費(fèi)”里，個(gè)別企業(yè)未入帳申報(bào)納稅。

三、原因分析

（一）實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。如4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。

（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。

（三）信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購(gòu)稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

（四）納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車行業(yè)對(duì)我們來(lái)講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就給評(píng)估工

作帶來(lái)了不利影響，使評(píng)估工作沒有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。

四、幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。建議在為汽車銷售企業(yè)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營(yíng)合同，分清究竟是受托代銷，還是自營(yíng)銷售。如是自營(yíng)銷售應(yīng)納入國(guó)稅征管范圍；如是受托代銷，應(yīng)督促其按市場(chǎng)價(jià)格全額向購(gòu)買者提供銷售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷售行為人為地分割，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差，逃避國(guó)家稅收。稅收管理員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財(cái)務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結(jié)存情況。對(duì)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生后長(zhǎng)期掛往來(lái)帳的；企業(yè)資金帳戶數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長(zhǎng)期較大的，企業(yè)銷售汽車和汽車維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無(wú)出庫(kù)單，無(wú)材料明細(xì)賬的，要作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車銷售企業(yè)庫(kù)存商品盤點(diǎn)資料，及時(shí)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)虛增庫(kù)存，造成留抵稅額較大的假相。對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門要對(duì)汽車銷售行業(yè)經(jīng)常開展定期或不定期的稅收評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問題及時(shí)糾正，對(duì)長(zhǎng)期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。

（二）加強(qiáng)對(duì)購(gòu)車者取得發(fā)票的審核。建議在征收車輛購(gòu)置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購(gòu)車者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開具的，還是汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)開具的。如是生產(chǎn)廠家開具的，應(yīng)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，不僅要與車輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對(duì)，而且要與市場(chǎng)公允價(jià)格比對(duì)。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車輛購(gòu)置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產(chǎn)廠家和汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評(píng)估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。

（三）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫(kù)情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對(duì)各個(gè)汽車品種毛利率、利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€(gè)汽車品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。對(duì)當(dāng)前汽車經(jīng)銷企業(yè)零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對(duì)各個(gè)店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對(duì)知名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申報(bào)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)。

（四）進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。比如4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購(gòu)銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問題。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不

能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（五）充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評(píng)估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評(píng)估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門的信息共享，及時(shí)掌握納稅人資金動(dòng)態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。采取有效措施，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)管理，與車購(gòu)辦、保險(xiǎn)公司、車輛管理等單位和部門多聯(lián)系，檢查汽車銷售企業(yè)開具發(fā)票的完整性，代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入提成的真實(shí)性,從而掌握納稅人銷售的真實(shí)性。

（作者單位：北湖區(qū)局）