第一篇：合肥××有色金屬材料有限公司納稅評估案例

合肥××有色金屬材料有限公司納稅評估案例

黃輝、李磊

一、納稅人基本情況

合肥××有色金屬材料有限公司，納稅人識別號：××，登記注冊類型為：私營有限責任公司，生產(chǎn)經(jīng)營范圍為：金屬材料銷售。生產(chǎn)經(jīng)營地址位于合肥市××號，注冊資本××元，法人代表：××。2010年申報銷售收入15417759.71元，實現(xiàn)增值稅95466.13元，稅負率0.619%；企業(yè)所得稅4201.12元，稅負率0.0272%。

二、疑點確定及案頭分析

1．本期增值稅修正稅負

該企業(yè)本期增值稅修正稅負計算指標值0.0009，低于預警值

[0.0023, ]下限。

本期增值稅修正稅負=(本期修正稅負稅額計算本期存貨增減稅額*（1行業(yè)本期平均毛利率))/(本期應稅銷售收入本期存貨增減金額*(1行業(yè)本期平均毛利率))。

該企業(yè)本期增值稅修正稅負修正后計算指標值=(-91721.65+157551.8435*(1+.0263))/(15417759.71+926775.55*(1+.0263))=0.00403，高于預警值[0.0023, ]下限，正常。

2．本期銷售毛利率

該企業(yè)本期銷售毛利率計算指標值0.0968，低于預警值

[0.0117, ]下限。

本期銷售毛利率=(本期主營業(yè)務收入-本期主營業(yè)務成本)/本期-1-

主營業(yè)務收入。

該企業(yè)本期銷售毛利率修正后計算指標值=（15417759.71-13193996.54)/15417759.71= 0.1442，高于預警值

[0.0117, ]下限，正常。

3.本期存貨周轉次數(shù)

該企業(yè)本期存貨周轉次數(shù)計算指標值1.3513，實際應為5.4051，低于預警值[14.9746, ]下限。

本期存貨周轉次數(shù)=本期主營業(yè)務成本/(存貨期末數(shù)+存貨期初數(shù))/2。

該企業(yè)本期存貨周轉次數(shù)修正后計算指標值= 13193996.54/(3039619.53+2112843.98)/2=5.1214，仍低于預警值

[14.9746, ]下限，主要原因是存貨異常過大。

4.進項稅額控制差異率

該企業(yè)進項稅額控制差異率計算指標值-0.073，低于預警值

[0.0223,]下限。

進項稅額控制差異率=(進項稅額控制額-本期進項稅額)/本期進項稅額。

該企業(yè)進項稅額控制差異率修正后計算指標值=(2400531.2553-2712740.42)/2712740.42=-0.1151，仍低于預警值

[0.0223, ]下限，主要原因是期末存貨增加過大與本期銷售成本過大造成。

5.運費油品金額與運費銷售收入對比指標

該企業(yè)運費油品金額與運費銷售收入對比指標計算指標值0.0381（實際應為0.0474），高于預警值[,0.0145]上限。

運費油品金額與運費銷售收入對比指標=(NVL(抵扣運費金額,0)+(NVL(抵扣油品金額,0)/應稅銷售收入。

該企業(yè)運費油品金額與運費銷售收入對比指標修正后計算指標值=(NVL(0,0)+NVL(0,0)/15417759.71 = 0，低于預警值[, 0.0145]上限，正常。

6.本期資金占用率

該企業(yè)本期資金占用率計算指標值0.0309，低于預警值[, 0.0382]下限。

本期資金占用率=((貨幣資金期初數(shù)+貨幣資金期末數(shù)))/2+(應收票據(jù)期初數(shù)+應收票據(jù)期末數(shù))/2+(應收賬款期初數(shù)+應收賬款期末數(shù))/2+(預付賬款期初數(shù)+預付賬款期末數(shù))/2+(其他應收款期初數(shù)+其他應收款期末數(shù))/2)/主營業(yè)務收入。

該本期資金占用率修正后計算指標值=((30964.3+159779.58)/2+(0+0)/2+(223722.34+510320.49)/2+(0+0)/2+(23686+867910.05)/2)/15417759.71=0.0589，高于預警值[, 0.0382]上限，異常。

7.資金占用變動率

該企業(yè)資金占用變動率計算指標值-0.0965，在預警值[-0.2, 0.2]之間。

資金占用變動率=(本期資金占用率-基期期資金占用率)/基期期資金占用率

該企業(yè)資金占用變動率修正后計算指標值=(.0589-.0342)/.0342=0.7222，仍高于預警值[-0.2, 0.2]上限，主要原因是本期應收賬款減少和本期主營業(yè)務收入增加調整。

8.應收賬款周轉比率

該企業(yè)應收賬款周轉比率計算指標值42.0078，高于預警值

[25.4195,]下限。

應收賬款周轉比率=本期應稅銷售收入/((應收賬款期初數(shù)+應收賬款期末數(shù))/2)

該企業(yè)應收賬款周轉比率修正后計算指標值= 15417759.71/((223722.34+393870.47)/2)= 42.0078，高于預警值

[25.4195,]下限，正常。

9.本期費用推算最低收入差異率

該企業(yè)本期費用推算最低收入差異率計算指標值-0.7056，低于預警值[-0.02,]下限。

本期費用推算最低收入差異率=(本期收入?yún)R總-本期費用推算最低銷售收入)/本期費用推算最低銷售收入。

該企業(yè)本期費用推算最低收入差異率修正后計算指標值=(15417759.71-47251992.3954)/47251992.3954=-0.6737，仍低于預警值[-0.02,]下限，主要原因是本期期間費用過大造成。

稅負率指標修正還原后，增值稅稅負率0.86%；企業(yè)所得稅稅負率1.43%。

三、稅務約談

評估人員根據(jù)疑點（不合理的運費、裝卸勞務費和其他不合理的經(jīng)營費用、管理費用部分）對該公司經(jīng)營者和財務人員進行了約談。企業(yè)財務負責人對上述疑點問題不能進行合理解釋，當場表示將高度重視并主動配合稅務機關就疑點問題認真開展自查。

四、評估結論

該企業(yè)自查不合理運費調整，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，多列增值稅55145.95元做進項稅轉出處理，加收滯納金；不合理運費730898.05元（已扣除企業(yè)12月記賬錯誤少計1835元）、不合理裝卸費、勞務費132250元，調整減少銷售成本合計863148.05元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，補交企業(yè)所得稅215787.01元，加收滯納金。

第二篇：紡織有限公司納稅評估案例（范文模版）

紡織有限公司納稅評估案例

一、內容提要

Z紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)，是自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退、稅”辦法申請出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計向國稅機關申請辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被**市**區(qū)國稅局列為重點評估對象。成立評估小組，組員包括負責該企業(yè)免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區(qū)局稅政科科長、稅源管理科科長等。評估小組以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結構和生產(chǎn)工藝特點分析為切入點、依托評估指標和產(chǎn)能測算展開分析評估。至7月17日，歷時一個月的評估處理終結，Z紡織有限公司補繳增值稅579萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景

生產(chǎn)企業(yè)自營出口使用“免、抵、退稅”辦法，是我國為推進企業(yè)產(chǎn)品出口、提高退稅效率、減輕生產(chǎn)企業(yè)負擔而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、企業(yè)資金負擔小、申報退稅一體化等優(yōu)點。該辦法推行以來對鼓勵生產(chǎn)企業(yè)自營出口取得了較好的促進作用，但是，從這幾年的執(zhí)行情況上看，由于“免、抵、退稅”的便利性，使得一些企業(yè)將外購產(chǎn)品作為自產(chǎn)產(chǎn)品出口并申報退稅。該公司從2004年6月開始發(fā)生出口業(yè)務，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計，該企業(yè)出口情況是：2004年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計出口銷售5242萬元，出口數(shù)量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數(shù)量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數(shù)量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據(jù)此辦理出口退稅1045萬元。從申報情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點。

2、對象篩選

主要運用行業(yè)對比法進行分析，進一步確定評估對象。

（1）該企業(yè)實際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報關的產(chǎn)品名稱不一致，比如工廠實際生產(chǎn)彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設備和紡織工藝的特殊性，不同的紡織設備所適用的紡織原料和生產(chǎn)的紡織品是完全不同的，且設備之間不存在替代性。由于該公司的生產(chǎn)設備僅有劍桿織機，這種設備主要是用于織造各種棉制或混紡的梭織布，無法生產(chǎn)針織布，因此，顯然該公司出口的部分產(chǎn)品不是自產(chǎn)。

（2）該企業(yè)幾年來的出口數(shù)量的增長速度異常。（見下表，單位：元）時間

銷售收入

免抵退銷售收入 內銷

直接人工支出

2003年

16752.36 0 16752.36

43401.00

2004年

37463188.51

30813179.78

6650008.73

3633933.50

2005年

64907119.81

55292757.82

9614361.99

3826880.97

2006年1-4月

57991031.91

53678265.77

4312766.14

1243468.83合計

160378092.59

139784203.37

20593889.22

從表中可以看出該企業(yè)的出口增長幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。

（3）從企業(yè)的賬面看，車間每月生產(chǎn)多少成品就銷售多少，有時兩千萬銷售收入，有時幾百萬，有時為0，顯示企業(yè)月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。

（4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關聯(lián)公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時在資金運用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運作令人可疑（具體流轉見下圖）。

鑒于以上情況，經(jīng)**區(qū)國稅局領導批準，將該企業(yè)確立為評估對象。

3、案頭分析基礎

該紡織企業(yè)于2000年6月成立。主要經(jīng)營范圍：紡織和織布加工。公司原注冊資本500萬美元，2004年4月26日營業(yè)執(zhí)照變更，將注冊資本增加到800萬美元，截至2004年11月5日公司實際到位貨幣資金為690萬美元。

評估小組利用平時出口退稅審核數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及評估需要補充而收集的資料，根據(jù)紡織企業(yè)的生產(chǎn)特點測算該公司的最高可能產(chǎn)量，從而推測出該企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，鎖定企業(yè)申報出口退稅中可能存在的問題和下一步約談舉證的重點。

4、指標選擇與分析

由于紡織行業(yè)的設備使用時其功率是基本恒定的，而且在技術條件基本不變的前提下，單位時間內的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評估小組決定以生產(chǎn)設備的功率指標和效率指標為核心，測算該公司的實際產(chǎn)量。于是評估小組根據(jù)管理人員掌握的企業(yè)2006年1-3月詳細的生產(chǎn)日報表，結合企業(yè)每月電費耗用情況，對該公司的實際生產(chǎn)情況進行測算，經(jīng)測算，該公司2003年12月至2006年5月的實際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米（詳見下表）。Z紡織有限公司電費測算實際生產(chǎn)量明細表時間

耗電

生產(chǎn)量（米）

生產(chǎn)量（米）

備注

數(shù)量（千瓦時）金額（含稅）

扣除其他企業(yè)用電

200312 17456 14930.24

29015.01

32632.25

耗電推算

200401 12950 11169.77

21525.23

24208.73

耗電推算

200402 23120 16935.85

38429.60

43220.53

耗電推算

200403 12889 9807.4

21423.84

24094.70

耗電推算

200404 39749 40722.97

66069.99

74306.78

耗電推算

200405 35483 30000

58979.13

66331.92

耗電推算

200406 17200 65858.01

28589.50

32153.68

耗電推算

200407 22800 48822.23

37897.70

42622.32

耗電推算

200408 36800 58088.72

61168.22

68793.92

耗電推算

200409 48000 64153.57

79784.64

89731.20 耗電推算

200410 76800 74107.13

127655.42

143569.92

耗電推算

200411 82000 75192.88 136298.76

153290.80

耗電推算

200412 103600

107079.25

172201.85

193669.84

耗電推算

200501 96400

117358.87

160234.15

180210.16

耗電推算

200502 65200

104729.05

108374.14

121884.88

耗電推算200503 134000

222732.12

250499.60

耗電推算

200504 119200

198131.86

222832.48 耗電推算

200505 73600

122336.448

137587.84

耗電推算

200506 64400

107044.392

120389.36

耗電推算

200507 62000

103055.16

115902.80

耗電推算

200508 75600

125660.808

141326.64

耗電推算

200509 54400

90422.592

101695.36

耗電推算

200510 45600

161950.72

75795.408

85244.64

耗電推算

200511 50800

84438.74

94965.52

耗電推算

200512 54000 91964.87

89757.72

100947.60

耗電推算

200601 22000 74034.66

44627.10

44627.10

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200602 40400 58309.84

72264.40

72264.40

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄 200603 52000

73264.90

73264.90

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200604

116957.90 116957.90

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200605

99318.80

99318.80

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

合計

2773455.54

3068546.56

5、發(fā)現(xiàn)疑點

（1）、該公司申報的自營出口銷售額與公司實際生產(chǎn)能力嚴重不符，存在虛報自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可能。根據(jù)評估人員的測算該公司2003年12月至2006年5月的實際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務機關申報的出口產(chǎn)品數(shù)量為1241萬米，兩者相差甚巨。

（2）、該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機332臺，價值1376萬元，高速織機儲緯器346臺，價值1091萬元，上述兩類固定資產(chǎn)企業(yè)年計提折舊226.32萬元，從上述的產(chǎn)量推算中可以進一步分析出，以企業(yè)的實際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設備，如果企業(yè)賬面數(shù)字屬實的話，將造成大量的資產(chǎn)閑置。

（3）、存在虛開加工費發(fā)票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發(fā)票，共計金額934772.05，稅額158911.22。上述發(fā)票注明的勞務是針織布加工費。由于該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關設備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開。

（二）約談舉證

**區(qū)國稅局向企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談說明建議書》，指出異常涉稅指標，并列出要核實情況的明細清單，要求企業(yè)對評估初步確認的問題進行自查，并作出合理的解釋。區(qū)局評估小組于2006年6月20日開始與企業(yè)負責人、生產(chǎn)廠長、會計、及辦稅人員進行了當面約談。約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常點一:企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口銷售的數(shù)量嚴重不符。

對于上述的問題，該公司法人稱：

1、區(qū)局評估人員所采用的生產(chǎn)日報表，系該公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測算產(chǎn)量的方法不全面。

2、該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)，僅有小部分特定品種

委托加工，同時提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。

異常點二:企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊。

對于上述問題企業(yè)負責人解釋為部分設備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業(yè)財務人員不熟悉情況，將該部分未到位的設備也計提折舊。

異常點三: 存在虛開加工費發(fā)票的可能。

對于上述問題，企業(yè)負責人解釋為可能是開票時，開票人員填寫失誤造成的。

（三）進一步核查

為了確實了解和掌握該公司的實際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進一步展開調查：

（1）、通過調查、了解其同類型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定該公司的實際生產(chǎn)能力。區(qū)局通過兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡稱A公司）使用的紡織設備的型號和該公司一致，均為GA747-Ⅱ型。為此，派人到A公司實地了解這種類型設備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于A公司系原國有企業(yè)廈門紡織廠改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術較為成熟，生產(chǎn)組織管理完善、嚴密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強的可信度和指標意義（具體指標數(shù)據(jù)見下表）。GA747-Ⅱ型箭桿織機相關性能指標項目

數(shù)據(jù)

備注

1、工作效率

90%－100%

連續(xù)生產(chǎn)的可能性

2、功率

1.2 千瓦時/小時

織機的單位耗電量3、24小時全班產(chǎn)出量

100米以下

密度越高的布單位產(chǎn)量越少

根據(jù)A公司提供的相關數(shù)據(jù)，測算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計4015224.04米（具體計算見下表）。

Z紡織有限公司最大可能產(chǎn)量測算表日期

總耗用電量（度）

織機耗用（度）

織機使用時間

產(chǎn)量（米）

200312 17456 12219.2

2.164605846

42426.27 200401 12950 9065

1.605845881

31474.58

200402 23120 16184

2.866961913

56192.45 200403 12889 9022.3

1.598281665

31326.32

200404 39749 27824.3

4.929016829

96608.73 200405 35483 24838.1

4.400017715

86240.35

200406 17200 12040

2.132860939

41804.07 200407 22800 15960

2.827280779

55414.70

200408 36800 25760

4.563330381

89441.28 200409 48000 33600

5.952170062

116662.53

200410 76800 53760

9.523472099

186660.05 200411 82000 57400

10.16829052

199298.49

200412 103600 72520

12.84676705

251796.63

本年小計

1285346.47 200501 96400 67480

11.95394154

234297.25

200502 65200 45640

8.085031001

158466.61

200503 134000 93800

16.61647476

325682.91

200504 119200 83440

14.78122232

289711.96

200505 73600 51520

9.126660762

178882.55

200506 64400 45080

7.985828167

156522.23

200507 62000 43400

7.688219663

150689.11

200508 75600 52920

9.374667848

183743.49

200509 54400 38080

6.745792737

132217.54

200510 45600 31920

5.654561559

110829.41

200511 50800 35560

6.299379982

123467.85

200512 54000 37800

6.69619132

131245.35

本年小計

2175756.24

200601 22000 15400

2.728077945

53470.33

200602 40400 28280

5.009743136

98190.97

200603 52000 36400

6.448184234

126384.41

200604 54800 38360

6.795394154

133189.73

200605 58800 41160

7.291408326

142911.60

本年小計

554147.03

合計

4015249.75

上述的測算結果印證了區(qū)局評估人員采用的生產(chǎn)日報表是該公司完整的生產(chǎn)記錄，而非部分記錄，也就是說評估人員用該公司2006年1-3月的實際產(chǎn)量測算2003年12月至2006年4月的產(chǎn)量的方法是合理的。

（2）、根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到**市實地調查委托加工的說法是否屬實。通過實地調查區(qū)局評估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供L織造有限公司在當?shù)氐亩悇諜C關沒有找到相應的登記記錄。而且通過調查了解到**市的紡織企業(yè)使用的機器絕大部分是噴水織機或更高級的噴氣織機（該機型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機使用的原料是滌綸長絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長絲的采購記錄和進項發(fā)票，且合計數(shù)量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個數(shù)量的滌綸絲大概可以加工69－70萬米的化纖布（按150克/ 計算），加工費大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業(yè)的實際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個側面反映了該公司外購產(chǎn)品用于出口的可能性更大。

通過上述的調查區(qū)局評估人員基本認定以下事實：

（1）、該企業(yè)2004年1月－2006年4月內銷產(chǎn)品數(shù)量為2827220.38米，與該公司的實際生產(chǎn)數(shù)量基本相符，因此，結合該公司相關工作人員的證詞，可以認定該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品基本用于內銷(內銷情況統(tǒng)計表見附表4)。

（2）、由于不能提供相關的加工合同、發(fā)票或購買委托加工所用原材料的相關票據(jù)，因此可以認定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過外購所得而非委托加工或自產(chǎn)。

（3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同,且制作針織布的設備可使用滌綸長絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業(yè)有購進這些原料），雖然該公司不能提供相應的加工費發(fā)票或支付加工費的相關證據(jù)，但由于不能排除企業(yè)確實有委托加工針織布的可能性，因此本著事實重于形式的原則，可暫認定該公司2004 年10月以后出口的針織布中不超過93800米的部分、2006年1月以后出口的針織布中109000米的部分為委托加工產(chǎn)品。

（四）評估處理

1、以外購產(chǎn)品出口申報“免、抵、退、稅”的處理。

（1）、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國稅函〔2002〕1170號文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。

（2）、該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應的加工合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國稅函〔2002〕1170號文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。

（3）、該公司開具的934772.05元針織布加工費發(fā)票應暫時視為虛開，不計入銷售收入另案處理。

根據(jù)上述三點意見，該公司2004年1月至2006年4月的增值稅申報繳納情況應調整如下：時間

原期末留抵

調整后期末留抵

應辦退稅

實際辦退稅

應收回退稅款

2004年

4119420.21

2913390.14

167073.55

4043272.01

3876198.46

2005年

2598478.37

第三篇：某裝飾有限公司納稅評估案例

某裝飾有限公司納稅評估案例

它山之石 2008-03-24 14:09:35 閱讀855 評論1字號：大中小 訂閱

一、基本情況

吉林省某裝飾有限公司，成立于2002年5月8日，注冊資金60萬。主營建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包，具有建設部門頒發(fā)的三級資質。主營業(yè)務分為“工裝”和“家裝”兩部分。該單位04年申報收入265064元、申報營業(yè)稅7951.92元；05年申報收入355278元、申報營業(yè)稅10658.34元；06年1至7月申報收入

576972元、申報營業(yè)稅17309.16元。企業(yè)所得稅屬于國稅局征收。

二、信息采集

通過采集該單位的信息，了解到該單位以從事“家裝”業(yè)務為主，并且每從事一項業(yè)務都簽訂合同。根據(jù)“裝飾行業(yè)評估數(shù)據(jù)信息采集表”和“從業(yè)人員調查表”上的信息顯示，該單位從業(yè)人員僅為4人，并且合同

在會計處保管。

外部信息：在確定評估對象之后，我們首先調查了幾個物業(yè)小區(qū)（長春明珠、太陽世紀居、南郡水云天……），通過個別物業(yè)公司提供的裝飾裝修記錄顯示，僅長春明珠小區(qū)內05年由該單位裝修的就25戶。

三、疑點分析

1、該單位具有建設部門的裝飾三級資質，而建設部門規(guī)定，具備裝飾三級資質的企業(yè)年工程量必須超

過50萬元，否則將影響資質的年審。而該單位04年、05年收入分別為26萬元和35萬元。

2、該單位的賬面顯示，該單位04年、05年收入全部為從事“工裝”業(yè)務的收入。而通過該單位的信息采集，發(fā)現(xiàn)該單位主營為“家裝”業(yè)務。在會計處調取該單位合同全部為“家裝”部分，并且了解到該公司有項目經(jīng)理32人左右（內部稱工長），從理論上講這些項目經(jīng)理都應該有工程的，據(jù)此推算每個項目經(jīng)理所做的工程額度不應僅為1萬元左右。

3、通過對物業(yè)小區(qū)的外部信息調查顯示，該單位05年為長春明珠的業(yè)主裝修25戶，雖然沒有裝修

金額，但25戶的裝修費用理應超過05年全年收入35萬元。

在南郡水云天我們了解到該單位7月份就在10棟、11棟進行了5個業(yè)戶的裝修，而該公司這期間申

報收入僅2萬元。這與“行業(yè)數(shù)據(jù)信息采集表”上的數(shù)據(jù)相差甚遠。

4、我們在采集該公司數(shù)據(jù)，填寫“行業(yè)數(shù)據(jù)信息采集表”時發(fā)現(xiàn)該公司有兩處營業(yè)場所（一處為吉發(fā)廣場、一處為太陽城），而對這兩處地點同時調查時，發(fā)現(xiàn)有兩個會計，而且都是從事記賬業(yè)務的，有此可

初步推斷該公司存在兩套賬。

四、約談取證

根據(jù)以上內外信息的比較分析，決定對其中一名會計進行稅務約談，同時調取相關證據(jù)。在調查該單位資料時，從該會計處取得已填開收據(jù)60本、04年至05年的內部賬本9本，記載收入的臺賬3份。通

過上述資料，該單位會計及法人承認有部分收入開白條收據(jù)，不入賬不交稅的行為。

五、評定處理根據(jù)上述信息，以及約談取證，經(jīng)分局納稅評估審理委員會集體討論后，確定該公司隱

瞞收入，有偷稅嫌疑，依法移交有關部門處理。

第四篇：某家電有限公司納稅評估案例

某家電有限公司納稅評估案例

某家電有限公司納稅評估案例

一、內容提要

某家電有限公司成立于1999年8月,經(jīng)濟性質為有限責任公司，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅繳納。該企業(yè)2005年應稅銷售收入1954萬元，稅負為0.04%，稅負明顯偏低，2006年2月被大連市金州區(qū)國稅局列為重點評估對象。2006年2月14日我局由該企業(yè)稅收管理員和綜合業(yè)務科評估專干組成評估小組，針對該企業(yè)稅負偏低、銷售毛利率異常、存貨周轉率較低等異常指標，依托納稅評估系統(tǒng)，采取約談和實地調查等手段開展納稅評估。至2月28日評估處理終結，某家電有限公司補繳增值稅69342.38元、滯納金1074.81元。

二、案例介紹

（一）分析選案

異常指標。我們從納稅評估系統(tǒng)取得了該企業(yè)的2005年異常指標匯總情況。（表一）月份指標名稱 ?異常信息 ?1月 ? 資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率97% 總資產(chǎn)報酬率0.13%2月 ?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-49%累計毛利變動幅度-5%資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率97% 總資產(chǎn)報酬率0.03%3月 ?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度0%累計毛利變動幅度-8%資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率97% 總資產(chǎn)報酬率-0.25%4月 ?

資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率97% 總資產(chǎn)報酬率-0.04%5月 ?

資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率97% 總資產(chǎn)報酬率0.03%6月 ?

資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率97% 總資產(chǎn)報酬率0.02%7月 ?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-47%累計毛利變動幅度-6.8%資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率98% 總資產(chǎn)報酬率-0.04%8月 ? 銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-5%累計毛利變動幅度-6.7%資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率98% 總資產(chǎn)報酬率-0.04%9月 ?

資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率98% 總資產(chǎn)報酬率-0.12%10月 ?

?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-16%累計毛利變動幅度-1.6%資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率98% 總資產(chǎn)報酬率-0.06%11月 ?

資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率98% 總資產(chǎn)報酬率-0.66%12月 ?

月份稅負差異異常

月份稅負差異幅度-100%累計稅負差異異常

累計稅負差異幅度-95%資產(chǎn)負債和總資產(chǎn)報酬率對比異常

資產(chǎn)負債率99% 總資產(chǎn)報酬率-0.13%存貨周轉率異常

存貨周轉率3.34%存貨占流動資產(chǎn)比例160%

第五篇：某商貿(mào)有限公司納稅評估案例

某商貿(mào)有限公司納稅評估案例

作者：高新技術產(chǎn)業(yè)園區(qū)國稅局 李興

發(fā)布時間：

一、企業(yè)基本情況

某商貿(mào)有限公司成立于2006年3月，2006年4月1日認定為輔導期增值稅一般納稅人，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資金50萬元，主要從事帶鋼、焊管和卷板的批發(fā)零售，屬商業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品全部內銷。2007年1-12月份申報應稅收入171084579.08元，銷售成本168819669.25元，銷項稅額29084379.12元，進項稅額28833858.86元，實現(xiàn)增值稅250520.26元。實現(xiàn)利潤310346.86元。實現(xiàn)企業(yè)所得稅8755.09元。

二、疑點分析

評估人員運用存貨變動法，對該公司07年的收入進行了測算，利用稅收負擔率法，對07年的稅負率進行了測算,利用進項稅額控制法，對07年進項稅金進行了測算。測算過程如下:

（一）用企業(yè)存貨變動情況測算當期銷售額。

申報應稅收入

銷售成本

產(chǎn)品銷售利潤

期初庫存商品金額

本期購進產(chǎn)成品金額

期末庫存產(chǎn)成品金額

毛利率

171084579.08 168819669.25 2264909.83-170135.19 169369927.71 380123.27

1.32%

本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)＝[期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額] ÷(1-毛利率)=（-170135.19-380123.27+169369927.71）÷（1-1.32%）＝171077897.50

測算收入小于實際申報應稅收入，評估正常。

（二）運用進項稅金控制額測算當期進項稅金。

增值稅納稅評估分析測算表

評估方法

進項稅金評估法

評估指標

期末存貨較期初增加額

數(shù)值

550258.46 計算公式

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）*主要外購貨物稅率+本期運費支出數(shù)*7% 數(shù)值

28806715.09

主要外購貨物的增值稅稅率

17%

本期運費支出

197534

本期銷售成本

168819669.25

測算數(shù)<預警值，收入有可能不實，進一步分析

評估正常

評估異常

異常

評估差異值

27143.77

該企業(yè)評估期進項稅金測算值為28806715.09元，實際抵扣稅金大于進項稅金控制額27143.77元，提示異常，存在虛抵進項的可能。

（三）測算增值稅稅收負擔率。

稅負率＝（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%=（250520.26÷171084579.08）

×100% ＝0.15％，低于預警值下限0.05個百分點，提示異常，存在少計銷售收入或虛抵進項的可能。

（四）所得稅指標測算。

經(jīng)測算，該公司收入同比增長79.15%，而期間費用同比增長93.22%，期間費用增速異常，存在多列支費用問題。

三、約談舉證

評估人員首先制定了約談計劃，擬定了約談提綱，向企業(yè)下達了約談通知書，并要求企業(yè)對疑點問題做出合理的解釋。企業(yè)解釋如下：1.稅負率偏低是由于目前鋼材批發(fā)企業(yè)競爭激烈，導致市場加價低，我們薄利多銷，平均每噸加價僅為20-50元。2.實際進項稅額大于測算數(shù)，是由于汽油的進項稅額沒有加到測算公式中，汽油的進項稅額為5855.89元，其余的21287.88元差額 可能是由于虧噸造成的，企業(yè)會計同意自查。3.期間費用同比增長過快，是因為2007年管理人員工資和銷售費用上漲所致。

四、實地核查取證

由于約談的結果不能完全排除疑點，評估人員到企業(yè)進行實地核查取證。

到該公司實地查看了進項發(fā)票、運費發(fā)票并將運費發(fā)票與購進或銷售的專用發(fā)票比對，核實了庫存商品數(shù)量、出庫單據(jù)及銷售合同，并到倉庫核實了倉庫保管帳。發(fā)現(xiàn)該公司庫存明細帳上不合理虧噸42.305噸，應做進項稅額轉出21287.88元。評估人員又著重查看了該公司的期間費用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)該公司購買了數(shù)碼相機7800元，計入了管理費用科目，應列入固定資產(chǎn)，調增當年應納稅所額7800元。補交企業(yè)所得稅2106元。

五、處理意見及自查補稅情況

該企業(yè)不合理虧噸現(xiàn)象，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，進項稅額轉出21287.88元，補繳增值稅21287.88元，滯納金2022.35元，調增2007年應納稅所得額7800元，補交企業(yè)所得稅2106元。