第一篇：合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)間如何規(guī)定

合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)間如何規(guī)定 2011-11-1 14:40 互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【問】甲集團(tuán)公司有5個(gè)子公司，正常運(yùn)營(yíng)過程中，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間周期怎樣確定？是每月、每季、半年、還是年度合并一次？

【答】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第十一條規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編

制。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第十三條規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

根據(jù)上述規(guī)定，合并報(bào)表的編制期間應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，新準(zhǔn)則明確為年度和中期，中期可以是

半年、季度，也可以是月度。

實(shí)際工作中，很多企業(yè)是參照原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條中對(duì)期間的規(guī)定編制的，即：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度

和月份的起訖日期采用公歷日期”。

第二篇：股權(quán)投資及資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的探討

股權(quán)投資及資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的探討

股權(quán)投資及資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的探討

（原文發(fā)表于8月6日的《財(cái)會(huì)時(shí)報(bào)》）

現(xiàn)行規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈損失，以投資帳面價(jià)值減記至零為限?！倍凑铡逗喜?huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)（以下稱資不抵債或超額虧損）的子公司應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍。財(cái)會(huì)函字（1999）10號(hào)文給出了資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制辦法：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，用以反映投資企業(yè)未確認(rèn)對(duì)被投資企業(yè)虧損的分擔(dān)額；同時(shí)在利潤(rùn)表的“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目下將該數(shù)字加回。

下面舉例說明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

假設(shè)A公司擁有B公司80%的股權(quán)，B公司其他20%的股權(quán)由另外5位股東分散持有，因此A公司絕對(duì)控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)。20X1年初A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額為240萬(wàn)元（無(wú)股權(quán)投資差額），B公司所有者權(quán)益300萬(wàn)元，其中：股本1,000萬(wàn)元、盈余公積200萬(wàn)元、年初未分配利潤(rùn)-900萬(wàn)元。20X1B公司虧損1,200萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)內(nèi)部交易和內(nèi)部往來(lái)。

分析：20X1年末B公司已資不抵債，所有者權(quán)益為-900萬(wàn)元（300-1200）。按照投資準(zhǔn)則的規(guī)定A公司本確認(rèn)的投資損失為240萬(wàn)元，未確認(rèn)的投資損失為720萬(wàn)元（1,200*80%-240）。

1、資產(chǎn)負(fù)債表合并抵消分錄為 借：股本

1000萬(wàn)元

盈余公積

200萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)

–2,100萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

0萬(wàn)元

未確認(rèn)的投資損失-720萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益

-180萬(wàn)元（-900*20%）

2、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表合并抵消分錄為 借：投資收益

-240萬(wàn)元

少數(shù)股東收益

-240萬(wàn)元（-1,200*20%）

未確認(rèn)的投資損失-720萬(wàn)元

期初未分配利潤(rùn)

-900萬(wàn)元

貸：未分配利潤(rùn)-2,100萬(wàn)元

投資準(zhǔn)則和財(cái)會(huì)函字（1999）10號(hào)文的法律依據(jù)是《公司法》關(guān)于“股東以其出資額（或所持股份）為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”的規(guī)定。上述會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是母公司投資損失不確認(rèn)子公司的超額虧損、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的凈利潤(rùn)亦不包括子公司的超額虧損。

現(xiàn)行規(guī)定疏漏分析

事實(shí)上，投資準(zhǔn)則和財(cái)會(huì)函字（1999）10號(hào)文僅僅滿足形式上符合“股東以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任”的法律規(guī)定?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、企業(yè)表外負(fù)債和責(zé)任日益增多，受會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的限制，企業(yè)未納入財(cái)務(wù)報(bào)告反映的表外事項(xiàng)越來(lái)越多，漂亮財(cái)務(wù)報(bào)告反映的企業(yè)實(shí)際上危機(jī)四伏者不在少數(shù)。僅滿足法律形式上的符合是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。母公司對(duì) 1 子公司的超額虧損不予確認(rèn)投資損失，客觀上給企業(yè)預(yù)留了很大的財(cái)務(wù)操縱空間。

ST生態(tài)2001年中期報(bào)告就是一例。該合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并企業(yè)包括上市公司本身（母公司）和控股子公司“湖北洪湖藍(lán)田水產(chǎn)開發(fā)有限公司”兩家。藍(lán)田水產(chǎn)2001年初已資不抵債，2001年1—6月份又產(chǎn)生3,300多萬(wàn)元的虧損。母公司2001年1—6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅有60萬(wàn)元，而成本費(fèi)用卻有1,000萬(wàn)元之巨，還有1,400萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外支出（主要是銀行罰息）。

難以想象，象這樣的垃圾公司竟然會(huì)盈利！然而靠鉆現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的漏洞，企業(yè)一筆資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)就輕而易舉的實(shí)現(xiàn)了報(bào)表盈利，再次上演中國(guó)股市咸魚翻身的鬧劇。

ST生態(tài)財(cái)務(wù)操縱的具體手法是這樣的：母公司由子公司藍(lán)田水產(chǎn)平價(jià)（4,100萬(wàn)元）購(gòu)入藍(lán)田大酒店，然后以6,800萬(wàn)元的價(jià)格出售給北京裕佳置業(yè)有限公司，獲得2,700萬(wàn)元的資產(chǎn)處置收益。由于按照現(xiàn)行規(guī)定，母公司不需要對(duì)藍(lán)田水產(chǎn)2001年產(chǎn)生的3,300萬(wàn)元超額虧損確認(rèn)投資損失，所以靠2,700萬(wàn)元的資產(chǎn)處置收益母公司半創(chuàng)造了330萬(wàn)元的凈利潤(rùn)。同時(shí)雖然合并利潤(rùn)總額為-3,100萬(wàn)元，但由于藍(lán)田水產(chǎn)的超額虧損在利潤(rùn)表“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目下面通過“少數(shù)股東收益”和“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目沖減，所以ST生態(tài)仍然“實(shí)現(xiàn)”了288萬(wàn)元的合并凈利潤(rùn)。

我們來(lái)分析一下：第三方北京裕佳置業(yè)有限公司為什么樂意購(gòu)買藍(lán)田大酒店？我想扣除其他因素外，物有所值是應(yīng)該也是一個(gè)重要方面。既然可以賣上好價(jià)錢？藍(lán)田水產(chǎn)的其他債權(quán)人為什么會(huì)同意公司不自己直接售出，而將2,700萬(wàn)元的利潤(rùn)讓渡給母公司？是誰(shuí)為藍(lán)田水產(chǎn)的其他債權(quán)人提供了某種償債承諾，從而使他們放棄了2,700萬(wàn)元的利潤(rùn)？我們完全可以認(rèn)為：在進(jìn)行資產(chǎn)處置的同時(shí)，ST生態(tài)在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)直接或間接地承擔(dān)了償還藍(lán)田水產(chǎn)債務(wù)的某些承諾。因此，不確認(rèn)藍(lán)田水產(chǎn)的超額虧損顯然是不合適的。

概括的講，當(dāng)發(fā)生下述情況時(shí)，現(xiàn)行股權(quán)投資和資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)處理規(guī)定存在實(shí)質(zhì)性疏漏：

一、子不抵債子公司的債權(quán)人得到間接資助或承諾，暫時(shí)放棄債權(quán)主張，使母公司得以自由處置子公司資產(chǎn)，為“報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)”的完成服務(wù)。這種情況下，母公司實(shí)質(zhì)上已存在對(duì)等的潛在債務(wù)，但由于負(fù)債確認(rèn)條件的限制，該等債務(wù)未能反映于當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、母子公司是上下游企業(yè)關(guān)系。子公司形式上雖然存在少數(shù)股東，但實(shí)質(zhì)是全資企業(yè)；或母公司對(duì)子公司的少數(shù)股東提供其他利益，使其放棄對(duì)子公司盈利的追求。這種情況下，母公司可以根據(jù)需要隨意調(diào)節(jié)子公司盈虧。

比如當(dāng)子公司是母公司的上游企業(yè)、其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)基本上是向母公司提供原材料或中間產(chǎn)品時(shí)，會(huì)出現(xiàn)子公司寧可超額虧損也要低價(jià)銷售使母公司獲得“成本優(yōu)勢(shì)” 進(jìn)而獲取超額利潤(rùn)的狀況。而當(dāng)子公司是母公司的下游企業(yè)、其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)基本上是購(gòu)入母公司產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，又會(huì)出現(xiàn)子公司全額承擔(dān)產(chǎn)品市場(chǎng)開拓的前期費(fèi)用或以高于合理毛利的價(jià)格購(gòu)入產(chǎn)品從而導(dǎo)致資不抵債的狀況。

三、資不抵債的子公司實(shí)質(zhì)上是母公司的融資工具，其承擔(dān)了巨額的融資費(fèi)用并為母公司提供代價(jià)低廉的融入資金。融資行為是子公司超額虧損的重要原因。

四、存在其他母公司實(shí)質(zhì)上實(shí)施了損害子公司利益的行為

五、同時(shí)存在以上兩種或兩種以上的情況。

改進(jìn)建議

針對(duì)實(shí)際可能存在的財(cái)務(wù)操縱，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》遵循“謹(jǐn)慎性”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)處理原則，給出了對(duì)資不抵債子公司的股權(quán)投資和合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)處理辦法?？晒┪覀?cè)谶M(jìn)行類似會(huì)計(jì)問題處理時(shí)借鑒。

按照該準(zhǔn)則：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬少數(shù)股權(quán)的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)該遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)、并有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。”其實(shí)質(zhì)就是超額虧損由控股股東全額承擔(dān)，并納入母公司利潤(rùn)表和母公司編制的合并利潤(rùn)表。

下面我們以上述例子闡述這一規(guī)定的執(zhí)行。

分析：假設(shè)少數(shù)股東均無(wú)義務(wù)亦無(wú)能力彌補(bǔ)B公司的超額虧損。則確認(rèn)的少數(shù)股東投資損失為60萬(wàn)元（300*20%，以出資為限）。相應(yīng)的A公司應(yīng)確認(rèn)20X1年股權(quán)投資損失1140萬(wàn)元（1200-60）。

1、A公司投資收益會(huì)計(jì)處理分錄為 借：投資收益

1140萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

240萬(wàn)元

應(yīng)計(jì)被投資單位債務(wù)

900萬(wàn)元

2、資產(chǎn)負(fù)債表合并抵消分錄為

借：股本

1000萬(wàn)元

盈余公積

200萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)

–2100萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

0萬(wàn)元

應(yīng)計(jì)被投資單位債務(wù)

-900萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益

0萬(wàn)元

2、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表合并抵消分錄為 借：投資收益

-1140萬(wàn)元

少數(shù)股東收益

-60萬(wàn)元

期初未分配利潤(rùn)

-900萬(wàn)元

貸：未分配利潤(rùn)

-2100萬(wàn)元

第三篇：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義和基本內(nèi)容是什么？

怎么解讀公司年報(bào)?(五)

來(lái)源：作者：日期：2008-05-05

1．合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義和基本內(nèi)容是什么？

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映由母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)傳遞會(huì)計(jì)信息的重要方式，其會(huì)計(jì)信息的作用有別于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，有利于真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、有利于正確反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)規(guī)模、有利于客觀評(píng)價(jià)和分析企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況。合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表反映了企業(yè)集團(tuán)在某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果及其分配或處理的情況，而合并現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)集團(tuán)在在某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金增減變動(dòng)情況。

2．合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)注意哪些問題？

如何分析合并會(huì)計(jì)報(bào)表是上市公司年報(bào)解讀的重要內(nèi)容。要有效地掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的分析技巧，應(yīng)注意以下兩方面的問題。

(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍

投資者應(yīng)當(dāng)注意納入合并范圍的子公司的全稱、注冊(cè)地、法定代表人、注冊(cè)資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營(yíng)范圍等基本情況，這是構(gòu)成公司整體收入的具體來(lái)源，分析母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占上市公司整體的比重。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，投資者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析公司是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤(rùn)總額）大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，就可能意味母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利?quot;包裝注入“上市公司；同時(shí)，對(duì)未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及未合并的原因也要進(jìn)行仔細(xì)分析，分析母公司是否利用子公司作為任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)?quot;蓄水池”；然后，投資者應(yīng)當(dāng)分析合并范圍的變動(dòng)及其影響。

(二)上市公司內(nèi)部交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模

投資者應(yīng)當(dāng)比照上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的披露信息，對(duì)上市公司集團(tuán)內(nèi)部下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行分析，確定其影響是否消除，防止上市公司重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)：上市公司內(nèi)部的債權(quán)、債務(wù)；上市公司內(nèi)部的存貨交易；上市公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易；上市公司內(nèi)部的資金往來(lái)，例如，母公司對(duì)于子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算時(shí)，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷情況，以免重復(fù)上市公司的資產(chǎn)和所有者權(quán)益，對(duì)母公司按權(quán)益法核算的投資收益進(jìn)行抵銷，以免重復(fù)計(jì)算上市公司的凈利潤(rùn)。

3．上市公司如何利用收購(gòu)企業(yè)改善其合并銷售收入和合并利潤(rùn)總額？

在目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表體系之下，對(duì)于上市公司子公司的收入、成本及費(fèi)用，可以全額計(jì)入上市公司收入、成本和費(fèi)用，最后扣除子公司少數(shù)股東應(yīng)得利潤(rùn)之后，即為上市公司所擁有得凈利潤(rùn)。因此，有的上市公司往往通過子公司或者“孫公司”來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛構(gòu)，仔細(xì)分析合并報(bào)表有時(shí)也能發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)。

桂林集琦2000年中報(bào)顯示，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)118%，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)187%，扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益同比增長(zhǎng)247.7%，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其出示了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。這些數(shù)據(jù)似乎告訴我們桂林集琦的報(bào)表值得信賴，但是在其合并利潤(rùn)表中，我們發(fā)現(xiàn)了一個(gè)疑點(diǎn)，其合并利潤(rùn)表的有關(guān)科目如表所示：

桂林集琦1999年合并利潤(rùn)表（部分）

項(xiàng)目

合并數(shù)

1999年1-6月2000年1-6月74，225，683.3511，636，079.97380，000.0014，414，682.2711，292，547.06

161，809，944.771，582，371.19-172，634.7473，015，515.332，418，534.89

單位:人民幣元母公司數(shù)

1999年1-6月50，022，582，256，068，031.84，141，161.3412，562，170.0611，292，547.06

2000年1-6月16，019，478.82-9，124，621，7939，929，773.8132，418，534.8932，418，534.89

主營(yíng)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)

從上面合并利潤(rùn)表中的母公司數(shù)一欄，可以發(fā)現(xiàn)桂林集琦母公司2000年上半年的主營(yíng)收入幾乎只有去年同期的三分之一，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)更是出現(xiàn)了負(fù)值，而投資收益卻激增了864%，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的兩倍多，不符合常理。為此，我們可以追查其母公司投資收益的組成，并可發(fā)現(xiàn)母公司對(duì)南寧集琦榮高實(shí)業(yè)有限公司的投資收益高達(dá)4065.9萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了對(duì)其他子公司的投資收益。再追查下去可以發(fā)現(xiàn)南寧集琦榮高實(shí)業(yè)有限公司系桂林集琦在該會(huì)計(jì)購(gòu)買股權(quán)而實(shí)現(xiàn)控股的，注冊(cè)資本僅1000萬(wàn)元，桂林集琦持股60%。也就是說，桂林集琦對(duì)該子公司的權(quán)益僅600萬(wàn)元，但6個(gè)月內(nèi)就實(shí)現(xiàn)了4000多萬(wàn)的利潤(rùn)，這里顯然存在重大疑點(diǎn)。因此，我們有較大的理由對(duì)桂林集琦的中報(bào)提出質(zhì)疑。事實(shí)上，2000年中期業(yè)績(jī)達(dá)到0.302元的桂林集琦，年終業(yè)績(jī)卻只有0.088元。4．如何分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注？

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各有關(guān)項(xiàng)目的注釋，是幫助報(bào)表使用者更好地閱讀和理解會(huì)計(jì)報(bào)表的重要信息。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表各有關(guān)項(xiàng)目是在一定會(huì)計(jì)核算方法下確認(rèn)、計(jì)量出來(lái)的，因此分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注首先需要了解編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方法或基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義。例如，壞賬的核算方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限等都將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在《會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引（試行）》中，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注作了詳細(xì)規(guī)定，它包括所有在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)未提供的、與公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況有關(guān)的、有助于報(bào)表使用者更好地了解會(huì)計(jì)報(bào)表且可以公開的重要信息。至少應(yīng)有以下10個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）公司簡(jiǎn)介。

（2）主要會(huì)計(jì)政策。

（3）公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外所有子公司的有關(guān)情況，它包括子公司的全稱、注冊(cè)地、法定代表人、注冊(cè)資本和經(jīng)營(yíng)范圍等。

（4）比較合并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋。

（5）少見的報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表項(xiàng)目的名稱反映不出項(xiàng)目的性質(zhì)、報(bào)表項(xiàng)目金額異常的（例如遞延稅款、合并價(jià)差、資產(chǎn)項(xiàng)目金額為負(fù)數(shù)），應(yīng)披露項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

（6）分行業(yè)資料。

（7）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。

（8）承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)披露基本情況。

（9）期后事項(xiàng)。

（10）其他有必要披露的內(nèi)容。投資者應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)字進(jìn)行具體分析。

第四篇：編制憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表崗位

編制憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表崗位

1、認(rèn)真復(fù)核審查原始憑證，發(fā)現(xiàn)手續(xù)不全、不合理的單據(jù)，要及時(shí)退回補(bǔ)辦手續(xù)，并向科長(zhǎng)匯報(bào)。

2、按會(huì)計(jì)科目的要求填制記賬憑證，記賬憑證內(nèi)容要齊全，交會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，登記有關(guān)賬簿。

3、定期按月準(zhǔn)時(shí)計(jì)算提取修購(gòu)基金、福利基金、及時(shí)撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

4、正確計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷要按規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法正確計(jì)提，月末按規(guī)定計(jì)算藥品進(jìn)銷差價(jià)率，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本。

5、每月月末,結(jié)算出各種賬戶發(fā)生額和余額，核對(duì)無(wú)誤后，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

6、編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要數(shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)。

7、協(xié)助會(huì)計(jì)主管辦理會(huì)計(jì)檔案的整理、裝訂及歸檔工作。

第五篇：中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并會(huì)計(jì)報(bào)表的比較

合并報(bào)表最大早在美國(guó)采有。不少美國(guó)公司早在本世紀(jì)初之前就已公布這種報(bào)表。而真正形成合并報(bào)表范式的是在新澤西州注冊(cè)的美國(guó)鋼鐵公司，該公司從開業(yè)起就一直公布合并報(bào)表。美國(guó)比其他國(guó)家更早地采用合并報(bào)告，可部分地解釋為控股公司在那里發(fā)展得較早。在英國(guó)，控股公司以及合并報(bào)表起步較為遲緩。在英國(guó)最早出現(xiàn)的合并報(bào)表始于1910年，當(dāng)1923年吉爾伯特。加恩希的有關(guān)合并的第一本英國(guó)著作發(fā)表時(shí)，合并報(bào)表在美國(guó)幾乎已司空見慣。直到30年代末合并財(cái)務(wù)報(bào)表才得到普遍使用，1939年，倫敦證券交易所把提供合并報(bào)表作為新股票上市的一項(xiàng)條件。直至1947年集團(tuán)報(bào)表（合并報(bào)表的一種形式）才由法律最終予以規(guī)定。在歐洲大陸，荷蘭最早的合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)在1926年；德國(guó)的公司在30年代開始編制合并報(bào)表，到1956年成為法定要求；法國(guó)1967年時(shí)有22家公司公布合并資產(chǎn)負(fù)債表，直到1985年以后，合并報(bào)表才具有強(qiáng)制性，但僅限于股份上市的公司。

我國(guó)于1995年公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-合并會(huì)計(jì)報(bào)表的征求意見稿，至今尚未修訂完成。該征求意見稿包括十個(gè)部分，其名稱及所包括的內(nèi)容分別是：

（1）引言，指出了準(zhǔn)則所涉及的范圍，即涉及企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

（2）定義，在這里準(zhǔn)則的征求意見稿給出了11個(gè)術(shù)語(yǔ)的定義。其中包括合并會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)集團(tuán)、母公司、子公司、控制權(quán)、權(quán)益性資本、少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益、內(nèi)部交易、合并價(jià)差、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

（3）編報(bào)單位，限定了合并合計(jì)報(bào)表的編報(bào)主體即母公司，并指出了母公司可以不編合并報(bào)表的兩種特殊情況。

（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，指出應(yīng)當(dāng)編進(jìn)合并報(bào)表的子公司范圍和可以不編入合并報(bào)表的特殊情況。

（5）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。

（6）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策，提出應(yīng)當(dāng)以母公司的會(huì)計(jì)期間為合并資產(chǎn)負(fù)債表日。并指出子公司的會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日原則上應(yīng)當(dāng)與母公司會(huì)計(jì)期日和資產(chǎn)負(fù)債表日保持一致，并提出了可以不一致的情況和處理方法。在會(huì)計(jì)政策的選擇上也基本要求子公司與母公司保持一致和不便一致的處理等。

（7）合并會(huì)計(jì)報(bào)表程序，給出了編制合并報(bào)表的依據(jù)即母、子公司各處的會(huì)計(jì)報(bào)表，在相互抵銷內(nèi)部交易對(duì)母、子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各項(xiàng)目編制。

（8）內(nèi)部交易的抵銷，主要規(guī)范了五項(xiàng)內(nèi)容：

第一，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額抵銷。

第二，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

第三，內(nèi)部交易所形成的銷售收入、費(fèi)用和投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

第四，內(nèi)部交易所形成的存貨中，由于內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失，除其成本不可能收回者外，也應(yīng)予以抵銷。[!--empirenews.page--] 第五，內(nèi)部交易取得的固有定資產(chǎn)及其他們資產(chǎn)中，由于內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失，除其成本不可能收回者外，也應(yīng)予以抵銷。

（9）少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，指出予公司所有者權(quán)益中少數(shù)股東權(quán)益的列示、擁有份額的確定，以及少數(shù)股東損益在報(bào)表中的列示等內(nèi)容。

（10）合并會(huì)計(jì)報(bào)的附注，規(guī)定除包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)包括納入合并的子公司一些情況及原因等。

二、比較

不同國(guó)家在合并合計(jì)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域里存在著巨大差異在以上的關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的簡(jiǎn)介中已經(jīng)介紹了各國(guó)在采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間先后上的差異。下面就我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-合并會(huì)計(jì)報(bào)表的征求意見稿與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”以及英、法、德、美、日本及其他國(guó)家的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較。

（一）關(guān)于定義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在把企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)上編制的。國(guó)際上基于對(duì)合并報(bào)表的信息向誰(shuí)提供該信息的目的這兩點(diǎn)的不同認(rèn)識(shí)，形成了對(duì)合并集團(tuán)三種不同的概念。（1）“母公司”集團(tuán)概念。這種概念認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為現(xiàn)有的和可能的普通股東編制的。對(duì)于部分控股的子公司，則片面強(qiáng)調(diào)母公司或控股公司的股東權(quán)益，而忽視甚至不惜犧牲少數(shù)股東的利益。（2）“主體”集團(tuán)概念。這種概念強(qiáng)調(diào)的是集團(tuán)中的所有企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)主體，并對(duì)所有股東，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東，一律同等對(duì)待、一視同仁。（3）“所有權(quán)”概念。這種概念用來(lái)概括這種情況，即一個(gè)企業(yè)隸屬于一個(gè)集團(tuán)，在這種情況下，既沒有單一的母公司，也沒有少數(shù)股東，既不存在法定支配權(quán)，也不存在單一的經(jīng)濟(jì)主體。按照“所有權(quán)”概念，既不能強(qiáng)調(diào)法定控制，也不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)要體，而是強(qiáng)調(diào)能對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生“重大影響”的可能性的所有權(quán)。在這種概念下，當(dāng)年的損益及資產(chǎn)與負(fù)債均可以按比例列入報(bào)表。

英國(guó)的法律和慣例主要以“母公司”概念為基礎(chǔ)。但以“所有權(quán)”概念為基礎(chǔ)的權(quán)益法也被視為標(biāo)準(zhǔn)的慣例；而且“主體”概念也常被使用。英國(guó)第14號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告（1978年）將集團(tuán)定義為“一家控股公司及其子公司”；1985年的公司法對(duì)子公司下了定義，并認(rèn)為如果其它公司是它的子公司，這家公司才是另一家控股公司。其標(biāo)準(zhǔn)是：

（a）董事會(huì)的成員資格及控制權(quán)；

（b）持有超過半數(shù)的股權(quán)資本名義價(jià)值。對(duì)于不屬于子公司或控股公司的“聯(lián)營(yíng)公司”和“聯(lián)屬公司”，公司法也給予明確的界定。

美國(guó)的慣例也是以“母公司”概念為基礎(chǔ)，并結(jié)合運(yùn)用權(quán)益法，而且還廣泛應(yīng)用“權(quán)益結(jié)合法”。權(quán)益結(jié)合法是以“主體”概念為基礎(chǔ)的，難以與“母公司”概念相協(xié)調(diào)。德國(guó)的法律和慣例與英、美相去甚運(yùn)，主要是以“主體”概念為基礎(chǔ)的。與其它國(guó)家不同，企業(yè)集團(tuán)是以法律主體的形式存在，通常稱為“康采恩”。法國(guó)的法律和慣例是同時(shí)以母公司和所有權(quán)概念為基礎(chǔ)的。荷蘭的慣例與英國(guó)十分相近。企業(yè)集團(tuán)史是會(huì)計(jì)上的概念，并非法律主體。從我國(guó)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-企業(yè)合并（征求意見稿）》的要求與實(shí)務(wù)中的操作來(lái)看，我國(guó)主要以“母公司”概念為基礎(chǔ)，并結(jié)合運(yùn)用“購(gòu)買法”（參考本書第九章第三節(jié)）[!--empirenews.page--]

（二）關(guān)于編報(bào)單位

在編報(bào)主體的規(guī)定上，各國(guó)基本一致。即合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制。但當(dāng)母公司本身完全被其他企業(yè)擁有時(shí)，則不需要呈報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。并指出當(dāng)母公司本身是被另一母公司幾乎完全擁有的子公司時(shí)，在少數(shù)股東同意的情況下，也可以不單獨(dú)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但在這種情況下，這類母公司應(yīng)當(dāng)在其單獨(dú)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表中說明未編合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理由，公開合并會(huì)計(jì)報(bào)表的母公司的名稱和注冊(cè)地。

（三）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿在這方面的規(guī)定較詳細(xì)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本會(huì)計(jì)法規(guī)相比，從大的方面來(lái)說是一致的，都規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的母公司應(yīng)當(dāng)將其所有的子公司，包括境內(nèi)和境外從事各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。除此之外，我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則都規(guī)定并列舉了納入合并范圍的子公司，但其基本條件存在著差異，我國(guó)子公司的范圍包括母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；間接擁有其過半數(shù)以上樓益資本的被投資企業(yè)；直接和間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括由母公司控制的所有企業(yè)，如母公司直接或通過附屬公司間接控制一個(gè)企業(yè)過半數(shù)的表決數(shù)，即可認(rèn)為[1][2][3]下一頁(yè) 存在控制。日本會(huì)計(jì)法規(guī)中規(guī)定原則上所有的子公司都作為合并的對(duì)象，母公司和子公司是根據(jù)有無(wú)義決權(quán)超過一半的實(shí)質(zhì)上擁有來(lái)定義。從以上表述可知，我國(guó)是根據(jù)是否擁有子公司過半數(shù)以上的權(quán)益性資本作為標(biāo)準(zhǔn)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本會(huì)計(jì)法規(guī)則是依照是否擁有子公司過半數(shù)以上的表決權(quán)和議決權(quán)。

另外，我國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則都給出了除了上述控制其半數(shù)以上的權(quán)益性資本或表決權(quán)的被投資單位被納入子公司的范圍之外，若不滿足上述條件但與母公司之間存在著下列情況之一的，該被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為子公司：

（1）根據(jù)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；

（2）根據(jù)法規(guī)或協(xié)議，擁有統(tǒng)馭企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力；

（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)的大部分成員；

（4）在董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)的會(huì)議上，有權(quán)投多數(shù)票。

而日本會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)不應(yīng)包括在合并范圍內(nèi)的被投資企業(yè)做出了界定，包括：

（1）因不存在有效支配從屬關(guān)系，被認(rèn)為缺乏組織一體化的公司；

（2）不被認(rèn)為是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司（破產(chǎn)公司、清算公司等）；

（3）被認(rèn)為母公司只一時(shí)性擁有其議決權(quán)超過一半的公司；

（4）通過合并，恐怕會(huì)使利害關(guān)系者的判斷失誤的公司，應(yīng)從合并范圍內(nèi)排除。進(jìn)而，對(duì)于缺乏重要性的小規(guī)模子公司亦可以從合并范圍內(nèi)排除。

我國(guó)準(zhǔn)則也列出了與此相類似的不應(yīng)包括在合并報(bào)表的子公司范圍，但與日本準(zhǔn)則相比，沒有上面的第（4）條，而多了另外兩條，即：

（1）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍內(nèi)。[!--empirenews.page--]（2）受所在國(guó)外匯管制及其管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

（四）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)編報(bào)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表有：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）合并損益表；

（3）合并利潤(rùn)分配表；

（4）合并現(xiàn)金流量表。

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的登工財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并借貸對(duì)照表或稱合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益計(jì)算書即合并損益表、合并留存收益計(jì)算書，與我國(guó)的合并利潤(rùn)分配表相似。

關(guān)于合并報(bào)表的公布要求，中西各國(guó)對(duì)應(yīng)予公布的合并報(bào)表的要求各具特點(diǎn)：

（1）在美國(guó)。美國(guó)的合并慣例受證券產(chǎn)易委員會(huì)（SEC）的規(guī)定及有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，在證券交易委員會(huì)管轄范圍內(nèi)的所有公司都必須提交合并報(bào)表。此外，還必須提高母公司本身的報(bào)表。證券交易委員會(huì)還對(duì)合并報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容作出了若干規(guī)定，它要求合并報(bào)表應(yīng)明確地反映母公司及其子公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

（2）在英國(guó)。根據(jù)1985年公司法的要求，當(dāng)一家公司在財(cái)務(wù)終了時(shí)擁有一家子公司，而它本身又不是另一家在英國(guó)注冊(cè)的全資子公司時(shí)，就必須提供“集團(tuán)報(bào)表”，不過，集團(tuán)報(bào)表不一定是合并報(bào)表。它是反映一家公司及其子公司的業(yè)務(wù)及損益情況的報(bào)表。集團(tuán)報(bào)表必須真實(shí)并公允地反映母子公司作為一個(gè)整體的業(yè)務(wù)情況及損益。

（3）中國(guó)在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》是明確指出：凡設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。同時(shí)，母公司除單獨(dú)報(bào)送合并報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按原渠道報(bào)送本公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。

（五）關(guān)于合并報(bào)表會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策

中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間一般都規(guī)定以母公司的會(huì)計(jì)期間為準(zhǔn)，并要求子公司的會(huì)計(jì)期間和資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)與母公司的保持一致。而且我國(guó)準(zhǔn)則指出，當(dāng)子公司會(huì)計(jì)期和資產(chǎn)負(fù)債表日與母公司會(huì)計(jì)期間和資產(chǎn)負(fù)債表日不致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間重新編制子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，以重編的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。另外，我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則都提出如果子公司資產(chǎn)負(fù)債表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日相差在三個(gè)月以內(nèi)時(shí)，也可以以三個(gè)月以內(nèi)子公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的重大內(nèi)部交易或其他事項(xiàng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表中作必要的調(diào)整。并根據(jù)一致性原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)短和報(bào)告日的差距，在各期之間應(yīng)當(dāng)相同。

一般地，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求子公司與母公司相同的會(huì)計(jì)政策。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并會(huì)計(jì)報(bào)表中還指出當(dāng)子公司不便于與母公司采用一致的會(huì)計(jì)政策時(shí)，也可直接利用該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中作必要的說明。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則在這方面幾乎相同，但多了一項(xiàng)應(yīng)說明的內(nèi)容即應(yīng)說明在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用不同會(huì)計(jì)政策的項(xiàng)目的比例。[!--empirenews.page--]

（六）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表程序

我國(guó)準(zhǔn)則提出合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司及其子公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，在相互抵消內(nèi)部交易對(duì)母公司及其公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各項(xiàng)目編制。對(duì)于合并報(bào)表的合并程序，我國(guó)與其他國(guó)家相同，在實(shí)務(wù)中都是通過作調(diào)賬分錄，將母公司及其子公司財(cái)務(wù)報(bào)表逐項(xiàng)相加后的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，抵消內(nèi)部交易的影響，從而得出合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（七）關(guān)于內(nèi)部交易的抵消

各國(guó)在內(nèi)部交易的抵消的程序上可能存在某些順序上的差異，但基本方法和抵消內(nèi)容卻基本相似。主要包括以下內(nèi)容：

（1）母公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額抵消。其中，子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額應(yīng)根據(jù)子公司所有者權(quán)益總額扣除子公司中少數(shù)股東所擁有的份額確定，而該份額與母公司權(quán)益性資本投資的差額在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。子公司與子公司相互投資的也應(yīng)相應(yīng)地抵消。

（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵消。其中，內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消后，其內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)相應(yīng)抵消；內(nèi)部債券進(jìn)行抵消時(shí)，內(nèi)部債券投資數(shù)額與內(nèi)部應(yīng)付債券之間如果發(fā)生抵消差額，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理，并與前述抵消權(quán)益性資本投資時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差合并列示。

（3）內(nèi)部交易形成的銷售收入、費(fèi)用和投資收益應(yīng)予以抵消。

（4）內(nèi)部交易所形成的存貨中，由于內(nèi)部交易民產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)全部予以抵消；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失，除其成本不可能收回者外，也應(yīng)予以抵消。

（5）內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)中，由于內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)全部予在抵消；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失，除其成本不可能收回者外，也應(yīng)予以抵消。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益當(dāng)期計(jì)入或少計(jì)入折舊的數(shù)額應(yīng)予抵消。而且，固定資產(chǎn)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中計(jì)入或少計(jì)入等計(jì)提折舊的數(shù)額也應(yīng)當(dāng)予以抵消。

其中關(guān)于合并差異，各國(guó)的處理方法不盡相同，在英國(guó)和美國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)的做法是在買收日按現(xiàn)價(jià)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，把買得金額與凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值之間的差額稱為“合并商譽(yù)”。在美國(guó)，合并商譽(yù)須在不超過40年的期限內(nèi)攤銷。在英國(guó)，要求把商譽(yù)立即從準(zhǔn)備金中注銷，或在不超過其經(jīng)濟(jì)壽命的期限內(nèi)分期注銷。在荷蘭，合并商譽(yù)應(yīng)在不超過五年的期限內(nèi)攤銷。在德國(guó)，合并差異必須在每一資產(chǎn)負(fù)債表日期加以計(jì)算，被投資公司的賬面價(jià)值被定義為：包括股本和各項(xiàng)準(zhǔn)備以及尚未扣除股利的當(dāng)年損益。因此，合并差異的數(shù)額每年都會(huì)發(fā)生變動(dòng)。法國(guó)的大多數(shù)公司采用類似于德國(guó)的做法，但也并非完全相同。合并差異是在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表的日期計(jì)算的；被投資公司的賬面價(jià)值包括股本、準(zhǔn)備及前期結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，但不包括當(dāng)年的損益。我國(guó)目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定只適用于國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管上一頁(yè)&nb [!--empirenews.page--] sp;[1][2][3]下一頁(yè) 理局授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)、股票上市公司和需要編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)。按要求，不確認(rèn)合并中出現(xiàn)的商譽(yù)，而作為“合并價(jià)差”處理，并逐年攤銷。

（八）關(guān)于少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益

中外準(zhǔn)則對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的列示要求幾乎是相同的，即少數(shù)股東權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)與負(fù)債和母公司的股東權(quán)益分開列示。集團(tuán)收益內(nèi)的少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)分別列示。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定在子公司發(fā)行有優(yōu)先股的情況下，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)當(dāng)以扣除優(yōu)先股股利后的凈利潤(rùn)為計(jì)算依據(jù)。我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)少數(shù)股東損益的界定是將之作為企業(yè)集團(tuán)總利潤(rùn)的減項(xiàng)，在合并損益表中單獨(dú)列示。少數(shù)股東損益根據(jù)少數(shù)股東持有權(quán)益性資本的比例和公司章程的規(guī)定，以及子公司本期凈損益計(jì)算確定。并規(guī)定少數(shù)股東增加對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)在合并現(xiàn)金流量表中作為融資活動(dòng)家所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理；少數(shù)股東本期損益，在合并現(xiàn)金流量表中作為營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地的現(xiàn)金流量處理；子公司將利潤(rùn)分配給少數(shù)股東，在合并現(xiàn)金流量表中作為融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處理。

與我國(guó)準(zhǔn)則相比，日本準(zhǔn)則指出子公司的資本賬戶中不屬于母公司權(quán)益的部分，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益表示。但是子公司的虧損等的分擔(dān)額超過少數(shù)股東權(quán)益金額的場(chǎng)合，其超過額應(yīng)由母公司的權(quán)益負(fù)擔(dān)，不使少數(shù)股東權(quán)益的金額為負(fù)數(shù)。與此相對(duì)應(yīng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定在予以合并的附屬公司中，少數(shù)股東應(yīng)占的虧損可能超過少數(shù)股東在附屬公司的權(quán)益。超過的部分以及應(yīng)歸屬少數(shù)股東的虧損，除了少數(shù)股東有約定義務(wù)并能夠彌補(bǔ)的虧損外，應(yīng)沖減多數(shù)權(quán)益。如附屬公司以后報(bào)告利潤(rùn)，所有這些利潤(rùn)均應(yīng)分配給多數(shù)股東，直至以前由多數(shù)股東承擔(dān)的少數(shù)股東的虧損額全部收回為止。

（九）關(guān)于合并報(bào)表的附注（披露）

我國(guó)準(zhǔn)則指出合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中除包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)包括如下事項(xiàng)：

（1）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的重要子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；

（2）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司增減變化情況；

（3）擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因；

（4）未擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本的其他被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因；

（5）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，未進(jìn)行調(diào)整的情況；

（6）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除了上述我國(guó)準(zhǔn)則中要求披露的內(nèi)容以外，還要求披露購(gòu)買或外置附屬公司，對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況、報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的說明事項(xiàng)有：規(guī)定為合并的方針、決算日的差異、會(huì)計(jì)處理的原則及手續(xù)、利潤(rùn)分配的處理方法、外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的換算方法等有關(guān)事項(xiàng)。