第一篇：企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件的財(cái)稅處理

企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件的財(cái)稅處理

企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件，通常有兩種情況：一種是購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)就附帶軟件，軟件不單獨(dú)計(jì)價(jià)。另一種是購(gòu)買單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)算機(jī)軟件（如某些財(cái)務(wù)軟件）。

上述兩種購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件的情形，在企業(yè)所得稅稅前扣除方式上有不同的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第三十條規(guī)定，購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理，以提取折舊的方式逐年攤銷；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

軟件作為無形資產(chǎn)如何攤銷，稅法對(duì)不同的情況有不同的規(guī)定。首先，1994年頒布實(shí)施的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓的無形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申報(bào)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

其次，為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，推進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新，1996年4月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字［1996］041號(hào)），該通知規(guī)定，自1996年1月1日起，對(duì)國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)，單獨(dú)購(gòu)入的軟件，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。此外，為了推動(dòng)我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)信息產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署于2000年9月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2000］25號(hào)），該通知規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬元美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?？梢姡瑸楣膭?lì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，最短可在2年期間內(nèi)平均攤銷，準(zhǔn)予在稅前扣除。

第二篇：小企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料短缺處理

小企業(yè)外購(gòu)原材料短缺如何核算

2014-09-25 songsgt 文章來源 閱 984 轉(zhuǎn) 10 轉(zhuǎn)藏到我的圖書館 微信分享：

原材料短缺、毀損的三大原因

小企業(yè)在采購(gòu)過程中造成原材料短缺的原因大致有以下3種情況。

原材料的自然損耗或合理損耗。采購(gòu)過程中的原材料自然損耗或者合理損耗等情況，多發(fā)生于化工企業(yè)或者消費(fèi)品的加工制造、屠宰、飲食等行業(yè)，比如牲畜、糧食、甘蔗、鮮果、酒精等。

這些原材料有的易蟲蝕、有的易腐變質(zhì)、有的易揮發(fā)，即使采取了防護(hù)措施也不可能完全杜絕短缺現(xiàn)象的發(fā)生。

原材料的損耗肯定會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失，至少會(huì)影響產(chǎn)品制造數(shù)量的減少。通常情況下，這些自然損耗或合理損耗在財(cái)務(wù)上通過提高外購(gòu)原材料的單位成本加以解決。

供貨單位造成的短缺。一般是由供貨方供貨不足，或者供貨單位沒有按照合同發(fā)貨或者發(fā)錯(cuò)貨而致。通常情況下，這種短缺應(yīng)由供貨方補(bǔ)發(fā)貨物、調(diào)貨直至退款加以解決。

運(yùn)輸機(jī)構(gòu)造成短缺。在提貨制的方式下，采購(gòu)企業(yè)往往委托運(yùn)輸機(jī)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)輸。

如果運(yùn)輸機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強(qiáng)，在搬運(yùn)、裝卸過程中可能造成原材料因碰撞或車禍或自然災(zāi)害而毀損，或者因運(yùn)輸結(jié)構(gòu)未按照運(yùn)輸規(guī)程操作等原因致使毀損或丟失。通常情況下，這種短缺是由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)造成的，應(yīng)由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償。

會(huì)計(jì)處理分兩種不同情況

對(duì)外購(gòu)原材料的短缺或損耗必須及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其中涉及到的稅收問題亦應(yīng)一并進(jìn)行處理。

在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，小企業(yè)對(duì)原材料的日常核算主要涉及“在途物資”和“原材料”兩個(gè)主要賬戶。其中，關(guān)于外購(gòu)原材料的短缺或損耗在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“在途材料”科目里這樣規(guī)定的：向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的原材料短缺或其他應(yīng)沖減原材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索取憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“在途材料”科目。

因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。但在實(shí)際工作中也不盡然。

定額內(nèi)的合理損耗。這種損耗是由于原材料自身的物理性能或化學(xué)性質(zhì)而致使數(shù)量減少，應(yīng)當(dāng)記入原材料的采購(gòu)成本。其處理方法為：按實(shí)際收到的原材料數(shù)量入賬，但支出總額不變，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額亦不變，但應(yīng)提高入庫(kù)原材料的單位實(shí)際成本，會(huì)計(jì)處理上則不進(jìn)入“原材料”的總分類核算而只進(jìn)行明細(xì)核算。也即按照實(shí)際收到的數(shù)量一方面登記原材料明細(xì)賬，另一方面重新計(jì)算原材料的單位實(shí)際成本。具體方法是用采購(gòu)原材料的實(shí)際總成本除以原材料實(shí)收數(shù)量。新的單位成本記入原材料明細(xì)賬，借以滿足先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的需要。

非定額內(nèi)的損耗。一般情況下，定額內(nèi)損耗是指自然損耗，而非定額內(nèi)損耗則是定額損耗之外的由多方面原因造成的損耗，因此非定額內(nèi)的材料損耗在會(huì)計(jì)上應(yīng)根據(jù)不同的原因進(jìn)行處理。

原因一：供貨單位造成的短缺。這要區(qū)分兩種情況:一是貨款尚未支付。在此情況下，應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額，填制“拒絕付款理由書”并送交開戶銀行審查，經(jīng)銀行同意后，方可根據(jù)收料單、發(fā)票賬單、“拒付理由書”、銀行結(jié)算憑證，按照實(shí)際支付的金額進(jìn)行賬務(wù)處理。

二是貨款已付并記入“在途物資”賬戶。這種情況下，一方面要及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，要求供 貨單位補(bǔ)發(fā)貨物或者要求賠償，另一方面通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。具體的賬務(wù)處理步驟如下：按照實(shí)際收到的材料數(shù)量在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料—— —××材料貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）確認(rèn)損失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額的確定有兩種方法。一是根據(jù)原材料短缺數(shù)量計(jì)算轉(zhuǎn)出的增值稅額，即單位原材料的增值稅額乘以短缺數(shù)量。其中，單位原材料增值稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額除以原材料的采購(gòu)數(shù)量。二是根據(jù)短缺的原材料價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)出的增值稅，即材料短缺數(shù)量乘以單價(jià)再乘以適用的增值稅稅率。

另外，在確認(rèn)供貨方責(zé)任賠償時(shí)，當(dāng)購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)材料短缺、毀損，查明原因后出具原材料短缺申請(qǐng)，交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字后將審批的申請(qǐng)交予供貨方，其據(jù)此開具增值稅紅字發(fā)票。這樣，購(gòu)貨方取得紅票即可做上述賬務(wù)處理，即短缺部分原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用藍(lán)字記入“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶貸方，也可以用紅字記入“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方。無論哪種賬務(wù)處理，在登賬時(shí)一律用紅字登在“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方。制度規(guī)定，無論購(gòu)貨方是否收到紅字發(fā)票，均從出具申請(qǐng)的當(dāng)月起，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣。

確認(rèn)債權(quán)時(shí)：借：應(yīng)付賬款—— —供貨單位貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢當(dāng)然，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際工作中也可把后兩步合二為一，即：借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款—— —供貨單位如果供貨單位補(bǔ)發(fā)貨物，應(yīng)根據(jù)對(duì)該批原材料是否進(jìn)行了 會(huì)計(jì)核算的具體情況，在驗(yàn)收原材料后，分別作如下處理：借：原材料—— —××材料貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）或待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢或應(yīng)付賬款—— —供貨單位需要注意“應(yīng)付賬款”科目的使用：一般而言，單位所獲得的各種賠償是通過“其他應(yīng)收款”科目核算的，為什么供貨方的賠償卻要通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算？其原因在于，僅就貨物購(gòu)銷合同而言，購(gòu)入原材料的企業(yè)（付款方）與供貨方（收款方）存在著實(shí)質(zhì)性的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。購(gòu)貨方是債務(wù)人，銷貨方是債權(quán)人。而購(gòu)貨方要求供貨方負(fù)責(zé)賠償產(chǎn)生的債權(quán)關(guān)系是基于購(gòu)銷雙方原材料的買賣而導(dǎo)致的。

因此從購(gòu)貨方的角度來看，它應(yīng)該是債務(wù)人的債權(quán)，所以這項(xiàng)債權(quán)應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方而非記入“其他應(yīng)收款”科目，以區(qū)別于由其他原因的造成原材料短缺的處理。

原因二：運(yùn)輸機(jī)構(gòu)造成的短缺。運(yùn)輸機(jī)構(gòu)既不是購(gòu)貨方也不是供貨方，而是以收取運(yùn)輸費(fèi)為目的的企業(yè)，因此由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的原因?qū)е碌脑牧隙倘崩響?yīng)由其負(fù)債賠償。具體賬務(wù)處理如下：確認(rèn)損失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：在途物資—— —運(yùn)輸機(jī)構(gòu)（或××材料）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）確認(rèn)債權(quán)時(shí)：借：其他應(yīng)收款—— —運(yùn)輸機(jī)構(gòu)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢當(dāng)然，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際工作中也可把這兩步合二為一，即：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

收到賠償款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—— —運(yùn)輸機(jī)構(gòu)另外，如果小企業(yè)是增值稅的小規(guī)模納稅人或者企業(yè)采購(gòu)的原材料用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，發(fā)生了原材料的短缺或損耗應(yīng)直接調(diào)整原材料成本或者相關(guān)費(fèi)用和成本科目，而不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，其原因在于《增值稅條例》相關(guān)規(guī)定。

原因三：非常損失或原因不明的短缺。因自然災(zāi)害等原因發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。其中，對(duì)于短缺材料的增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)由“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目的貸方，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的借方，與損失的材料成本一并處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，再將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。具體步驟如下：借：原材料—— —××材料其他應(yīng)收款—— —過失人（或保險(xiǎn)公司）營(yíng)業(yè)外支出—— —非常損失貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）或待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

案例：2013年12月1日，任城有限責(zé)任公司從甲企業(yè)購(gòu)入A材料100千克，單價(jià)1000元，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已通過銀行結(jié)算。12月8日，A材料運(yùn)達(dá)公司，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20千克，原因不明，公司按實(shí)收數(shù)量辦理入庫(kù)手續(xù)。12月12日，經(jīng)調(diào)查查明，短缺的20千克原材料中，10千克由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)賠償，剩余的10千克由保險(xiǎn)公司 賠償其中的80%。12月18日,收到相應(yīng)賠款并存入銀行。相應(yīng)賬務(wù)處理如下：

12月1日，支付款項(xiàng)時(shí)：借：在途物資—— —A材料100000 應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款117000 12月8日，收到材料時(shí)：

借：原材料—— —A材料80000 貸：在途物資—— —A材料80000 同時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400 貸：在途物資—— —甲企業(yè)（或A材料）20000 應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400 12月12日，根據(jù)審批意見：

借：其他應(yīng)收款—— —運(yùn)輸機(jī)構(gòu) 11700 —— —保險(xiǎn)公司 9360 營(yíng)業(yè)外支出—— —非常損失 2340 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400 12月18日，收到賠償款時(shí)： 借：銀行存款21060 貸：其他應(yīng)收款—— —運(yùn)輸機(jī)構(gòu) 11700 —— —保險(xiǎn)公司 9360 假設(shè)20千克A材料屬于供貨單位少發(fā)造成的。經(jīng)協(xié)商，除20千克A材料由供貨單位補(bǔ)發(fā)外，供貨單位再支付1000元的罰款。12月16日，A材料和款項(xiàng)均已收到，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。收到A材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料—— —A材料20000 貸：在途物資—— —甲企業(yè)（或A材料）20000 收到的罰款存入銀行時(shí)： 借：銀行存款1000 貸：營(yíng)業(yè)外收入—— —罰沒收入 1000 如果小企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行原材料核算，對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生原材料短缺或者損耗等情況，還應(yīng)及時(shí)調(diào)整“材料成本差異”賬戶，把計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。其會(huì)計(jì)處理方法與實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式基本相同。

第三篇：會(huì)計(jì)跨財(cái)稅處理

會(huì)計(jì)跨財(cái)稅處理

1、跨報(bào)銷的一些費(fèi)用能否列支？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、跨老合同應(yīng)在何時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅？ 對(duì)2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動(dòng)產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡(jiǎn)稱跨老合同）的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)跨老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕112號(hào)）中明確規(guī)定，跨老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

3、預(yù)收跨物業(yè)費(fèi)如何計(jì)算營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。依據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨物業(yè)費(fèi)如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項(xiàng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

4、跨期暫估入庫(kù)存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)跨取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、暫估價(jià)值或其他合理價(jià)格暫估入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)需對(duì)暫估入賬存貨的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，按規(guī)定已計(jì)入損益部分允許所得稅前扣除，未計(jì)入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時(shí)據(jù)實(shí)扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管內(nèi)計(jì)入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。bre6 S P@

5、跨繳納稅費(fèi)哪些不需調(diào)整賬務(wù)？

企業(yè)跨繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費(fèi)在上應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況下，可以計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨繳納的其他稅費(fèi)，即使費(fèi)用所屬并未計(jì)提，也不得計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，如果已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用，必須將這部分費(fèi)用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費(fèi)用作為費(fèi)用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。

第四篇：關(guān)于辭退福利財(cái)稅處理

關(guān)于辭退福利的財(cái)稅處理

一、釋義

辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、辭退福利會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》及其應(yīng)用指南，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不計(jì)入資產(chǎn)成本，只計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利”（本科目項(xiàng)目核算歸屬于人力資源部），貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

（一）、辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

（1）進(jìn)行計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬 — 辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

(2)實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

同時(shí)代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而 給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

(1)進(jìn)行計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

(2)實(shí)際支付時(shí)： a、計(jì)提數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計(jì)提數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

貸：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

（二）、對(duì)于辭退福利預(yù)期在報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率（如果公司有流動(dòng)性貸款可以參照貸款利率，如沒有可參照銀行基準(zhǔn)利率），以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。具體情況如下：

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且在報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的（1）因辭退福利產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 —職工薪酬 — 辭退福利

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（2）各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

同時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且在報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的

(1)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利（2)實(shí)際支付時(shí)：

a、計(jì)提數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計(jì)提數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

貸：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（3）各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

同時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

三、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個(gè)人所得稅的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

（一）辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅稅務(wù)規(guī)定

企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同，涉及到個(gè)人所得稅有以下幾種情況：

1、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。

2、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

3、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

4、向提前退休人員及內(nèi)部退養(yǎng)人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入。應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5、個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

（二）辭退補(bǔ)償金個(gè)人所得稅納稅申報(bào) 辭退福利個(gè)人所得稅相關(guān)計(jì)算及申報(bào)

1、應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=辭退補(bǔ)償收入個(gè)人支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) – 本企業(yè)工作年限*3500

2、適用稅率的確定

應(yīng)納稅所得額除以本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)確定適用稅率，然后計(jì)算出年應(yīng)納稅額，年應(yīng)納稅額乘以本企業(yè)工作年限，計(jì)算得出實(shí)際應(yīng)納稅額。

3、個(gè)人所得稅申報(bào)

(1)一次性支付職工補(bǔ)償金申報(bào)

根據(jù)1、2計(jì)算出應(yīng)納稅額，在個(gè)人所得稅申報(bào)表中工資薪金-一次性取得補(bǔ)償收入中填寫，然后進(jìn)行申報(bào)。具體申報(bào)詳見下表。

(2)分次性支付職工補(bǔ)償金申報(bào)（實(shí)際遇到時(shí)再仔細(xì)研究）2.1工作年限的確定

分次支付金額/應(yīng)付金額若不為0.5的整數(shù)倍，則按照商數(shù)向下取整確定工作年限。2.2 扣除限額的確定

按照工作年限與申報(bào)年限比例具體分?jǐn)偂?/p>

四、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定

離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金根據(jù)企業(yè)所得稅法中規(guī)定不屬于合理工資薪金范疇，企業(yè)支付給離職人員的離職補(bǔ)償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除,并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。但其屬于與收入相關(guān)的其他必要性支出，可在所得稅前扣除。

（一）、辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金所得稅前扣除確認(rèn)的條件

1、職工從企業(yè)離職，并在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)實(shí)際支付辭退補(bǔ)償金，匯算清繳時(shí)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2、職工從企業(yè)離職，雖企業(yè)在當(dāng)期已提取辭退補(bǔ)償金，但在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)尚未 實(shí)際支付這筆款項(xiàng)，在匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、以前為職工提取辭退補(bǔ)償金，在本期匯算清繳前企業(yè)已實(shí)際支付，在匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（二）、辭退補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)

1、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！睆闹锌梢钥闯?，一是條例中的列舉不包括員工辭退福利；二是被辭退員工不是“任職或者受雇”，因此不應(yīng)作為工資薪金。會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，因此在填寫匯算清繳時(shí)應(yīng)該在期間費(fèi)用明細(xì)表中反映。具體見下表：

2、如企業(yè)涉及到上述四

（一）2、3兩種情況，需在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中反映。具體見下表：

五、相關(guān)財(cái)稅政策

本文中涉及相關(guān)財(cái)稅政策具體參見附件。附件： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬 第一章 總則

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

第四章 辭退福利

第二十條

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。

（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

第二十一條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

第五章 其他長(zhǎng)期職工福利

第二十二條

企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十三條

除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本。

（二）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）

近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月通知自1999年10月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

三、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：餐費(fèi)的財(cái)稅處理

餐費(fèi)的財(cái)稅處理

公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)取得許多餐費(fèi)發(fā)票而有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員，見到餐費(fèi)發(fā)票就列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，不僅財(cái)務(wù)核算不能反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，而且會(huì)給公司造成多交稅金的損失。

一、開辦費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財(cái)務(wù)處理

以前財(cái)務(wù)核算將籌建期間交際應(yīng)酬費(fèi)計(jì)入“開辦費(fèi)—其他費(fèi)用”科目，并一般按五年攤銷，但現(xiàn)在從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等可以看出開辦費(fèi)中不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。公司籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入“管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理

1、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?/p>

①遼寧省大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(大地稅函[2009]18 號(hào))第十一條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)支出，在國(guó)家稅務(wù)總局未出臺(tái)新的規(guī)定之前，暫按會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營(yíng)業(yè)）收入。”

②《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”當(dāng)年沒有銷售（營(yíng)業(yè)）收入的，全額進(jìn)行納稅調(diào)增。

二、差旅費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財(cái)務(wù)處理

公司人員出差報(bào)銷的票據(jù)中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出。企業(yè)對(duì)于也差人員的餐費(fèi)支出可參照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2006]313號(hào)）的規(guī)定：“ 第十三條 出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元?！边M(jìn)行報(bào)銷，對(duì)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

（二）稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)文件規(guī)定：“第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。”可見計(jì)入差旅費(fèi)的餐費(fèi)支出，屬于正常的經(jīng)營(yíng)支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，需提供證明材料。

對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行

三、會(huì)議費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財(cái)務(wù)處理

公司內(nèi)部人員開會(huì)租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館作會(huì)所，安排統(tǒng)一的就餐，各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員來公司開會(huì)期間的餐費(fèi)報(bào)銷的票據(jù)中餐票，企業(yè)可參照《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國(guó)管財(cái)〔2006〕426號(hào)）的規(guī)定：“第十條 會(huì)議費(fèi)開支范圍會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無關(guān)的物品。第十一條 會(huì)議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)會(huì)議費(fèi)開支實(shí)行綜合定額控制，各項(xiàng)費(fèi)用之間可以調(diào)劑使用，在綜合定額控制內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷。會(huì)議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)如下：

會(huì)議類別 房租費(fèi)

伙食補(bǔ)助

其他費(fèi)用

合計(jì)

備注

一類會(huì)議

250 80 70 400 含會(huì)議室租金

二類會(huì)議

170 80 50 300 同上

三類會(huì)議

80 30 260 同上

”進(jìn)行報(bào)銷，對(duì)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于與會(huì)人員在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目

（二）稅務(wù)處理同上

四、董事會(huì)費(fèi)與餐費(fèi)

企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其它必要開支。董事會(huì)費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會(huì)決定。董事會(huì)決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會(huì)費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。

（一）、財(cái)務(wù)處理

公司召開董事會(huì)的餐費(fèi)支出只要在董事會(huì)決定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)都可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，計(jì)入“管理費(fèi)用—董事會(huì)費(fèi)”科目。對(duì)于以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理同上

五、職工福利費(fèi)與餐費(fèi)

公司年末的員工大會(huì)餐；加班工作餐的餐費(fèi)支出；公司為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某酒店供餐，公司統(tǒng)一時(shí)餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，在賬務(wù)處理中，應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）規(guī)定：“第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，主要有：餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的餐費(fèi)是為了招待客戶等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的招待費(fèi)用，稅務(wù)處理上依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，可采用如下方法進(jìn)行控制：

假設(shè)某公司當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入為A，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則按規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%B，同時(shí)要滿足小于5‰A的條件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業(yè)可根據(jù)公司的銷售收入預(yù)算，利用上述公式算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格按照該業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算金額進(jìn)行控制，使當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額小于或等于當(dāng)期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中餐費(fèi)要進(jìn)行正確分類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行不同的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

一、充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三大部分?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)增當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例。

二、充分利用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）：“第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? 在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，比如：一般來講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和在“銷售費(fèi)用”科目下設(shè)置“廣告宣傳費(fèi)” “展覽費(fèi)”明細(xì)科目，“廣告宣傳費(fèi)”核算為社會(huì)宣傳產(chǎn)品或商品而在報(bào)刊雜志、電臺(tái)、電視臺(tái)刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告等所支付的費(fèi)用及設(shè)置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購(gòu)置的宣傳品?！罢褂[費(fèi)” 核算為開展產(chǎn)品或商品的促銷活動(dòng)或宣傳產(chǎn)品而舉辦產(chǎn)品展覽、展銷會(huì)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“廣告宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

三、充分利用會(huì)務(wù)費(fèi)政策規(guī)定

會(huì)務(wù)費(fèi)實(shí)際上也是招待，但和一般的招待不同。會(huì)務(wù)費(fèi)是召集外單位人員或本企業(yè)員工舉辦會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用支出，如行業(yè)會(huì)議、營(yíng)銷會(huì)議、年終總結(jié)會(huì)議等費(fèi)用是可以進(jìn)入會(huì)務(wù)費(fèi)支出的。要注意的是，報(bào)銷會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，必須附有會(huì)務(wù)文件、會(huì)務(wù)人員簽到表、發(fā)票、會(huì)議紀(jì)要等報(bào)銷憑證，否則稅務(wù)上要作為招待費(fèi)處理。

四、充分利用差旅費(fèi)中的伙食補(bǔ)貼和公雜費(fèi)補(bǔ)貼