第一篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的問題與對(duì)策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的問題與對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問題

1.內(nèi)控意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致管理薄弱。行政事業(yè)單位大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會(huì)計(jì)人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項(xiàng)沒有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。

2.費(fèi)用開支過大，缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出、專項(xiàng)資金普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于部門預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況發(fā)生，各項(xiàng)實(shí)際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時(shí)，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對(duì)資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開支金額龐大。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

3.固定資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)；二

是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度。定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時(shí)常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責(zé)任制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的難點(diǎn)

1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感。一是對(duì)內(nèi)部控制的概念不明確，不理解內(nèi)部控制的意義所在；二是對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低；三是單位負(fù)責(zé)人不支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不只是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)工程。目前，社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財(cái)政、審計(jì)等部門監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的督促。

4.相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員，但不能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)也缺乏有效的考核制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1.增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。要把這項(xiàng)工作作為黨風(fēng)廉政、機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項(xiàng)重要工作來抓。通過自身學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，并明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

2.建立健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法，依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是分工控制。對(duì)于不相容職務(wù)，必須進(jìn)行分離負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。二是業(yè)務(wù)記錄控制。在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，落實(shí)憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。三是財(cái)產(chǎn)安全控制，確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整。四是預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的審查，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強(qiáng)培訓(xùn)、考核。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

4.發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。

5.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系，強(qiáng)化責(zé)任追究。對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題及對(duì)策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題及對(duì)策：

長期以來，會(huì)計(jì)畢業(yè)論文相當(dāng)一部分單位在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，各種經(jīng)濟(jì)犯罪屢見不鮮。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相當(dāng)薄弱，甚至根本沒有。其原因主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)淡漠。筆者作為一名國家審計(jì)人員，在每次審計(jì)項(xiàng)目開展前都要對(duì)被審單位（主要是行政事業(yè)單位）的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立情況進(jìn)行審前調(diào)查，可幾乎每次被審單位都要問什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度!多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指什么都不知道，更別說其制度的建立及健全!甚至有的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)人員的事，出了事更是以自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任推給會(huì)計(jì)承擔(dān)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立或不健全。由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)欠缺，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設(shè)，也給犯罪分子有了可乘之機(jī)，造成國有資產(chǎn)的大量流失。如某區(qū)審計(jì)局在同級(jí)審過程中發(fā)現(xiàn)區(qū)財(cái)政局一專項(xiàng)資金出納自2月至4月間，大量挪用財(cái)政資金共計(jì)215萬元用于賭博。該出納之所以能挪用財(cái)政資金成功是因?yàn)槠鋯挝坏膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，三套專項(xiàng)資金賬的所有印鑒均由該出納一人管理且該出納在正常的崗位輪換近1年后仍不交出印鑒卻無人催交。才造成該出納內(nèi)挪用現(xiàn)金100余萬元無人知曉、短短四個(gè)月時(shí)間里瘋狂提現(xiàn)44次達(dá)160萬元之巨并能在一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)10次轉(zhuǎn)移銀行存款55萬余元入私人賬戶而無人過問。

（三）人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊。由于行政事業(yè)單位大多對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過專業(yè)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員比較少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼職會(huì)計(jì)，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。故許多會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只有片面的理解，認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督不過就是“照章辦事”，就是“挑毛病”“、找別人的錯(cuò)”，是一件得罪人的事情，所以執(zhí)行比較滯后。而有的會(huì)計(jì)人員則是因職業(yè)道德缺失，為達(dá)到某種目的而進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，有意鉆制度的空子，以便貪污、挪用公款以達(dá)到其不法的目的等。

（四）內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力。目前，我國的行政事業(yè)單位普遍尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，象財(cái)政、稅務(wù)等系統(tǒng)雖有類似內(nèi)審的機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制，造成人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度抱可有可無的態(tài)度，從無章可循到遵章不嚴(yán)，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究問責(zé)制。當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失、失效而造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，多數(shù)只限于追究直接和主要責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)相關(guān)人員影響不大，沒有明確的追究問責(zé)制、無章可依。故此，人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)總達(dá)不到一個(gè)高度、沒有休戚相關(guān)的意識(shí)、沒有急迫感。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)及提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)，特別是強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。要從上到下、從點(diǎn)到面增強(qiáng)單位全員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)其“防火墻”的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是一堆堆的文件、手冊(cè)、制度的簡單組合，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，而是涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員共同的責(zé)任，這樣才能使人們從被動(dòng)執(zhí)行轉(zhuǎn)化為主動(dòng)參與，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制。

（二）建立健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。依照《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過專門辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及工作經(jīng)驗(yàn)或一般的財(cái)務(wù)管理辦法等來保證會(huì)計(jì)資料和資產(chǎn)的安全完整。要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為從源頭上治理貪污腐敗、標(biāo)本兼治中治本的一項(xiàng)制度安排，也使其適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制達(dá)到堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和防止舞弊行為的目的。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自

律性，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。4月16日，朱镕基總理在考察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)作出整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序“，不做假賬”的指示?！安蛔黾儋~”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中承擔(dān)著重要責(zé)任。在實(shí)際工作中，一是要對(duì)不符合條件但已在會(huì)計(jì)崗位上工作的，應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，達(dá)到持證上崗的要求。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼

續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。三是應(yīng)盡可能地堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員定期輪崗制度。會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度，不僅讓會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得到全方位的發(fā)展，還可以避免一人長期固定某一崗位養(yǎng)成散、慢的作風(fēng)，懶、同時(shí)也能提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，及時(shí)糾正和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的不法行為的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。在有條件的行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)的培養(yǎng)及提高。同時(shí)加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

（五）發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門的監(jiān)督作用，完善外部監(jiān)督機(jī)制。多數(shù)行政事業(yè)單位由于種種原因無法設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則應(yīng)更加注重財(cái)政與審計(jì)部門的監(jiān)督作用，并完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。有條件的單位可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行設(shè)計(jì)或評(píng)價(jià)。應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（六）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系，強(qiáng)化責(zé)任追究制?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》第七條第二款規(guī)定“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力?！睂?duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員，或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲結(jié)合，才能激勵(lì)和鞭策推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及干部職工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為等具有重要作用。因此，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問題與對(duì)策

【摘 要】 行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提升財(cái)務(wù)管理水平，是本文探討的主題。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 提升財(cái)務(wù)管理水平

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力的一系列方法、措施和流程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

行政事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的的財(cái)務(wù)工作，業(yè)務(wù)核算相對(duì)簡單，缺乏內(nèi)部壓力，部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)信息失真等問題。如何有效解決當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面對(duì)的一個(gè)迫切而重要的課題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱且內(nèi)控工作執(zhí)行滯后

良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。目前一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，只是把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度看成束縛人限制人的條條框框，現(xiàn)實(shí)中有的單位尚未建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；有的雖建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但不盡合理，沒有從自身實(shí)際情況出發(fā)；還有單位雖建有較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但卻流于形式、弱于執(zhí)行。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位

據(jù)了解，一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的重視和支持，沒有建立起對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督的弱化也容易使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，不產(chǎn)生壓力。單位往往重視資金預(yù)算分配和使用，而輕視資金使用效益和監(jiān)督，不利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

有效的管理控制需要有堅(jiān)定的基礎(chǔ)，目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，基礎(chǔ)工作規(guī)范化還存在問題，需進(jìn)一步強(qiáng)化。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員核算較企業(yè)而言相對(duì)簡單，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會(huì)計(jì)那么高，致使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)過低。會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是品質(zhì)、能力和知識(shí)等素質(zhì)問題。知識(shí)不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等，也可以說會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制的有效性

二、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的措施與對(duì)策

（一）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，應(yīng)提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)，改變陳舊觀念，自覺強(qiáng)化“第一責(zé)任人”的責(zé)任感，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全和財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)。

其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁無證人員上崗，同時(shí)還需加強(qiáng)其崗前培訓(xùn)及在職人員繼續(xù)再教育，使他們熟悉法規(guī)、掌握技能，完全勝任財(cái)務(wù)工作。此外，也不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，應(yīng)使他們充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害，強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度自覺執(zhí)行的力度，形成自上而下全面重視單位內(nèi)部控制的良好環(huán)境，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)工作水平的全面提高。

（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善，是為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按預(yù)期目

標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行。在此過程中，應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會(huì)計(jì)工作發(fā)生低效率或不法行為。加強(qiáng)程序制約，對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項(xiàng)目、招投標(biāo)、對(duì)外投資等；建立、健全崗位責(zé)任制，堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)，加強(qiáng)政府監(jiān)督，形成內(nèi)外合力，確保財(cái)務(wù)工作全面規(guī)范首先，對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施，使其制度化和規(guī)范化，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。重視內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，同時(shí)保持其與內(nèi)審部門的獨(dú)立性，增強(qiáng)其公正性。其次，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)，設(shè)置專職人員，監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的有效性。內(nèi)審應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正，通過實(shí)踐來完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

特別要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件，在注重控制全面的基礎(chǔ)上要抓重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立是個(gè)系統(tǒng)工程。如何建立一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)工作規(guī)范-基本規(guī)范.高雅青.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第四篇：對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)設(shè)想

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。這里所說的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，堵塞漏洞，提高財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高財(cái)政資金運(yùn)用效率，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等具有重要的意義。本文試就在我市行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出如下設(shè)想。

一、充分認(rèn)識(shí)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”和“過濾器”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序。近年來，我市一些單位不同程度存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或執(zhí)行不到位等問題，私設(shè)“小金庫”、貪污挪用公款、營私舞弊、以權(quán)代法、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響單位職能的高效行使和財(cái)務(wù)的科學(xué)管理。因此在單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制，有利于保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整，提高財(cái)政性資金的使用效益，防止貪污腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)源頭治腐工作。

2、增強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。各級(jí)財(cái)政和財(cái)務(wù)監(jiān)督要采取多種形式，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。各單位要明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的責(zé)任和要求，建立有效的制衡、獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

二、按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求和方法，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

1、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是要約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，任何個(gè)人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督。

2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法。

一是職責(zé)分工控制。單位應(yīng)明確內(nèi)部崗位職責(zé)分工，建立職責(zé)分明的崗位責(zé)任制和崗位輪換制度。單位內(nèi)部崗位的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離、相互制衡的要求。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。出納等關(guān)鍵崗位人員應(yīng)定期輪換。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，單位報(bào)賬員不得單獨(dú)經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管等工作。

二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位要明確規(guī)定財(cái)務(wù)審批授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等制度并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。單位要任用具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)管理制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法。

四是預(yù)算控制。單位要按照《預(yù)算法》及財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取有效措施，確保預(yù)算按規(guī)定的程序和目標(biāo)執(zhí)行。

五是財(cái)產(chǎn)保全控制。單位要建立健全財(cái)產(chǎn)保全控制制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

六是風(fēng)險(xiǎn)控制。單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

七是內(nèi)部報(bào)告控制。單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

八是電子信息技術(shù)控制。有條件的單位可運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子信息系統(tǒng)的使用與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面控制，減少和消除人為操縱因素。

3、各單位要根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求和方法，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成一套相對(duì)完整、在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

三、會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要至少涵蓋貨幣資金、票據(jù)管理、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、收支管理、債權(quán)債務(wù)、投融資活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

（一）建立對(duì)貨幣資金控制的貨幣資金管理制度。

1、建立健全貨幣資金崗位責(zé)任制。嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，財(cái)務(wù)印鑒分管，形成貨幣資金不相容業(yè)務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的制度。單位要設(shè)置專職或兼職的出納人員，負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2、建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度。單位要明確審批人及其權(quán)限，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟松霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。重大貨幣資金支出，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。要建立貨幣資金審批責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

3、建立嚴(yán)格的貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。單位財(cái)會(huì)部門要安排專職或兼職審核人員，對(duì)支付申請(qǐng)的合法性、合規(guī)性及支付申請(qǐng)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否真實(shí)、齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

4、建立健全貨幣資金核算制度。單位要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬，全面、連續(xù)、逐筆記錄貨幣收支及結(jié)存金額，并注明來源和用途，隨時(shí)掌握貨幣資金動(dòng)態(tài)，不得以貨幣資金明細(xì)賬代替日記賬。對(duì)發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，必須取得或者填制完整、正確的原始憑證和收、付款記賬憑證。對(duì)發(fā)生的貨幣資金收支憑證是否合法、合規(guī)、完整，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的審核。

5、建立健全貨幣資金清查制度。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，每月至少核對(duì)一次，與銀行的對(duì)賬工作應(yīng)由出納人員以外的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。實(shí)行國庫集中收付的單位，應(yīng)做好與財(cái)政部門的對(duì)賬工作。有庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)指定出納人員以外的人員定期不定期地對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，并視情況作出處理。

6、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金和銀行賬戶管理規(guī)定。單位要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》開設(shè)銀行賬戶，存取和使用現(xiàn)金。1000元（含1000元）以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費(fèi)支出，一般應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，盡量減少使用現(xiàn)金。

（二）建立對(duì)票據(jù)控制的票據(jù)管理制度。

1、加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的使用范圍。嚴(yán)禁收款不開票或使用自制票據(jù)。各種財(cái)政票據(jù)與稅務(wù)票據(jù)之間不得串用混開，不得使用往來收據(jù)收取非稅收入、經(jīng)營收入及其他收入，也不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、代開。單位使用不符合規(guī)定的票據(jù)和收據(jù)實(shí)施收費(fèi)或收款、不正確或不規(guī)范填寫各種票據(jù)，付款單位或個(gè)人可以有權(quán)拒絕。

2、建立健全票據(jù)管理制度。明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)、收據(jù)的購領(lǐng)、保管等事項(xiàng)，按票據(jù)種類和使用單位設(shè)置賬簿，分別記載領(lǐng)入、發(fā)出、填用、核銷、結(jié)存等情況。

（三）建立對(duì)實(shí)物資產(chǎn)控制的財(cái)產(chǎn)物資管理制度。

1、指定專門部門和人員負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的管理。具體負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的購建、保管、維修、處置等工作，以及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的價(jià)值核算和管理工作。

2、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的購建實(shí)行計(jì)劃管理。實(shí)物資產(chǎn)購建計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部各部門或單位定期提出申請(qǐng)的基礎(chǔ)上編制，并應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)購建計(jì)劃須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查同意，報(bào)上級(jí)主管部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)。凡納入政府集中采購目錄的實(shí)物資產(chǎn)必須按規(guī)定編制政府采購計(jì)劃，并按相關(guān)程序執(zhí)行。

3、建立嚴(yán)格的實(shí)物資產(chǎn)采購程序。實(shí)物資產(chǎn)的采購應(yīng)建立申請(qǐng)、論證、審批、采購、驗(yàn)收、付款等程序。內(nèi)部各部門或單位需要采購實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)提前向單位指定的實(shí)物資產(chǎn)管理部門提出書面申請(qǐng)。對(duì)于未申請(qǐng)、未審批或驗(yàn)收不合格的采購，要拒絕付款。

4、制定實(shí)物資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的控制流程。實(shí)物資產(chǎn)需要報(bào)廢、出售、外借、調(diào)撥等處置時(shí)，應(yīng)按照一定程序進(jìn)行嚴(yán)格審批。重要實(shí)物資產(chǎn)需要變賣、報(bào)廢時(shí)，還應(yīng)經(jīng)使用人員、技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員、主管領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審核、審批和有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。需要交財(cái)政部門集中處置的，應(yīng)按財(cái)政部門資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。法律法規(guī)允許的事業(yè)單位對(duì)外提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，報(bào)上級(jí)主管部門審核和財(cái)政部門審批，并建立必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

5、建立健全實(shí)物資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄實(shí)物資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量、原值、增減變化、保管和使用等情況。對(duì)隨購隨用低值易耗品列入支出后，建立備查登記，實(shí)行以舊換新制度。單位每年至少對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要進(jìn)行一次全面清查，發(fā)生毀損、丟失的，要視情況根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理或責(zé)成有關(guān)人員賠償。

6、制定實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)的控制流程及使用和保管的責(zé)任追究制度。規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)的使用申請(qǐng)、審批、發(fā)放等環(huán)節(jié)的工作，控制實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用風(fēng)險(xiǎn)，提高實(shí)物資產(chǎn)使用效率。

（四）建立對(duì)工程項(xiàng)目控制的工程項(xiàng)目管理制度。

1、制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程。明確項(xiàng)目決策、規(guī)范立項(xiàng)、預(yù)算編制、合同管理、現(xiàn)場管理、控制付款和驗(yàn)收決算等環(huán)節(jié)控制要求，確保工程項(xiàng)目全過程的控制。

2、屬于基本建設(shè)項(xiàng)目的工程項(xiàng)目，應(yīng)按國家基本建設(shè)管理規(guī)定，認(rèn)真做好可行性論證和評(píng)審、勘察設(shè)計(jì)、概預(yù)算編制、招投標(biāo)、合同簽訂與管理、工程決算審查等工作，并單獨(dú)建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，辦理建賬審核手續(xù)。工程完工后及時(shí)辦理驗(yàn)收決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

3、項(xiàng)目單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)全程參與工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)管理工作，并留存相關(guān)記錄和文件。納入政府采購范圍的工程項(xiàng)目，要按政府采購的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（五）建立對(duì)財(cái)務(wù)收支控制的收入支出管理制度。

1、單位全部財(cái)務(wù)收支均應(yīng)納入部門預(yù)算管理。按照政府和各級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)或定額編制部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排資金，保證基本支出，確保收支平衡。

2、遵循“收支兩條線”的管理規(guī)定。各項(xiàng)非稅收入要實(shí)行收繳分離、罰繳分離，不得坐收坐支，不得賬外設(shè)賬，要嚴(yán)禁收入不入賬。

3、單位的各項(xiàng)經(jīng)常性支出，要嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格支出審批制度。審批權(quán)限應(yīng)根據(jù)費(fèi)用開支的數(shù)額大小和重要性合理確定。各項(xiàng)支出堅(jiān)持“先報(bào)告，后支出”的原則及“自下而上”的審批程序，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)會(huì)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)簽字審核審批。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)原始憑證的合法性、合規(guī)性審核，要嚴(yán)禁不合法的原始憑證入賬。

4、建立嚴(yán)格的專項(xiàng)資金管理制度。專項(xiàng)資金收支計(jì)劃應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查，并提交主管部門和政府有關(guān)部門審批。對(duì)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)核算，并按照要求定期向財(cái)政部門、主管部門或上級(jí)單位報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況。專項(xiàng)資金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，嚴(yán)禁侵占、挪用專項(xiàng)資金。項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，接受財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督部門和有關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。

（六）建立對(duì)債權(quán)債務(wù)控制的往來款項(xiàng)管理制度。

1、建立健全借款審批制度。對(duì)內(nèi)部單位和個(gè)人因公借款要經(jīng)財(cái)會(huì)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人審核審批，明確借款用途和還款期限。單位不得向任何個(gè)人提供因私借款。

2、建立健全債權(quán)債務(wù)核算制度。單位要建立健全債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，準(zhǔn)確及時(shí)地反映債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，不得在往來賬戶中列收列支。

3、加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理。定期組織開展對(duì)各種債權(quán)債務(wù)的清理，核實(shí)、分析債權(quán)債務(wù)增減變化的原因，對(duì)數(shù)額較大的債權(quán)債務(wù)應(yīng)組織有關(guān)人員實(shí)行跟蹤管理，明確責(zé)任，及時(shí)清理，杜絕呆賬、死賬等不良債權(quán)的發(fā)生。對(duì)一些確實(shí)無法收回的壞賬、呆賬、死賬，必須認(rèn)真核實(shí)、查明原因，形成書面材料，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究后報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)核銷，任何人不得擅自決定核銷或核減應(yīng)收款項(xiàng)。

（七）建立對(duì)投融資控制的投融資管理制度。

1、事業(yè)單位對(duì)外投資要以不影響完成正常事業(yè)活動(dòng)為前提。單位所發(fā)生的對(duì)外投資，不管金額多少，一律經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批。重要對(duì)外投資和投資設(shè)立全資或控股單位，還要報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門和財(cái)政部門審批。

2、事業(yè)單位對(duì)外投資應(yīng)科學(xué)選擇投資對(duì)象，充分進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)論證，明晰產(chǎn)權(quán)，正確選擇出資方式，合理確定投資資產(chǎn)的價(jià)值，避免投資損失，保障投資回報(bào)。

3、對(duì)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)建立投資合同管理制度和投資項(xiàng)目責(zé)任制度，加強(qiáng)項(xiàng)目運(yùn)作管理和資金財(cái)務(wù)管理，做好與被投資主體的信息溝通工作和股權(quán)管理工作。

4、事業(yè)單位對(duì)外融資，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門審批，按規(guī)定用途合理使用，提高資金使用效益。國家機(jī)關(guān)不得從事對(duì)外投融資活動(dòng)。

（八）建立對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告控制的財(cái)務(wù)分析制度。

1、各單位要按照財(cái)政部門和主管部門或上級(jí)單位的規(guī)定和要求，依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和附注以及財(cái)務(wù)分析報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、分析透徹、說明符合實(shí)際情況。

2、單位報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

（九）建立對(duì)會(huì)計(jì)電算化控制的會(huì)計(jì)電算化管理制度。

1、建立會(huì)計(jì)電算化操作權(quán)限設(shè)置制度。明確會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，禁止未授權(quán)人操作會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理人員、數(shù)據(jù)錄入人員、數(shù)據(jù)審核人員應(yīng)當(dāng)相互分離，并建立嚴(yán)格的密碼定期更換制度。

2、結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)打印各種賬簿和報(bào)表，并裝訂成冊(cè)，辦理建賬審核手續(xù)后歸檔管理。未使用出納管理系統(tǒng)(模塊)的單位，應(yīng)設(shè)置和登記手工現(xiàn)金、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

3、建立健全計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度，保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的安全。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)采用雙備份制度，并將備份數(shù)據(jù)分開存放。軟硬件等設(shè)備應(yīng)有防盜、防災(zāi)、防磁、防毒等措施。

四、推進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善和實(shí)施的措施。

1、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。各單位應(yīng)按規(guī)定和業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備設(shè)置條件的，要委托主管部門或財(cái)政部門集中核算，嚴(yán)格依法設(shè)賬，辦理建賬審核手續(xù)，及時(shí)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。各單位要重視和支持會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)教育，在時(shí)間和經(jīng)費(fèi)上給予必要保證。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷更新專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念，努力學(xué)習(xí)和掌握國家會(huì)計(jì)政策法規(guī)，自覺抵制鋪張浪費(fèi)和違法違規(guī)行為。

3、完善部門預(yù)算制度。各單位要進(jìn)一步研究改進(jìn)、細(xì)化部門預(yù)算，逐步建立預(yù)算編制與業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的協(xié)調(diào)和銜接機(jī)制。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算約束力，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，提高單位依法理財(cái)?shù)姆e極性以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。

4、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置內(nèi)審人員，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性、有效性和執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。建立財(cái)務(wù)公開公示制度，定期對(duì)單位財(cái)務(wù)收支狀況、重大投資、大宗設(shè)備物質(zhì)采購等事項(xiàng)予以公開公示，接受群眾監(jiān)督。各主管部門要切實(shí)履行對(duì)下屬單位財(cái)會(huì)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

5、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督檢查。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，在開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查等執(zhí)法檢查活動(dòng)中，要對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合法性、有效性進(jìn)行檢查與測評(píng)，幫助單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。

第五篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

行政單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有利于提高單位財(cái)務(wù)管理水平和效率，保證單位經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，有利于在單位內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，可以有效地防止作弊、腐敗的發(fā)生。本文從行政單位相對(duì)于企事業(yè)單位的特殊性出發(fā)，淺談了行政單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性、現(xiàn)狀及解決措施。

關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；解決措施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，關(guān)系到一個(gè)單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑｋS著財(cái)政改革的日益深化，對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)管理提出更高要求。只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展。

一、行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

行政單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，它們本身并不能在市場上通過交換獲得足夠的資金來源，以滿足其開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，具有明顯的非盈利性和非市場性，財(cái)政對(duì)它們撥付或分配預(yù)算資金是它們的主要資金來源，具有明顯的預(yù)算性。行政單位這些組織屬于社會(huì)管理組織，其共同的目標(biāo)是維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧，綜合、整體地向前發(fā)展。因此行政單位的公共性，關(guān)乎社會(huì)公共利益以及它的預(yù)算性、收付實(shí)現(xiàn)制原則的特殊性，凸顯了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政單位的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，利用財(cái)政資金使其發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益，滿足社會(huì)公共需要是行政單位的重要任務(wù)。

二、行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）、單位主管人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，控制環(huán)境有待提高。目前，有些行政單位的主管人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有引起足夠的重視，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，甚至缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本了解，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理與監(jiān)督，忽視財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。一些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)人員的事，出了事以我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會(huì)計(jì)承擔(dān)。從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。同時(shí)財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)不強(qiáng)，也沒有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好，缺乏基本的控制意識(shí)?？偟膩碚f行政單位沒有形成良好的控制環(huán)境，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。

（二）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有待提高。行政單位開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金來源主要靠財(cái)政撥付或分配預(yù)算資金，本身就不具有市場性、盈利性和競爭性，這就使得行政單位沒有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的溫床，很多風(fēng)險(xiǎn)并不為單位所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的防范措施。

（三）、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱。首先，一些單位的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實(shí)際，只是單純地根據(jù)上一年的財(cái)政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點(diǎn)處理財(cái)務(wù)事宜。預(yù)算單位根據(jù)自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次，行政單位各科室職能人員并沒有形成預(yù)算約束，沒有達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制的局面，這樣有利于各種作弊、腐敗現(xiàn)象的滋生，不利于充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用，造成“花公家錢不心疼”、“公款私用”以及相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。再次，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算剛性力度不夠。

（四）、行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。21世紀(jì)什么最重要，人才最重要，科學(xué)技術(shù)、管理方法等都需要人去施加才會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，現(xiàn)階段，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但由于一般行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡單，財(cái)務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外，也有些單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低、不思進(jìn)取、得過且過，每年的繼續(xù)教育走過場，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)不熟悉，使他們難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門只是停留在收款、報(bào)賬、做報(bào)表等工作。例如一些單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于業(yè)務(wù)部門的支出項(xiàng)目，往往只負(fù)責(zé)對(duì)支出登賬核算，而對(duì)支出額確定是否合理、是否按合同及時(shí)進(jìn)行支付等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

（五）、人員配備、崗位分工不合理。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，但是由于行政單位編制的要求，行政人員與行政崗位數(shù)量不能形成合理化分布，有的單位允許行政人員一兼多職，甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂責(zé)任不清。

三、行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的解決措施

（一）、加強(qiáng)控制環(huán)境的管理，充分發(fā)揮控制環(huán)境的良性方面。行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制解決的關(guān)鍵在于管理層思想意識(shí)及重視程度的提高，因此，強(qiáng)化對(duì)行政單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部會(huì)計(jì)控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)，明確的崗位責(zé)任約束，加強(qiáng)日常監(jiān)督與控制工作。設(shè)置一套完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，明確各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)和程序方法，營造良好的控制環(huán)境。

（二）、提高行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，行政單位財(cái)務(wù)管理人員必須轉(zhuǎn)變一種觀念，使用國家的錢，按法定預(yù)算取得和使用財(cái)政資金，同樣也會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要提高自己的責(zé)任感，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不單單由國家買單，它同樣也會(huì)造成行政單位公信度的下降，所以轉(zhuǎn)變觀念是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵也是首要任務(wù)。其次，建立、健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的保障，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，有利于減輕、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)行政單位的影響。

（三）、加強(qiáng)全面預(yù)算控制。首先，合理確定行政單位預(yù)算總額，不能照抄照搬上一財(cái)政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算總額，要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，采用發(fā)展的眼光，合理的確定本預(yù)算額度。優(yōu)化預(yù)算表的編制，要明細(xì)各行政科目的填制，特別是對(duì)于支出項(xiàng)目，要認(rèn)真審核、監(jiān)督，再予以登帳。其次，各職能科室行政人員要互相約束，互相監(jiān)督，明確各預(yù)算收支的責(zé)任，責(zé)任到人，不能形成“一人獨(dú)到”的局面，要充分發(fā)揮預(yù)算資金的公共特性，加強(qiáng)行政人員的道德教育，提高他們的思想素質(zhì)，真正做到為人民大眾謀福利。再次，加強(qiáng)預(yù)算的剛性力度，對(duì)于行政單位而言，一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯科學(xué)、合理規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)是預(yù)算剛性力度的保證，保持它的剛性力度是維護(hù)行政單位全面預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保證。

（四）、提高行政單位各會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化教育。首先，嚴(yán)把上崗關(guān)，提高錄取門檻，要有良好的職業(yè)道德行為規(guī)范及修養(yǎng)，從源頭上切除作弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)禁無證上崗，注意各會(huì)計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及檔案核實(shí)管理。其次，加強(qiáng)崗前培訓(xùn)及上崗指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，形成良好的控制環(huán)境，提高各會(huì)計(jì)人員行政單位會(huì)計(jì)

核算水平，提高行政單位財(cái)務(wù)管理地位。

（五）、合理安排行政單位工作崗位，做到制度管人，責(zé)任到人。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，不要造成崗位冗余的現(xiàn)象。崗位設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度的要求，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確各機(jī)構(gòu)及工作崗位的職責(zé)權(quán)限，進(jìn)而形成相互牽制、相互制約的機(jī)制。例如，記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約。

四、結(jié)論

綜上所述，行政單位要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化適度調(diào)整，進(jìn)行理論創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。從改善與提高內(nèi)控環(huán)境做起，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)控意識(shí)，力求內(nèi)控發(fā)展跟上本單位與時(shí)代的腳步。

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