第一篇：個(gè)體工商戶(hù)稅收管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策

個(gè)體工商戶(hù)稅收管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策近年來(lái)，隨著國(guó)家稅務(wù)總局提出科學(xué)化、精細(xì)化的稅收征管工作的新要求，不斷完善稅收管理員的制度，對(duì)稅收管理工作提出許多新課題。在基層稅收工作中，個(gè)體戶(hù)稅收管理就是一個(gè)難點(diǎn)，我們按照上級(jí)的要求，不斷加大對(duì)個(gè)體戶(hù)稅收管理的力度，取得了一定的成效，但由于其特殊性，仍然存在不少問(wèn)題。本文結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際，談?wù)剛€(gè)體戶(hù)稅收管理工作中存在的問(wèn)題和幾點(diǎn)建議。

一、當(dāng)前個(gè)體戶(hù)稅收管理存在的主要問(wèn)題

在基層日常稅收征管工作中了解到，個(gè)體戶(hù)不登記、不申報(bào)和申報(bào)不實(shí)的問(wèn)題較為普遍，形成基層國(guó)稅部門(mén)的工作難點(diǎn)，當(dāng)前，比較突出的問(wèn)題主要表現(xiàn)在“六難”：

（一）個(gè)體戶(hù)納稅戶(hù)數(shù)難掌握

由于個(gè)體業(yè)戶(hù)一般情況具有零星、分散、規(guī)模比較小、遍布城鄉(xiāng)各地，各部門(mén)監(jiān)管難度大的特點(diǎn)。個(gè)體工商戶(hù)中有相當(dāng)部分是無(wú)證經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；還有部分有證經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后未辦理稅務(wù)登記證。部分基層征收單位在日常的個(gè)體稅收征管工作中對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的經(jīng)營(yíng)戶(hù)，還未能有效地及時(shí)管理起來(lái)。

（二）納稅定額難于準(zhǔn)確核定

個(gè)體工商戶(hù)絕大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大部分不填開(kāi)發(fā)票，購(gòu)進(jìn)商品和原材料不索取憑證，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即設(shè)有賬簿的業(yè)戶(hù)，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除部分依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶(hù)外，許多都不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。在這種情況下，對(duì)多數(shù)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)只能采取定期定額的征稅辦法。但是，由于缺乏計(jì)算依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難，存在定額核定與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的現(xiàn)象。雖然采取了《個(gè)體戶(hù)計(jì)算機(jī)核定定額管理辦法》，但由于難于采集到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，仍然無(wú)法核出準(zhǔn)確的稅收定額。

（三）納稅申報(bào)難規(guī)范

由于個(gè)體稅源分散，達(dá)到起征點(diǎn)應(yīng)征的稅額較少，以征管質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)衡量，部分有證個(gè)體工商戶(hù)的納稅申報(bào)率和稅款入庫(kù)率偏低，有些無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)的主動(dòng)申報(bào)納稅率更低，這是個(gè)體稅收管理中的一大難點(diǎn)。特別未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶(hù)，當(dāng)達(dá)到征起點(diǎn)后按照規(guī)定應(yīng)如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)額，但實(shí)際上連續(xù)幾個(gè)月的營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須調(diào)整定額，個(gè)體戶(hù)為了避納稅義務(wù)，不愿意主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)納稅。

（四）納稅情況難檢查

在日常征管中對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查困難重重。最主要的有：一是缺乏經(jīng)營(yíng)資料，查核缺乏依據(jù)；或者經(jīng)營(yíng)資料不齊全，查核依據(jù)不足。二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所難于掌握其全部進(jìn)銷(xiāo)存和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)入居所或其他地方檢查又沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，有的業(yè)戶(hù)一旦得知稅務(wù)稽查信息，很快就會(huì)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大宗產(chǎn)品、商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移，致使稽查人員難于了解真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。三是現(xiàn)金交易多且不開(kāi)具發(fā)票，無(wú)法查核其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)額。四是多關(guān)開(kāi)設(shè)銀行帳戶(hù)，難于通過(guò)銀行查核其業(yè)務(wù)往來(lái)情況。

（五）使用發(fā)票難管理

由于大多數(shù)的個(gè)體工商業(yè)戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，在發(fā)票的使用管理上存在的問(wèn)題較多。存在的主要問(wèn)題有：一是填開(kāi)發(fā)票不規(guī)范，項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全、不按順序填開(kāi)、有的拆本使用。二是使用不合法的憑證的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是虛開(kāi)發(fā)票或“大頭小尾“填開(kāi)發(fā)票。四是為他人代開(kāi)發(fā)票。五是普通發(fā)票比銷(xiāo)制度不夠完善。比銷(xiāo)制度不夠完善主要表現(xiàn)現(xiàn)在使用的時(shí)限沒(méi)有明確的規(guī)定的限制。

（六）稅收管理員有畏難情緒

個(gè)體工商業(yè)戶(hù)稅收管理工作繁瑣、復(fù)雜、綜合具體，需要我們很多宣傳輔導(dǎo)、說(shuō)服解釋工作，這都需要稅收管理員認(rèn)真落實(shí)。但撤銷(xiāo)一些稅務(wù)分局后，分管范圍更大，往往一個(gè)稅收管理員要負(fù)責(zé)幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個(gè)體稅收管理，因此，一些基層稅收管理員就產(chǎn)生了畏難情緒，造成工作責(zé)任心不夠強(qiáng)，對(duì)個(gè)體戶(hù)采取走馬觀花式的粗放型管理，加上提高個(gè)體雙定戶(hù)的稅收起征點(diǎn)，大部分個(gè)體戶(hù)的每月定額都未達(dá)起征點(diǎn)，有時(shí)稅收管理員只關(guān)注起征點(diǎn)以上的業(yè)戶(hù)，對(duì)起征點(diǎn)以下業(yè)戶(hù)疏以管理，出現(xiàn)失管漏管的現(xiàn)象比較普遍。

二、幾點(diǎn)建議

針對(duì)當(dāng)前個(gè)體戶(hù)稅收管理存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，必須采取如下措施進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體戶(hù)稅收管理。

（一）宣傳與管理并重，增強(qiáng)納稅意識(shí)

解決個(gè)體戶(hù)征管難的問(wèn)題，提高納稅意識(shí)是最好的辦法。因此，基層國(guó)稅部門(mén)要繼續(xù)加大稅收宣傳力度，不斷增強(qiáng)個(gè)體戶(hù)的納稅意識(shí)，納稅人自覺(jué)如實(shí)申報(bào)納稅了，征管上的問(wèn)題也就解決了。同時(shí)，也要不斷加大管理力度，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事個(gè)體工商戶(hù)有明確的納稅起征點(diǎn)，這對(duì)安排下崗工人再就業(yè)和解決合法經(jīng)營(yíng)者的最低生活標(biāo)準(zhǔn)起著積極作用。但千篇一律都實(shí)行這個(gè)起征點(diǎn)，給哪些無(wú)證經(jīng)營(yíng)的、或者是流動(dòng)性較大的業(yè)戶(hù)有機(jī)可乘，并鉆我們稅收屬地征管的空子，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。因此，建議取消無(wú)證經(jīng)營(yíng)和流動(dòng)性較大個(gè)體戶(hù)的起征點(diǎn)，這有利于促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)增強(qiáng)合法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，和動(dòng)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）健全征管制度，促進(jìn)規(guī)范管理

對(duì)個(gè)體工商戶(hù)必須提供的納稅資料要作出嚴(yán)格規(guī)定。為了便于檢查考核個(gè)體工商戶(hù)納稅申報(bào)資料的真實(shí)性，在稅收法規(guī)中對(duì)賬簿不健全、不規(guī)范的個(gè)體工商戶(hù)必須提供的納稅資料應(yīng)作出嚴(yán)格規(guī)定，即規(guī)定賬簿不健全、核算不規(guī)范的個(gè)體戶(hù)無(wú)論他們采用哪種收入方式都要提供下列資料：一是進(jìn)貨登記簿；二是銷(xiāo)貨（營(yíng)業(yè)收入）登記簿；三是收支憑證粘貼簿，月未存貨盤(pán)點(diǎn)表；四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定需要提供的其它資料。這對(duì)于規(guī)范納稅人的經(jīng)營(yíng)行為，正確核定納稅定額，審核納稅申報(bào)，推動(dòng)查賬征收，都有重要作用。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格把好關(guān)口

要健全對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的發(fā)票管理制度。一是在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用方面，為了防止業(yè)戶(hù)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票丟失和失控，防止不按規(guī)定填開(kāi)發(fā)票問(wèn)題的發(fā)生，規(guī)定凡需購(gòu)領(lǐng)發(fā)票的，必須提供擔(dān)保人，由擔(dān)保人出具擔(dān)保書(shū)，并明確擔(dān)保人就承擔(dān)的法律責(zé)任；凡不能提供擔(dān)保人的，可以實(shí)行保全制度，由領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)提供適量的保證金；凡不能提供擔(dān)保人，又不愿意執(zhí)行保全制度的，取消其領(lǐng)購(gòu)使用發(fā)票的資格，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。二是在取得發(fā)票方面，應(yīng)明確規(guī)定：購(gòu)進(jìn)貨物，接受服務(wù)，除向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外，均應(yīng)向銷(xiāo)售方取得發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票的，除按違反發(fā)票管理規(guī)定予以處罰外，還應(yīng)補(bǔ)繳銷(xiāo)售方應(yīng)繳未繳的稅款。三是發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的數(shù)量，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行限制，原則上不能超過(guò)一個(gè)月，并要求做到按月進(jìn)行核銷(xiāo)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握納稅人用票情況，促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)稅收征管制度的完善。

（四）結(jié)合征管實(shí)際，完善定期定額辦法

1、實(shí)行最低行業(yè)起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額核定法。最低行業(yè)起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額核定方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌膶?shí)際情況，分別按照不同的行業(yè)、不同路段、不同規(guī)模對(duì)“雙定”戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)和分等級(jí)，統(tǒng)一制定“雙定”營(yíng)業(yè)額的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（最低標(biāo)準(zhǔn)）。除特殊情況外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)具體業(yè)戶(hù)核定營(yíng)業(yè)額時(shí)，依照業(yè)戶(hù)所處的經(jīng)營(yíng)行業(yè)、路段、規(guī)模所對(duì)應(yīng)的最低標(biāo)準(zhǔn)作為核定的尺度，核定營(yíng)業(yè)額只能高于最低標(biāo)準(zhǔn)，但不能低于最低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)戶(hù)，其適用的行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，就高不就低?？紤]到“雙定”戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況往往有很大差別，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，在核定營(yíng)業(yè)額時(shí)，可以酌情調(diào)整核定起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額。

2、明確個(gè)休工商戶(hù)發(fā)票使用與納稅定額的關(guān)系。按照規(guī)定納稅人有使用發(fā)票的權(quán)利，同時(shí)也有依法執(zhí)行稅收管理規(guī)定的義務(wù)，凡使用發(fā)票的個(gè)體戶(hù)都應(yīng)根據(jù)發(fā)票銷(xiāo)售額來(lái)確定核定稅額，連續(xù)三個(gè)月發(fā)票銷(xiāo)售額超過(guò)定額的必須調(diào)整其定額。

3、規(guī)范個(gè)體戶(hù)計(jì)算機(jī)核定定額的程序。個(gè)體戶(hù)計(jì)算機(jī)核定定額的關(guān)鍵是數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)與否，為了確保成采集數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，必須嚴(yán)格按照規(guī)定程序來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定調(diào)查項(xiàng)目，設(shè)定調(diào)查表，深入納稅戶(hù)調(diào)查數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)該2人以上，納稅人應(yīng)提供有關(guān)證明材料，調(diào)查確定數(shù)據(jù)征、納雙方簽名；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)由相關(guān)人員組成專(zhuān)門(mén)的評(píng)定小組進(jìn)行評(píng)定，評(píng)定后認(rèn)定數(shù)據(jù)與業(yè)戶(hù)實(shí)際情況有較大差距的，應(yīng)另派一組人員重新調(diào)查；經(jīng)評(píng)定小組確認(rèn)后數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)核定稅額。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高稅收管理員的綜合素質(zhì)

稅收管理員監(jiān)控的重心之一是重點(diǎn)稅源監(jiān)控，這對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能水平有較高的要求，而目前，一些基層征收單位，認(rèn)為個(gè)體戶(hù)稅收不是重點(diǎn)稅源，因而就忽視了對(duì)個(gè)體戶(hù)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，造成對(duì)個(gè)體戶(hù)稅收管理不到位和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面還存在明顯的不適應(yīng)。因此，要通過(guò)各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)個(gè)體戶(hù)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能和工作責(zé)任心，使他們熱愛(ài)稅收、服務(wù)稅收，為稅收事業(yè)盡職盡責(zé)而問(wèn)心無(wú)愧。個(gè)體工商戶(hù)稅收征管工作是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，也是稅源管理領(lǐng)域中的難點(diǎn)。當(dāng)前，在個(gè)體工商戶(hù)稅收征管工作中主要存在以下問(wèn)題：⑴個(gè)別個(gè)體工商戶(hù)稅法遵從度不高。在開(kāi)業(yè)登記或注銷(xiāo)時(shí)，只在工商部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)，而未能及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)登記或注銷(xiāo)手續(xù)。⑵在銷(xiāo)售商品時(shí)個(gè)別業(yè)戶(hù)不主動(dòng)提供發(fā)票。消費(fèi)者如索要發(fā)票，納稅人就提高價(jià)格。⑶征管工作中“以票控稅”作用不明顯。對(duì)于納稅人連續(xù)兩個(gè)月超過(guò)定額，或者定額超過(guò)30％的，稅收管理員未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。⑷稅收管理員在發(fā)票巡查工作中只停留在納稅人手中的發(fā)票。未對(duì)索取發(fā)票的企事業(yè)單位進(jìn)行核查，導(dǎo)致納稅人存在僥幸心理開(kāi)具大頭小尾發(fā)票，致使稅款流失。⑸對(duì)于查帳征收的納稅人管理不到位。

對(duì)于上述問(wèn)題，筆者建議采取以下措施。⑴提高干部責(zé)任心。應(yīng)完善各項(xiàng)工作制度，尤其是考核制度。堅(jiān)決克服考核是形式，干多干少一個(gè)樣的思想。對(duì)工作不主動(dòng)，無(wú)責(zé)任心，工作拖沓的現(xiàn)象要堅(jiān)決給予懲罰。特別要注重通過(guò)數(shù)據(jù)監(jiān)控、實(shí)地考核及對(duì)工作日志和工作痕跡的核對(duì)，按照工作數(shù)量與質(zhì)量綜合給予評(píng)定。⑵加強(qiáng)干部教育與輔導(dǎo)。提高干部綜合素質(zhì)的根本是提高干部業(yè)務(wù)基本操作能力。如電腦定稅系統(tǒng)的操作、綜合征管軟件中違法違章的操作等一些基本操作。另有一些文書(shū)審批的流程。只有這樣才能在很大程度上減少管理員怕管事、管事拖沓的現(xiàn)象。⑶加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)。對(duì)新開(kāi)業(yè)的納稅人輔導(dǎo)要全面，克服靠宣傳單來(lái)宣傳輔導(dǎo)的不良習(xí)慣。除此以外還應(yīng)在巡查中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行宣傳和輔導(dǎo)。⑷走出誤區(qū)加強(qiáng)發(fā)票核查。改變以往在發(fā)票管理過(guò)程中只查不核的作法，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位對(duì)發(fā)票的索取情況及納稅人發(fā)票聯(lián)填開(kāi)情況的檢查。對(duì)違反發(fā)票管理辦法的行為加大處罰力度。⑸加強(qiáng)對(duì)查帳征收納稅人的管理。對(duì)納稅人宣傳如實(shí)申報(bào)并建立賬簿。對(duì)納稅人未建賬或者不能將免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目分開(kāi)核算的，取消減免稅資格，避免納稅人借自產(chǎn)自銷(xiāo)的幌子作二手倒賣(mài)。

第二篇：建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及其對(duì)策

建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及其對(duì)策

論文關(guān)鍵詞：稅收管理偷稅漏稅建筑業(yè)項(xiàng)目管理

論文摘要:建筑業(yè)稅收管理中存在稅源控管范圍狹窄、稅源控管深度不夠、管理手段粗放、稅收偷漏問(wèn)題嚴(yán)重、稅收政策執(zhí)行困難的問(wèn)題，產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長(zhǎng)、作業(yè)流動(dòng)性大，建筑市場(chǎng)管理機(jī)制不健全、綜合控稅力度不強(qiáng)以及企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，提出了依托信息化平臺(tái)、以社會(huì)綜合治稅為手段，構(gòu)建以建設(shè)項(xiàng)目管理為核心的建筑業(yè)稅收管理新思路。

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動(dòng)分散等行業(yè)特點(diǎn)，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何強(qiáng)化對(duì)建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門(mén)面前的一個(gè)重要課題。

一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題

(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對(duì)建筑企業(yè)的管理，忽視了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項(xiàng)目稅收管理缺位。同時(shí)，施工單位即便是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)資金等應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006先后承建了2處商品房開(kāi)發(fā)工程和某開(kāi)發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對(duì)商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，對(duì)其他較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報(bào)納稅。

(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問(wèn)題嚴(yán)重

由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專(zhuān)業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對(duì)建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行代開(kāi)監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營(yíng)情況，但對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很?chē)?yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車(chē)輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價(jià)款，對(duì)這部分抵頂工程價(jià)款的實(shí)物，建筑施工企業(yè)一般不計(jì)入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實(shí)際納稅8 000萬(wàn)元，漏征稅款3 000多萬(wàn)元。

(三)欠缺部門(mén)配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開(kāi)工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過(guò)后期的問(wèn)詢(xún)、觀察、檢查等來(lái)了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問(wèn)題，從而造成工作被動(dòng)，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

二、建筑業(yè)稅收管理問(wèn)題的原因分析

(一)企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營(yíng)方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個(gè)工程處，該公司對(duì)其中17個(gè)掛靠工程處實(shí)施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時(shí)收取管理費(fèi)，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營(yíng)情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該公司的掛靠工程處進(jìn)行外調(diào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，17個(gè)掛靠工程處2006隱瞞收入4 500多萬(wàn)元，偷漏稅款200多萬(wàn)元。

(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長(zhǎng)

在建設(shè)項(xiàng)目的施工過(guò)程中，有勘察設(shè)計(jì)、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項(xiàng)工程跨作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫(kù)稅款現(xiàn)象大量存在。

(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)方式隱蔽，作業(yè)流動(dòng)性大

由于建筑施工項(xiàng)目分布零散，流動(dòng)性強(qiáng)、施工地點(diǎn)較為隱蔽，經(jīng)常進(jìn)行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對(duì)部分比較隱蔽的經(jīng)營(yíng)行為隱瞞不報(bào)。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，每每出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于事后追討但偷逃問(wèn)題又屢屢發(fā)生的問(wèn)題。某建筑企業(yè)承攬水利部門(mén)發(fā)包的河道疏浚工程項(xiàng)目，水利部門(mén)為減少工程費(fèi)用，允許施工企業(yè)以河沙銷(xiāo)售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

(四)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，稅法遵從度較低

目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營(yíng)和工程款回籠遲緩造成流動(dòng)資金不足，致使企業(yè)無(wú)力繳納稅款或不開(kāi)具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對(duì)外來(lái)施工單位監(jiān)控不力，使得

其工程竣工后很快離開(kāi)本地，而部分工程款到外地開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

(五)建筑市場(chǎng)管理機(jī)制不健全，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于稅務(wù)部門(mén)與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對(duì)工程建設(shè)的情況不能及時(shí)溝通，給稅收管理帶來(lái)諸多不便。一方面在競(jìng)招標(biāo)過(guò)程中地稅部門(mén)存在著空白點(diǎn)。建筑工程實(shí)行竟招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)，在競(jìng)招標(biāo)過(guò)程中，建設(shè)、計(jì)委、公安消防等部門(mén)都參加且分別要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競(jìng)招標(biāo)。而地稅部門(mén)不參加競(jìng)招標(biāo)過(guò)程，不能從源頭上掌握單項(xiàng)工程施工計(jì)劃，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人施工項(xiàng)目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對(duì)建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計(jì)部門(mén)建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，因而也無(wú)法確定最終應(yīng)繳稅金。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

通過(guò)以上分析可以看出，只注重對(duì)建筑企業(yè)的管理忽視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，是導(dǎo)致建筑業(yè)稅收管理問(wèn)題的主要原因。筆者認(rèn)為，今后要堅(jiān)持以建設(shè)項(xiàng)目為控稅載體，以雙向申報(bào)、雙向管理為核心，以社會(huì)綜合治稅為抓手，依托信息化平臺(tái)，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

(一)項(xiàng)目登記，雙向申報(bào)，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問(wèn)題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項(xiàng)目所在地征收分局進(jìn)行屬地管理。

1.實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。建筑項(xiàng)目登記管理應(yīng)包括項(xiàng)目開(kāi)工登記、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目注銷(xiāo)登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開(kāi)工許可手續(xù)之前，必須會(huì)同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目如果在施工過(guò)程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門(mén)辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書(shū)》以及代扣代征稅款憑證。

2.雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項(xiàng)目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報(bào)。建設(shè)單位由匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺(tái)賬，并按月解報(bào)稅款。對(duì)建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》。通過(guò)按建筑項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

(二)各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

在建設(shè)單位和施工單位實(shí)行雙向申報(bào)的基礎(chǔ)上，還要實(shí)施項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地對(duì)建筑業(yè)稅收的雙向管理。

1.科學(xué)定位，明確職責(zé)。按照雙向管理的要求，明確建筑項(xiàng)目所在地征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責(zé)。建筑項(xiàng)目所在地征收分局不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款的申報(bào)、解繳、保證代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，還要負(fù)責(zé)施工過(guò)程、貨款結(jié)算過(guò)程、開(kāi)工與竣工驗(yàn)收過(guò)程的監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)建筑項(xiàng)目的注銷(xiāo)清算、向機(jī)構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局主要負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算與工程進(jìn)度進(jìn)行納稅申報(bào)；監(jiān)督財(cái)務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助工程項(xiàng)目所在地征收分局做好項(xiàng)目注銷(xiāo)，稅款清算等工作，及時(shí)向項(xiàng)目所在地征收分局傳遞情況，定期進(jìn)行分析比對(duì)工作。

2.專(zhuān)業(yè)管理，動(dòng)態(tài)控制。為了強(qiáng)化對(duì)建筑項(xiàng)目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取專(zhuān)人、專(zhuān)職和專(zhuān)責(zé)的方式，對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理。監(jiān)督指導(dǎo)建設(shè)單位依法代扣稅款，準(zhǔn)確掌握建設(shè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度情況，對(duì)涉稅動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取有效措施解決，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理與施工過(guò)程同步，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，直至該項(xiàng)目竣工為止。同時(shí)，建立定期巡查制度，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

第三篇：建筑業(yè)稅收管理中存在突出的問(wèn)題與對(duì)策

“領(lǐng)導(dǎo)班子抓企業(yè)帶行業(yè)”分析報(bào)告：

無(wú)棣縣建筑公司存在問(wèn)題分析報(bào)告

----郭學(xué)勇

第一季度，我們按照市局安排，多次深入無(wú)棣縣建筑公司摸情況，分別與企業(yè)法人孟祥成，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理馬寶德座談，對(duì)該企業(yè)的基本情況有了比較詳盡的了解。我們把了解的情況與大集中系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，準(zhǔn)確把握稅源動(dòng)態(tài)，并形成了該企業(yè)的基本情況分析報(bào)告。

進(jìn)入第二季度，我們依舊不等不靠，在積極組織收入的同時(shí)，仍多次深入無(wú)棣縣建筑公司，認(rèn)真分析查找該企業(yè)征管中存在的問(wèn)題，不斷完善稅源管理措施。

一、該企業(yè)主要存在的問(wèn)題：

（一）稅收管理員深入企業(yè)時(shí)間少，造成該企業(yè)管理出現(xiàn)漏洞。

無(wú)棣縣建筑公司是無(wú)棣縣最大的建筑公司，項(xiàng)目遍布無(wú)棣縣城鄉(xiāng)農(nóng)村，情況復(fù)雜多樣，另外隨著稅收數(shù)據(jù)的大集中，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求越來(lái)越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時(shí)間，稅收管理員的大部分時(shí)間是用來(lái)登記信息改錯(cuò)、辦理網(wǎng)上申報(bào)、補(bǔ)充錄入財(cái)產(chǎn)信息、稅種核定、審查申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)錯(cuò)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表采集、迎接考核檢查、統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)等，用到深入企業(yè)，了解征收管理的時(shí)間占的比例減少，稅收管理員不能及時(shí)掌握企業(yè)簽定的合同、開(kāi)工的建筑施工項(xiàng)目等，企業(yè)出現(xiàn)跑、冒、1

滴、漏的現(xiàn)象就不難理解了。

（二）該企業(yè)利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問(wèn)題突出。

現(xiàn)在不少建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其

他原因考慮，經(jīng)常自己購(gòu)買(mǎi)建筑材料，然后供應(yīng)給該企業(yè)使用，雙方定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是“甲方供料”現(xiàn)象。

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以

工程所用的各種原材料、人工工資、其他費(fèi)用的合計(jì)總金額為營(yíng)

業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。由于建筑工程項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，有的甚至要好

幾年，建安企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工完畢，才辦理“甲

方供料”價(jià)款結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金。而這些建筑材料早

就已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項(xiàng)目，建設(shè)單位和該企業(yè)在工程

竣工后長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，使施工企業(yè)長(zhǎng)期占有國(guó)家稅款。

（三）該企業(yè)企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。

一種情況是目前該企業(yè)直接承擔(dān)施工的工程項(xiàng)目不多，大部

分是帶項(xiàng)目掛靠，該企業(yè)企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收

取管理費(fèi)，而忽略其應(yīng)履行的代扣代繳義務(wù)，造成所得稅計(jì)稅依

據(jù)失真。另一種情況是該企業(yè)的工程基本采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工程人、財(cái)、物全部由項(xiàng)目經(jīng)理支配，成本、利潤(rùn)全部歸項(xiàng)目經(jīng)

理所有。該企業(yè)以收到的工程款作為營(yíng)業(yè)收入，以支付給項(xiàng)目經(jīng)

理的賬款為工程營(yíng)業(yè)支出，按公司收取的工程管理費(fèi)用扣除公司

管理機(jī)構(gòu)的正常開(kāi)支后余額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)

理之間領(lǐng)取工程款基本上憑白條或內(nèi)部工程結(jié)算單作為支付憑證，而項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒(méi)有合法憑證記載反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施檢查，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)的所得稅大部分流失。

二、該企業(yè)存在問(wèn)題原因分析

造成目前建筑業(yè)稅收管理眾多問(wèn)題的原因是多方面的，既有建筑業(yè)對(duì)稅法遵從度差的外部因素，也有控管措施相對(duì)落后的內(nèi)部因素；既有稅收部門(mén)對(duì)加強(qiáng)建筑業(yè)管理的緊迫性和必要性認(rèn)識(shí)不足的主觀原因，也有一線征管力量相對(duì)薄弱和相關(guān)政策不完善的客觀原因。

（一）管理理念落后，粗放型的稅收管理模式效率較低。

目前無(wú)棣縣建筑業(yè)市場(chǎng)不斷龐大與稅務(wù)部門(mén)一線征管力量相對(duì)薄弱形成鮮明對(duì)比。建筑業(yè)征收管理員較少，專(zhuān)業(yè)性管理較弱，征納關(guān)系仍定位在“以票控稅”的管理方式，無(wú)疑是“守株待兔”。稅務(wù)部門(mén)僅從財(cái)務(wù)報(bào)表的字面上得到的是毫無(wú)意義的收入、成本、稅金等財(cái)務(wù)指標(biāo)，獲取無(wú)價(jià)值的征管信息，對(duì)經(jīng)常性的零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)、甚至不申報(bào)等現(xiàn)象監(jiān)控不力。

（二）稅源跟蹤管理不到位，信息來(lái)源渠道不暢，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于沿襲傳統(tǒng)的“以票控稅”稅源管理方式，該行業(yè)稅源管理沒(méi)有一套完整的監(jiān)控體系。我局對(duì)該企業(yè)所有項(xiàng)目產(chǎn)生過(guò)程、應(yīng)稅行為等相關(guān)信息的來(lái)源仍停留在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的分線交流上。不注重外部信息來(lái)源途徑，與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)缺乏

必要的配合、協(xié)調(diào)和溝通，信息傳遞渠道不暢通，建筑業(yè)稅源管理仍處在原始的被動(dòng)狀態(tài)。

（三）發(fā)票管理不到位，管理手段處于劣勢(shì)

建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)一樣都是稅、票統(tǒng)一管理的行業(yè)。但在實(shí)際管理中，我們的征管更注重房地產(chǎn)的發(fā)票管理，厚此薄彼。這種理念上的偏差，一定程度上造成了建筑業(yè)發(fā)票管理的偏位。另一方面，我局對(duì)該企業(yè)稅法宣傳不到位，發(fā)票檢查不力；對(duì)該企業(yè)發(fā)票開(kāi)具規(guī)范程度、是否有違規(guī)代開(kāi)行為等的管理松懈，也為該企業(yè)偷漏稅款營(yíng)造有利空間。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理建議

（一）強(qiáng)化以人為本的工作思路。近幾年來(lái)，隨著信息化建設(shè)的不斷加強(qiáng)，稅收信息化建設(shè)也突飛猛進(jìn)，但是不管稅收信息化進(jìn)化到何地步，稅收管理軟件如何先進(jìn)，人的因素始終是第一位的，因此加強(qiáng)一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時(shí)間用來(lái)從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報(bào)入庫(kù)、納稅評(píng)估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)該企業(yè)稅收管理，規(guī)定該企業(yè)提供“甲方供料”的項(xiàng)目名稱(chēng)，督促該企業(yè)必須定期與建設(shè)單位進(jìn)行材料價(jià)款結(jié)算，并按規(guī)定申報(bào)納稅。對(duì)該企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報(bào)方式偷逃稅款進(jìn)行處罰。

（三）建立與建委、財(cái)政等政府有關(guān)部門(mén)的信息定期交換

聯(lián)系制度，做到資源共享。在政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，建立與建筑監(jiān)管部門(mén)的信息交換制度，使我局能及時(shí)掌握建筑安裝工程招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等信息。建立與財(cái)政機(jī)關(guān)的信息交換制度和協(xié)作機(jī)制，對(duì)由財(cái)政預(yù)算負(fù)擔(dān)的建安工程項(xiàng)目采取由財(cái)政部門(mén)審核，憑稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具建筑安裝發(fā)票付款和進(jìn)行結(jié)算，從而保證行政事業(yè)單位和其他特殊單位基建項(xiàng)目管理到位，也使公共財(cái)政支出項(xiàng)目的稅收應(yīng)收盡收。

（四）加大稅法宣傳和稅務(wù)稽查的處罰力度。一方面有針對(duì)性開(kāi)展稅收宣傳，提高該企業(yè)乃至這個(gè)行業(yè)的稅收法制意識(shí)；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊該行業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件要及時(shí)進(jìn)行公開(kāi)曝光。要通過(guò)稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑行業(yè)稅收的良性管理。

第四篇：建筑業(yè)稅收管理中存在突出的問(wèn)題與對(duì)策

建筑業(yè)稅收管理中存在突出的問(wèn)題與對(duì)策

自2007年以來(lái)，隨著建筑材料等建筑成本的不斷增大、我國(guó)土地政策的緊縮變動(dòng)和基礎(chǔ)建設(shè)投資的逐漸減少等原因的影響，建筑行業(yè)在部分地區(qū)呈下降趨勢(shì)，少數(shù)建筑行業(yè)納稅人也因利潤(rùn)減少而千方百計(jì)在稅收上打主意，加以有的稅務(wù)機(jī)關(guān)不及時(shí)改變征管思路等原因，造成了建筑行業(yè)出現(xiàn)一些新的突出問(wèn)題，本文從稅收角度探討建筑行業(yè)稅收征管的問(wèn)題并提出建議。

一、建筑行業(yè)基本現(xiàn)狀

建筑行業(yè)從稅收角度來(lái)說(shuō)一般都在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和稅收收入上有著舉足輕重的作用，以萊西市為例，從2003年政府北遷，北部新區(qū)不斷開(kāi)發(fā)，建筑行業(yè)從20多家迅速增長(zhǎng)到60多家，稅收收入所占比重也從2003年的22%上升到2006年的37%。從類(lèi)型上看，建筑企業(yè)主要分為三種情況，一是有資質(zhì)的企業(yè)，一般能獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅；二是沒(méi)有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，有登記獨(dú)立納稅，或集中納稅；三是既沒(méi)資質(zhì)又不掛靠同時(shí)沒(méi)辦理稅務(wù)登記的小建筑隊(duì)、裝修隊(duì)等。上述現(xiàn)狀和情況的存在，既為當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L(zhǎng)提供了良好的稅基，但其復(fù)雜性也為稅收管理不到位打下伏筆。

二、建筑行業(yè)存在的新的或突出問(wèn)題

（一）建筑行業(yè)的復(fù)雜多樣化造成稅收管理難度加大。

一是建筑行業(yè)的復(fù)雜多樣和稅收管理員管理不及時(shí)或管理層次不夠到位。不可否認(rèn)，隨著依法治稅的要求越來(lái)越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時(shí)間，稅收管理員的大部分時(shí)間是用來(lái)迎接考核檢查、統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時(shí)間占的比例減少，管理員壓力太大，下不出去，對(duì)企業(yè)情況了解的太少，很多管理員對(duì)自己的管戶(hù)去的少，或不去，有事電話聯(lián)系，所以經(jīng)常出現(xiàn)漏征漏管戶(hù)問(wèn)題。二是責(zé)任心不強(qiáng)。對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題視而不見(jiàn)，或不管不問(wèn)。不能及時(shí)掌握企業(yè)簽定的合同、開(kāi)工的建筑施工項(xiàng)目等。

（二）建筑企業(yè)利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問(wèn)題突出。

現(xiàn)在不少建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其他原因考慮，經(jīng)常自己購(gòu)買(mǎi)建筑材料，然后供應(yīng)給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費(fèi)用的合計(jì)總金額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。由于建筑工程項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，有的甚至要好幾年，建安企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工完畢，才辦理“甲方供料”價(jià)款結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金。而這些建筑材料早就已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項(xiàng)目，建設(shè)單位和施工單位在工程竣工后長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，使施工企業(yè)長(zhǎng)期占有國(guó)家稅款。更有甚者，少數(shù)單位在工程結(jié)算支付價(jià)款時(shí)，由建設(shè)單位憑購(gòu)買(mǎi)建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開(kāi)具建安發(fā)票納稅，造成國(guó)家稅款流失。

（三）建筑納稅人企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。

1、由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購(gòu)對(duì)象大多是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，財(cái)務(wù)核算混亂，發(fā)票提供極不完善。同時(shí)，工程施工和工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費(fèi)用。

2、目前建筑施工企業(yè)直接承擔(dān)施工的工程項(xiàng)目不多，大部分企業(yè)帶項(xiàng)目掛靠，接受掛靠的大中企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收取管理費(fèi)，而忽略其應(yīng)履行的代扣代繳義務(wù)，造成所得稅計(jì)稅依據(jù)失真。

3、建筑總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計(jì)稅收入、費(fèi)用混淆。實(shí)際上，總承包人將一個(gè)工程分包給多個(gè)分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對(duì)分包人或轉(zhuǎn)包人進(jìn)行人工技術(shù)指導(dǎo)或提供特種設(shè)備材料等相關(guān)費(fèi)用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)額，同時(shí)還將這些費(fèi)用在自已的賬內(nèi)列支，這樣不僅少計(jì)了營(yíng)業(yè)收入，而且還多列支了成本費(fèi)用，造成了所得稅稅款流失。

4、建筑企業(yè)的工程基本采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工程人財(cái)物全部由項(xiàng)目經(jīng)理支配，成本、利潤(rùn)全部歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。而建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算大多數(shù)不規(guī)范，以收到的工程款作為營(yíng)業(yè)收入，以支付給項(xiàng)目經(jīng)理的賬款為工程營(yíng)業(yè)支出，按公司收取的工程管理費(fèi)用扣除公司管理機(jī)構(gòu)的正常開(kāi)支后余額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理之間領(lǐng)取工程款基本上憑白條或內(nèi)部工程結(jié)算單作為支付憑證，而項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒(méi)有合法憑證記載反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施檢查，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)的所得稅大部分流失。

（四）不同轄區(qū)行政爭(zhēng)稅是新時(shí)期造成建筑業(yè)管理難的毒瘤。

在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在相互之間爭(zhēng)搶稅源的情況。為增加本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門(mén)許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫(kù)的外來(lái)稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱(chēng)“引稅”。在這種利益驅(qū)動(dòng)下，導(dǎo)致少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過(guò)注冊(cè)假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開(kāi)建筑安裝發(fā)票形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間相互轉(zhuǎn)換財(cái)政收入。這種行為一方面嚴(yán)重?cái)_亂了財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力非常有限，國(guó)家財(cái)政收入大量流入私人口袋，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生；另一方面也滋生了偷稅行為，少數(shù)建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤(rùn)，在分包單位采用稅款體外循環(huán)收入不入賬形式偷逃企業(yè)所得稅。也有部分建筑企業(yè)，虛開(kāi)建筑企業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅，但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個(gè)或幾個(gè)單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查非常困難。

（五）對(duì)外來(lái)企業(yè)特別是中小建筑企業(yè)管理不到位。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定工商業(yè)戶(hù)可憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來(lái)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而他們由于規(guī)模小、建筑工期短，甚至在少量工程款也沒(méi)結(jié)清的情況下，迅速轉(zhuǎn)移，當(dāng)然也很少主動(dòng)到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在一些中、小施工企業(yè)。

（六）行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的建筑工程是建筑業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。

行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位除個(gè)人所得稅外，其他涉稅事項(xiàng)較少，對(duì)稅收管理不熟悉。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中很難將其列入管理范圍。少數(shù)建筑安裝施工單位利用上述原因造成的稅收盲點(diǎn)，用收據(jù)、白條以及竣工結(jié)算單等種種不合法票據(jù)收取工程款，偷逃國(guó)家稅款。

存在問(wèn)題原因分析

造成目前建筑業(yè)稅收管理眾多問(wèn)題的原因是多方面的，既有建筑業(yè)對(duì)稅法遵從度差的外部因素，也有控管措施相對(duì)落后的內(nèi)部因素；既有稅收部門(mén)對(duì)加強(qiáng)建筑業(yè)管理的緊迫性和必要性認(rèn)識(shí)不足的主觀原因，也有一線征管力量相對(duì)薄弱和相關(guān)政策不完善的客觀原因。

（一）管理理念落后，粗放型的稅收管理模式效率較低。

目前全市建筑業(yè)市場(chǎng)不斷龐大與稅務(wù)部門(mén)一線征管力量相對(duì)薄弱形成鮮明對(duì)比。建筑業(yè)征收管理員較少，專(zhuān)業(yè)性管理較弱，征納關(guān)系仍定位在“以票控稅”的管理方式，無(wú)疑是“守株待兔”。稅務(wù)部門(mén)僅從財(cái)務(wù)報(bào)表的字面上得到的是毫無(wú)意義的收入、成本、稅金等財(cái)務(wù)指標(biāo)，獲取無(wú)價(jià)值的征管信息，對(duì)經(jīng)常性的零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)、甚至不申報(bào)等現(xiàn)象監(jiān)控不力。稅收管理人員對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)流程模糊，對(duì)納稅人施工項(xiàng)目、資金流向、完工情況、納稅狀況了解甚微，未能全面掌握施工企業(yè)完整、真實(shí)的征收資料，造成工程稅收監(jiān)控困難，人為導(dǎo)致稅款流失或滯后。

（二）稅源跟蹤管理不到位，信息來(lái)源渠道不暢，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于沿襲傳統(tǒng)的“以票控稅”稅源管理方式，該行業(yè)稅源管理沒(méi)有一套完整的監(jiān)控體系。稅務(wù)部門(mén)對(duì)建筑業(yè)稅源產(chǎn)生過(guò)程、應(yīng)稅行為等相關(guān)信息的來(lái)源仍停留在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的分線交流上。不注重外部信息來(lái)源途徑，與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)缺乏必要的配合、協(xié)調(diào)和溝通，信息傳遞渠道不暢通，建筑業(yè)稅源管理仍處在原始的被動(dòng)狀態(tài)。

建筑工程實(shí)行競(jìng)招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)。對(duì)于競(jìng)招標(biāo)信息的及時(shí)掌控也是地稅部門(mén)管理的空白點(diǎn)。由于地稅部門(mén)不參加競(jìng)招標(biāo)過(guò)程，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目難以實(shí)施有效的源泉控管。未與審計(jì)部門(mén)建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，確定最終應(yīng)繳稅金，清繳稅款。

由此可見(jiàn)，稅源監(jiān)控全面與否、信息渠道暢通與否，不僅僅是數(shù)據(jù)共享、信息共享的問(wèn)題，還直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的水平。

（三）發(fā)票管理不到位，管理手段處于劣勢(shì)

建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)一樣都是稅、票統(tǒng)一管理的行業(yè)。但在實(shí)際管理中，我們的征管更注重房地產(chǎn)的發(fā)票管理，厚此薄彼。這種理念上的偏差，一定程度上造成了建筑業(yè)發(fā)票管理的偏位。

征收分局在受理建筑公司申報(bào)時(shí)，只限于其帳上代扣上繳的稅款，忽視納稅義務(wù)時(shí)間的實(shí)現(xiàn)和工程竣工結(jié)算情況。建筑公司根據(jù)需要憑稅票隨時(shí)到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票，在實(shí)際征稅中演變成“以稅取票”的逆向模式，改變了“以票控稅”的發(fā)票管理宗旨，使建筑業(yè)發(fā)票一度成為稅收的“附帶品”。長(zhǎng)此以往，稅款分項(xiàng)目混淆，開(kāi)票不交稅、交稅不開(kāi)票的稅、票分離狀況必然造成建筑業(yè)發(fā)票開(kāi)具混亂。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位稅法宣傳不到位，發(fā)票檢查不力；對(duì)自開(kāi)票建筑公司的資格條件審批、發(fā)票開(kāi)具規(guī)范程度、是否有違規(guī)代開(kāi)行為等的管理松懈，也為建筑業(yè)納稅人明目張膽地偷漏稅款營(yíng)造有利空間。

針對(duì)建筑企業(yè)上述問(wèn)題和特點(diǎn)，單純“以票管稅”的征管方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管，要想從根本上解決問(wèn)題，必須采取新的措施。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理建議

（一）強(qiáng)化以人為本的工作思路。近幾年來(lái)，隨著信息化建設(shè)的不斷加強(qiáng)，稅收信息化建設(shè)也突飛猛進(jìn)，但是不管稅收信息化進(jìn)化到何地步，稅收管理軟件如何先進(jìn)，人的因素始終是第一位的，因此加強(qiáng)一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時(shí)間用來(lái)從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報(bào)入庫(kù)、納稅評(píng)估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點(diǎn)力量抓重點(diǎn)稅源，考核重點(diǎn)考核工作實(shí)績(jī)，同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員職責(zé)，嚴(yán)格推行片區(qū)責(zé)任制，使稅收管理員主動(dòng)聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動(dòng)，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時(shí)做好稅法的宣傳與咨詢(xún)，督促其及時(shí)的辦理各項(xiàng)納稅事宜。做好日常的稅收管理與監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)稅收管理，規(guī)定建設(shè)單位提供“甲方供料”的，建筑企業(yè)必須定期與建設(shè)單位進(jìn)行材料價(jià)款結(jié)算，并按規(guī)定申報(bào)納稅。對(duì)建筑企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報(bào)方式偷逃稅款進(jìn)行處罰。

（三）除開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明經(jīng)營(yíng)單的外建單位和少數(shù)賬證核算規(guī)范經(jīng)審查批準(zhǔn)的建筑企業(yè)外，在一定范圍內(nèi)，如全市（含縣區(qū)）、全省對(duì)從事建筑工程的單位和個(gè)人普遍實(shí)行企業(yè)所得稅按一定比例進(jìn)行預(yù)繳，年末匯算清繳。對(duì)收取工程款長(zhǎng)期掛往來(lái)款，不按規(guī)定按期結(jié)轉(zhuǎn)收入計(jì)算成本、利潤(rùn)或者用白條和內(nèi)部結(jié)算憑證領(lǐng)取工程款作為經(jīng)營(yíng)成本支出，不能提供真實(shí)合法有效料工費(fèi)憑證的建筑安裝企業(yè)，一律視為會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，按《稅收征管法》的規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收。

（四）嚴(yán)格限制建筑分包工程轉(zhuǎn)開(kāi)建安發(fā)票行為，改變分包工程開(kāi)票程序和稅款繳納方法，截?cái)唷耙悺鼻?。稅?wù)機(jī)關(guān)可專(zhuān)門(mén)印制《建筑安裝分包工程發(fā)票》，專(zhuān)項(xiàng)用于建筑安

裝分包工程項(xiàng)目，發(fā)票的付款單位與承建單位只能是分包工程總包人和分包人。分包工程營(yíng)業(yè)稅款由總包人代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑總包人的營(yíng)業(yè)稅款繳稅憑證、分包人企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款憑證、分包工程合同、總包人支付給分包人的付款憑證等資料開(kāi)具建安分包工程發(fā)票?？偝邪嗽诎慈~開(kāi)具建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，憑分包工程發(fā)票、分包工程稅票抵扣分包工程稅款。這樣分包工程的稅款主要由總承包人按工程項(xiàng)目繳納入庫(kù)，杜絕了少數(shù)違法分子利用分包工程合同轉(zhuǎn)換財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次的隱患。

（五）建立與建委、財(cái)政等政府有關(guān)部門(mén)的信息定期交換聯(lián)系制度，做到資源共享。在政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，建立與建筑監(jiān)管部門(mén)的信息交換制度，使稅務(wù)部門(mén)能及時(shí)掌握建筑安裝工程招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等信息。建立與財(cái)政機(jī)關(guān)的信息交換制度和協(xié)作機(jī)制，對(duì)由財(cái)政預(yù)算負(fù)擔(dān)的建安工程項(xiàng)目采取由財(cái)政部門(mén)審核，憑稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具建筑安裝發(fā)票付款和進(jìn)行結(jié)算，從而保證行政事業(yè)單位和其他特殊單位基建項(xiàng)目管理到位，也使公共財(cái)政支出項(xiàng)目的稅收應(yīng)收盡收。

（六）加大稅法宣傳和稅務(wù)稽查的處罰力度。一方面有針對(duì)性開(kāi)展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個(gè)人的稅收法制意識(shí)；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊建筑安裝業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件要及時(shí)進(jìn)行公開(kāi)曝光。要通過(guò)稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑行業(yè)稅收的良性管理。

第五篇：餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策思考

餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策思考

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166 發(fā)布時(shí)間： 2010-11-22 來(lái)源： 辦公室

民以食為天。近年來(lái)，隨著人民生活水平的提高，餐飲業(yè)成為發(fā)展快速的服務(wù)行業(yè)之一。2010年，我市城區(qū)餐飲稅戶(hù)近1000戶(hù)，占服務(wù)業(yè)總戶(hù)數(shù)的40%。由于貼近人民生活、戶(hù)數(shù)及從業(yè)人員數(shù)量眾多，餐飲業(yè)社會(huì)關(guān)注度較高。今年以來(lái)，寧國(guó)市地稅局對(duì)餐飲行業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化稅源管理，將城區(qū)餐飲業(yè)戶(hù)劃歸城關(guān)分局管理，采取專(zhuān)業(yè)管理、專(zhuān)類(lèi)管事和專(zhuān)項(xiàng)管控措施，取得了一定的成效?？杀M管餐飲業(yè)涉及的稅種較少、稅收政策相對(duì)簡(jiǎn)單、財(cái)務(wù)核算不復(fù)雜，但其發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)在特點(diǎn)給稅收管理增加了較大的難度，造成稅收管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中。如何加強(qiáng)該行業(yè)稅收征管仍是稅務(wù)部門(mén)面臨的一個(gè)課題。

一、當(dāng)前餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)核算亂。

---收入核算不實(shí)。部分建賬類(lèi)餐飲稅戶(hù)為達(dá)偷稅目的，不以點(diǎn)菜單等記載客人消費(fèi)、結(jié)賬的原始記錄憑證確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的主要憑據(jù)，而只就其開(kāi)具發(fā)票的部分收入編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表，結(jié)轉(zhuǎn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于不開(kāi)票收入部分則隱匿在帳外，單獨(dú)設(shè)臵賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，偷逃國(guó)家稅款；另外由于餐飲業(yè)直接面對(duì)消費(fèi)者的特點(diǎn)，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，比如承辦筵席收入、個(gè)人消費(fèi)收入等等，都是直接進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，容易出現(xiàn)隱匿現(xiàn)金收入等涉稅問(wèn)題。

---成本費(fèi)用不實(shí)。點(diǎn)菜單、酒水單、結(jié)算單等記載客人消費(fèi)、結(jié)賬的原始記錄憑證是記錄餐飲產(chǎn)品消費(fèi)事項(xiàng)最原始的單據(jù)，是判定成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)真實(shí)性、合理性、完整性最重要的證據(jù)之一。部分建賬類(lèi)餐飲稅戶(hù)通過(guò)不附或故意少附點(diǎn)菜單等記載客人消費(fèi)、結(jié)賬的原始記錄憑證，任意結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，達(dá)到偷逃稅目的；同時(shí)部分餐飲稅戶(hù)的原材料大量從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)，難以取得正式稅務(wù)發(fā)票，計(jì)入當(dāng)期成本的原材料，僅憑填制的領(lǐng)料單入賬，隨意性太大，真實(shí)性較差。

2、所得稅管理難。

---企業(yè)所得稅管理難。少數(shù)餐飲稅戶(hù)除利用隱匿收入、任意結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本等手段逃避納稅外，還利用餐飲業(yè)裝飾裝修較為頻繁、支出較大的特點(diǎn)，通過(guò)虛增裝飾裝修成本等手段來(lái)偷逃企稅。比如在對(duì)自有房屋或者租賃費(fèi)房屋裝飾裝修上大做文章，利用非法取得發(fā)票等手段虛增成本。通過(guò)虛增裝飾裝修成本，虛增以后的成本費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅目的。

---個(gè)人所得稅管理難。餐飲行業(yè)是比較典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，員工工資費(fèi)用在餐飲成本中占較大比例；同時(shí)由于餐飲行業(yè)的人員流動(dòng)大、普通服務(wù)員與廚師和管理人員的收入差別很大，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)工資費(fèi)用的完整性、真實(shí)性、合理性，不利于個(gè)人所得稅的征收管理。

3、信息管稅難。

---信息化要求高。目前，越來(lái)越多的餐飲稅戶(hù)都采用專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，比如我市快餐行業(yè)（中西休閑類(lèi)餐飲）業(yè)戶(hù)幾乎都采用電子收銀系統(tǒng)。電子表單、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)流水單和營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表，更有較大規(guī)模的餐飲企業(yè)，使用個(gè)性化軟件，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收信息化提出了更高的要求。

---稅源監(jiān)控要求高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，餐飲業(yè)的連鎖化發(fā)展，以至于一個(gè)公司擁有幾家子公司，一家餐飲企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲、住宿等多種項(xiàng)目的情況越來(lái)越多。這就造成了管理一戶(hù)企業(yè)，往往要同時(shí)延伸管理與之相關(guān)的幾家成員企業(yè)，核實(shí)一筆收入，往往涉及幾個(gè)分店、營(yíng)業(yè)稅多個(gè)稅目的情況，客觀上加大了稅源監(jiān)控的難度。

4、納稅評(píng)估難。餐飲稅戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況受到多種主客觀因素的綜合影響，檔次規(guī)格、場(chǎng)所環(huán)境、客流量、菜肴口味、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、知名度、甚至包括業(yè)主人脈關(guān)系都有可能影響其經(jīng)營(yíng)。運(yùn)作方式和收入情況的千差萬(wàn)別，導(dǎo)致餐飲企業(yè)相互之間缺乏可比性和參照性，行業(yè)評(píng)估模型難以建立，不便于納稅評(píng)估工作的深入開(kāi)展。

二、加強(qiáng)餐飲業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)餐飲業(yè)稅收管理，需要稅務(wù)部門(mén)深入剖析餐飲業(yè)的內(nèi)在特征，探索有針對(duì)性、符合行業(yè)特點(diǎn)的控管辦法。建議在推行“三專(zhuān)”管理等現(xiàn)行有效措施的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化收入申報(bào)監(jiān)控，抓住餐飲業(yè)稅收管理的“牛鼻子”，同時(shí)輔以其他多種行之有效的方式，達(dá)到提升稅收管理質(zhì)量的目標(biāo)。

1、強(qiáng)化收入申報(bào)監(jiān)控。

---深化賬務(wù)輔導(dǎo)檢查。加強(qiáng)建賬業(yè)戶(hù)賬務(wù)輔導(dǎo)性檢查，側(cè)重收入真實(shí)性、完整性的審核。強(qiáng)硬要求餐飲稅戶(hù)必須使用地稅部門(mén)監(jiān)制的點(diǎn)菜單或酒水單，消費(fèi)的點(diǎn)菜單、酒水單等原始憑據(jù)必須附列齊全，必須按順序號(hào)使用，對(duì)于缺頁(yè)的，查看是否保存完整。必要時(shí)可以抽審比對(duì)結(jié)賬單、廚房單據(jù)或庫(kù)房單據(jù)與附件單據(jù)的一致性，進(jìn)一步查實(shí)有無(wú)隱匿點(diǎn)菜單、酒水單等原始憑據(jù)以達(dá)到不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)象。

---注重納稅評(píng)估方法。針對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)、個(gè)人消費(fèi)比重較大導(dǎo)致的業(yè)戶(hù)發(fā)票開(kāi)具量遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)收入的現(xiàn)狀，建議通過(guò)調(diào)研，精確測(cè)算各經(jīng)營(yíng)戶(hù)的發(fā)票使用率（即發(fā)票開(kāi)具量占實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的比重）上限，作為評(píng)估主要指標(biāo)之一，通過(guò)發(fā)票實(shí)際開(kāi)具金額與申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，來(lái)監(jiān)控業(yè)戶(hù)應(yīng)稅收入申報(bào)的真實(shí)性；此外，建議多運(yùn)用突擊檢查電子收款系統(tǒng)、坐店調(diào)查營(yíng)業(yè)收入、專(zhuān)項(xiàng)盤(pán)存財(cái)產(chǎn)貨物等符合餐飲業(yè)特點(diǎn)的調(diào)查手段，掌握業(yè)戶(hù)收入狀況的第一手資料，以事實(shí)證據(jù)促其如實(shí)申報(bào)收入。

---嚴(yán)格建賬資格審批。建賬類(lèi)餐飲業(yè)戶(hù)收入核算不實(shí)的現(xiàn)狀，不僅導(dǎo)致查賬征收流于形式、偷漏稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的時(shí)間精力進(jìn)行輔導(dǎo)、檢查與評(píng)估，并且往往效果不佳，客觀上加大了稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。建議對(duì)于未建賬、建假賬的偷逃稅大戶(hù)進(jìn)行依法從重處理，做到“查處一戶(hù)、威懾一片”，同時(shí)取消其查賬征收資格，嚴(yán)格按照核定程序?qū)ζ溥M(jìn)行核定征收。

2、細(xì)化行業(yè)分類(lèi)管理。建議在對(duì)整個(gè)餐飲業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化管理的同時(shí)，進(jìn)一步剖析業(yè)戶(hù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將餐飲業(yè)細(xì)化成正餐服務(wù)（中式飯店）、快餐服務(wù)（中西休閑餐飲）、其他餐飲服務(wù)（早點(diǎn)、飲料）三種小類(lèi)別，制定實(shí)施更加精細(xì)化、更具針對(duì)性的分類(lèi)管理措施。

3、提升信息管稅水平。拓展信息采集渠道，將公安部門(mén)的旅客住宿登記信息、社保部門(mén)有關(guān)餐飲企業(yè)用工及參保信息、水電氣供應(yīng)部門(mén)有關(guān)餐飲企業(yè)水電氣供應(yīng)信息、環(huán)保部門(mén)油煙排放達(dá)標(biāo)指標(biāo)、物價(jià)部門(mén)定期發(fā)布糧油食品的指導(dǎo)價(jià)格、防疫部門(mén)核發(fā)的餐飲企業(yè)防疫檢疫信息、統(tǒng)計(jì)部門(mén)的餐飲行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)指標(biāo)等與餐飲業(yè)關(guān)聯(lián)度較高、實(shí)用性較強(qiáng)的第三方涉稅信息共享到綜合治稅平臺(tái)進(jìn)行利用，以建立更加全面的稅源監(jiān)控分析體系。

4、推行納稅遵從管理。根據(jù)餐飲業(yè)戶(hù)遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況，制定納稅遵從考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)餐飲業(yè)戶(hù)進(jìn)行考評(píng)，按照從高到低的順序?qū)⒉惋嫎I(yè)戶(hù)分為A、B、C、D四種等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)的業(yè)戶(hù)群體嚴(yán)格實(shí)施不同的激勵(lì)管理措施：例如采取遵從等級(jí)信息與銀行、工商、公安、政府等部門(mén)共享；對(duì)A類(lèi)群體實(shí)施“一對(duì)一”重點(diǎn)服務(wù)，除專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案檢查、涉稅舉報(bào)外，一般不作為重點(diǎn)評(píng)估監(jiān)控對(duì)象；在自由裁量權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)不同等級(jí)的納稅人采用不同的處罰幅度；將D類(lèi)（遵從度最低）群體作為重點(diǎn)評(píng)估及監(jiān)控對(duì)象等等舉措，提升整個(gè)餐飲行業(yè)的納稅遵從度。