第一篇：獨(dú)立審計(jì)人的審查報(bào)告書(shū)

獨(dú)立審計(jì)人的審查報(bào)告書(shū)

獨(dú)立行政法人 有限會(huì)社ウイル(will Co.,Ltd.)平成20年6月13日

理事長(zhǎng)中野學(xué)

あずさ審計(jì)法人

指定人

業(yè)務(wù)執(zhí)行人注冊(cè)會(huì)計(jì)師小西 彥衛(wèi)印

指定人

業(yè)務(wù)執(zhí)行人注冊(cè)會(huì)計(jì)師井上 東印

指定人

業(yè)務(wù)執(zhí)行人注冊(cè)會(huì)計(jì)師俵 洋志印

本審計(jì)法人依據(jù)獨(dú)立行政法人通則法第39條之規(guī)定，對(duì)獨(dú)立行政法人有限會(huì)社ウイル平成19年4月1日至平成20年3月31日的第5期事業(yè)年度的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，即由所有與帳目相關(guān)的帳目分類借貸對(duì)照表、帳目分類損益表、帳目分類現(xiàn)金流量表、帳目分類行政服務(wù)實(shí)施成本表、帳目分類利潤(rùn)表（案）及帳目分類附屬明細(xì)表（控除關(guān)聯(lián)公益法人等的計(jì)算書(shū)及事業(yè)報(bào)告書(shū)中有記錄的部分）構(gòu)成的帳目分類各財(cái)務(wù)報(bào)表和由法人單位借貸對(duì)照表、法人單位損益表、法人單位現(xiàn)金流量表、法人單位行政服務(wù)實(shí)施成本計(jì)算書(shū)及法人單位附屬明細(xì)表（控除關(guān)聯(lián)公益法人等的計(jì)算書(shū)及事業(yè)報(bào)告書(shū)中有記錄的部分）構(gòu)成的法人單位各財(cái)務(wù)報(bào)表及事業(yè)報(bào)告書(shū)（僅限會(huì)計(jì)相關(guān)部分），并同決算報(bào)告書(shū)，即所有與帳目相關(guān)的帳目分類決算書(shū)及法人單位決算書(shū)進(jìn)行了審計(jì)。另外，事業(yè)報(bào)告書(shū)中的作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)相關(guān)部分，事業(yè)報(bào)告書(shū)中的記載事項(xiàng)，即是基于會(huì)計(jì)賬簿的記錄。以上財(cái)務(wù)各報(bào)表、事業(yè)報(bào)告書(shū)及決算書(shū)（以下稱為“財(cái)務(wù)各報(bào)表”）的作成責(zé)任，由獨(dú)立行政法人的責(zé)任人負(fù)責(zé)。本審計(jì)法人的責(zé)任，僅限于從獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)各報(bào)表提出意見(jiàn)。

本審計(jì)法人對(duì)獨(dú)立法人，依據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)人審計(jì)基準(zhǔn)及我國(guó)公認(rèn)為公正妥當(dāng)?shù)膶徲?jì)基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)基礎(chǔ)為，該審計(jì)法人要求財(cái)務(wù)各報(bào)表等的真實(shí)、合法。審計(jì)是指，對(duì)財(cái)務(wù)各報(bào)表中，因獨(dú)立行政法人內(nèi)部人員的不正當(dāng)及謬誤或違法行為所造成的重大虛假表現(xiàn)，獨(dú)立法人的責(zé)任人采取的會(huì)計(jì)方針及其所用的方法，獨(dú)立法人的負(fù)責(zé)人做出報(bào)價(jià)評(píng)審等，進(jìn)行審查。該審計(jì)法人作為審計(jì)結(jié)果提出的審計(jì)意見(jiàn)，可以認(rèn)為是基于合理基礎(chǔ)的判斷。這里所說(shuō)的合理的基礎(chǔ)，是指在實(shí)施上述審計(jì)行為的范圍內(nèi)，以財(cái)務(wù)各表等的重大虛假表現(xiàn)，不是由獨(dú)立法人內(nèi)部人員的不正當(dāng)及謬誤違法行為造成的，作為先決條件。造成的另外，該審計(jì)法人所實(shí)施的審計(jì)行為時(shí)，所發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)各表等顯現(xiàn)的虛假表現(xiàn)，不能作為判斷獨(dú)立行政法人內(nèi)部的不正當(dāng)及謬誤或違法行為的依據(jù)。

審計(jì)結(jié)果

該審計(jì)法人的意見(jiàn)如下：

（1）獨(dú)立行政法人 有限會(huì)社ウイル 的一般帳目及宿舍等的帳目所相關(guān)的帳目分類財(cái)務(wù)各表（控除基

于關(guān)聯(lián)公益法人等的計(jì)算書(shū)及事業(yè)報(bào)告書(shū)等有記載的部分和損益表相關(guān)文件）、法人單位財(cái)務(wù)各表（控除基于關(guān)聯(lián)法人的計(jì)算文件及事業(yè)報(bào)告書(shū)等的記錄部分），依據(jù)獨(dú)立行政法人會(huì)計(jì)基準(zhǔn)及及我國(guó)公認(rèn)為公正妥當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基準(zhǔn)，認(rèn)定各帳目及法人單位財(cái)務(wù)各表及法人單位的財(cái)務(wù)狀態(tài)、運(yùn)營(yíng)狀態(tài)、現(xiàn)金狀態(tài)及行政服務(wù)實(shí)施成本的狀態(tài)正常。

（2）認(rèn)定各帳目的利益分配及損失處理相關(guān)的文件（案）符合法令規(guī)定。

（3）認(rèn)定事業(yè)報(bào)告書(shū)（會(huì)計(jì)相關(guān)部分）正確反映獨(dú)立法人的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（4）認(rèn)定各帳目相關(guān)的帳目分類決算書(shū)及法人單位絕算報(bào)告書(shū)，正確反映了由獨(dú)立行政法人的負(fù)責(zé)人

根據(jù)預(yù)算的區(qū)分的決算狀況。

重要的會(huì)計(jì)方針的變更如記載，由獨(dú)立行政法人自該事業(yè)年度，適用修改后獨(dú)立行政法人會(huì)計(jì)基準(zhǔn)作成。獨(dú)立行政法人同該審計(jì)法人及其業(yè)務(wù)人員間，依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法之規(guī)定，無(wú)利益關(guān)系。

以上

第二篇：審查報(bào)告書(shū)

附件2：

勞動(dòng)和社會(huì)保障證號(hào)：

南京市勞動(dòng)和社會(huì)保障 書(shū)面審查報(bào)告書(shū)

（2013）

單位名稱（蓋章）注 冊(cè) 地 址行 政 區(qū) 劃區(qū)(縣)街道社區(qū) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址行 政 區(qū) 劃區(qū)(縣)街道社區(qū)

聯(lián)系人聯(lián)系電話：

南京市人力資源和社會(huì)保障局印制

注：

1、年末從業(yè)人數(shù)=全日制用工+非全日制用工+其他人員；

2、此表一式兩份，填寫(xiě)完整報(bào)勞動(dòng)保障監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查后，勞動(dòng)保障監(jiān)察機(jī)構(gòu)和用人單位各留存一份。

第三篇：風(fēng)險(xiǎn)審查報(bào)告書(shū)

風(fēng)險(xiǎn)審查報(bào)告書(shū)

一、項(xiàng)目材料真實(shí)性、完整性審查

目標(biāo)內(nèi)容：

有關(guān)核對(duì)原件的材料是否已經(jīng)核對(duì)；本公司要求提供的相關(guān)資料是否齊全；保前調(diào)查報(bào)告中的有關(guān)分析結(jié)論是否有充足的證據(jù)材料支撐。

二、項(xiàng)目材料合規(guī)性、合法性認(rèn)定

目標(biāo)內(nèi)容：

企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、貸款卡是否年檢；有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)、商標(biāo)等是否具備合法有效的申請(qǐng)、登記手續(xù)；涉及房地產(chǎn)項(xiàng)目是否四證齊全、合法有效；有關(guān)固定資產(chǎn)明細(xì)是否產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、有無(wú)設(shè)定抵押；有關(guān)同意申請(qǐng)貸款擔(dān)保的決議是否符合公司章程的規(guī)定，委托授權(quán)書(shū)是否有效；企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，審計(jì)結(jié)論是否為無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；相關(guān)企業(yè)銷售合同是否屬實(shí)；銷售收入、現(xiàn)金流量核實(shí)方法，準(zhǔn)確率如何；企業(yè)提供的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告是否為規(guī)定部門(mén)提供，有關(guān)立項(xiàng)報(bào)批手續(xù)是否完整、有效；反擔(dān)保措施中，抵（質(zhì)）押物是否合法有效，抵（質(zhì)）押物的評(píng)估依據(jù)是否可靠。

三、申請(qǐng)企業(yè)原生性風(fēng)險(xiǎn)審查

1、申請(qǐng)企業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)審查 目標(biāo)內(nèi)容：

企業(yè)以及法定代表人以往有無(wú)不良經(jīng)營(yíng)記錄，應(yīng)付賬款明細(xì)是否屬于正常往來(lái)，有無(wú)故意遲延履行合同的現(xiàn)象。企業(yè)有無(wú)賒銷情況，其賒銷往來(lái)是否正常；企業(yè)繳稅情況是否透明；對(duì)企業(yè)進(jìn)行保前調(diào)查過(guò)程中。有無(wú)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有重大故意隱瞞行為，所提供材料是否出現(xiàn)前后矛盾，數(shù)據(jù)不符，其中，經(jīng)查證落實(shí)的相關(guān)財(cái)務(wù)、銷售數(shù)據(jù)與企業(yè)自行提供的數(shù)據(jù)是否有出入、是否有虛假成份；企業(yè)各級(jí)管理人員是否積極配合調(diào)查。

上述審查出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)能否影響企業(yè)按時(shí)還貸。

四、申請(qǐng)企業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查

目標(biāo)內(nèi)容1：

企業(yè)資本金充足率情況核實(shí)，是否實(shí)際注資；以實(shí)物如資的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)有效使用，評(píng)估方式及評(píng)估價(jià)值是否合理，所占比例是否合理；以知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股的比例是否合理，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)性性質(zhì)如何，含金量怎樣，評(píng)估方式及認(rèn)定方式如何？

目標(biāo)內(nèi)容2：

企業(yè)股權(quán)分配比例是否合理，有無(wú)管理層持股經(jīng)營(yíng)，有無(wú)絕對(duì)控股股東，各股東之間是否存在密切關(guān)聯(lián)關(guān)系，該企業(yè)是否為集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，在所處集團(tuán)中的地位如何，是否是集團(tuán)的主要企業(yè)，股東或集團(tuán)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系可否產(chǎn)生將貸款資金挪作他用的可能。

目標(biāo)內(nèi)容3： 企業(yè)現(xiàn)有負(fù)債率是否偏高，短期負(fù)債是否為長(zhǎng)期投資所占有，企業(yè)銀行借款中，屬借新還舊性質(zhì)的比例是否偏大；企業(yè)或有負(fù)債與企業(yè)凈資產(chǎn)比例是否合理，或有負(fù)債的預(yù)期狀況如何，是否存在代償風(fēng)險(xiǎn)。

目標(biāo)內(nèi)容4：

企業(yè)目前資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比例是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相匹配，無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）與遞延資產(chǎn)所占總資產(chǎn)規(guī)模是否偏大。

上述審查所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)能否影響企業(yè)按時(shí)還貸。

五、申請(qǐng)企業(yè)派生性風(fēng)險(xiǎn)審查

1、申請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查 目標(biāo)內(nèi)容1：

企業(yè)固定資產(chǎn)是否已全部設(shè)定抵押，變現(xiàn)能力如何，企業(yè)長(zhǎng)期投資的投資方向是否符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大目標(biāo)，這些長(zhǎng)期投資是否成為企業(yè)自身產(chǎn)、供銷的上下游客戶，其長(zhǎng)期投資的投資收益如何，這些長(zhǎng)期投資的股權(quán)或股份能否具備變現(xiàn)能力；短期投資比例是否過(guò)大，是否有高風(fēng)險(xiǎn)投資。整體上能確認(rèn)的有效資產(chǎn)為多少，與賬面資產(chǎn)的差距是否過(guò)大。

目標(biāo)內(nèi)容2：企業(yè)用于本項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否充足，其中，自有資金所占比例是否合理。流動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)是否正常，不良存貨與不良債權(quán)是否造成流動(dòng)資產(chǎn)縮水；企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)的凈現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量比例，該現(xiàn)金流的穩(wěn)定性如何，能否保證到期還款，如不能，企業(yè)還是否存在其他現(xiàn)金回籠的來(lái)源，是否還具備再融資空間。

目標(biāo)內(nèi)容3：

企業(yè)依據(jù)不充分的支出項(xiàng)目是否過(guò)多，有無(wú)過(guò)量的現(xiàn)金支出；根據(jù)查證落實(shí)后，所能認(rèn)可的銷售收入與帳面銷售收入的差距是否過(guò)大。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的核實(shí)，由此推算出的凈利潤(rùn)與帳面反映差距是否過(guò)大。上述風(fēng)險(xiǎn)審查，最終得出的有效資產(chǎn)、現(xiàn)金狀況、實(shí)際銷售收入和凈利潤(rùn)能否構(gòu)成企業(yè)按時(shí)還貸的風(fēng)險(xiǎn)。

2、申請(qǐng)企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)審查 目標(biāo)內(nèi)容1：

企業(yè)自身產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)能力對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的跟新?lián)Q代有無(wú)影響，與同類產(chǎn)品技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)力如何，其市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿δ芊袷苤萍s。

目標(biāo)內(nèi)容2：

企業(yè)現(xiàn)有銷售區(qū)域分布是否集中，市場(chǎng)拓展有否擴(kuò)大的可能；目前市場(chǎng)占有率是否存在擴(kuò)大的可能，企業(yè)采取的營(yíng)銷手段是否切實(shí)可行。

目標(biāo)內(nèi)容3：

貸款到位后，企業(yè)預(yù)測(cè)的銷售收入能否順利實(shí)現(xiàn)，所簽銷售合同是否已查證落實(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力是否正常承受銷售預(yù)測(cè)規(guī)模；銷售規(guī)模的預(yù)測(cè)與歷史銷售記錄相比是否屬正常，如何是超常增加，引起銷售猛增的因素是否合理。

上述風(fēng)險(xiǎn)審查判斷，企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)所到來(lái)的收益和現(xiàn)金流，能否影響企業(yè)按時(shí)還貸。

3、申請(qǐng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)審查 目標(biāo)內(nèi)容：

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制是否明晰，是否存在經(jīng)營(yíng)管理層不穩(wěn)定因素；各項(xiàng)管理制度和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是否完整落實(shí)到實(shí)處，所存在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否影響企業(yè)按時(shí)還貸。

4、申請(qǐng)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)審查 目標(biāo)內(nèi)容：

企業(yè)是否存在重大法律訴訟糾紛，這些糾紛能否引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)按時(shí)還貸。

六、該項(xiàng)目反擔(dān)保措施風(fēng)險(xiǎn)審查

目標(biāo)內(nèi)容1：

該項(xiàng)目反擔(dān)保措施中，用于抵（質(zhì)）押的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值是否可靠，與擔(dān)保額度的比例關(guān)系怎樣，變現(xiàn)能力是否較強(qiáng)，如項(xiàng)目出現(xiàn)代償后果，反擔(dān)保物的處置能否保全公司資產(chǎn)。

目標(biāo)內(nèi)容2：

該項(xiàng)目反擔(dān)保措施能否有效控制企業(yè)的還貸意愿，作為投資項(xiàng)目，其反擔(dān)保措施能否讓公司實(shí)現(xiàn)對(duì)該項(xiàng)目的重組接管。

上述風(fēng)險(xiǎn)審查分析，能否達(dá)到保全公司資產(chǎn)的目的。

七、影響本項(xiàng)目?jī)攤芰Φ闹匾L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析 目標(biāo)內(nèi)容：

風(fēng)險(xiǎn)審查人員從自己審查判斷角度，分析項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)存在能否處于我公司可控范疇，不確定因素一旦發(fā)生，是否能及時(shí)化解。

八、風(fēng)險(xiǎn)審查結(jié)論

總體概述；

第四篇：審計(jì)報(bào)告書(shū)范文

報(bào) 告 書(shū)

山東****會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

審 計(jì) 報(bào) 告

魯恒審字[2011]015號(hào) 山東省****有限公司：

我們審計(jì)了附的山東省****有限公司（以下簡(jiǎn)稱貴公司）組織建設(shè)的燃煤鍋爐及干燥室風(fēng)機(jī)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)決算表進(jìn)行了審計(jì)。上述燃煤鍋爐及干燥室風(fēng)機(jī)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)決算表的編制是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

按照《企業(yè)匯集準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估！在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)摹榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

二、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，山東省****有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

山東****會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

地址：**珠江西路 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

電話：****** ****** 中國(guó) 山東

二0一一年一月八日 附件：

審 計(jì) 事 項(xiàng) 說(shuō) 明

一、企業(yè)基本情況

山東省****有限公司經(jīng)**工商行政管理局批準(zhǔn)，現(xiàn)有**有限公司出資900萬(wàn)美元，注冊(cè)資本900萬(wàn)美元。公司原注冊(cè)資本為780萬(wàn)美元，根據(jù)貴公司2010年3月25日董事會(huì)決議及修改后的章程規(guī)定，注冊(cè)資本變更為900萬(wàn)美元，注冊(cè)資本已到位，已經(jīng)我所出具魯恒會(huì)驗(yàn)字（2010）第0071號(hào)、072號(hào)驗(yàn)資報(bào)告。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)：草柳制品、木制品、家具、圣誕節(jié)工藝用品及其它工藝品。

二、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況

截至2010年12月31日止，公司資產(chǎn)總額331355616.46元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)220678827.19元，固定資產(chǎn)110676789.27元。公司負(fù)債總額114916768.95元，其中：流動(dòng)負(fù)債114916768.95元，長(zhǎng)期負(fù)債0.00元。所有者權(quán)益216438847.51元，其中：實(shí)收資本62044043.00元，盈余公私47120037.80元，未分配利潤(rùn)98633315.12元。

三、企業(yè)銷售收入情況

公司二0一0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入462625981.40元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)32711227.67元。

四、其他審計(jì)結(jié)果

1、該公司截至2010年12月31日止，公司注冊(cè)資金900萬(wàn)美元，實(shí)收資本900萬(wàn)美元，已在實(shí)收資本賬戶中反映，本期注冊(cè)資本與實(shí)收資本一致，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)抽逃注冊(cè)資本行為。

山東****會(huì)計(jì)事務(wù)所有限公司

二0一一年一月八日 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注

一、單位基本情況

山東省****有限公司經(jīng)**工商行政管理局批準(zhǔn)，現(xiàn)由美國(guó)**國(guó)際發(fā)展有限公司出資900萬(wàn)美元，注冊(cè)資本900萬(wàn)美元。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)：木制品、家具、圣誕節(jié)工藝用品及其它工藝品。法人代表**。

二、公司主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法

1、會(huì)計(jì)制度

公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2、會(huì)計(jì)

本公司采用公歷年為會(huì)計(jì)，即自公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

3、記賬本位幣

本公司采用人民幣為記賬本位幣。

4、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則

本公司的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則。

5、現(xiàn)金等佳物的確定標(biāo)準(zhǔn)

本公司在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資作為現(xiàn)金等價(jià)物。

6、存貨核算方法

本公司的存貨包括原材料、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物等。

本公司采用永續(xù)盤(pán)存制及實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行核算。低值易耗品于領(lǐng)用時(shí)五五攤銷。其余存貨的領(lǐng)用發(fā)出按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

7、壞賬核算方法

本公司采用直接轉(zhuǎn)銷法對(duì)壞賬進(jìn)行核算，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清賠后仍無(wú)法收回的賬款；債務(wù)人逾期三年以上未履行其償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無(wú)法收回，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬的賬款。

8、長(zhǎng)期投資核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資

本公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

9、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

（1）本公司將使用期限在一年以上的房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、器具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，預(yù)留10%的殘值，按以下折舊率采用直線提取折舊：

類別 折舊年限 年折舊率 房屋及建筑物 20年 4.5% 通用設(shè)備 10年 9% 運(yùn)輸設(shè)備 4-5年 18-22.5% 電子設(shè)備 3-5年 18-30%

10、在建工程核算方法

本公司的在建工程按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。與在建工程相關(guān)的借款利息在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前予以資本化，計(jì)入在建工程成本。

11、無(wú)形資產(chǎn)及其攤銷方法

（1）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

本公司的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷

合同規(guī)定了受益年限的，按受益年限平均攤銷，如合同規(guī)定受益年限與法律規(guī)定的有效年限不同，按二者孰短的期限平均攤銷。

（3）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：本公司未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

12、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按受益期分期攤銷。

13、收入確認(rèn)原則

（1）提供勞務(wù)的收入

在同一會(huì)計(jì)內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）其他收入

在與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本公司，收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。

14、所得稅的核算方法

本公司的所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

15、利潤(rùn)分配

本公司繳納所得稅后的利潤(rùn)按下列順序分配：（1）彌補(bǔ)虧損；

（2）提取10%的法定盈余公積金；

（3）提取5%的職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金；（4）付股利。

三、稅項(xiàng)

1、增值稅

業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類別 稅種 稅率

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 增值稅 17%

2、所得稅

本公司企業(yè)所得稅按25%征收。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)說(shuō)明（如無(wú)特別注明，以下貨幣單位為人民幣元）

1、貨幣資金

項(xiàng)目 期初數(shù) 期末數(shù) 現(xiàn)金 7528505.21 5963712.68 銀行存款 22328911.07 33604999.79 合計(jì) 29857416.28 39568712.47

2、應(yīng)收賬款

賬齡 期初數(shù) 期末數(shù) 1年以內(nèi) 金額 比例 壞賬準(zhǔn)備 金額 比例 壞賬準(zhǔn)備（%）（%）合計(jì) 52134172.65 100 0.0 89657421.75 100 0.00

3、其他應(yīng)收款

賬齡 期初數(shù) 期末數(shù)

1年以內(nèi) 金額 比例 壞賬準(zhǔn)備 金額 比例 壞賬準(zhǔn)備（%）（%）

合計(jì) 405050.94 100 0.00 546532.38 100

4、預(yù)付賬款

賬齡 1年以內(nèi) 期初數(shù)金額 比例 壞賬準(zhǔn)備 期末數(shù)

金額 比例 壞賬準(zhǔn)備

第五篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)

2010-9-21 11:7 齊飛

簡(jiǎn)介：醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系億萬(wàn)人民健康,關(guān)乎千家萬(wàn)戶幸福,是重大民生問(wèn)題,黨中央歷來(lái)高度重視。2009年4月6日,《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《醫(yī)改意見(jiàn)》)發(fā)布,4月7日,國(guó)務(wù)院印發(fā)《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案(2009—2011年)》(以下簡(jiǎn)稱《醫(yī)改實(shí)施方案》)。隨后,《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見(jiàn)》等一系列醫(yī)改政策性文件陸續(xù)出臺(tái)。與此同時(shí),2009年9月2日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定,包括醫(yī)院在內(nèi)的所有事業(yè)單位在2010年進(jìn)行績(jī)效工資改革,并明確了改革的原則和實(shí)施的步驟。但無(wú)論是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革還是事業(yè)單位績(jī)效工資改革,其成功實(shí)施都離不開(kāi)社會(huì)各界的積極支持和廣泛參與。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中扮演重要角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),自然也應(yīng)在推動(dòng)上述改革的進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的緊迫性

（一）從醫(yī)院的現(xiàn)狀看

醫(yī)院財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀要求實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)。目前，我國(guó)很多醫(yī)院（尤其是社區(qū)醫(yī)院和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院）在財(cái)務(wù)核算方面存在不少突出問(wèn)題。比如，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實(shí)不符的現(xiàn)象突出。財(cái)務(wù)行為失范，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，損失浪費(fèi)驚人，違法亂紀(jì)時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的存在直接影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與可信度一直不高。已對(duì)醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展造成十分不利的影響。顯然，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度，將有助于優(yōu)化醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)核算水平、提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀要求實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)。當(dāng)前。對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要局限于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部政府監(jiān)督（包括主管部門(mén)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督以及審計(jì)部門(mén)的不定期審計(jì)監(jiān)督），受監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響。現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督已難以滿足有關(guān)各方的現(xiàn)實(shí)需要，加強(qiáng)醫(yī)院外部財(cái)務(wù)監(jiān)管顯得日益迫切和重要。實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接參與醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督，是強(qiáng)化醫(yī)院外部監(jiān)督約束機(jī)制的有效舉措，有助于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，彌補(bǔ)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督力量的不足，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的成本，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的成效。

3_醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀要求實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部控制制度涉及醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)，貫穿醫(yī)院工作的方方面面。健全有效的內(nèi)部控制體系能夠在維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)行的有序有效等方面發(fā)揮重要作用。當(dāng)前，我國(guó)許多醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在許多亟待解決的問(wèn)題。比如。內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、理念落后、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，內(nèi)部管理權(quán)限劃分不清。作為內(nèi)部控制方面的專家，在向醫(yī)院提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向醫(yī)院提出內(nèi)控方面好的意見(jiàn)與建議。這對(duì)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)，健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，完善醫(yī)院內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格醫(yī)院內(nèi)控制度實(shí)施，提升醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行實(shí)效，無(wú)疑將會(huì)發(fā)揮重要作用。

（二）從改革的視角看

1.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。衛(wèi)生部統(tǒng)計(jì)信息中心公布的《2008年我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2008年末，全國(guó)注冊(cè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)（不含村衛(wèi)生室）26.9萬(wàn)個(gè)其中：醫(yī)院19712個(gè)，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）2.4萬(wàn)個(gè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院3.9萬(wàn)個(gè)。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府投入的醫(yī)改資金將越來(lái)越多。根據(jù)《醫(yī)改實(shí)施方案》，為實(shí)現(xiàn)近期五項(xiàng)重點(diǎn)改革的目標(biāo)，2009-2011年各級(jí)政府需要投入的醫(yī)改資金將高達(dá)8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)推進(jìn)與深化，其間將會(huì)有越來(lái)越多的工作離不開(kāi)真實(shí)可靠的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)有越來(lái)越多的工作離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的充分參與和大力協(xié)助。比如，如何合理核定醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本和預(yù)算補(bǔ)助金額；如何確保醫(yī)改專項(xiàng)補(bǔ)助資金?？顚Ｓ茫蝗绾稳趸t(yī)改資金投入風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化醫(yī)改資金的持續(xù)有效監(jiān)管，確保醫(yī)改資金的安全、規(guī)范和有效使用，切實(shí)提高醫(yī)改資金的使用效果等等。根據(jù)醫(yī)改相關(guān)文件的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在醫(yī)改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計(jì)等諸多方面發(fā)揮重要作用。顯然，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和審計(jì)監(jiān)督職能，有助于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，持續(xù)改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，推動(dòng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的全面科學(xué)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

2.事業(yè)單位績(jī)效工資改革。根據(jù)事業(yè)單位績(jī)效工資改革的“時(shí)間表”，專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位自2009年10月1日起實(shí)施績(jī)效工資。其他事業(yè)單位（大中型公立醫(yī)院從理論上講也應(yīng)屬于“其他事業(yè)單位”之列）從2010年1月1日起實(shí)行績(jī)效工資。公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資所需經(jīng)費(fèi)將由縣級(jí)財(cái)政保障。省級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌，中央財(cái)政對(duì)中西部及東部部分財(cái)力薄弱地區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)助。其他事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資所需經(jīng)費(fèi)，按單位類型不同，分別由財(cái)政和事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事實(shí)上此次績(jī)效工資改革是建立在政府財(cái)政補(bǔ)貼基礎(chǔ)之上的一種考評(píng)模式，是實(shí)行基本藥物制度、推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項(xiàng)重要舉措。隨著各級(jí)醫(yī)院逐步實(shí)施績(jī)效工資，政府將會(huì)對(duì)績(jī)效工資的投入效率和使用效果進(jìn)行全面考察和客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)。醫(yī)院績(jī)效工資考核的公平公正也將備受社會(huì)各界關(guān)注。這就需要我們適應(yīng)績(jī)效工資改革和醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需要，積極穩(wěn)妥地開(kāi)展醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露，不斷增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息透明度。切實(shí)提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以方便外界閱讀、使用醫(yī)院會(huì)計(jì)信息了解醫(yī)院的資金運(yùn)營(yíng)狀況、收支結(jié)余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的擔(dān)憂。不難理解，大力實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)是助推醫(yī)院績(jī)效工資改革、實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的有效手段與重要途徑。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的可行性

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)是國(guó)際上的通行做法

在美國(guó)，州議會(huì)每年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出和分學(xué)科的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，并向州議會(huì)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，以決定醫(yī)院的新財(cái)政預(yù)算。遍布美國(guó)各地的醫(yī)院收費(fèi)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展醫(yī)療賬單審計(jì)業(yè)務(wù)，為醫(yī)療訴訟提供證據(jù)支持。在德國(guó)，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)。以杜絕挪用基金等違規(guī)行為。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)常聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與相關(guān)工作，且每年都要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，并出具審計(jì)報(bào)告。

（二）相關(guān)文件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)首提出明確要求

目前，我國(guó)醫(yī)院大多屬于公立醫(yī)院，根據(jù)主管單位及地方審計(jì)部門(mén)的需要，公立醫(yī)院通常接受單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)機(jī)關(guān)（比如國(guó)家審計(jì)署和各地方審計(jì)局）的審計(jì)。很少接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)。但從國(guó)家新近頒發(fā)的下列文件的相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較為明確的政策與法規(guī)依據(jù)，并不存在任何制度性障礙。

1、《醫(yī)改意見(jiàn)》。對(duì)于公立醫(yī)院改革，該意見(jiàn)明確指出，建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。對(duì)于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該意見(jiàn)提出，轉(zhuǎn)變基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制。明確收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助的財(cái)務(wù)管理辦法：完善政府對(duì)城鄉(xiāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入機(jī)制。對(duì)包括社會(huì)力量舉辦的所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，各地都可采取購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等方式核定政府補(bǔ)助。

2、《醫(yī)改實(shí)施方案》。對(duì)于公立醫(yī)院改革，該方案指出，改革公立醫(yī)院管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。探索建立由衛(wèi)生行政部門(mén)、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)、群眾代表和專家參與的公立醫(yī)院質(zhì)量監(jiān)管和評(píng)價(jià)制度。嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理、加強(qiáng)成本核算與控制。全面推行醫(yī)院信息公開(kāi)制度，接受社會(huì)監(jiān)督。對(duì)政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該方案指出，對(duì)社會(huì)力量舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的公共衛(wèi)生服務(wù)，采取政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等方式給予補(bǔ)償。

3.《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見(jiàn)》。針對(duì)加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的管理監(jiān)督，該意見(jiàn)指出各級(jí)財(cái)政、發(fā)展改革、衛(wèi)生、人力資源和社會(huì)保障、民政、中醫(yī)、藥監(jiān)等部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有資質(zhì)社會(huì)中介組織的審計(jì)監(jiān)督作用。建立健全監(jiān)測(cè)評(píng)估制度，采取績(jī)效考評(píng)等方法，提高資金使用效率，考評(píng)結(jié)果要及時(shí)公開(kāi)，接受監(jiān)督。

4、《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》。2009年10月3日，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》下發(fā)?！锻ㄖ诽岢?，力爭(zhēng)通過(guò)5年左右時(shí)間，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅度拓展，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

5.《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。該指導(dǎo)意見(jiàn)指出，積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度。加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管。建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。建立社會(huì)多方參與的監(jiān)管制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用。不難看出，該指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施醫(yī)院審計(jì)提出了明確要求。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與能力

從宏觀角度看，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨我國(guó)改革開(kāi)放的大潮應(yīng)運(yùn)而生，在服務(wù)改革開(kāi)放和推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，借助自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)在促進(jìn)社會(huì)公平正義、保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會(huì)管理體制等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。

從微觀視角分析，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報(bào)獨(dú)立審計(jì)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)、企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證、基建工程預(yù)決算審計(jì)等諸多領(lǐng)域都普遍實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度。此外，伴隨我國(guó)公共財(cái)政改革的逐步深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)檢查等方面的工作也日漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日益成為我國(guó)財(cái)政監(jiān)督的重要力軍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全具備實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專業(yè)勝任能力。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)把握的領(lǐng)域

為做好醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)，切實(shí)提高審計(jì)工作實(shí)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握下列領(lǐng)域：

1、醫(yī)院的內(nèi)部控制情況。如前所述，醫(yī)院內(nèi)部控制存在許多突出問(wèn)題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試程序。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，尤其要關(guān)注“三重一大”（即重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體討論并按規(guī)定程序報(bào)批，以便判斷和識(shí)別醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。

2.醫(yī)院的固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類多、數(shù)量大、單價(jià)高、分布廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置，是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。此外，還應(yīng)關(guān)注植（介）入類醫(yī)療器械的使用管理和控制，特別是看其有無(wú)翔實(shí)的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、使用的準(zhǔn)確完整記錄，以及相應(yīng)的資質(zhì)證明材料。

3_醫(yī)院的成本費(fèi)用。醫(yī)院成本費(fèi)用的特點(diǎn)是核算涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，級(jí)次劃分多種多樣（醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項(xiàng)目成本核算等多個(gè)級(jí)次）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注成本費(fèi)用的歸集是否完整，管理費(fèi)用（尤其是行政和后勤部門(mén)支出所形成的管理費(fèi)用）是否分?jǐn)傄约胺謹(jǐn)偟木唧w情況。

4.醫(yī)院的收入。醫(yī)院收入的特點(diǎn)是項(xiàng)目多、來(lái)源廣、形式多樣。主要來(lái)自政府投入、政府補(bǔ)助和服務(wù)收費(fèi)。根據(jù)《醫(yī)改實(shí)施方案》，公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革后，公立醫(yī)院補(bǔ)償渠道將逐步由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本也將通過(guò)服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助補(bǔ)償。具體而言，醫(yī)院收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政調(diào)劑收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、科教收入、基建撥款、其他業(yè)務(wù)收入以及其他收入等。對(duì)于醫(yī)院收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院藥品價(jià)格政策執(zhí)行情況，醫(yī)改的藥品加成政策執(zhí)行情況及取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，以及醫(yī)改專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用情況。

除以上幾點(diǎn)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注醫(yī)院的信息化建設(shè)情況，判斷醫(yī)院信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題 1、2009年8月12日，財(cái)政部正式印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）。為做好醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)及時(shí)了解和掌握醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新動(dòng)向、新特點(diǎn)和新變化J以及由此給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的新影響和新要求。另外，還要密切關(guān)注醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的改革動(dòng)向。

2、與企業(yè)不同，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院不以營(yíng)利為目的，其業(yè)務(wù)流程（比如門(mén)診掛號(hào)、門(mén)診收費(fèi)和住院收入方面的業(yè)務(wù)流程）有顯著特色，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所要牢記誠(chéng)信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅(jiān)守獨(dú)立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹(shù)立和遵循質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平。

3.為有效開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度重視相關(guān)人才的培養(yǎng)。比如加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機(jī)，充實(shí)和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計(jì)劃。改革完善人力資源政策，不斷增強(qiáng)事務(wù)所的實(shí)力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主動(dòng)性和實(shí)效性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。

4.醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目及部分醫(yī)院財(cái)務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識(shí)需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專長(zhǎng)。對(duì)此。在開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機(jī)制，注意利用他們的工作，為開(kāi)展審計(jì)服務(wù)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

綜上所述，本次醫(yī)改的資金投入大且向基層傾斜，事業(yè)單位績(jī)效工資改革困難多任務(wù)重，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)成為醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和事業(yè)單位績(jī)效工資改革繞不開(kāi)的焦點(diǎn)話題，尤其是兩項(xiàng)改革緊密關(guān)聯(lián)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)提出了迫切的需求，引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。盡管醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)的委托方式、收費(fèi)方式等方面的問(wèn)題還有待進(jìn)一步研究確定，但醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和醫(yī)院績(jī)效工資改革中需要審計(jì)的方面很多，國(guó)家審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督的力量又比較有限，完全由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)來(lái)承擔(dān)醫(yī)院審計(jì)監(jiān)管的任務(wù)顯然不太可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入是一種必然的趨勢(shì)。無(wú)論從理論上分析還是從技術(shù)上論證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都極具緊迫性與可行性。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，努力做好醫(yī)院審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確保審計(jì)工作實(shí)效，為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時(shí)，政府有關(guān)部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極探索與完善政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督新模式，合理確定審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)及來(lái)源，為醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)的及早開(kāi)展創(chuàng)造寬松的環(huán)境和有利的條件。