第一篇：論中國注冊會計師的法律責(zé)任[本站推薦]

摘要： 會計 法律 責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計信息，代寫論文 或稱會計造假的責(zé)任。不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責(zé)任的認(rèn)識上存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多。改進(jìn)會計法律責(zé)任的認(rèn)識，明確會計法律責(zé)任的承擔(dān)，對于會計信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。

關(guān)鍵詞：會計造假；法律責(zé)任；認(rèn)識；承擔(dān)

我國正在進(jìn)行的 經(jīng)濟(jì) 體制改革，其基本立足點(diǎn)就是培育和 發(fā)展 統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的 社會 主義市場經(jīng)濟(jì)體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。財會工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要。

然而，在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，代寫畢業(yè)論文 尤其是會計人員在會計法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多；同時，社會中介機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。

本文 研究 的會計法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責(zé)任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種，例如，毀壞會計憑證、打擊報復(fù)會計人員等，但這些只是為實現(xiàn)會計法律的形式價值，即規(guī)范會計行為而設(shè)定的責(zé)任。會計法律的實質(zhì)價值還是要保證會計資料的真實、完整。因此，本文對其他形式的違反會計法律行為的責(zé)任不做討論，只將符合法律要求的會計信息稱為“真實的”，將不符合法律要求的會計信息稱為“虛假的”。

一、當(dāng)前對會計法律責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)

(一)單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)

新《會計法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)[。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計制度的建立和對會計人員的考核。

(二)會計人員只對其會計核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認(rèn)識到了會計核算的重要性，代寫職稱論文 因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的 影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出 問題，就是一個盡職盡責(zé)的會計人員；還有的會計人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督成為一紙空文。

(三)對虛假會計信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)在追究會計法律責(zé)任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對于如何來認(rèn)定虛假會計信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認(rèn)定問題，理論 上也有很大的分歧。有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行 分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會計專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)。

筆者認(rèn)為在認(rèn)定時，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計信息是否虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務(wù)所、注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。

(四)會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解

目前 對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù) 教育 方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要 內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。

其實，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務(wù)運(yùn)行的主體——會計人員的責(zé)任是十分重大的，尤其是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計的法律責(zé)任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務(wù)管理混亂、跑冒滴漏嚴(yán)重、財會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會計人員貪污挪用、嚴(yán)重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個方面：

1．認(rèn)識誤區(qū)

我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的時期，傳統(tǒng)觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現(xiàn)實引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財會領(lǐng)域又成了重災(zāi)區(qū)之一。其認(rèn)識上的誤區(qū)主要有二：

一是“機(jī)遇觀”。這幾年財會領(lǐng)域為了盡快與國際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當(dāng)一部分會計人員認(rèn)為，抓住這一過渡時期的“機(jī)遇”大撈一把無礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。

二是“依附觀”。隨著各地 企業(yè) 民營化進(jìn)程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，財會人員與企業(yè)的關(guān)系已由過去的半獨(dú)立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”服務(wù)已經(jīng)到了

無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計信息已經(jīng)成為公開的秘密。

2．素質(zhì)低下

誠然，在我國的財會領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當(dāng)家”，他們忠于職守，遵紀(jì)守法，默默奉獻(xiàn)；但也有相當(dāng)一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和 政治 素質(zhì)低下，導(dǎo)致以身試法。

從現(xiàn)實中層出不窮的會計違法行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，代寫工作 總結(jié) 這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會計隊伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會計管理工作的順利開展。

二、改進(jìn) 會計 法律 責(zé)任認(rèn)識的途徑

在對會計法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追

究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的 教育、預(yù)測和評價等功能。要使《會計法》進(jìn)一步貫徹落實，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識，筆者提議從以下幾個方面予以改進(jìn)：

(一)繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育

宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會計人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發(fā)生，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

(二)在會計管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，強(qiáng)化對會計法律責(zé)任的監(jiān)管力度 目前 在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處，地市級財政局設(shè)會計科，縣級財政局設(shè)會計股等。但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對會計違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能(如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實性的認(rèn)定等)，這是他們今后需要進(jìn)一步加強(qiáng)的工作重點(diǎn)[4]。一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監(jiān)管部門，應(yīng)站在獨(dú)立客觀公正的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并做出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)，這將成為我國會計監(jiān)管部門今后的重要任務(wù)之一。同時可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會計人員，配合做好這方面的工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。

(三)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任

應(yīng)當(dāng)指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者(大多數(shù)中小股東)的權(quán)利極度不平衡，使得經(jīng)營者往

往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經(jīng)營情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去 分析 會計違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項內(nèi)部控制制度，如財務(wù)審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機(jī)制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

三、會計法律責(zé)任的承擔(dān)

會計造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等所造成的[5]。

盡管 社會 一再強(qiáng)調(diào)改進(jìn)和強(qiáng)化會計法律責(zé)任的認(rèn)識，但是，隨著資本市場的快速 發(fā)展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經(jīng)嚴(yán)重波及了我國社會 經(jīng)濟(jì) 政治 生活的每一個角落，直接或間接地?fù)p害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任是理所當(dāng)然的。會計法律責(zé)任如何承擔(dān)，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的 問題。筆者認(rèn)為，違反會計法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任是：

(一)民事責(zé)任

從會計的代理關(guān)系看，會計人員是接受管理當(dāng)局的委托，向管理當(dāng)局的委托人提供財務(wù)報告。因此，只有管理當(dāng)局才對外部投資者負(fù)責(zé)，會計人員只對管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會計人員承擔(dān)全部民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。而且，從虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的機(jī)制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務(wù)報告的動機(jī)，因為虛假財務(wù)報告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場籌資動因等是導(dǎo)致他們提供虛假財務(wù)報告的直接原因。會計人員的報酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的 影響。現(xiàn)實中，會計人員一般會自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應(yīng)該承擔(dān)所有的民事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會計人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會計人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為。據(jù)此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)主要的民事責(zé)任。

(二)行政責(zé)任

對于提供虛假的財務(wù)報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，代寫留學(xué)生論文因而并不能完全免除其對虛假財務(wù)報告不法行為的責(zé)任，他們是財務(wù)報告的直接制造者，對虛假報告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計造假法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財政部門為主，由審計、稅務(wù)、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責(zé)任，《會計法》和《公司法》中也規(guī)定了對此行為根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。

(三)刑事責(zé)任

會計造假刑事責(zé)任是指實施了刑事法律規(guī)范禁止的會計造假行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。會計造假實質(zhì)上是違反會計契約的行為，理應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假行為規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任條款。

參考 文獻(xiàn) ：

[1]黃繼好．論會計工作的法律責(zé)任[J]． 理論 界，2004(10)．

[2]陳冰．會計法律責(zé)任及案例分析[M]．北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006：35．

[3]肖小飛．我國會計信息失真法律責(zé)任分析[J]． 中國 鄉(xiāng)鎮(zhèn) 企業(yè) 會計，2004(12)．

[4]李明輝．淺談會計人員法律責(zé)任[J]．財會月刊，2003(3)．

[5]孟昭穩(wěn)．新會計法設(shè)定了哪些法律責(zé)任[J]．中國農(nóng)業(yè)會計，2005(3)．

第二篇：淺談注冊會計師法律責(zé)任

論文關(guān)鍵詞：注冊會計師 法律責(zé)任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責(zé)任存在一些模糊認(rèn)識，而會計責(zé)任、審計責(zé)任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律責(zé)任關(guān)系密切，這也是會計報表使用人最為關(guān)注的問題。了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生

(一)明晰相關(guān)概念

1．會計責(zé)任和審計責(zé)任會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩個不同的概念。會計責(zé)任是被審計單位對會計報表所負(fù)有的責(zé)任，這種責(zé)任是法律強(qiáng)加給被審計單位的法定職責(zé)，也是企業(yè)對社會和政府應(yīng)盡的義務(wù)。會計責(zé)任的基本內(nèi)容包括會計處理方法的選擇、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等。而審計責(zé)任以注冊會計師的行為為基礎(chǔ)產(chǎn)生，是注冊會計師對其職業(yè)工作承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和應(yīng)盡義務(wù)。不管審計準(zhǔn)則如何規(guī)定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計報告使用人只能按審計報告來理解。所以，注冊會計師的審計責(zé)任主要來自審計報告。我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保持會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責(zé)任；按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》同時還指出：注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。準(zhǔn)則對會計責(zé)任和審計責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，可以有效地指導(dǎo)注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。這表明我國的審計準(zhǔn)則在對待會計責(zé)任和審計責(zé)任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計業(yè)務(wù)中的會計責(zé)任，更有利于明確審計責(zé)任。

未經(jīng)審計的會計報表，只有會計責(zé)任。對經(jīng)過審計的會計報表，會計責(zé)任被人為疊加在審計責(zé)任上，所以審計后的財務(wù)報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責(zé)任兩種責(zé)任。因?qū)徲媽嵤┛偸前l(fā)生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關(guān)系，使審計責(zé)任發(fā)生時必然存在會計責(zé)任。此時，會計責(zé)任被報表使用人轉(zhuǎn)嫁到審計責(zé)任中。因此，會計責(zé)任和審計責(zé)任雖是截然不同的兩種責(zé)任，但兩者無法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計責(zé)任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，審計責(zé)任履行越充分，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，可能負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，法律責(zé)任的風(fēng)險就會增大。因此，注冊會計師的法律責(zé)任應(yīng)是因其審計責(zé)任引起的，如果會計責(zé)任被包含在審計責(zé)任中，會計責(zé)任也可以通過審計責(zé)任，影響注冊會計師的法律責(zé)任。所以，研究注冊會計師的法律責(zé)任的首要任務(wù)，是明晰會計責(zé)任和審計責(zé)任及其關(guān)系，這有利于注冊會計師法律責(zé)任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區(qū)分被審計單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，同時也為注冊會計師的自我保護(hù)提供了重要的法律依據(jù)。

2．審計準(zhǔn)則和法律及法律責(zé)任審計職業(yè)界歷來以審計準(zhǔn)則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責(zé)任的程度。然而，審計準(zhǔn)則僅僅是評價審計責(zé)任的一個恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，它只對一定范圍即審計職業(yè)本身有約束力，對法律對象沒有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責(zé)任判定，應(yīng)依據(jù)法律原則而不僅僅是審計準(zhǔn)則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準(zhǔn)則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計師的法律責(zé)任與審計責(zé)任在概念上是有區(qū)別的。從這一點(diǎn)上講，注冊會計師的法律責(zé)任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關(guān)系密切的問題，因為法律原則的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場完全解決注冊會計師的法律責(zé)任恐怕不太現(xiàn)實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責(zé)任時，主要的依據(jù)有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設(shè)；二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認(rèn)的審計準(zhǔn)則和有關(guān)法律同時被作為前提和假設(shè)。在實際判斷注冊會計師審計責(zé)任的履行情況時，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實中，法律對注冊會計師的法律責(zé)任的影響是極強(qiáng)的。當(dāng)審計準(zhǔn)則的規(guī)定與法庭的理解不同時，法律的結(jié)論往往占有絕對優(yōu)勢。有些情況下，法律的結(jié)論被融入審計準(zhǔn)則，也影響了注冊會計師的法律責(zé)任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因是多方面的。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責(zé)任而控告注冊會計師。

1．被審計單位方面的責(zé)任

(1)錯誤、舞弊和違法行為審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計單位及有關(guān)方面的控告。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會計責(zé)任，審計人員則只能負(fù)審計責(zé)任。審計人員只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計人員對所有的錯誤或遺漏情況負(fù)責(zé)任。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

(2)被審計單位破產(chǎn)被審計單位破產(chǎn)對注冊會計師法律責(zé)任的影響，是因為注冊會計師無法提供對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的保證而產(chǎn)生的。當(dāng)被審計單位破產(chǎn)時可能會連累到審計人員，因為被審計單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的風(fēng)險。在審計失敗的情況下，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務(wù)所或保險公司取得賠償，但在發(fā)生經(jīng)營失敗和風(fēng)險時，困難就產(chǎn)生了。當(dāng)某公司已破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者往往指責(zé)審計失敗，特別是最近提出的審計意見說明會計報表公允表達(dá)時，情況更是如此。使用者在被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗時指責(zé)審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責(zé)任；指責(zé)審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯在哪方。

2．審計人員方面的責(zé)任

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當(dāng)過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負(fù)過失的責(zé)任。

(3)欺詐欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐的法律后果最為嚴(yán)重，不良動機(jī)是其主要特征，也是其與過失的主要區(qū)別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責(zé)任的主要原因。如果這些行為在法律上認(rèn)定是違法的，注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3．其他方面

(1)對會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的理解公認(rèn)會計準(zhǔn)則是隨著會計實務(wù)的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則時，公認(rèn)會計準(zhǔn)則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責(zé)而承擔(dān)法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實法律環(huán)境，因此會帶來與公認(rèn)會計準(zhǔn)則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達(dá)方式審計報告的表達(dá)方式也影響注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責(zé)任，否則可能加大注冊會計師的法律責(zé)任。調(diào)查結(jié)果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據(jù)限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費(fèi)用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責(zé)任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責(zé)任相對來說將是最大的，費(fèi)用也是最高的。

(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業(yè)團(tuán)體關(guān)注了審計期望差。期望差是一種認(rèn)識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認(rèn)識上的差異。審計期望差從民間審計產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結(jié)論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數(shù)會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達(dá)的內(nèi)容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報表所能表達(dá)的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達(dá)不到，又得不到賠償，自然將期望轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)，希望從中得到補(bǔ)償。在眾多機(jī)構(gòu)中，審計責(zé)任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎(chǔ)。

審計期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責(zé)任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責(zé)任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應(yīng)性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關(guān)鍵問題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。分析注冊會計師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責(zé)任。

二、注冊會計師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對策

(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊會計師堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊會計師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發(fā)表的不恰當(dāng)意見的可能性，可以用審計風(fēng)險來衡量。在“審計風(fēng)險一固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過降低檢查風(fēng)險，才能使整個審計風(fēng)險降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試，把檢查風(fēng)險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來降低風(fēng)險，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊會計師往往不能做到這一點(diǎn)，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書)。它是確定雙方會計責(zé)任和審計責(zé)任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊會計師能對報表做出絕對保證?！皩徲嫎I(yè)務(wù)約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責(zé)任、會計責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲媽嵺`經(jīng)驗，不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。僅憑對方提供的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。必要時，會計師事務(wù)所可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計單位。因為股東和債權(quán)人總想通過起訴所有關(guān)系人包括注冊會計師來盡可能取得補(bǔ)償。因此，對那些陷入財務(wù)困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金、辦理職業(yè)保險，如要求合伙會計師事務(wù)所每年提取風(fēng)險基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風(fēng)險行業(yè)的會計師事務(wù)所，要求其注冊資本、風(fēng)險基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》在司法實踐中的權(quán)威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準(zhǔn)則不夠重視。這與發(fā)達(dá)國家的做法有很大區(qū)別。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的前提下，使審計準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。

(五)提高注冊會計師協(xié)會的管理水平。任何國家和地區(qū)，其注冊會計師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協(xié)會的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。我國注冊會計師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅實的基礎(chǔ)。但從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計師協(xié)會還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。注冊會計師協(xié)會的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中應(yīng)加強(qiáng)對各會計師事務(wù)所遵守國家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)同財政部門對那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。

(六)補(bǔ)充、完善《注冊會計師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊會計師的法律責(zé)任，但從內(nèi)容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護(hù)注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認(rèn)為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機(jī)，將已經(jīng)存在于《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中保護(hù)注冊會計師的條款補(bǔ)充進(jìn)來，在法律責(zé)任上就責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度三個方而給予明確規(guī)定，以保護(hù)注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題，與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計師行業(yè)的合法權(quán)益。

近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強(qiáng)，另一方面也說明人們對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導(dǎo)致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責(zé)任，而現(xiàn)實的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。必須強(qiáng)調(diào)，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。分析注冊會計師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責(zé)任。

第三篇：注冊會計師法律責(zé)任

注冊會計師法律責(zé)任

2011年，A上市公司管理層通過偽造銷售發(fā)票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構(gòu)營業(yè)收入。W會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)對A公司2011財務(wù)報表進(jìn)行審計，甲注冊會計師實施了檢查銷售發(fā)票、函證客戶等必要審計程序后，并且在審計過程中遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)為A公司2011財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告。

大股東W在閱讀2011已審計財務(wù)報表公布后，認(rèn)為A公司股票會大漲，大量購入了A公司股票。隨后因為管理層內(nèi)部的糾紛，A公司虛構(gòu)營業(yè)收入的案件曝光，其股票價格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會計師事務(wù)所和甲注冊會計師，要求其賠償損失。W會計師事務(wù)所和甲注冊會計師認(rèn)為已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

(2)指出W會計師事務(wù)所和甲注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，W會計師事務(wù)所和甲注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

【答案】

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應(yīng)當(dāng)提出下列理由：

甲注冊會計師出具的審計報告是不實報告；甲注冊會計師存在過失；大股東W遭受了損失；甲注冊會計師的過錯與大股東W遭受的損失之間存在因果關(guān)系。

(2)甲注冊會計師提出的免責(zé)理由正確。會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形的，不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

(3)在下列情形下，W會計師事務(wù)所和甲注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：

①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在的錯報；

②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

第四篇：第五章注冊會計師法律責(zé)任

第五章注冊會計師法律責(zé)任

一、單項選擇題

1.以下關(guān)于審計風(fēng)險和審計失敗的說法不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師無法絕對保證審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報

B.如果注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)管理層精心策劃的串通舞弊則是審計失敗

C.審計失敗的發(fā)生可能對注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失

D.注冊會計師在審計過程中未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就屬于審計失敗

2.關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期

B.審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見

C.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性

D.審計失敗必然會導(dǎo)致經(jīng)營失敗

3.B會計師事務(wù)所于2009年3月完成了U公司2008財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)并按約定期限提交了審計報告。在U公司將凈審計的財務(wù)報表連同審計報告提交給全體股東后，部分股東提出了下列看法。其中，你認(rèn)為與經(jīng)營失敗關(guān)系最為密切的看法是（）。

A.甲股東期末存貨余額太低而懷疑注冊會計師沒有對在產(chǎn)品實施監(jiān)盤程序

B.乙股東因?qū)γ抗墒找嫖茨苓_(dá)到其預(yù)期而提出了更換公司銷售經(jīng)理的建議

C.丙股東因金融風(fēng)暴的影響而對其能否按期從U公司收回投資產(chǎn)生了懷疑

D.丁股東對注冊會計師能否通過實施審計程序查清財務(wù)報表中存在的所有重大錯報提出了質(zhì)疑

4.注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵是()。

A.是否查出財務(wù)報表所有重大錯報

B.是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

5.K注冊會計師在執(zhí)行U公司的報表審計業(yè)務(wù)時，未能查明U公司存在的下列性質(zhì)的問題。你認(rèn)為未能發(fā)現(xiàn)情況（）最能說明注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

A.通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易隱藏的問題

B.明細(xì)賬余額合計與總賬余額不符

C.未按公安消防條例的要求存放危險品

D.不按國標(biāo)規(guī)定生產(chǎn)，以次充好，坑騙消費(fèi)者

6.在K注冊會計師執(zhí)行U公司2008財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中，出現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了以下情況。其中，你認(rèn)為U公司與注冊會計師雙方都存在過失的情況是（）。

A.庫存現(xiàn)金未經(jīng)盤點(diǎn)

B.賒銷前沒有審查客戶信用

C.未向重要債務(wù)人寄發(fā)詢證函

D.發(fā)貨后沒有及時記賬

7.注冊會計師L通過實施審計程序，查明被審計單位U公司2008的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。在此情況下，如果注冊會計師出具了（）的審計報告，很可能被判定欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

8．根據(jù)《證券法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所或注冊料計師如果在與發(fā)行證券相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中存在以下行為或情況的，都要被處以一定金額的罰款，其中，罰款額度最高的是（）。

A.隱匿、偽造、篡改或毀損文件和資料的B.未按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件、資料的C.做虛假信息陳述或信息誤導(dǎo)的D.作為主管人員，出具有重大遺漏的文件的9.根據(jù)《公司法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所在驗資業(yè)務(wù)中提供虛假材料的，則應(yīng)由（）沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上、五倍以下罰款。

A.省級以上人民政府的財政部門

B.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

C.企業(yè)登記機(jī)關(guān)

D.中國注冊會計師協(xié)會

10.下列不屬于注冊會計師承擔(dān)的行政責(zé)任的是()。

A.警告

B.罰款

C.暫停執(zhí)業(yè)

D.吊銷注冊會計師證書

11.最高人民法院2007年6月11日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的立足點(diǎn)是為了()。

A.保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益

B.保護(hù)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展

C.維護(hù)公眾投資者等利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益

D.對于保護(hù)投資者合法權(quán)益和促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展二者的權(quán)衡

12.根據(jù)《司法解釋》，即使會計師事務(wù)所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔(dān)民事責(zé)任。

A.已遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的資料錯誤

B.因開戶銀行提供了虛假或不實的對賬單等證明文件，盡管會計師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍未能發(fā)現(xiàn)證明文件的虛假或不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計單位仍未能加以糾正

D.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在登記之后抽逃資金

13.下列情形中，注冊會計師出具不實報告不會與被審計單位一起認(rèn)定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的是（）。

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明

B.審計單位示意其做出不實報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明

D.被明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

14.在注冊會計師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出現(xiàn)法律糾紛后作為減輕法律責(zé)任。

A.建立、健全會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度

B.審慎地選擇被審計單位

C.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)

D.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

15.以下關(guān)于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中，不能認(rèn)同的是()。

A.會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業(yè)務(wù)時可以不簽約

B.如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)

C.不能苛求注冊會計師對于財務(wù)報表中的所有錯報事項都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D.我國《注冊會計師法》規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險

二、多項選擇題

1.注冊會計師法律責(zé)任是由于以下（）方面相關(guān)聯(lián)的結(jié)果。

A.違反合約條款

B.民事侵權(quán)

C.應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

D.犯罪

2.注冊會計師在執(zhí)行U公司2008財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中，遇到了以下情況。其中屬于經(jīng)營失敗的是（）。

A.由于U公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，注冊會計師難以查明財務(wù)報表中存在錯報

B.主管財務(wù)的副總經(jīng)理貪污銷售款，給U公司和投資人造成重大損失

C.因U公司治理層決策失誤，耗巨資建成的項目因原材料短缺無法開工

D.由于2008年同業(yè)競爭加劇，U公司的凈利潤大幅降低，遠(yuǎn)低于預(yù)期

3.在以下與審計風(fēng)險相關(guān)的各種說法中，你不認(rèn)可的是（）。

A.只要注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表中的所有重大錯報

B.即便是嚴(yán)格執(zhí)行了審計準(zhǔn)則，也不能查清被審計單位財務(wù)報表中的重大錯報

C.執(zhí)行審計準(zhǔn)則，有助于注冊會計師查清被審計單位財務(wù)報表中錯報

D.對于某些新情況、新問題，審計準(zhǔn)則并無明確的規(guī)定，需要不斷地完善和修訂

4.注冊會計師在執(zhí)行U公司2008財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計風(fēng)險的是（）。

A.盡管注冊會計師使用了所有的常規(guī)審計程序和不可預(yù)見性審計程序，但最終仍未察覺管理層精心策劃的舞弊

B.因采用分析程序的結(jié)果顯示U公司的毛利率處于正常的范圍內(nèi)，注冊會計師據(jù)此取消了針對營業(yè)成本項目的實質(zhì)性程序

C.注冊會計師對發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、函證回函的檢查結(jié)果均未發(fā)現(xiàn)差錯，但因未能識別出U公司與其關(guān)聯(lián)方簽署的銷售合同是假合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的嚴(yán)重高估未被發(fā)現(xiàn)

D.雖然注冊會計師在審計報告強(qiáng)調(diào)事項段中指出了U公司持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，但仍未能準(zhǔn)確地預(yù)料到U公司會在審計報告日后的3個月破產(chǎn)

5.注冊會計師L在對U公司2008財務(wù)報表實施審計時，沒有對U公司的年末存貨實施監(jiān)盤程序，并出具了無保留意見審計報告。注冊會計師協(xié)會在業(yè)務(wù)抽查中注意到了這一情況，但依然認(rèn)定審計意見是正確的，并且沒有認(rèn)定L存在過失。你認(rèn)為原因是（）。

A.U公司的存貨難以監(jiān)盤，L據(jù)此取消了監(jiān)盤程序

B.未實施監(jiān)盤程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被審計單位的存貨余額很小且占資產(chǎn)總額的比例很低

D.L實施了用以替代監(jiān)盤程序的其他滿意的替代程序

6.以下關(guān)于注冊會計師過失的說法正確的有()。

A.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎

B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

C.重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計

D.注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

7.注冊會計師K執(zhí)行公開發(fā)行A股的U公司2008財務(wù)報表的過程中，通知其家人購買了該公司100萬元的股票，并在審計報告發(fā)布的當(dāng)天拋售了其中的50萬元股票，獲利80萬元。在被舉報并查清事實之后，依據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，Ｋ注冊會計師可能被處以下列（）的處罰。

A.依法處理尚未出售的股票

B.沒收其已獲得的80萬元利潤

C.處以110萬元的罰款

D.處以3年零6個月的徒刑

8.按《證券法》的規(guī)定，J會計師事務(wù)所為K上市公司提供財務(wù)報表審計后，如存在毀損審計工作底稿的行為，最高可能被處以（）處罰。

A.行政警告

B.三十萬元以上六十萬元以下的罰款

C.撤銷會計師事務(wù)所

D.三萬元以上三十萬元以下的罰款

9.K會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B注冊會計師執(zhí)行了上市公司U公司2008財務(wù)報

表審計業(yè)務(wù)。按雙方簽署的審計業(yè)務(wù)約定書，該項業(yè)務(wù)的收費(fèi)為80萬元。假如在出具的審計報告中被查出存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，則Ｋ事務(wù)所可能受到（）處罰。

A.暫?；虺蜂NＫ會計師事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可

B.沒收Ｋ事務(wù)所業(yè)務(wù)收入80萬元，并處350萬元罰款

C.吊銷K事務(wù)所主任會計師及A和B注冊會計師的執(zhí)業(yè)證書

D.給予A和B注冊會計師各5萬元的罰款

10.最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人的范圍。具體來說，利害關(guān)系人是指同時具備以下（）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計師事務(wù)所出具的報告

B.與被審計單位進(jìn)行了交易或從事與被審計單位的股票、證券等相關(guān)交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了實際經(jīng)濟(jì)損失

D.與被審計單位簽訂了相關(guān)交易協(xié)議、合同

11.根據(jù)《司法解釋》，如果會計師事務(wù)所能夠證明下列行為的不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

B.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明

C.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金

D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補(bǔ)足出資的12.會計師事務(wù)所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一，將不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金，或為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

13.當(dāng)利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，并將會計師事務(wù)所列為被告時，根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》中對訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定，（）。

A.如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告

B.如果利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或抽逃出資，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟

C.如果被起訴的會計師事務(wù)所是其他會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以將后者列為共同被告參加訴訟

D.如果利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補(bǔ)足不足的部分的，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟

14.根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。

A.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B.未根據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計程序

C.未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結(jié)論

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則

15.注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求中包括（）。

A.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

B.保持職業(yè)謹(jǐn)慎

C.簽訂業(yè)務(wù)約定書

D.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

第五篇：第三章 注冊會計師法律責(zé)任

第三章 注冊會計師法律責(zé)任

【例題1-1·單選題】注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵看其執(zhí)業(yè)中是否(C)。

A．查出財務(wù)報表所有重大錯報

B．查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C．按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D．有過失或欺詐行為

【例題1-2·單選題】以下關(guān)于注冊會計師過失的說法，不正確的是(D)。

A．過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎

B．普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

C．重大過失是指注冊會計師根本沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計

D．注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要承擔(dān)民事侵權(quán)賠償損失

【例題1-3·多選題】注冊會計師因為以下(ABD)原因可能導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。

A．重大過失

B．欺詐

C．行政責(zé)任

D．違約

【例題2-1·多選題】根據(jù)《司法解釋》，利害關(guān)系人是指同時具備以下（ABC）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計師事務(wù)所出具的審計業(yè)務(wù)報告

B.與被審計單位進(jìn)行了交易或從事與被審計單位的股票、債券等相關(guān)交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了重大經(jīng)濟(jì)損失

D.與被審計單位簽訂了相關(guān)交易協(xié)議、合同

【例題2-2·多選題】如果會計師事務(wù)所違反了(BD)，同時出具的審計業(yè)務(wù)報告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏時，該審計業(yè)務(wù)報告將會被認(rèn)定為不實報告。

A．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

B．審計準(zhǔn)則

C．企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

D．誠信原則

【例題2-3·單選題】以下事項中，屬于界定注冊會計師是否承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的最關(guān)鍵因素的是（D）。

A.利害關(guān)系人起訴了有過失的合伙人

B.會計師事務(wù)所出具了不實的報告

C.利害關(guān)系人遭受了重大的投資損失

D.有確鑿的證據(jù)表明利害關(guān)系人遭受的損失是因為信賴了注冊會計師的不實報告引起的【例題2-4·單選題】下列情形中，即使注冊會計師出具了不實報告也可能不會被認(rèn)定為與被審計單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的是(A)。（第五條）

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.被審計單位示意注冊會計師做出不實報告卻不予拒絕

C.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容卻不予指明

D.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸卻不予指明

【例題2-5·多選題】會計師事務(wù)所即使出具了不實報告，但如果能夠證明其行為屬于下列(ABCD)情形之一時，則很可能不承擔(dān)民事責(zé)任。（第七條）

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審驗并出具了驗資報告，但出資者在注冊登記之后抽逃資金，或為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

【例題2-6·多選題】根據(jù)《司法解釋》，如果會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)以下（BD）情形，人民法院很可能會認(rèn)定其存在過失。

A.審計項目合伙人以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B.未遵循審計準(zhǔn)則執(zhí)行必要的審計程序

C.對特定審計對象缺少判斷力時尋求了專家意見

D.審計計劃中沒有對重要性水平作出判斷

【例題2-7·多選題】根據(jù)《司法解釋》，如果利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，將會計師事務(wù)所列為被告時，以下有關(guān)訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校ˋBD）。

A.如果利害關(guān)系人僅起訴出具不實報告的會計師事務(wù)所而拒絕起訴被審計單位，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告

B.如果被起訴的會計師事務(wù)所是某會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以同時將 該分支機(jī)構(gòu)所在的會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟

C.如果利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人出資不足的，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟

D.如果利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補(bǔ)足了出資時的不足出資額，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟

【例題2-8·多選題】會計師事務(wù)所在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計中出具了不實報告，該不實報告給利害關(guān)系人造成損失時，人民法院很可能追究會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任，除非會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過失。會計師事務(wù)所需要向人民法院提交下列證據(jù)來證明自己沒有過失(BD)。

A.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

B.審計工作底稿

C.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

D.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

【例題2-9·多選題】下列關(guān)于注冊會計師是否承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠校˙CD）。

A．會計師事務(wù)所出具的審計報告如果存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，則應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

B．會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C．利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院則不應(yīng)受理此案

D．利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)免除會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

【例題2-10·簡答題】D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20×8財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司20×8已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

(2)指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。(2008年考題)

【例題2-11·簡答題】甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。

要求：

回答下列問題，并簡要說明理由：

（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

（2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

（3）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？(2010年考題)