第一篇：2014年上半年課程考試大作業(yè)稅法與會(huì)計(jì)5

江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2014年上半年課程考試大作業(yè)考試科目:《稅法與會(huì)計(jì)》

大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（5個(gè)題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級(jí)化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3 400元。A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，初級(jí)化妝品收回后的用途是用于加工高級(jí)化妝品，請(qǐng)作出委托方的會(huì)計(jì)處理。（發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增值稅、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工的初級(jí)化妝品入庫(kù)）（15分）

1、發(fā)出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費(fèi)和增值稅

借:委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費(fèi)稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產(chǎn)品入庫(kù)

借:庫(kù)存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元。年初無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額，當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間差異包括以下事項(xiàng)：

（1）收到另一居民企業(yè)分回的投資收益50萬(wàn)元。

（2）支出違法罰款60萬(wàn)元。

（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元

（4）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元

（5）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售三包費(fèi)用70萬(wàn)元

要求：（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。（2）作所得稅的會(huì)計(jì)處理。（15分）

1、各個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的性質(zhì)分析如下：

（1）符合條件居民企業(yè)之間股息紅利所得免稅調(diào)減納稅所得50萬(wàn)（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調(diào)增納稅所得60萬(wàn)（屬于永久性稅前抵扣項(xiàng)目）

（3）企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所得調(diào)減納稅所得40萬(wàn)（暫時(shí)性稅前計(jì)算收入（遞延所得稅負(fù)債）

（4）未經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出得稅前扣除調(diào)增納稅所得80萬(wàn)（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）

（5）預(yù)計(jì)負(fù)債得稅前扣除調(diào)增納稅所得70萬(wàn)(暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）1

當(dāng)年應(yīng)納所得稅=當(dāng)年應(yīng)納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬(wàn)元）

2、借：所得稅費(fèi)用180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅180

借：所得稅費(fèi)用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債10

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費(fèi)用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金46800元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

（2）公司將外購(gòu)的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。

（3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議作價(jià)不含稅8萬(wàn)元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）公司將B產(chǎn)品一批用于職工福利，按公司銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款為7萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為5萬(wàn)元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產(chǎn)品一批作為投資提供給丙企業(yè)；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅率為17%，該批產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元。

要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（15分）

1、借：其他應(yīng)付款46800

貸：其他業(yè)務(wù)收入46800/1.17=40000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出102003、借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)13600

貸：實(shí)收資本-乙企業(yè)936004、借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)11900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品-B 500005、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)136000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品-A 600000

四、某企業(yè)將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是1000萬(wàn)元，六成新。銷售前補(bǔ)交土地出讓金200萬(wàn)元。取得銷售收入1400萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅為70萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％，印花稅率萬(wàn)分之五。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入=1400萬(wàn)

扣除項(xiàng)目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬(wàn)

增值額=1400-877.7=522.3萬(wàn)

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應(yīng)納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬(wàn)元

五、請(qǐng)論述我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度及征收管理實(shí)踐存在哪些問(wèn)題，提出你的對(duì)策建議。（40分，要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理成文，字?jǐn)?shù)不少于800字）

法是一個(gè)大家都很熟悉的名詞，在法學(xué)中法指的是由國(guó)家認(rèn)可，并由國(guó)家強(qiáng)力實(shí)施的，反映著統(tǒng)治階級(jí)意志的規(guī)范體系。實(shí)際上法就是一種特殊的行為規(guī)則和社會(huì)規(guī)范是國(guó)家維持社會(huì)秩序和規(guī)范社會(huì)行為的一種重要的工具，正是因?yàn)橛蟹ǖ拇嬖?，?guī)定了人們?cè)谙嗷リP(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，確認(rèn)、保護(hù)和發(fā)展對(duì)統(tǒng)治階級(jí)有利的社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序，從而保持了社會(huì)的規(guī)范有序發(fā)展，同樣的經(jīng)濟(jì)法也是法中的一種，具有法共同的特質(zhì)，經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)用來(lái)調(diào)控關(guān)系和市場(chǎng)規(guī)制關(guān)系的法律的總稱。雖然經(jīng)濟(jì)法只是眾多法律中的一種但它不僅具一般法的共性，更具有其不同的特征。

經(jīng)濟(jì)法作為一個(gè)新興的法律部門，以社會(huì)（公共）利益為本位，是任意性規(guī)范與強(qiáng)行性規(guī)范的統(tǒng)一體，經(jīng)濟(jì)法價(jià)值理念的基礎(chǔ)，在于公私法在深層次上的相互滲透和交融，在于法的時(shí)代精神對(duì)傳統(tǒng)法律價(jià)值理念的革新。所以，經(jīng)濟(jì)法的價(jià)值核心是自由和秩序、效益和公平之間的一種和諧狀態(tài)，其基本理念是站在社會(huì)本位的高度追求對(duì)國(guó)家、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的平衡協(xié)調(diào)。

協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在整體上的優(yōu)化配置，達(dá)致人、社會(huì)與自然的整體和諧。進(jìn)一步說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系全方位的調(diào)整，在尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，社會(huì)發(fā)展規(guī)律衡和諧，兼顧個(gè)人利益、社會(huì)利益和國(guó)家利益；從宏觀層次上對(duì)政府、社會(huì)、市場(chǎng)進(jìn)行平衡目的是實(shí)現(xiàn)以人的最終全面發(fā)展為核心的社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)性發(fā)展。

所以經(jīng)濟(jì)法是以公平價(jià)值為根本價(jià)值取向的，而個(gè)人所得稅法是經(jīng)濟(jì)法整個(gè)大系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，服從經(jīng)濟(jì)法公平價(jià)值的目標(biāo)。個(gè)人所得稅法是對(duì)個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅,是經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分,個(gè)人所得稅最重要的職能就是其稅收職能。

一 個(gè)人所得稅的基本職能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能。稅收的基本功能具體為資源配置與宏觀調(diào)控功能，組織財(cái)政收入功能、收入分配功 能、個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）

1.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選 金融頻道申請(qǐng)認(rèn)證！財(cái)富值雙倍 檢索優(yōu)先 專屬展現(xiàn) 同行交流 擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭 條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠 等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等 的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。

2.組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅是政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收 組織財(cái)政收入功能 入的主要來(lái)源。因?yàn)閭€(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得 就可以課稅，稅基廣闊。3.收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要 收入分配功能 素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和 穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高 收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低 收入者之間的收入差距。由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，組織財(cái)政收入、和調(diào)節(jié)收 入分配狀況。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

二 目前國(guó)征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀自1980年9月開征的,至今已有24個(gè)年頭了。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的不懈努力,該稅征收管理得到不斷改進(jìn),對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。特別是1994年實(shí)施新稅制至2004年,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對(duì)高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn),不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理,從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年高速增長(zhǎng),2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正,由個(gè)人所得稅的工資薪金所得免征額由800元調(diào)整至1600元,第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定,將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元,這樣使得一些低收入者免于納稅,減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。

雖然我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收上取得了很大的成就,但是也還存在一定的缺陷和弊端,隨著時(shí)代的發(fā)展,這種問(wèn)題日益凸顯出來(lái),首先是課稅模式制度的缺陷,我國(guó)目前采用分類所得稅制,使用分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制度也存在一定的缺陷,費(fèi)用扣除額固定化,對(duì)納稅人的不同情況不加區(qū)別,不,而不是依納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力征收,不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。其次,費(fèi)考慮物價(jià)和收入等變化因素,缺乏彈性,而且費(fèi)用扣除過(guò)于簡(jiǎn)單化,另外稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣,工薪收入累進(jìn)級(jí)次多,邊際稅率過(guò)高,等等這些問(wèn)題都制約著我國(guó)個(gè)人所得稅事業(yè)的健康發(fā)展。

存在的問(wèn)題：1.免征額標(biāo)缺乏科學(xué)性。

1.免征額標(biāo)缺乏科學(xué)性。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生 免征額標(biāo)缺乏科學(xué)性 活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料 的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅 所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教 育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支 出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)[2].2.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。

2.稅率設(shè) 計(jì)不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率 稅率設(shè)計(jì)不盡合理 為 45%，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅 的動(dòng)機(jī)；另一方面由于 45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

3.征管水平與手段落后。

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng) 征管水平與手段落后 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以 人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納 稅資料進(jìn)行處理與稽核； 稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用； 加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒(méi)有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

4.征收范圍不夠全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。征收范圍不 列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目 予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納 稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于 稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的 是正列舉方式加概括法，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概 括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征 納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居 民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等 資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅法的發(fā)展與完善

(一)選擇合理的稅制模式

根據(jù)我國(guó)的社會(huì)實(shí)際狀況和當(dāng)今世界的發(fā)展趨勢(shì),我們應(yīng)該摒棄單純的分類征收模式,確立以綜合征收為主,適當(dāng)分類征收的稅制模式。分項(xiàng)稅制模式,不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,缺乏公平,征管效率低下,不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則,真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

(二)合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平,容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī),因此應(yīng)該檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次,考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)了幾次修正,但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒(méi)有調(diào)整,一直執(zhí)行到現(xiàn)在,這顯然與現(xiàn)今社會(huì)狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況,相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案,這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況,也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí),要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,適當(dāng)?shù)卦黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素,設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目,這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

個(gè)人所得稅法律制度是一個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)公平分配的重要工具，只有擁有完善的個(gè)人所得稅法律制度才有利于社會(huì)的公平化發(fā)展，尤其對(duì)于社會(huì)主義國(guó)家而言，只有通過(guò)完善的個(gè)人所得稅制度實(shí)現(xiàn)公平分配才能實(shí)現(xiàn)和體現(xiàn)社會(huì)主義的優(yōu)越性。

因此對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家而言，擁有一個(gè)完善的個(gè)人所得稅制度是必要的，而且也有必要去進(jìn)一步完善自己的個(gè)人所得稅的法律體制。

第二篇：2014年上半年課程考試大作業(yè)稅法與會(huì)計(jì)

江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2014年上半年課程考試大作業(yè)考試科目:《稅法與會(huì)計(jì)》

大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（5個(gè)題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級(jí)化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3 400元。A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，初級(jí)化妝品收回后的用途是用于加工高級(jí)化妝品，請(qǐng)作出委托方的會(huì)計(jì)處理。（發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增值稅、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工的初級(jí)化妝品入庫(kù)）（15分）

1、發(fā)出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費(fèi)和增值稅

借:委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費(fèi)稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產(chǎn)品入庫(kù)

借:庫(kù)存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元。年初無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額，當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間差異包括以下事項(xiàng)：

（1）收到另一居民企業(yè)分回的投資收益50萬(wàn)元。

（2）支出違法罰款60萬(wàn)元。

（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元

（4）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元

（5）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售三包費(fèi)用70萬(wàn)元

要求：（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。（2）作所得稅的會(huì)計(jì)處理。（15分）

1、各個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的性質(zhì)分析如下：

（1）符合條件居民企業(yè)之間股息紅利所得免稅調(diào)減納稅所得50萬(wàn)（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調(diào)增納稅所得60萬(wàn)（屬于永久性稅前抵扣項(xiàng)目）

（3）企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所得調(diào)減納稅所得40萬(wàn)（暫時(shí)性稅前計(jì)算收入（遞延所得稅負(fù)債）

（4）未經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出得稅前扣除調(diào)增納稅所得80萬(wàn)（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）

（5）預(yù)計(jì)負(fù)債得稅前扣除調(diào)增納稅所得70萬(wàn)(暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）1

當(dāng)年應(yīng)納所得稅=當(dāng)年應(yīng)納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬(wàn)元）

2、借：所得稅費(fèi)用180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅180

借：所得稅費(fèi)用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債10

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費(fèi)用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金46800元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

（2）公司將外購(gòu)的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。

（3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議作價(jià)不含稅8萬(wàn)元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）公司將B產(chǎn)品一批用于職工福利，按公司銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款為7萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為5萬(wàn)元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產(chǎn)品一批作為投資提供給丙企業(yè)；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅率為17%，該批產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元。

要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（15分）

1、借：其他應(yīng)付款46800

貸：其他業(yè)務(wù)收入46800/1.17=40000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出102003、借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)13600

貸：實(shí)收資本-乙企業(yè)936004、借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)11900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品-B 500005、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)136000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品-A 600000

四、某企業(yè)將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是1000萬(wàn)元，六成新。銷售前補(bǔ)交土地出讓金200萬(wàn)元。取得銷售收入1400萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅為70萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％，印花稅率萬(wàn)分之五。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入=1400萬(wàn)

扣除項(xiàng)目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬(wàn)

增值額=1400-877.7=522.3萬(wàn)

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應(yīng)納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬(wàn)元

五、請(qǐng)論述我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度及征收管理實(shí)踐存在哪些問(wèn)題，提出你的對(duì)策建議。（40分，要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理成文，字?jǐn)?shù)不少于800字）

改革開放之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)模式也從單一向多元化轉(zhuǎn)變，各種經(jīng)濟(jì)因素隨之也開始了多元化的趨勢(shì)。這對(duì)我國(guó)的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進(jìn)程，稅收政策也隨之做出調(diào)整，其中重要的一項(xiàng)就是從1980年開始征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的征收，對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重大的意義，同時(shí)也對(duì)平衡社會(huì)財(cái)富分配起者重要的作用。但是，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收仍存在著許多問(wèn)題。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收存在的問(wèn)題

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷。個(gè)人所得稅的征收是我國(guó)稅收的重要方面，在整個(gè)稅收體系中占有至關(guān)重要的地位。稅收是國(guó)家通過(guò)強(qiáng)制手段取得國(guó)家財(cái)政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規(guī)定，要體現(xiàn)著法律的威嚴(yán)。個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問(wèn)題。比如在稅收來(lái)源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來(lái)源單一固定為3400元，而乙方收入來(lái)源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。此外在確定繳稅主體的問(wèn)題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來(lái)說(shuō)是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

(二)個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失。改革開放三十年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人民生活水平大大的提高，個(gè)人收入也在飛速的高漲，這些年來(lái)中國(guó)公民的個(gè)人收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個(gè)人收入的提高就為征收個(gè)人所得稅提供了堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)。為我國(guó)的財(cái)政收入做出了巨大的貢獻(xiàn)，可以說(shuō)個(gè)人所得稅的征收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的基礎(chǔ)。然而，目前在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”?？梢妭€(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過(guò)各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問(wèn)題。比如娛樂(lè)行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測(cè)中國(guó)的娛樂(lè)行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒(méi)有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的損失。按照預(yù)測(cè)，中國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國(guó)個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國(guó)家法規(guī)的破壞，對(duì)我國(guó)未來(lái)的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題上存在漏洞，那將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，這又反過(guò)來(lái)直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國(guó)，也不利民。

(三)稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。我國(guó)還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對(duì)一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過(guò)高或過(guò)低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問(wèn)題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來(lái)逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

但是，個(gè)人納稅意識(shí)的薄弱，社會(huì)責(zé)任淡薄，是直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的重要原因。符合繳納個(gè)人所得稅的公民，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)公民都有責(zé)任完成自己納稅的責(zé)任，這不僅是個(gè)人的問(wèn)題還涉及到國(guó)家財(cái)政安全的問(wèn)題，涉及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的問(wèn)題，納稅是每個(gè)公民享受社會(huì)福利的基礎(chǔ)，沒(méi)有國(guó)家的稅收安全，財(cái)政的充足，社會(huì)保障就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。每個(gè)公民都有義務(wù)為國(guó)家的稅收做出應(yīng)盡的責(zé)任，為國(guó)家的財(cái)政收入做出自己的貢獻(xiàn)，這是一個(gè)合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國(guó)稅法的宣傳不夠，對(duì)公民稅收教育的不足，以及公民個(gè)人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國(guó)有許多有納稅義務(wù)和責(zé)任的公民，沒(méi)有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個(gè)人一時(shí)的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個(gè)人收入，偷逃個(gè)人所得稅的繳納。

二、解決問(wèn)題的措施

(一)致力于稅收的公平。法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅法的制定，通過(guò)稅收制度的完善，改變當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時(shí)必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個(gè)平等的稅法體系。當(dāng)稅源不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際收入的數(shù)額，實(shí)行按實(shí)際收入定稅的規(guī)定，以此來(lái)定稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標(biāo)準(zhǔn)不一致的弊病。在多收入來(lái)源與單一收入來(lái)源問(wèn)題上，也應(yīng)當(dāng)公平對(duì)待，按實(shí)際收入額來(lái)確定繳稅的數(shù)額，而不能看單項(xiàng)收入是否達(dá)到征收點(diǎn)，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過(guò)化整為零，來(lái)逃避稅收的現(xiàn)象。

此外，從我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來(lái)看，雖然各種稅收項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上真正起作用的只有工資、薪金的所得，由于目前我國(guó)在這兩方面的稅收，實(shí)行強(qiáng)制性的繳納，有比較完善的代扣代繳課征管理制度，使得這兩項(xiàng)在稅款的征收上比較成功。但是其他各項(xiàng)個(gè)人所得稅，許多是國(guó)家規(guī)定暫不征收的，因此造成法律規(guī)定上的混淆點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)規(guī)定征收的稅收項(xiàng)目缺乏行之有效的征管辦法，最后造成稅款的流失。而根據(jù)我國(guó)目前高收入人群的收入來(lái)源來(lái)看，只依靠工資和薪金收入作為主要收入來(lái)源的，可以說(shuō)是少之又少，大多數(shù)的高收入人群，都是通過(guò)其他途徑增加收入的，比如股票等有價(jià)債券的投資，股份分紅，利息分紅等，這些收入才是高收入人群主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，而我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收上，對(duì)這些人群的這些收入分析明顯不足，導(dǎo)致應(yīng)收稅款的流失。而這樣一來(lái)，本來(lái)應(yīng)由高收入人群擔(dān)負(fù)的個(gè)人所得稅，就轉(zhuǎn)嫁到了中層收入的人群身上。從公平的角度而言，這對(duì)收入明顯少于高收入人群的中等收入人群來(lái)說(shuō)，是極為不公平的，他們占的社會(huì)財(cái)富不如高收入人群，但是所承擔(dān)的稅收責(zé)任，社會(huì)責(zé)任卻重于他們。所以在個(gè)人所得稅的征收上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，應(yīng)對(duì)收入過(guò)高的人群進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，使社會(huì)財(cái)富分配趨于合理化，形成一個(gè)好的稅收環(huán)境。

(二)嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法行為。對(duì)于偷稅漏稅分子而言，必須加以懲治，才能有效遏制非法行為的發(fā)生。首先，在法律上，要加大對(duì)違法分子的懲罰力度，以便對(duì)違法分子起到震懾的作用。同時(shí)，稅收部門必須嚴(yán)格執(zhí)法，不能姑息養(yǎng)奸，對(duì)偷稅漏稅逃稅等非法行為坐視不管，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的監(jiān)督，擴(kuò)大執(zhí)法的范圍，著力清查高收入人群和特殊人群的收入狀況和納稅狀況，不能受各種社會(huì)關(guān)系和勢(shì)力的干擾，應(yīng)當(dāng)保持稅收的獨(dú)立性，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)從嚴(yán)處理。此外，要對(duì)稅收入員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的素質(zhì)，從執(zhí)法的角度上，全面加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的執(zhí)法能力，同時(shí)加強(qiáng)清查各種偷稅漏稅行為的偵查能力，著力培養(yǎng)稅收隊(duì)伍的反偷稅漏稅能力，從執(zhí)法方加強(qiáng)控制，杜絕各種腐敗人員的加入，純潔稅收隊(duì)伍。

(三)加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。由于我國(guó)的教育水平不夠發(fā)達(dá)，導(dǎo)致公民在思想意識(shí)上存在盲點(diǎn)，對(duì)稅收制度不了解，對(duì)相關(guān)的法律不了解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)作為納稅人是光榮的，沒(méi)有意識(shí)到依法納稅是每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，也是每個(gè)公民對(duì)國(guó)家的責(zé)任，對(duì)社會(huì)的責(zé)任。因此要讓公民知道，稅收是“取之于民，用之于民”，公民在繳納稅收的同時(shí)，也是在享受稅收帶來(lái)的各種社會(huì)福利。首先要在全國(guó)范圍內(nèi)，進(jìn)行稅法宣傳，宣傳稅收知識(shí)，特別是針對(duì)高收入人群，要全面的進(jìn)行教育。其次，要重視對(duì)未來(lái)可能成為納稅人的人群進(jìn)行提前的教育宣傳，從思想上改變他們的納稅意識(shí)，提高他們對(duì)納稅的責(zé)任感。再次，對(duì)稅法的解讀要清晰明了，不能制定出只有專業(yè)人士才能看懂的法律，這樣不利于稅法的普及，也就不利用個(gè)人所得稅的稅收宣傳，要讓法知于民，民行于法。從制定到宣傳，再到接受應(yīng)當(dāng)是一個(gè)統(tǒng)一的過(guò)程。只有這樣，才能提高公民的納稅意識(shí)。

三、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要組成部分，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國(guó)利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作上存在的問(wèn)題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。

第三篇：2014年上半年課程考試大作業(yè)稅法與會(huì)計(jì)11

江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2014年上半年課程考試大作業(yè)考試科目:《稅法與會(huì)計(jì)》

大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（5個(gè)題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級(jí)化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3 400元。A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，初級(jí)化妝品收回后的用途是用于加工高級(jí)化妝品，請(qǐng)作出委托方的會(huì)計(jì)處理。（發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增值稅、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工的初級(jí)化妝品入庫(kù)）（15分）

1、發(fā)出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費(fèi)和增值稅

借:委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費(fèi)稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產(chǎn)品入庫(kù)

借:庫(kù)存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元。年初無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額，當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間差異包括以下事項(xiàng)：

（1）收到另一居民企業(yè)分回的投資收益50萬(wàn)元。

（2）支出違法罰款60萬(wàn)元。

（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元

（4）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元

（5）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售三包費(fèi)用70萬(wàn)元

要求：（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。（2）作所得稅的會(huì)計(jì)處理。（15分）

1、各個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的性質(zhì)分析如下：

（1）符合條件居民企業(yè)之間股息紅利所得免稅調(diào)減納稅所得50萬(wàn)（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調(diào)增納稅所得60萬(wàn)（屬于永久性稅前抵扣項(xiàng)目）

（3）企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所得調(diào)減納稅所得40萬(wàn)（暫時(shí)性稅前計(jì)算收入（遞延所得稅負(fù)債）

（4）未經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出得稅前扣除調(diào)增納稅所得80萬(wàn)（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）

（5）預(yù)計(jì)負(fù)債得稅前扣除調(diào)增納稅所得70萬(wàn)(暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）1

當(dāng)年應(yīng)納所得稅=當(dāng)年應(yīng)納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬(wàn)元）

2、借：所得稅費(fèi)用180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅180

借：所得稅費(fèi)用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債10

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費(fèi)用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金46800元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

（2）公司將外購(gòu)的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。

（3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議作價(jià)不含稅8萬(wàn)元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）公司將B產(chǎn)品一批用于職工福利，按公司銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款為7萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為5萬(wàn)元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產(chǎn)品一批作為投資提供給丙企業(yè)；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅率為17%，該批產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元。

要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（15分）

1、借：其他應(yīng)付款46800

貸：其他業(yè)務(wù)收入46800/1.17=40000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出102003、借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)13600

貸：實(shí)收資本-乙企業(yè)936004、借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)11900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品-B 500005、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)136000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品-A 600000

四、某企業(yè)將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是1000萬(wàn)元，六成新。銷售前補(bǔ)交土地出讓金200萬(wàn)元。取得銷售收入1400萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅為70萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％，印花稅率萬(wàn)分之五。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入=1400萬(wàn)

扣除項(xiàng)目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬(wàn)

增值額=1400-877.7=522.3萬(wàn)

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應(yīng)納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬(wàn)元

五、請(qǐng)論述我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度及征收管理實(shí)踐存在哪些問(wèn)題，提出你的對(duì)策建議。（40分，要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理成文，字?jǐn)?shù)不少于800字）

我國(guó)于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月、2008年7月、2011年9月四次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅、增值稅的第三大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大，收入來(lái)源存在多樣性和隱蔽性。而經(jīng)四次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅條例》已顯得越來(lái)越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙鉀Q辦法。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。原則上講，收入高，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主要納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的比例約占一半；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額不到10%。

2、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄。與過(guò)去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)，中國(guó)可能是世界上做富人成本最低的國(guó)家了，大家都不會(huì)問(wèn)你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語(yǔ)權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感。

3、社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅?，F(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

4、處罰制度執(zhí)行不力，逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至騙稅成為一部分人的致富秘訣。

5、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來(lái)源的勞動(dòng)者所得在發(fā)放工薪時(shí)即通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無(wú)處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過(guò)稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款無(wú)發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。應(yīng)該說(shuō)公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

6、稅法界定模糊和有欠合理。一是稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營(yíng)企業(yè)家而言，目前中國(guó)的稅法漏洞并不足以說(shuō)明他們?cè)谔佣?。中?guó)稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅，而民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營(yíng)企業(yè)家而言，法律沒(méi)有規(guī)定民營(yíng)企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰(shuí)有權(quán)來(lái)譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說(shuō)他們可能就沒(méi)有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒(méi)有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒(méi)有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過(guò)重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相勃，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

1、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制。

(1)正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制。突破分類稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。

(2)調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國(guó)目前仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過(guò)六級(jí)為好(即最高稅率不超過(guò)30%)。

(3)減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受自然災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過(guò)特別扣除來(lái)解決，這也是國(guó)際通行的做法。

(4)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為4000-5000元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國(guó)家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由3500元提高到4000-5000元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

2、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制。一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國(guó)范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來(lái)；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股企業(yè)的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股分紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。九是借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

3、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享。充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦8法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好

地服務(wù)于雙方的信息交流。

6、切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理。隨著我國(guó)加入WTO，中外 經(jīng)濟(jì)往來(lái)及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó) 情報(bào)交換的有利條件，核查中國(guó)居民在境外取得的收入，督促其在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

第四篇：2014年上半年課程考試大作業(yè)稅法與會(huì)計(jì)6

江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2014年上半年課程考試大作業(yè)考試科目:《稅法與會(huì)計(jì)》

大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（5個(gè)題，總分100分）

一、某化妝品公司委托A廠加工初級(jí)化妝品，雙方均為一般納稅人。委托方提供原料50 000元，A廠收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3 400元。A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，初級(jí)化妝品收回后的用途是用于加工高級(jí)化妝品，請(qǐng)作出委托方的會(huì)計(jì)處理。（發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增值稅、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工的初級(jí)化妝品入庫(kù)）（15分）

1、發(fā)出材料

借:委托加工物資50000

貸:原材料500002、支付加工費(fèi)和增值稅

借:委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸:銀行存款等234003、支付代收代繳消費(fèi)稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30000[(50000+20000)/(1-30%)]*30%=30000貸:銀行存款等300004、產(chǎn)品入庫(kù)

借:庫(kù)存商品等70000

貸:委托加工物資70000

二、甲居民企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元。年初無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額，當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間差異包括以下事項(xiàng)：

（1）收到另一居民企業(yè)分回的投資收益50萬(wàn)元。

（2）支出違法罰款60萬(wàn)元。

（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元

（4）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元

（5）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售三包費(fèi)用70萬(wàn)元

要求：（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。（2）作所得稅的會(huì)計(jì)處理。（15分）

1、各個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的性質(zhì)分析如下：

（1）符合條件居民企業(yè)之間股息紅利所得免稅調(diào)減納稅所得50萬(wàn)（屬于免稅收入）

（2）支出違法罰款允許稅前扣除調(diào)增納稅所得60萬(wàn)（屬于永久性稅前抵扣項(xiàng)目）

（3）企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所得調(diào)減納稅所得40萬(wàn)（暫時(shí)性稅前計(jì)算收入（遞延所得稅負(fù)債）

（4）未經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出得稅前扣除調(diào)增納稅所得80萬(wàn)（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）

（5）預(yù)計(jì)負(fù)債得稅前扣除調(diào)增納稅所得70萬(wàn)(暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)）1

當(dāng)年應(yīng)納所得稅=當(dāng)年應(yīng)納稅所得額*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（萬(wàn)元）

2、借：所得稅費(fèi)用180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅180

借：所得稅費(fèi)用10（40*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債10

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5（（80+70）*25%）

貸：所得稅費(fèi)用37.5

三、某一般納稅人，2013年12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金46800元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

（2）公司將外購(gòu)的原材料一批用于在建工程，該材料成本為6萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。

（3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議作價(jià)不含稅8萬(wàn)元；該原材料的增值稅率為17%，原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）公司將B產(chǎn)品一批用于職工福利，按公司銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款為7萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為5萬(wàn)元，增值稅率為17%。

（5）公司將A產(chǎn)品一批作為投資提供給丙企業(yè)；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅率為17%，該批產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元。

要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（15分）

1、借：其他應(yīng)付款46800

貸：其他業(yè)務(wù)收入46800/1.17=40000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)68002、借：在建工程6*1.17=70200

貸：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出102003、借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)13600

貸：實(shí)收資本-乙企業(yè)936004、借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)11900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品-B 500005、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)136000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品-A 600000

四、某企業(yè)將舊辦公房銷售，房屋原值1200萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是1000萬(wàn)元，六成新。銷售前補(bǔ)交土地出讓金200萬(wàn)元。取得銷售收入1400萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅為70萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％，印花稅率萬(wàn)分之五。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。（15分）

該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入=1400萬(wàn)

扣除項(xiàng)目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5‰=877.7萬(wàn)

增值額=1400-877.7=522.3萬(wàn)

增值率=522.3/877.7*100%=59.51%

應(yīng)納的土地增值稅額=522.3*40%-877.7*5%=165.035萬(wàn)元

五、請(qǐng)論述我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度及征收管理實(shí)踐存在哪些問(wèn)題，提出你的對(duì)策建議。（40分，要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理成文，字?jǐn)?shù)不少于800字）

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來(lái)源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過(guò)比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問(wèn)題。

第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來(lái)源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。

三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒(méi)有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來(lái),高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無(wú)納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無(wú)法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未

展開,稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)代理制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來(lái)幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念

首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過(guò)各種形式加強(qiáng)宣傳教育 ,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過(guò)法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識(shí)。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過(guò)程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐?！秱€(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過(guò)了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過(guò)這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對(duì)高收入階層實(shí)行結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問(wèn)題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行結(jié)算,開展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)

問(wèn)題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持 的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過(guò)輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

第五篇：江大2018秋 大作業(yè) 稅法與會(huì)計(jì),答案

江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育 考試大作業(yè)

考試科目:《 稅法與會(huì)計(jì)》

一、大作業(yè)題目（內(nèi)容）：

（一）某卷煙廠委托A廠加工煙絲（消費(fèi)稅率30%），卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉29000元，A廠收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3 200元。A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅，煙絲收回后的用途是用于加工甲類香煙，請(qǐng)作出卷煙廠的會(huì)計(jì)處理。（發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增值稅、支付代扣代繳消費(fèi)稅、加工的煙絲入庫(kù)）（15分）答：

（1）發(fā)出材料時(shí)：

借： 委托加工物資 29000；

貸：原材料29000。(2)支付加工費(fèi)時(shí)：

借： 委托加工物資 20000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額）3200；

貸：銀行存款23200。（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

代扣代繳消費(fèi)稅=（29000+20000）÷（1-30%）×30%=21000（元）。

借： 委托加工物資 21000；

貸：銀行存款21000。（4）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品 70000；

貸：委托加工物資70000。

（二）某有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人,增值稅率16%，發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）公司進(jìn)口原材料一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格為40000元，海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅為10000元，增值稅率16%,原料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已從銀行支付。

（2）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金46400元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

（3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議作價(jià)不含稅60000元；該原材料的增值稅率為16%，原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）公司將B產(chǎn)品一批用于職工福利，按公司銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款為70000元。該批產(chǎn)品的成本為50000元，增值稅率為16%。

（5）公司將A產(chǎn)品一批贈(zèng)送給有關(guān)單位；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為50000元，增值稅率為16%，該批產(chǎn)品成本為40000元。要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（15分）(1)借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)8000 貸：銀行存款

58000(2)借：其他應(yīng)付款 46400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40000（46400÷1.16=40000）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6400(3)借： 原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9600 貸：實(shí)收資本

69600(4)借：應(yīng)收賬款 81200 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

0000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000(5)借:應(yīng)收賬款

58000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000 借：主要有業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫(kù)存商品 40000

（三）某公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)700萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用稅率25%。該企業(yè)年初無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)余額，也無(wú)遞延所得稅負(fù)債余額，2017年會(huì)計(jì)與稅法之間差異有：

（1）2016年12月購(gòu)入設(shè)備作為固定資產(chǎn)，原價(jià)150萬(wàn)元，不考慮凈殘值，使用年限5年，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法只允許采用平均年限法計(jì)算折舊。

（2）稅款滯納金20萬(wàn)元

（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加30萬(wàn)元

（4）國(guó)債利息收入100萬(wàn)元

（5）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元 要求：（1）計(jì)算2017年會(huì)計(jì)折舊（2）計(jì)算2017年稅法承認(rèn)的折舊

（3）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。（4）作所得稅的會(huì)計(jì)處理。（15分）答：

（1）2017年會(huì)計(jì)折舊=150×5/150=50（萬(wàn)元）（2）2017年稅法承認(rèn)的折舊=150/5=30（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)年應(yīng)納所得稅=[700+[50-30]+20-30-100+40] ×25%=162.5(萬(wàn)元)（4）本期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（50-30+40）×25%=15(萬(wàn)元)本期產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5(萬(wàn)元)本期所得稅費(fèi)用=162.5+7.5-15=155（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用 1550000 遞延所得稅資產(chǎn) 150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)__應(yīng)交所得稅 1625000 遞延所得稅負(fù)債 75000

（四）某企業(yè)將舊辦公房銷售，房屋原值800萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是1000萬(wàn)元，六成新。銷售前補(bǔ)交土地出讓金200萬(wàn)元。取得銷售收入1400萬(wàn)元。計(jì)算土地增值稅時(shí)稅法允許扣除的稅為80萬(wàn)元。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。（15分）

答：該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入=800萬(wàn)元 扣除項(xiàng)目=1000*60%+200+80=880萬(wàn)元 增值額=1400-880=520萬(wàn)元 增值率=520/880*100%=59.09% 應(yīng)繳納的土地增值稅額=520*40%-880*5%=252萬(wàn)元

（五）試述2018年我國(guó)個(gè)人所得稅修訂的主要內(nèi)容和意義，對(duì)專項(xiàng)附加扣除你有什么具體建議，修訂后的個(gè)人所得稅法還有哪些值得改進(jìn)的地方？（40分）答：

2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，此次修訂后的個(gè)人所得稅法開啟了個(gè)稅領(lǐng)域分類與綜合相結(jié)合的新稅制，并對(duì)稅法進(jìn)行了多方面的完善。這些變化及其影響不僅涉及每一個(gè)納稅人，也關(guān)系到廣大企業(yè)等市場(chǎng)主體。同時(shí)，我們期待著實(shí)施條例以及其他相關(guān)法規(guī)政策的出臺(tái)，從而更加全面的了解新稅法新稅制下，中國(guó)個(gè)人所得稅的完整拼圖。

此次個(gè)稅稅法修訂涉及了全部主要條款，我們將修訂內(nèi)容總結(jié)如下：

（1）引入“183天”概念，作為居民個(gè)人/非居民個(gè)人身份的重要判定標(biāo)準(zhǔn)；

（2）修訂個(gè)人所得項(xiàng)目體系，推行工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)（即綜合所得）綜合征稅，初步邁向綜合與分類相結(jié)合的稅制；

（3）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅率級(jí)距，為取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的勞動(dòng)者，特別是中低收入勞動(dòng)者，減稅降負(fù)；

（4）初步建立綜合性扣除機(jī)制，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加針對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房和贍養(yǎng)老人等支出的專項(xiàng)附加扣除；

引入反避稅規(guī)則，獨(dú)立交易原則、受控（個(gè)人）外國(guó)企業(yè)規(guī)則和一般反避稅條款納入個(gè)稅稅法；

（5）變革個(gè)稅征管制度，納稅人識(shí)別號(hào)“一人一號(hào)”、多部門信息互通共享、居民納稅人綜合所得匯算清繳、扣繳義務(wù)人責(zé)任多元化，個(gè)稅征管從法人管理走向自然人管理。本次改革將工資薪金所得稅、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)勞動(dòng)性所得合并，按超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，這在一定程度上解決了公平問(wèn)題。但我國(guó)的綜合征稅正處于起步階段，還無(wú)法完全做到公平，還有部分所得適用比例稅率。未來(lái)隨著個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革，有望將更多類型的所得納入到綜合課征的范疇，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的公平。

新個(gè)稅稅法同時(shí)標(biāo)志著個(gè)稅綜合扣除機(jī)制的初步建立。這一綜合扣除機(jī)制由基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除四類扣除構(gòu)成。除了一直處于熱議中的基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除，專項(xiàng)扣除是指強(qiáng)制性社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)和住房公積金繳款；其他扣除則包括相關(guān)法律法規(guī)確定的稅前扣除項(xiàng)目，比如稅優(yōu)型商業(yè)健康保險(xiǎn)繳費(fèi)、企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)、稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)等。

2018年個(gè)人所得稅法的修訂無(wú)疑將成為我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程中的重要里程碑，而未來(lái)的路途還長(zhǎng)。我們也將繼續(xù)積極參與未來(lái)的個(gè)稅改革，持續(xù)關(guān)注其發(fā)展，并及時(shí)帶來(lái)我們的深入觀察。

二、大作業(yè)具體要求：

1、業(yè)務(wù)題要求列出必要的算式，計(jì)算應(yīng)納稅稅額，有些題還要寫出會(huì)計(jì)分錄。要求計(jì)算準(zhǔn)確，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目正確。

2、論述題要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理成文，字?jǐn)?shù)不少于800字，要求觀點(diǎn)明確、論據(jù)充分，結(jié)構(gòu)合理，語(yǔ)句通順。