第一篇：稅法第一章作業(yè)

第一章

【例題·單選題】以下關(guān)于稅法概念的相關(guān)理解不正確的是（）。

A．稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式

B．稅法是稅收制度的核心內(nèi)容

C．稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)決定稅法屬于權(quán)力性法規(guī)

D．稅法屬于綜合性法規(guī)

【例題·單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（）。

A．《中華人民共和國(guó)憲法》第56條

B．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條

C．《中華人民共和國(guó)刑法》第201條

D．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第42條

【例題·多選題】稅收立法包括有權(quán)機(jī)關(guān)的下列活動(dòng)（）。

A．制定有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

B．公布有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

C．修改有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

D．廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

【例題·多選題】下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有()。（2009年）

A．《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章

B．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)

C．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于全國(guó)人大制定的稅收法律

D．《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合我國(guó)稅收立法規(guī)定的有()。（2009年）

A．稅收法律由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施

B．國(guó)務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門(mén)有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章

C．稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議通過(guò)后以提案形式提交全國(guó)人大或人大常委會(huì)審議通過(guò)

D．我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法中，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（）。（2000年）

A．國(guó)家稅務(wù)總局B．財(cái)政部

C．國(guó)務(wù)院辦公廳D．海關(guān)總署

【例題·多選題】稅收征管法屬于我國(guó)稅法體系中的（）。

A．稅收基本法B．稅收實(shí)體法

C．稅收程序法D．國(guó)內(nèi)稅法

【例題·多選題】以下關(guān)于稅法分類(lèi)的說(shuō)法不正確的是（）。

A．商品和勞務(wù)稅最終由購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)，所以稱(chēng)為直接稅

B．所得稅類(lèi)稅種一般不存在轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，所以稱(chēng)為間接稅

C．對(duì)于稅種的分類(lèi)是具有法定性的D．我國(guó)目前基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的國(guó)家

【例題·多選題】以下關(guān)于我國(guó)稅法體系的說(shuō)法不正確的是()。

A．我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法構(gòu)成的B．關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理

C．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由地方政府決定開(kāi)征與否

D．筵席稅目前保留稅種，暫緩開(kāi)征

【例題·多選題】在2003年以后的我國(guó)稅制改革中，我國(guó)統(tǒng)一內(nèi)外稅制的稅種有（）。

A．企業(yè)所得稅B．個(gè)人所得稅

C．增值稅D．城市維護(hù)建設(shè)稅

【例題?單選題】稅收管理體制的核心內(nèi)容是（）。（2001年）

A．稅權(quán)的劃分B．事權(quán)的劃分

C．財(cái)權(quán)的劃分D．收入的劃分

【例題?判斷題】地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)可經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)的下級(jí)政府行使。（）（2005年）

【例題?多選題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應(yīng)向該市地方稅務(wù)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的有（）。（2011年）

A．營(yíng)業(yè)稅

B．車(chē)輛購(gòu)置稅

C．印花稅

D．土地增值稅

【例題?多選題】下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的有（）。（2002年）

A．消費(fèi)稅B．增值稅

C．車(chē)輛購(gòu)置稅D．資源稅

第二篇：稅法第二次作業(yè)

1.稅務(wù)籌劃步驟和方法。稅務(wù)籌劃案例中需要考慮哪些非稅成本。這些非稅成本對(duì)案例的影響。

(1).稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)

一般來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大，因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。

2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意：

一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;

二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

3.以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)

4.以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn) 影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。5.以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)

一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少。反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對(duì)降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。（2）稅務(wù)籌劃基本方法(一)利用稅收優(yōu)惠政策

1.直接利用籌劃法

2.地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法

3.創(chuàng)造條件籌劃法

從稅制構(gòu)成要素的角度來(lái)探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素：

1.利用免稅

2.利用減稅

3.利用稅率差異

4.利用分劈技術(shù)

5.利用稅收扣除

6.利用稅收抵免 7.利用退稅

(二)納稅期的遞延

1．遞延項(xiàng)目最多化

2．遞延期最長(zhǎng)化(三)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：

1.以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓

2.以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式一般來(lái)說(shuō)主要包括：

(1)利用商品交易進(jìn)行籌劃

(2)利用原材料及零部件購(gòu)銷(xiāo)進(jìn)行籌劃

(3)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃

(4)利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定困難進(jìn)行籌劃

另外還有利用租賃機(jī)器設(shè)備、利用管理費(fèi)用等進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

為保證轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一要進(jìn)行成本效益分析;二要考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù);三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

(四)利用稅法漏洞籌劃法

納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。

漏洞主要是指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有較大部分的忽略。

利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃的方法：

1.利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃

2.利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)進(jìn)行籌劃

3.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃

利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃應(yīng)注意：

一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)化人才;二是操作人員應(yīng)具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn);三是要有嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施;四是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)——效益分析。

(五)利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

(1)盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。

(2)虧損企業(yè)：虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的計(jì)價(jià)方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用處以到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時(shí)期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。

(3)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)：選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)，應(yīng)選擇使存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅期的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)價(jià)值是通過(guò)折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法。

(1)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃

由于折舊費(fèi)是在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能地低。

(2)固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃

需要注意的是，稅法對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。

(3)固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法和雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的加速折舊法。

(4)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用（3）.稅務(wù)籌劃的基本步驟

(一)熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定

(二)了解納稅人的情況和要求

(三)簽訂委托合同

(四)制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施

(五)控制稅務(wù)籌劃計(jì)劃的運(yùn)行 稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本有代理成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。

代理成本在資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃中影響比較明顯，復(fù)雜的管理機(jī)構(gòu)和管理人員潛在的道德風(fēng)險(xiǎn)增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅收籌劃的收益。同樣，在合并過(guò)程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其所支付的價(jià)格超過(guò)被兼并資產(chǎn)的價(jià)值。

交易成本被定義為“在人們靠市場(chǎng)來(lái)交易產(chǎn)權(quán)時(shí)運(yùn)用資源的成本?！?例如通過(guò)收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來(lái)的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署。

隱性稅收，稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一，但企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會(huì)抬高該資產(chǎn)的價(jià)格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。

財(cái)務(wù)報(bào)告成本，在股票投資者漸趨理性的今天，財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果對(duì)股票價(jià)格的影響越來(lái)越大。低利潤(rùn)不但會(huì)導(dǎo)致股票價(jià)格的下降，而且還會(huì)影響企業(yè)在股票市場(chǎng)的再融資能力。企業(yè)通過(guò)跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到減少稅前利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的，但同時(shí)也造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計(jì)量和不可計(jì)量的損失。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

2.比較不動(dòng)產(chǎn)三種轉(zhuǎn)讓方式的稅務(wù)處理。

（1）出售不動(dòng)產(chǎn)

在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）用不動(dòng)產(chǎn)投資，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)

以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，但要征收土地增值稅，對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征收兩稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，不征收營(yíng)業(yè)稅。但若被投資方從事房地產(chǎn)行業(yè)，則不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定（財(cái)稅【2006】021號(hào)）（3）企業(yè)合并受讓不動(dòng)產(chǎn)

財(cái)稅【2003】184號(hào)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建成為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。不征收營(yíng)業(yè)稅，不征收土地增值稅。

在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

3.比較小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅收后果。

一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額采用的是進(jìn)銷(xiāo)相抵的方法來(lái)進(jìn)行核算，而小規(guī)模納稅人則直接以銷(xiāo)售額作為應(yīng)納稅額計(jì)算依據(jù)。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用17%或13%稅率，購(gòu)進(jìn)貨物取得符合稅法規(guī)定的合法票據(jù)允許抵扣；而對(duì)于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予扣除，統(tǒng)一制定了3%征收率，直接用銷(xiāo)售額與征收率相乘得到應(yīng)納增值稅額。

令小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額等于一般納稅人應(yīng)納稅額，則有銷(xiāo)售額×17%×增值率＝銷(xiāo)售額×3%，增值率＝（3%÷17%）×100%＝17.65%?？梢?jiàn)當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；如企業(yè)增值率大于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，則小規(guī)模納稅人較合適。

一般納稅人可為他的客戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則不可以（只能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）。這在某種程度上限制了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。

另外，如果小規(guī)模納稅人的含稅銷(xiāo)售額達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單純的不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，按小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額，這種方案是不可行的。因?yàn)檫@種行為的稅收風(fēng)險(xiǎn)是極大的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將強(qiáng)制按17%的稅率征稅，且進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是致命的打擊。

4.比較子公司與分公司的稅收后果。

1.企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！蔽覈?guó)從2008年起開(kāi)始實(shí)行法人所得稅制度，強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，而非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)將自動(dòng)匯總到公司總部繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，因此需要謹(jǐn)慎選擇。

首先，是分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ)；如果設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對(duì)子公司投資的投資成本。

當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式；子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

其次，是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開(kāi)始盈利后，可以變更注冊(cè)分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。2.增值稅及其他稅種

增值稅上，根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)納稅地點(diǎn)的規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，無(wú)論設(shè)立成子公司還是分公司，都需要在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

其他地稅，如房產(chǎn)稅、土地使用稅，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，房產(chǎn)、土地均需在資產(chǎn)所在地納稅；而個(gè)人所得稅也應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)?shù)乩U納。因此，無(wú)論子公司還是分公司，對(duì)項(xiàng)目所在地的地稅基本不產(chǎn)生影響。國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)

5.比較公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)的稅收后果。

公司制的利潤(rùn)首先要按稅法規(guī)定調(diào)整成應(yīng)納稅所得額后，征企業(yè)所得稅。當(dāng)公司的利潤(rùn)分配給股東時(shí)，股東要就分配到手的利潤(rùn)按股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅。會(huì)產(chǎn)生雙重稅收效果。

合伙制企業(yè)非法人企業(yè)，所以不交企業(yè)所得稅，只按個(gè)體工商戶超額五級(jí)累進(jìn)稅率征收合伙者的個(gè)人所得稅。

股權(quán)投資所得需繳納的企業(yè)所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的企業(yè)所得稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅25%。股東從投資公司分配獲得的利潤(rùn)需要繳納所得稅。如果股東是個(gè)人的按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果股東是企業(yè)的則根據(jù)《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅25%。由于公司制企業(yè)存在雙重征稅的情況，在稅前投資收益率相同的情況下，其稅負(fù)一般要重于合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

[案例分析] 兩位投資者共同投資經(jīng)營(yíng)一家零售店，預(yù)計(jì)每年盈利20萬(wàn)元。若投資者對(duì)企業(yè)性質(zhì)選擇的不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。

合伙企業(yè)：投資者繳納個(gè)人所得稅，按適用35%稅率，扣除相應(yīng)速算扣除數(shù)，應(yīng)納所得稅額為=200000*35%-14750=55250元，稅后收益=200000-55250=144750元。

公司制企業(yè)：公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，按適用25%稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200000*25%=500000元，公司稅后收益=200000-50000=150000元。

假設(shè)公司將利潤(rùn)全部進(jìn)行分配，則還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，按其適用稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅=150000*20%=30000元，最終凈收益=150000-30000=120000元。

上述案例簡(jiǎn)單的說(shuō)明了公司制企業(yè)雙重課稅的影響，但公司制企業(yè)與合伙企業(yè)稅負(fù)孰高孰低，要取決于多種因素，如適用的稅率，利潤(rùn)分配情況等。

第三篇：稅法第二章作業(yè)答案

第二章 1.【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A．供電局銷(xiāo)售電力產(chǎn)品 B．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售房屋 C．飯店提供餐飲服務(wù)

D．房屋中介公司提供中介服務(wù) 【答案】A

2.【例題·單選題】下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A．某商店為服裝廠代銷(xiāo)兒童服裝

B．某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于集體福利 C．某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程 D．某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi) 【答案】A

3.【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A．代理人 B．銀行 C．購(gòu)買(mǎi)者

D．境外單位 【答案】AC 4.【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A．通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B．年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 C．超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 D．小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定 【答案】BCD

5.【例題·多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有()。A．實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法

B．不得自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 C．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D．一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 【答案】AC 6.【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A．通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B．年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 C．超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅

D．新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月 【答案】B 7.【例題·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2011年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為120萬(wàn)元，2012年2月1日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知納稅人在收到《通知書(shū)》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2012年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23．4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。

A．0．68 8．1．32 C．1．40 D．3．40 【答案】D 【解析】應(yīng)納增值稅=23．4÷(1+17%)×17%=3．40（萬(wàn)元）。體現(xiàn)國(guó)家的一個(gè)政策規(guī)定：應(yīng)認(rèn)定未認(rèn)定，按一般納稅人交稅，但畢竟還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

8.【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的有（）。

A.橄欖油 B.肉桂油

C.按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳 D.麥芽 【答案】AC

9.【例題?單選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是（）。（2009年）

A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入 B．生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的包裝物租金

C．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

D．汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛牌照費(fèi) 【答案】B A調(diào)的是進(jìn)貨價(jià)格，不是收入。

10.【例題.計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？ 【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（800+80）×7%=61.6（元），記入采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為1000-61.6=938.4（元）。

11.【例題·單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（）元。

A.13000 B.13140 C.17000 D.17340 【答案】B 【解析】該批業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100000×13%+2000×7%=13140（元）。

12.【例題?多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A．將外購(gòu)的貨物用于基建工程 B．將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利

C．將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位 D．將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資

【答案】AB A基建工程跟增值稅無(wú)關(guān)

13.【例題?單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A．轎車(chē)廠銷(xiāo)售自產(chǎn)轎車(chē)支付的運(yùn)輸費(fèi)用 B．紡織廠外購(gòu)一批材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C．機(jī)械廠外購(gòu)銷(xiāo)售部門(mén)使用的小轎車(chē)支付的運(yùn)輸費(fèi)用D．食品廠向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】C（納稅人購(gòu)入自用的汽車(chē)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用相應(yīng)不能抵扣）

14.【例題?計(jì)算題】某廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700元；外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額50000元（不含稅），免稅貨物銷(xiāo)售額70000元，計(jì)算當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？

【答案】當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。

15.【例題·單選題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）受托代銷(xiāo)某服裝廠服裝，當(dāng)月銷(xiāo)售代銷(xiāo)服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷(xiāo)額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷(xiāo)售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（）。

A．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷(xiāo)項(xiàng)稅14529.91元 B．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷(xiāo)項(xiàng)稅14735.90元 C．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷(xiāo)項(xiàng)稅18888.89元 D．該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷(xiāo)項(xiàng)稅21794.87元 【答案】A 【解析】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93（元）；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91（元）。

16.【例題·單選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額59.5萬(wàn)元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

A．15.64 B．18.28 C．18.37 D．38.37 【答案】C 【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)使用13%稅率；農(nóng)機(jī)零件使用17%的稅率。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（萬(wàn)元），當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×7%=59.71（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37（萬(wàn)元）。

17.【例題?單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月對(duì)部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷(xiāo)售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的小汽車(chē)1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）元。

A.2400 B.3773.08 C.3800 D.4500 【答案】C 【解析】該企業(yè)上述應(yīng)納增值稅=82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。

18.【例題?多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（）。

A.家具廠銷(xiāo)售板式家具的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的業(yè)務(wù) B.餐廳提供餐飲服務(wù)并對(duì)就餐者銷(xiāo)售酒水飲料 C.電信部門(mén)為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售電話機(jī) D.批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并實(shí)行送貨上門(mén) 【答案】AD BC是營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售

19.【例題?單選題】家具廠（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售貨物取得不含稅銷(xiāo)售額30000元（不含稅），同時(shí)送貨上門(mén)，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）。

A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元 【答案】C 【解析】混合銷(xiāo)售行為以企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目交稅，該企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目是繳納增值稅的項(xiàng)目，則單獨(dú)收取的運(yùn)費(fèi)看作企業(yè)價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)稅分離后一并計(jì)算繳納增值稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［30000+1000÷（1+17%）］×17%=5245.30（元）。

20.【例題?計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2012年3月份同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購(gòu)燃料柴油50噸用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，已知該批柴油外購(gòu)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為多少元？

【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=（250000-100000）×13%-14841×150000÷250000=10595.4（元）。

21.【案例】某機(jī)械廠（一般納稅人，兼營(yíng)行業(yè)咨詢業(yè)務(wù)）銷(xiāo)售機(jī)械收取機(jī)械款200000元（不含稅），給其他單位做行業(yè)咨詢收取咨詢費(fèi)4000元，為生產(chǎn)機(jī)械和咨詢發(fā)生電費(fèi)，發(fā)票注明價(jià)款6000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1020元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金為200000×17%=34000（元），兼營(yíng)咨詢收取的4000元咨詢費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。在此種情況下，發(fā)生電費(fèi)中用于制造機(jī)械的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是用于咨詢的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1020×20萬(wàn)/（20+0.4）萬(wàn)=1000（元）；不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為20元。

22.【例題?計(jì)算題】某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年2月從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格80000元人民幣，假定關(guān)稅稅率12%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元？

【答案及解析】小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也使用稅率計(jì)稅，不使用征收率。應(yīng)納增值稅=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。

23.【例題?計(jì)算題】某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，2012年2月從國(guó)外進(jìn)口實(shí)木地板一批，關(guān)稅完稅價(jià)格85500元人民幣，假定實(shí)木地板關(guān)稅率10%，消費(fèi)稅率5%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元？ 【答案及解析】85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。

24.【例題·多選題】下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有（）。（2010年）A.古舊圖書(shū)

B.避孕藥品和用具

C.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油 D.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 【答案】ABD

25.【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（）。（2008年）

A.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物

B.小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 C.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物 D.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物 【答案】CD

26.【例題·多選題】可以享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅的出口貨物，一般應(yīng)當(dāng)具備的條件有（）。（2009年原制度）

A.已報(bào)關(guān)離境 B.已辦理出口收匯并已核銷(xiāo) C.已在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理

D.屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍 【答案】ABCD

27.【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得收入115萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17％，出口退稅率為13％。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為多少？（2006年）【答案及解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬(wàn)元），當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬(wàn)元），119.6＞75.4，則應(yīng)退75.4萬(wàn)元。

28.【例題·單選題】某外貿(mào)公司（一般納稅人）3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷(xiāo)售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（）。

A.15750元 B.17640元 C.1168.50元 D.15690元 【答案】D

29.【例題?單選題】出口貨物退（免）稅的審批機(jī)關(guān)是（）。A.縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.設(shè)區(qū)的市、自治州以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān) C.省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān) D.稅務(wù)所 【答案】B

30.【例題·單選題】對(duì)騙取國(guó)家出口退稅的出口商，經(jīng)（）批準(zhǔn)，可以停止其6個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。

A.縣級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān) B.設(shè)區(qū)的市、自治州以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān) C.省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān) D.稅務(wù)所 【答案】C

31.【例題·多選題】下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的有（）。A.以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力 B.以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥熟料

C.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 【答案】ACD

32.【例題·單選題】銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%政策的是（）。A.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉 B.翻新輪胎

C.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 D.以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力 【答案】C

33.【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（）。（2008年舊題新解）

A.納稅人可以根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán) B.納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅 D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人

【答案】D

34.【例題·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。A.以預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，為收到預(yù)收款當(dāng)天 B.委托他人代銷(xiāo)貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天

C.采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天 【答案】CD

35.【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.固定業(yè)戶在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 B.非固定業(yè)戶在其居住所在地申報(bào)納稅 C.進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 D.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 【答案】B

36.【例題·多選題】納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)，下列情況中不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有（）。A.購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)免稅藥品要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 B.消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)電腦要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 C.商業(yè)零售化妝品 D.境內(nèi)易貨貿(mào)易 【答案】ABC

37.【例題·多選題】以下關(guān)于開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的處理正確的是（）。

A.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)單

B.購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

C.因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單

D.因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單 【答案】BCD

第四篇：四月稅法作業(yè)

稅法解釋之思考

2003年7月11日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》。該《通知》規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，計(jì)征個(gè)人所得稅。2008年6月10日，二機(jī)關(guān)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》和上述《通知》，在江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局做出了《關(guān)于為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或者其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得問(wèn)題的批復(fù)》。該《批復(fù)》進(jìn)一步明確，只要企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)或個(gè)人投資者向企業(yè)借款購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)登記為投資者個(gè)人或其他相關(guān)人員的，不論所有人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述兩個(gè)由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的文件，引發(fā)了筆者關(guān)于稅法行政解釋的幾點(diǎn)思考。

一、實(shí)質(zhì)課稅原則之必要與限制 實(shí)質(zhì)課稅原則是指對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅。實(shí)質(zhì)課稅原則起源于一戰(zhàn)后的德國(guó)，自此被各國(guó)廣泛用以解決課稅對(duì)象的歸屬問(wèn)題、無(wú)效行為的課稅問(wèn)題、違法收益的課稅問(wèn)題和稅收規(guī)避的否認(rèn)問(wèn)題。從《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）可以看出，我國(guó)的行政機(jī)關(guān)對(duì)《個(gè)人所得稅法》中“個(gè)人所得”的解釋和認(rèn)定，也采取了實(shí)質(zhì)課稅原則，目的正是在于防止稅收規(guī)避問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的個(gè)人投資者常常利用自己對(duì)企業(yè)的控制力，使得企業(yè)以企業(yè)資本為自己及其相關(guān)人員購(gòu)買(mǎi)的住房、汽車(chē)等財(cái)產(chǎn)。投資者通過(guò)這種方法，就可以使得其所受利益不具備通常法律所要求的課稅要件，從而達(dá)到避稅目的?！锻ㄖ返某雠_(tái)，就是為了遏制這種避稅手段。根據(jù)“實(shí)質(zhì)高于形式”的一般原理，《通知》將個(gè)人投資者借企業(yè)之名所受有的利益認(rèn)定為“個(gè)人所得”。這種實(shí)質(zhì)課稅的稅收適用和解釋方法不但確保了個(gè)稅的足額征收，更保證了“相同經(jīng)濟(jì)地位的人稅收待遇相同，不同經(jīng)濟(jì)地位的人稅收待遇不同”稅收公平和稅收正義。

在承認(rèn)實(shí)質(zhì)課稅原則必要性的同時(shí)，我們也應(yīng)對(duì)這種稅收適用原則和解釋方法保持高度的警惕。因?yàn)楹翢o(wú)節(jié)制、漫無(wú)邊際的使用該原則必然會(huì)損害現(xiàn)代稅收最最基本的原則——稅收法定原則。為了避免稅收法定主義的精神被侵蝕殆盡，實(shí)質(zhì)課稅原則必須被限制在一定的范圍內(nèi)。實(shí)質(zhì)課稅原則不能作為補(bǔ)充課稅要素缺漏的方法；在運(yùn)用該原則進(jìn)行稅法解釋時(shí)，不應(yīng)超過(guò)可能的文義，將是兩條對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的基本限制。反觀《通知》，國(guó)稅局和財(cái)政部將企業(yè)的個(gè)人投資者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期借款也解釋為“個(gè)人所得”。筆者認(rèn)為，即使實(shí)踐中常見(jiàn)投資者利用企業(yè)借款避稅的情況，也不應(yīng)借實(shí)質(zhì)課稅原則將“借款”解釋成“所得”。這種解釋完全超過(guò)了稅法原文可能的文義，其實(shí)質(zhì)是將課稅對(duì)象的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充。這種對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的肆意只用突破了課稅要素法定的底線，直接威脅了不容挑戰(zhàn)的稅收法定原則。因此筆者認(rèn)為，《通知》中將“借款”視為“所得”的解釋?zhuān)遣划?dāng)?shù)摹?/p>

二、稅法行政解釋的限制

目前我國(guó)的稅法解釋多為行政解釋?zhuān)⒎ń忉尯退痉ń忉岝r而有之?；诙愂栈顒?dòng)專(zhuān)門(mén)性技術(shù)性的制約，稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)關(guān)大量發(fā)布稅收行政解釋確有其必要性。但我們也應(yīng)看到將稅法解釋權(quán)大肆交給行政機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之所在。

以本文開(kāi)頭所述的兩個(gè)稅法行政解釋為例。在《通知》中，我們看到實(shí)質(zhì)課稅的精神貫穿始終。且《通知》中實(shí)質(zhì)課稅的“實(shí)質(zhì)”只是“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，即利益在事實(shí)上由誰(shuí)享有。但是在《關(guān)于為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或者其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得問(wèn)題的批復(fù)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《批復(fù)》）中，我們看到了行政機(jī)關(guān)在解釋上完全不同的態(tài)度。該《批復(fù)》明確指出，企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。依照此規(guī)定，如果企業(yè)出錢(qián)購(gòu)買(mǎi)的房屋將所有權(quán)登記在投資者個(gè)人名下，即使該房屋的控制權(quán)始終在企業(yè)手中、產(chǎn)權(quán)證上的掛名人沒(méi)有因?yàn)樵摲课菔苡腥魏卫?，該法律形式上的“所有人”也要為該房屋繳納個(gè)人所得稅。，哪怕課稅對(duì)象的經(jīng)濟(jì)利益為企業(yè)享有，只要產(chǎn)權(quán)憑證上寫(xiě)的個(gè)人投資者的名字，納稅義務(wù)就由個(gè)人投資者負(fù)擔(dān)，這樣的規(guī)定很難說(shuō)是實(shí)質(zhì)課稅原則的體現(xiàn)，恰恰相反，我們可以說(shuō)它是違背了實(shí)質(zhì)課稅原則的，是形式主義的體現(xiàn)。

同樣是有財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合頒布的稅法解釋性文件，《通知》和《批復(fù)》對(duì)于實(shí)質(zhì)解釋原則的態(tài)度卻大相徑庭。值得注意的是，《批復(fù)》還是依照《通知》做出的。為什么由同一部門(mén)做出、本該一脈相承的解釋采取不同的解釋方法？我們難為為行政機(jī)關(guān)找到一個(gè)合理的回答。由此可見(jiàn)，行政機(jī)關(guān)在解釋稅法時(shí)，解釋方法的運(yùn)用有著極大的任意性。

在我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)制度層面，稅法行政解釋的壟斷地位以及法律對(duì)行政機(jī)關(guān)在稅收上廣泛的授權(quán)，使得行政機(jī)關(guān)既是稅收的執(zhí)行機(jī)關(guān)、又是準(zhǔn)立法機(jī)關(guān)。利益的傾向性以及執(zhí)行便宜的需要，使得行政機(jī)關(guān)作為解釋者極可能作出有利于自己的解釋?zhuān)鲆曄鄬?duì)人的合法權(quán)益。這樣一方面破壞了法治社會(huì)的公平、公正原則，另一方面很可能使解釋帶有片面性和隨意性，不利于國(guó)家稅收法制的統(tǒng)一。因此，筆者認(rèn)為，行政機(jī)關(guān)的稅法解釋?xiě)?yīng)受到應(yīng)有的限制。

有學(xué)者認(rèn)為重新定位稅法的立法解釋和司法解釋是限制稅法行政解釋的絕好途徑。但是筆者以為，考慮到中國(guó)目前的體制框架，以及現(xiàn)實(shí)可操作性（畢竟稅收活動(dòng)具有技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性），想要增強(qiáng)稅法的立法解釋和司法解釋都是比較困難的，因此稅法的行政解釋依舊會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)在稅法解釋中占主要地位。因此，筆者贊同有學(xué)者提出的建立司法審查制度的建議。當(dāng)然，這對(duì)于中國(guó)司法，亦是任重而道遠(yuǎn)。

參考資料：

1.張守文《稅法原理》（第三版）

2.李丹梅 《稅法解釋問(wèn)題研究——稅法解釋原則、方法與制度設(shè)計(jì)》 3.孫健波《稅法解釋研究:以利益平衡為中心》

第五篇：《稅法》作業(yè)

1、甲市某內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月簽訂土地使用權(quán)出讓合同，承受市區(qū)一處土地的使用權(quán)，按合同規(guī)定應(yīng)支付土地出讓金7000萬(wàn)元，后經(jīng)申請(qǐng)減免1000萬(wàn)元；（2）以上述土地開(kāi)發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓、醫(yī)院和寫(xiě)字樓各一棟，占地面積各為1／3；（3）住宅樓開(kāi)發(fā)成本2000萬(wàn)元，無(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明利息支出具體數(shù)額；

（4）住宅樓配套的醫(yī)院開(kāi)發(fā)成本200萬(wàn)元，無(wú)法準(zhǔn)確分?jǐn)偫⒅С?，根?jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院產(chǎn)權(quán)屬于住宅樓全體業(yè)主所有；（5）寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本3000萬(wàn)元，分?jǐn)偟降睦⒅С?00萬(wàn)元且能提供金融機(jī)構(gòu)證明，其中包括超過(guò)貸款期限的利息10萬(wàn)元和罰息30萬(wàn)；

（6）11月份全部竣工驗(yàn)收后，公司將住宅樓全部出售，簽訂合同取得收入10000萬(wàn)元。將寫(xiě)字樓的50％，簽訂合同按市場(chǎng)價(jià)4000萬(wàn)元出售；寫(xiě)字樓剩下的50％對(duì)外投資開(kāi)設(shè)一商場(chǎng)，簽訂合同共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年收到25萬(wàn)元。已知：該房地產(chǎn)公司所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的最高限額計(jì)算扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，契稅已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中，契稅稅率為5％。要求：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)2009年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及城建稅以及教育費(fèi)附加。（2）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。（3）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年應(yīng)繳納契稅。

（4）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年應(yīng)繳納印花稅。（5）計(jì)算征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。（6）計(jì)算2009年應(yīng)繳納的土地增值稅。

【正確答案】：

1)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=10000×5％+4000×5％=700（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=700×（7％+3％）=70（萬(wàn)元）

合計(jì)=700+70=770（萬(wàn)元）

2)以房產(chǎn)投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)由被投資方繳納房產(chǎn)稅，投資方不用繳納房產(chǎn)稅。因

此該房地產(chǎn)企業(yè)不繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=0（萬(wàn)元）

3)減免的土地出讓金，不能減免契稅。應(yīng)繳納契稅=7000×5％=350（萬(wàn)元）

4)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=（7000+10000+4000+4000）×0.5‰=12.5（萬(wàn)元）

5)①與住宅配套的醫(yī)院產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除，但不確認(rèn)

收入。契稅計(jì)入土地的開(kāi)發(fā)成本。寫(xiě)字樓對(duì)外投資部分，視同銷(xiāo)售。

征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額：

住宅樓及醫(yī)院=（7000-1000）×2／3=4000（萬(wàn)元）

寫(xiě)字樓=（7000-1000）-4000=2000（萬(wàn)元）

②征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本金額

住宅樓及醫(yī)院=2000+200=2200（萬(wàn)元）

寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本為3000萬(wàn)元。

③征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用：

住宅樓及醫(yī)院=（4000+2200）×10％=620（萬(wàn)元）

寫(xiě)字樓=（300-10-30）+（2000+3000）×5％=510（萬(wàn)元）

④住宅樓及醫(yī)院可扣除的稅金=10000×5％×（1+7％+3％）=550（萬(wàn)元）

寫(xiě)字樓可扣除的稅金=4000×5％×（1+7％+3％）=220（萬(wàn)元）

⑤加計(jì)扣除金額

住宅樓及醫(yī)院=（4000+2200）×20％=1240（萬(wàn)元）

寫(xiě)字樓=（2000+3000）×20％=1000（萬(wàn)元）

⑥扣除項(xiàng)目合計(jì)：

住宅樓及醫(yī)院合計(jì)扣除項(xiàng)目=4000+2200+620+550+1240=8610（萬(wàn)元）

寫(xiě)字樓扣除項(xiàng)目=2000+3000+510+220+1000=6730（萬(wàn)元）

⑦合計(jì)=8610+6730=15340（萬(wàn)元）

6)①住宅樓及醫(yī)院：

收入=10000（萬(wàn)元）

增值額=10000-8610=1390（萬(wàn)元）

增值額／扣除項(xiàng)目=1390÷8610×100％=16.14％，免征土地增值稅。

②寫(xiě)字樓

收入=4000+4000=8000（萬(wàn)元）

增值額=8000-6730=1270（萬(wàn)元）

增值額／扣除項(xiàng)目=1270÷6730×100％=18.87％，適用稅率為30％，速算扣除數(shù)0。應(yīng)納土地增值稅=1270×30％=381（萬(wàn)元）

2、某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2009年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買(mǎi)價(jià)220萬(wàn)元、國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬(wàn)元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬(wàn)元；（2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬(wàn)元，加工結(jié)束向委托方開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計(jì)46.8萬(wàn)元，該化妝品商貿(mào)公司當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格；（3）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部；（4）購(gòu)進(jìn)其他商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬(wàn)元（占支付金額的5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；（5）將進(jìn)口化妝品的80%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷(xiāo)售給其他商場(chǎng)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額650萬(wàn)元；直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額70.2萬(wàn)元；（6）銷(xiāo)售除化妝品以外的其他商品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣比例為5%，實(shí)際收到金額285萬(wàn)元；（7）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬(wàn)元。已知：關(guān)稅稅率20%，當(dāng)月購(gòu)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)所涉及的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)所給資料，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，回答下列相關(guān)問(wèn)題：（1）計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

（2）計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。（3）計(jì)算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和。（4）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和。（5）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總和。（6）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和。（7）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。

【正確答案】：

1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=255×20%=51（萬(wàn)元）

2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（255+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的應(yīng)納增值稅=（255+51）÷（1-30%）×17%=74.31（萬(wàn)元）

3)加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和 [86＋46.8÷（1＋

17%）]÷（1－30%）×30%×（1＋7%＋3%）＝59.4（萬(wàn)元）

4)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和 [650＋70.2÷（1＋17%）＋14.04÷（1＋17%）]×

30%－131.14×80%＝216.6－104.91＝111.69（萬(wàn)元）

5)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額總和 [46.8÷（1＋17%）＋650＋70.2÷（1＋17%）＋300

＋14.04÷（1＋17%）]×17% ＝180.54（萬(wàn)元）

6)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和 74.31＋8×7%＋（70×13%＋10×7%）×（1

－30%）＋（34＋20×7%）×（1－5%）＝74.31＋0.56＋6.86＋33.63＝115.36（萬(wàn)元）

7)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 ＝180.54－115.36＝65.18（萬(wàn)元）

3、某市一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）銷(xiāo)售皮鞋取得不含稅銷(xiāo)售額6000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)為客戶送貨取得運(yùn)費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)橡膠等生產(chǎn)原料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額480萬(wàn)元；購(gòu)貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)18萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；中秋節(jié)將自產(chǎn)皮鞋作為福利發(fā)給員工，賬面成本為30萬(wàn)元，按市場(chǎng)不含稅價(jià)格計(jì)算總金額為45萬(wàn)元；全年產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為4200萬(wàn)元（不含視同銷(xiāo)售）。（2）年初將閑置的一臺(tái)舊設(shè)備出租給其他企業(yè)，全年取得租金收入400萬(wàn)元。（3）全年取得國(guó)債利息收入40萬(wàn)元，公司債券利息收入20萬(wàn)元。（4）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，其中包含支付銀行貸款利息60萬(wàn)元；支付向其他企業(yè)借款2000萬(wàn)元的年利息120萬(wàn)元（同期銀行貸款年利率是5%）。（5）全年發(fā)生管理費(fèi)用420萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元、新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)。（6）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用600萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)380萬(wàn)元。（7）全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的工資總額為680萬(wàn)元，已按照規(guī)定比例提取了職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)125.8萬(wàn)元并計(jì)入成本費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)17.8萬(wàn)元，并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)。（8）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支了直接向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款12萬(wàn)元。（9）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到本的待彌補(bǔ)虧損額為182.8萬(wàn)元；前三個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅額120萬(wàn)元。已知：增值稅無(wú)期初留抵稅額，相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；假設(shè)除題目中涉及的稅種外未發(fā)生其他稅種。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅額。（2）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。（3）計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）計(jì)算企業(yè)當(dāng)年的收入總額。（5）計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計(jì)算企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算企業(yè)工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（10）計(jì)算企業(yè)2009年的應(yīng)納稅所得額。

（11）計(jì)算企業(yè)2009年應(yīng)補(bǔ)繳（或應(yīng)退）的企業(yè)所得稅。

【正確答案】：

1)應(yīng)繳納的的增值稅額=[6000＋45＋46.8÷（1＋17％）]×17％－（480＋60×7％）＝

6085×17％－484.2＝550.25（萬(wàn)元）

2)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額＝400×5％＝20（萬(wàn)元）

3)應(yīng)繳城建及教育費(fèi)附加＝（550.25＋20）×（7％＋3％）＝57.03（萬(wàn)元）

4)當(dāng)年收入總額＝6085＋400＋40＋20＝6545（萬(wàn)元）

5)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額＝180－（60＋2000×5％）＝20（萬(wàn)元）

6)管理費(fèi)用納稅調(diào)整：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入＝6085＋400＝6485（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝6485×5‰＝32.43（萬(wàn)元）>30（50×60%），只能扣除30萬(wàn)元，納稅調(diào)增＝50－30＝20（萬(wàn)元）

7)銷(xiāo)售費(fèi)用納稅調(diào)整：廣告費(fèi)扣除限額＝6485×15%＝972.75（萬(wàn)元）>380（萬(wàn)元），故

銷(xiāo)售費(fèi)用全額扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。

8)計(jì)算企業(yè)工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的所得額：

職工福利費(fèi)限額＝680×14%＝95.2（萬(wàn)元）>實(shí)際發(fā)生90（萬(wàn)元），扣除90萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；

職工教育費(fèi)限額＝680×2.5%＝17（萬(wàn)元）<實(shí)際發(fā)生18（萬(wàn)元），只能扣除17萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元；

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝680×2%＝13.6（萬(wàn)元）<實(shí)際發(fā)生17.8（萬(wàn)元），只能扣除13.6萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.2萬(wàn)元。

“三費(fèi)”合計(jì)調(diào)增1＋4.2＝5.2（萬(wàn)元）。

9)直接捐款不得在稅前扣除，故營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增的所得額12萬(wàn)元。

10)企業(yè)2009的應(yīng)納稅所得額＝6545－40（國(guó)債利息收入）－4200－30（視同銷(xiāo)售成本）－180－420－600－20（營(yíng)業(yè)稅）－57.03（城建稅和教育費(fèi)附加）＋20（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增）＋20（招待費(fèi)調(diào)增）＋5.2－300×50％－182.8＝710.37（萬(wàn)元）

11)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝710.37×25％－120＝57.59（萬(wàn)元）